Касимов, Дмитрий Олегович. Институциональные основы формирования и развития налоговой культуры

Короткий опис

Касимов, Дмитрий Олегович. Институциональные основы формирования и развития налоговой культуры : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Касимов Дмитрий Олегович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2012.- 168 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3182

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретико-методологические основы исследования налоговой культуры13
1.1 Институализация налоговой культуры в контексте финансово-налоговых отношений 13
1.2 Налоговая культура, налоговая дисциплина и налоговое поведение как результат налоговой и социальной политики государства 26
1.3 Теоретические основы формирования механизма налоговой культуры 39
2.Развитие культуры налогового администрирования в России53
2.1 Электронные информационные технологии как инновационный подход к организации налоговых отношений 53
2.2 Развитие медиативных форм налоговых отношений как элемента формирования налоговой культуры 65
2.3 Уклонение от уплаты налогов как форма девиантного поведения налогоплательщика 78
3.Направления развития и методы оценки налоговой культуры в России95
3.1 Формирование моделей (налоговой культуры) налогового поведения различных типов налогоплательщиков 95
3.2 Методика оценки уровней сформированности налоговой культуры 104
3.3 Приоритетные направления повышения налоговой культуры налогоплательщиков как основа предупреждения налоговых правонарушений 115
Заключение 137
Список использованной литературы 149
Приложения 160

Налоговая культура, налоговая дисциплина и налоговое поведение как результат налоговой и социальной политики государства
Теоретические основы формирования механизма налоговой культуры
Развитие медиативных форм налоговых отношений как элемента формирования налоговой культуры
Методика оценки уровней сформированности налоговой культуры

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Социально-экономическая трансформация российского общества невозможна без постоянной модернизации государственных институтов, аккумулирующих и распределяющих денежные потоки в России. Поскольку 80-90% поступлений доходов в бюджетную систему РФ обеспечивается за счет налогов и сборов, постольку налогообложение и его развитие в условиях меняющейся современной экономики остается одним из наиболее важных сегментов современной налоговой системы.
Постоянные реформы в сфере налоговых отношений во многом продиктованы недостатком бюджетных ресурсов и неравномерностью роли налогов и сборов в бюджетах разного уровня. Ограниченность в инструментах наращивания налоговых доходов за счет изменения их механизмов общим уровнем налоговой нагрузки плательщиков создает предпосылки для развития другого сегмента налоговой деятельности - изыскания резервов повышения собираемости доходов за счет укрепления налоговой дисциплины участников налоговых отношений, которые представлены не только государственными служащими в лице сотрудников налоговых и иных органов, управленческим персоналом организаций, но и населением, выступающим как социальная группа налогоплательщиков, проявляющая разные (в т.ч. и девиантные) формы налогового поведения. По результатам выездных налоговых проверок в РФ в 2011 г. в 77,6% общего количества проверок были обнаружены налоговые правонарушения, при этом доначислено более 288 млрд руб.
Тем не менее, только лишь ужесточение мер налоговой и административной ответственности за налоговые правонарушения не могут служить единственным решением данной проблемы, поскольку одним из наиболее конфликтогенных вопросов налогового процесса является обеспечение социальной справедливости налогообложения и соблюдение паритета интересов государства и плательщиков в налоговом процессе. Решение данных проблем позволяет либо сглаживать социальное неравенство в доходах различных групп плательщиков и, таким образом, упреждать конфликты, либо, напротив, - обострять. Однако действующий в российском обществе порядок налогообложения не только не сглаживает социальный разрыв разных групп налогоплательщиков, а, наоборот, усиливает социальную и имущественную поляризацию, провоцируя возникновение налоговых споров и возникновение социальных конфликтов.
В связи с этим все чаще поднимается вопрос о необходимости выработки государственной стратегии формирования налоговой культуры участников налогового процесса в качестве кардинальной меры.
Мировой опыт в данном сегменте государственного управления свидетельствует о необходимости выработки единых научно-обоснованных подходов к формированию национальной налоговой культуры с учетом экономических, финансовых, демографических и социальных особенностей развития государства.
Налогообложение в современных условиях в значительной мере зависит от уровня налоговой культуры налогоплательщиков, которая во многом обуславливает налоговое поведение всех его участников. Налоговое поведение населения детерминировано ценностными ориентациями, в том числе, правовыми нормами, мотивациями, традициями, оказывающими непосредственное влияние на формирование налоговой культуры. Исторически сложилось, что в России ее уровень остается достаточно низким.
Проблема низкой налоговой культуры не является исключительно российской спецификой, о чем свидетельствуют данные социологических исследований, проведенных в США, Великобритании, Австралии и ряде других стран, где формирование отдельных элементов налоговой культуры доведено до уровня национальных программ и стратегий, а также национальных инициатив ЕС, Всемирного банка, ОЭСР и других международных организаций. Особенностью Российской Федерации является традиционно складывающееся колоссальное недоверие населения к государственным институтам, участвующим в налоговом процессе.
Чаще всего изучение вопросов формирования культурных ценностей различного характера занимаются представители социологических, педагогических и иных гуманитарных наук, тогда как в контексте финансово-налоговых отношений этот вопрос остался за рамками научных интересов российского научного сообщества. Данная работа ставит своей целью способствовать восполнению этого пробела.
Степень разработанности проблемы.Значительный вклад в разработку теории и практики управления налоговыми отношениями внесли такие зарубежные исследователи, как М.Алле, Д.Брюммерхофф, М.П.Девере, М.Кин, Ф.Рамсей, Дж.Стиглиц, А.Харбергер, К.Хейди, Й.Шумпетер и др., а также современные российские экономисты в лице И.В.Горского, А.Ю.Казака, В.Г.Князева, И.А.Майбурова, Л.П.Павловой, М.П.Придачука, Р.Г.Самоева, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.
Налоговая политика и налоговое регулирование всегда находились в центре внимания отечественных и зарубежных ученых. Пристальное внимание этим вопросам уделено в работах С.В.Барулина, Е.С.Вылковой, Е.А.Ермаковой, О.С.Кирилловой, М.В.Романовского, В.А.Свищевой, Д.Г.Черника и других авторов.
Социологический анализ социокультурных и экономических факторов, определяющих сознание и поведение социальных субъектов в повседневной жизни, дан в работах Е.С. Баразговой, Ю.Р. Вишневского, Г.Е. Зборовского, Г.Г. Дилигенского, А.Г. Здравомыслова, Е.Н. Заборовой, Л.Г.Ионина, Л.Н. Когана, Г.Б. Кораблевой, А.В. Маргулиса, А.В. Меренкова, Г.П. Орлова, Л. Я. Рубиной, В.И. Тарасенко, Ж.Т. Тощенко, Н.И. Шаталовой, В.Т. Шапко.
Немало исследований непосредственно связано с разработкой вопросов содержания и организации налогового администрирования, среди которых можно выделить труды А.В.Аронова, А.В.Брызгалина, Л.И.Гончаренко, В.А.Кашина, В.А.Красницкого, Ю.М.Лермонтова, О.А.Мироновой, М.В.Мишустина, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева, Ф.Ф.Ханафеева и др.
Однако при всей значимости полученных в предыдущих исследованиях результатов развития институциональных аспектов в подходах к формированию налоговой культуры, повышению социально-регулятивного значения налоговой культуры в организации налогообложения остаются недостаточно разработанными. Требуются дополнительные исследования по вопросам содержания организационного-финансового механизма налоговой культуры, его функционирования, построения в России налоговой культуры, ориентированной на развитие электронных информационных технологий и медиативных форм налоговых отношений, выявления направлений повышения налоговой культуры участников налогового процесса.
Таким образом, актуальность искомой проблемы, наличие нерешенных вопросов теории, методологии и практики налоговой культуры обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цели и задачи диссертационного исследования.Целью диссертации является разработка теоретической базы, методологического и методического обеспечения авторского подхода к формированию законопослушного налогового поведения российских налогоплательщиков, позволяющего обеспечить в обществе толерантное отношение к налогам и сформировать цивилизованный уровень налоговой культуры на территории России.
Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть содержание институциональных аспектов в формировании налоговой культуры в контексте финансово-налоговых отношений;
- уточнить поэлементное содержание механизма налоговой культуры;
- выявить влияние налоговой политики на формирование и развитие налоговой культуры;
- дать характеристику налоговой культуре и налоговой дисциплине как результату взаимодействия государства и налогоплательщиков;
- обосновать инновационный подход к организации налоговых отношений в сегменте электронных информационных технологий;
- определить значение и механизмы медиативных форм налоговых отношений как элемента формирования налоговой культуры;
- исследовать причины уклонения от уплаты налогов как формы девиантного поведения налогоплательщика;
- сформировать модели налогового поведения различных типов налогоплательщиков;
- определить критерии уровней сформированности налоговой культуры;
- разработать приоритетные направления повышения налоговой культуры налогоплательщиков как основы предупреждения налоговых правонарушений.
Предметом исследованиявыступает совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования налоговой культуры между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также между структурными подразделениями налоговых органов при оценке качества, результативности и эффективности их деятельности.
Объектом диссертационного исследованияявляется система налогового отношений и организационно-управленческая деятельность налоговых органов по формированию налоговой культуры в целях обеспечения полного и своевременного поступления сумм налогов и сборов в бюджетную систему России в налоговом процессе.
Теоретической базойисследованияпослужили труды ведущих экономистов в области теории и организации управления налоговыми отношениями, налогового администрирования и налогового контроля, а также законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты формирования и развития налоговой культуры, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.
Методологическая основа диссертационного исследования.В ходе подготовки работы применялись такие методы научного исследования, как группировка, наблюдение, сравнительный анализ, синтез и классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач.
Информационной базой исследованияпослужили федеральные законы Российской Федерации, иные нормативные правовые акты Российской Федерации и зарубежных стран, материалы Федеральной налоговой службы России, Управления ФНС России по Саратовской области, Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной службы государственной статистики РФ, материалы арбитражной практики, информация в периодической печати, а также личные наблюдения и расчеты автора.
Научная новизна исследованияв целом состоит в разработке институциональных аспектов формирования и развития налоговой культуры в России, позволивших предложить новый алгоритм разработки и реализации государственной налоговой политики в части построения налоговых отношений, а также создать более эффективный механизм взаимодействия налогоплательщиков, контролирующих (ФНС РФ) и регулирующих (участвующих в налоговом процессе) органов.
Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- обобщены, уточнены и развиты теоретические подходы к раскрытию содержания налоговой культуры как специализированного финансово-социального института: предложено определение, определены институциональные признаки налоговой культуры, дана ее типология, выделены этапы институализации, названы функциональные элементы;
- выявлены связь и взаимное влияние налоговой культуры, налоговой дисциплины и налогового поведения участников налоговых отношений через характеристику субъектно-объектного состава, системы целей, функций, принципов и структурных элементов;
- определены необходимые условия и механизмы перехода от фискально-контрольной модели налоговых отношений налоговых органов и налогоплательщиков к сервисной модели, ориентированной на организацию партнерской деятельности между субъектами и предоставление качественных государственных услуг;
- предложен комплексный подход к выявлению причин недобросовестной уплаты налогов в России и разработке мероприятий по устранению выявленных причин и пресечению уклонений от платы налогов на основе паритета интересов налогоплательщиков и налоговых органов;
- дана развернутая характеристика механизма формирования налоговой культуры в разрезе трех его подсистем - культуры налогового администрирования (налоговыми органами), налоговой культуры плательщиков налогов и сборов и налоговой культуры иных субъектов, участвующих в налоговом процессе, с выделением соответствующих форм, методов и инструментов реализации налоговых отношений;
- предложены необходимые, в целях реализации механизма формирования налоговой культуры, меры по совершенствованию существующих и внедрению новых для России форм организации налоговых отношений, в том числе на основе электронных информационных сервисов и технологий через информационные интернет-порталы ФНС России, обеспечивающие постановку на налоговый учет, консультирование, исчисление и уплату налогов и осуществление последующих контрольно-аналитических процедур, а также в виде медиативных форм налоговых отношений при налоговом консультировании и досудебном разрешении налоговых споров;
- выявлены причины девиантного поведения налогоплательщиков, оказывающие влияние на приоритеты государственной налоговой политики в выборе форм и методов формирования налоговой культуры участников налоговых отношений: несовершенство налогового законодательства, чрезмерно высокий уровень налоговой нагрузки, недостатки в организации налогового контроля, несоответствие мер ответственности тяжести налогового правонарушения; разработана модель мотивации налогового поведения субъектов налогообложения;
- разработана система полномочий по оценке уровня налоговой культуры и мониторингу факторов, влияющих на ее формирование, осуществление которых предложено передать аналитическому управлению ФНС России и его территориальным отделам;
- даны рекомендации по выбору критериев оценки уровня сформированности налоговой культуры; уточнены, влияющие на определение модели налоговой культуры, факторы ее развития в стране;
- определены приоритеты повышения налоговой культуры налогоплательщиков по направлениям, связанным с формированием у плательщиков налоговой грамотности, а также с предупреждением налоговых правонарушений.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его результаты расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для выработки основных направлений формирования налоговой культуры в России. Основные теоретические выводы диссертации, отражающие научную позицию автора, доведены до конкретных методических положений и практических предложений. Теоретические результаты исследования составили методологическую базу прикладных разработок.
Основные положения диссертации могут быть использованы в деятельности ФНС России и ее территориальных подразделений, органами государственной власти в законотворчестве, внесении изменений и дополнений в действующие нормативные акты, в аналитической работе по совершенствованию практики налогового администрирования. Разработанные в диссертации рекомендации могут применяться территориальными налоговыми органами в своей предупредительно-профилактической работе. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в сфере налогов и налогообложения.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные положения диссертационной работы и ее результаты были доложены и (или) опубликованы по итогам международных научно-практических конференций (г. Саратов, 2011), на межрегиональных и внутривузовских конференциях (г. Саратов, 2011).
Основные положения исследования опубликованы в 7 научных трудах общим объемом 2,65 п.л., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК - 1,5 п.л.
Отдельные практические рекомендации автора использованы УФНС России по Саратовской области при подготовке предложений в ФНС России по реформированию налоговых отношений в части предоставления дополнительных электронных услуг. Теоретические положения диссертации используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета на кафедре финансов по дисциплинам "Налоговое администрирование", "Налоги и налогообложение", "Организация и методика проведения налоговых проверок". Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.
Объем и структура работы.Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Налоговая культура, налоговая дисциплина и налоговое поведение как результат налоговой и социальной политики государства

Налоговое поведение является формой экономического поведения, которое зависит от морально-психологического состояния налогоплательщиков. Например, в ходе практической реализации реформ, часть налогоплательщиков несёт полное налоговое бремя, а часть уклоняются от уплаты налогов как законными, так и незаконными методами.