Кизимов Андрей Сергеевич. Формирование и развитие налогового мониторинга в России

Короткий опис

Кизимов Андрей Сергеевич. Формирование и развитие налогового мониторинга в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Кизимов Андрей Сергеевич; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Мичуринск, 2009.- 208 с.: ил. РГБ ОД, 61 09-8/1645

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА
1.1. Сущность и необходимость налогового мониторинга 11
1.2. Методологические подходы к формированию системы налогового мониторинга 35
1.3. Основы финансового анализа деятельности организаций в системе налогового мониторинга развитых стран 46
Глава 2. ОЦЕНКА МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА И РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА 61
2.1. Международный опыт осуществления налогового мониторинга 61
2.2. Практика применения налогового мониторинга как элемента управления российской налоговой системой 81
2.3. Мониторинг налоговых рисков как механизм повышения эффективности российской системы налогового администрирования 108
Глава 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА 120
3.1. Совершенствование организации налогового мониторинга 120
3.2. Система налогового мониторинга кредитных организаций 132
3.3. Использование инструментов налогового мониторинга в системе налогового стимулирования инновационной деятельности 155
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 164
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 169
ПРИЛОЖЕНИЯ 185

Введение к работе

С начала 90-х годов в России происходит формирование налоговой системы в новых экономических условиях хозяйствования. Следует отметить, что для первого этапа становления налоговой системы было характерно массовое уклонение от налогообложения. Такое положение дел на тот период, по нашему мнению, можно объяснить отсутствием развитых правовых институтов, низким уровнем налоговой дисциплины и слабым государственным налоговым контролем.
Активно проводимая налоговая реформа последних лет, заключающаяся в унификации налогового законодательства, а также в усилении системы налогового контроля со стороны государства, на наш взгляд, смогла переломить эту негативную тенденцию. Вместе с тем, успех создания эффективной налоговой системы зависит от дальнейшего совершенствования механизмов управления налоговыми отношениями, который включает в себя налоговое регулирование и налоговое администрирование. Стоит отметить, что в научной литературе до настоящего времени ведется дискуссия по поводу сущности и взаимосвязи вышеупомянутых понятий. Придерживаясь точки зрения ученых, считающих, что налоговое администрирование - это деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, полагаем, что , понятия «налоговое регулирование» и «налоговое администрирование» требуют обособления друг от друга. Присоединяясь к точке зрения ряда ученых, считаем, что налоговое регулирование - это совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику, предполагающая создание и совершенствование налогового законодательства путем введения, взимания и отмены налогов, определения субъектов и объектов налогообложения, порядка формирования налоговой базы, а также использования налоговых ставок и льгот.
Динамичный характер развития налоговых отношений, на наш взгляд, требует дальнейшего совершенствования, так как в условиях глобализации
мировой экономики, ведущей к свободному переливу финансовых, трудовых и материальных ресурсов, возникает необходимость обеспечения конкурентоспособности российской налоговой системы на фоне налоговых систем других стран. По нашему мнению, от того, насколько качественно «настроена» налоговая система, зависит способность экономики страны привлекать иностранные инвестиции, развивать отдельные сектора экономики, обеспечивать инновационный путь развития государства.
В связи с потребностью совершенствования налогового регулирования и повышения эффективности налогового администрирования в условиях постоянно изменяющихся экономических процессов считаем необходимым создать в России специализированную систему постоянного наблюдения, оценки и прогноза изменения состояния налоговой системы государства. Полагаем, что для определения данной системы можно использовать термин «налоговый мониторинг», который, во-первых, должен выступать своего рода «барометром» конкурентоспособности налоговой системы государства, а во-вторых, способствовать качественному отбору объектов контроля и направлений контрольных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами.
Степень разработанности проблемы.Вопросы управления налоговыми отношениями явились предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Теоретической основой данного исследования послужили труды отечественных исследователей финансовой науки, теории и практики налогообложения, таких как СВ. Барулин, Л.И. Гончаренко, В.В. Гусев, Л.А. Дробозина, Е.А. Ермакова, В.А. Зубков, Л.С. Кирина, Л.Н. Красавина, О.И. Лаврушин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Р.А. Саакян, А.Э. Сердюков, В.В. Степаненко, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина.
Среди зарубежных исследований наибольший интерес представляют работы Ф. Брассила, М. Мюррей, М. Портера, Э. Раиса, Р. Томсона, X. Элфферса.
В то же время большинство отечественных и зарубежных работ по управлению налоговой системой в настоящее время связано с исследованием общих вопросов налогообложения, а также отдельных -проблем налогового администрирования. Вопросы же мониторинга в системе государственного управления рассматриваются в основном применительно к финансовому мониторингу, направленному на борьбу с отмыванием доходов, полученных преступным путем, и мониторингу финансового состояния организаций, осуществляемому Банком России.
При этом следует отметить, что отдельные направления налогового мониторинга уже успешно реализуются в практике налоговых органов, в частности, при отборе налогоплательщиков в рамках планирования выездных налоговых проверок. Однако до настоящего времени научных исследований, связанных с систематизированным теоретическим изучением налогового мониторинга как механизма управления налоговой системой, не существует, а отдельные элементы его реализации в практической деятельности налоговых органов требуют дальнейшего совершенствования.
Таким образом, необходимость разработки и внедрения новых современных методов управления налоговой системой подтверждает актуальность данной темы, обусловливает цель, задачи и структуру настоящего диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования.Основная цель данной диссертационной работы заключается в разработке предложений по созданию системы налогового мониторинга и рекомендаций по его применению в российской практике.'
Задачи исследования. Всоответствии с целью диссертационного исследования нами были поставлены и решены следующие задачи:
выявить необходимость использования налогового мониторинга в процессе управления налоговыми отношениями, раскрыть сущность и системообразующие признаки налогового мониторинга;
обозначить методологические подходы к организации налогового мониторинга в виде определения его цикла, уровней организации и необходимого инструментария;
проанализировать на основе российского и международного опыта основные подходы к организации и осуществлению налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций;
оценить современное состояние развития налоговой системы Российской Федерации и ранжировать возникающие налоговые риски в процессе исполнения государственного бюджета Российской Федерации в современных условиях;
выдвинуть и обосновать предложения по совершенствованию существующей Концепции планирования выездных налоговых проверок с целью проведения эффективного и своевременного отбора налогоплательщиков для мероприятий налогового контроля;
разработать систему комплексного налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности на примере кредитных организаций, позволяющую, во-первых, осуществлять отбор банков с наибольшим риском уклонения от налогообложения для проведения выездных налоговых проверок, а во-вторых, устанавливать направления финансово-хозяйственной деятельности банков, требующих наиболее пристального контроля при проведении проверок;
выдвинуть предложения по использованию инструментов налогового мониторинга в системе государственного регулирования инновационной деятельности, позволяющих оценивать эффективность и конкурентоспособность налоговых стимулов для инноваций по сравнению с налоговыми стимулами, принятыми в налоговых системах других стран, а также выявлять возможные злоупотребления льготами.
Предметом исследованияслужит совокупность отношений в целях эффективного управления налоговой системой государства.
Объектом исследованияявляется действующая система налогового
регулирования и налогового администрирования.
Теоретическаяиметодологическаяосноваработы.
Методологической основой диссертационного исследования является диалектическая теория научного познания. В работе использованы методы единства исторического и логического подходов, сравнения, анализа и синтеза, математического и статистического анализа.
Методы математического и статистического анализа использовались при исследовании развития налоговой системы России в современных условиях и оценке налоговых рисков, а также при формировании предложений по совершенствованию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследованиябазируется на использовании фундаментальных концепций современной экономической теории, подходов зарубежных и отечественных ученых, исследующих проблемы налогообложения, налогового законодательства, а также на проведении комплексного анализа действующей практики налогового администрирования.
Информационно-статистическую базуисследования составляют статистические материалы, законодательная и нормативная база, публикации в периодической печати, монографии. В частности, при написании работы были использованы данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Центрального банка РФ, Федеральной службы государственной статистики и другие.
Анализ международного опыта налогового регулирования финансовых институтов опирается на материалы Всемирного банка, Международного валютного фонда, Организации экономического сотрудничества и развития, материалы налоговых ведомств иностранных государств и другие.
Наиболее важные результаты, полученные соискателем,обладающие научной новизной и выносимые на защиту,состоят в следующем.
1. Раскрыто содержание и дано определение налогового мониторинга с учетом его специфики, сферы действия и объекта осуществления в сопоставлении с другими экономическими категориями.
2. Определен методологический цикл налогового мониторинга и дано предложение классифицировать его по следующим уровням: налоговый мониторинг макроуровня, отраслевой налоговый мониторинг и налоговый мониторинг хозяйствующих субъектов.
3. На основе анализа международного опыта сформулированы концептуальные подходы к организации налогового мониторинга как составной части государственного управления налоговой системой, оценена возможность его применения в российской практике.
4. Систематизированы ключевые проблемы российского налогового законодательства и налогового администрирования, составляющие налоговые риски Российской Федерации на современном этапе; предложена классификация схем налоговой оптимизации и даны концептуальные предложения для построения системы налогового мониторинга с учетом международного опыта.
5. Обоснована необходимость введения в Критерии самостоятельной оценки налоговых рисков таких показателей, как трудоёмкость, фондоёмкость и эффективная ставка единого социального налога, на основе разработанной модели нормативной налоговой нагрузки организаций.
6. С целью повышения результативности налогового контроля разработана авторская методика комплексного налогового мониторинга кредитных организаций, позволяющая производить отбор банков с характерно высоким налоговым риском, а также определять конкретные направления для проведения выездной налоговой проверки.
7. Внесены предложения по осуществлению налогового мониторинга инновационной деятельности путем отслеживания основных инструментов налогового регулирования с использованием интегрированного показателя оценки его эффективности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке научно-обоснованных предложений по формированию системы налогового мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций и, в частности, системы налогового мониторинга кредитных организаций, внедренной в практическую деятельность ФНС России.
Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретические разработки могут использоваться в научно-исследовательской работе и преподавании дисциплин по налогообложению и налоговому контролю в высших учебных заведениях. Кроме того, возможно применение ряда содержащихся в диссертационном исследовании предложений при совершенствовании отдельных направлений налогового регулирования, включая налоговое стимулирование инновационной деятельности.
Апробация работы.Основные положения диссертации, а также конкретные результаты исследований докладывались на научно-практических конференциях и семинарах различного уровня: в рамках Пятой и Шестой Всероссийских Олимпиад развития народного хозяйства России (Москва, 2005г., 2006г.), IV Международной научной студенческой конференции «Проблемы активизации инвестиционного процесса как существенного фактора развития экономики России» (Москва, Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005г.), 60-ой и 61-ой сессий Налогового комитета Организации экономического сотрудничества и развития (Париж, 2007г., 2008г.), Всероссийских семинаров-совещаний по вопросам контрольной работы ФНС России (Москва, 2006-2008гг.), XIII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2006» (Москва, МГУ, 2006г.), Третьей Международной Олимпиады по экономическим, финансовым дисциплинам и вопросам управления (Москва, 2006г.), научных конференций Мичуринского государственного аграрного университета (Мичуринск, 2004-2006гг.).
Отдельные предложения диссертационного исследования нашли применение в практической работе ФНС России. Материалы диссертации, в
том числе разработанные автором вопросы налогового мониторинга организаций, а также проанализированный международный опыт налогового администрирования используются в учебном процессе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ при повышении квалификации сотрудников налоговых органов, в частности, при чтении автором лекций и проведении практических занятий в рамках спецкурсов «Совершенствование налогового администрирования» и «Совершенствование контроля налогообложения юридических лиц». Также отдельные положения диссертации используются в учебном процессе кафедры «Налоги и налогообложение» Мичуринского государственного аграрного университета.
Практическое внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.
Наиболее существенные положения и научные результаты диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 7,3 п.л., из них 7 статей (4,4 п.л.) - в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура работы.Структура диссертационной работы определена логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста, эмпирические данные отражены в 11 таблицах, 43 рисунках и 13 приложениях. Список использованной литературы включает в себя 236 наименования.

Сущность и необходимость налогового мониторинга

В различных аспектах научной и практической деятельности традиционно используется такой способ познания окружающих явлений, как мониторинг. Универсальность мониторинга заключается в том, что он может быть как способом исследования окружающей реальности, что особенно касается динамично меняющихся процессов, явлений, систем, так и инструментом обеспечения управленческих решений качественной и своевременной информацией. Как отмечают В.И.Жуков и Б.И.Краснова, «мониторинг предполагает не разовое исследование, а некоторую последовательность отслеживания, позволяющую изучать объект анализа в развитии»1. При этом, по мнению экономистов А.И.Хорева, В.П.Воронина, Т.И.Овчинниковой и О.М.Гоза, цель мониторинга заключается в получении заблаговременной информации о текущем состоянии какой-либо системы и формирующихся тенденциях её развития2.
Практика диктует необходимость использования эффективных форм и методов управления и в отношении налоговой системы. Так, исследователи налоговой проблематики С.В.Барулин, Е.А.Ермакова и В.В.Степаненко отмечают важность разработки и внедрения новых современных методов, методологии, стратегии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне . Налоговый мониторинг, на наш взгляд, является одним из таких инструментов государственного налогового менеджмента, при этом объектом управления выступает налоговая система страны.
Проведенные нами исследования показали, что понятие «налоговый мониторинг» отсутствует в финансово-экономической литературе. Поэтому для более полного раскрытия и лучшего понимания сущности «налогового мониторинга», на наш взгляд, необходимо проанализировать происхождение и содержание термина «мониторинг» в различных контекстах.
Обзор зарубежной литературы показывается, что термин «мониторинг» стал широко использоваться в иностранных научных и практических кругах в начале 70-х годов прошлого века, преимущественно, в отношении мониторинга окружающей среды. Так, термин используется в докладе, опубликованном Научным комитетом по проблемам окружающей среды в 1971г.4, а также в материалах Стокгольмской конференции ООН по окружающей среде5.
Слово «мониторинг» заимствовано русским языком из английского («monitoring») в начале 90-х годов прошлого века. В свою очередь, в английский язык слово «monitoring» пришло из латинского («monitor», т.е. предостерегать) . Как отмечают авторы энциклопедического словаря «Политология», английское слово «monitor» означает «проверять, контролировать» . Аналогичной точки зрения придерживаются авторы Социологического энциклопедического словаря под редакцией Г.В.Осипова8.

Международный опыт осуществления налогового мониторинга

Мировая практика показывает, что налоговые службы в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью управления налоговыми рисками, что предполагает создание эффективных процессов риск-менеджмента на всех уровнях налоговой системы. Налоговые ведомства иностранных государств используют различные подходы для идентификации и ранжирования рисков по фискальной значимости.
Проведенный нами анализ свидетельств

Список літератури

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование охватило вопросы, решение которых, по нашему мнению, должно способствовать совершенствованию управления налоговой системой Российской Федерации. По мнению автора, ключевым приоритетом дальнейшего развития налоговой системы России должно стать создание благоприятных условий для экономического роста и финансовой стабильности государства.
Налоговый мониторинг как механизм управления налоговой системой должен способствовать реализации данной задачи. В качестве цели налогового мониторинга следует выделить возможность получения комплексной аналитической информации о состоянии налоговой системы, необходимой для принятия управленческих решений. Внутренние пользователи, т.е. налоговые органы, должны применять получаемую информацию в целях повышения эффективности налогового администрирования в части принятия управленческих решений по улучшению налогового контроля. Внешними пользователями комплексной аналитической информации, прежде всего, являются администрация Президента РФ и Правительство РФ, а также заинтересованные федеральные органы исполнительной власти, принимающие управленческие решения по налоговому регулированию и планированию доходов бюджетной системы.
Проведенные в диссертационной работе исследования позволяют констатировать следующее:
1. Анализ международного опыта построения системы налогового администрирования показывает, что налоговые ведомства исходят из предпосылки наиболее эффективного расходования ресурсов и максимальной результативности мероприятий налогового контроля. Налоговыми органами иностранных государств широко применяется практика оценки налоговых рисков. Международная практика формирования системы показателей для выявления налогоплательщиков, входящих в «группу налогового риска», свидетельствует о широком применении теоретической базы финансово¬экономического анализа хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, налоговыми органами публично раскрываются только некоторые применяемые финансовые коэффициенты и общие подходы к анализу налоговых рисков. Комплексная методика налогового мониторинга не раскрывается ни одной из проанализированных стран.
2. При осуществлении налогового мониторинга финансово¬
хозяйственной деятельности в практике налоговых органов иностранных государств используются как внутренние источники информации (включая информацию из других государственных органов), так и сведения, поступающие из внешних источников (отраслевые аналитические
исследования, базы данных аналитических и рейтинговых агентств, прочая информация, позволяющая более глубоко понять экономику и специфику ведения бизнеса предприятиями различных секторов экономики).
3. Следует отметить, что в качестве основного источника налогового
риска проанализированные государства выделяют использование
налогоплательщиками инструментов международного налогового планирования, в том числе с участием оффшорных компаний. Кроме того, большинство стран в качестве риска рассматривают злоупотребление соглашениями об избежании двойного налогообложения, создание искусственных убытков и в целом использование несовершенства налогового законодательства.
4. Результаты диссертационного исследования позволяют сделать вывод о применимости концептуальных подходов, используемых иностранными контролирующими и регулирующими органами при осуществлении налогового мониторинга, и в российской практике.
5. Автором проведен анализ налоговых рисков, присущих российской налоговой системе. Результаты анализа позволяют сделать вывод о том, что в большинстве случаев российские риски идентичны рискам, с которыми сталкиваются иностранные государства: трансфертное ценообразование, «тонкая капитализация», выведение доходов и прибыли в низконалоговые юрисдикции. При этом такие проблемы, как «фирмы-однодневки» и выплата заработной платы «в конвертах», в значительно большей степени присущи российской действительности. .
6. По нашему мнению, качественная «настройка» налоговой системы
должна строиться на основе непрерывного анализа по принципу
/
«идентификация риска - совершенствование законодательства или системы налогового администрирования - оценка результативности мер по минимизации риска», т.е. на основе инструментов налогового мониторинга.
7. В последнее время финансово-экономический анализ всё больше входит в контрольную практику налоговых органов, примером чему служит создание комиссии по теневой заработной плате и убыточным организациям. Автором отмечается положительная динамика роста эффективности налогового администрирования, являющегося результатом широкого внедрения методов налогового мониторинга в деятельность налоговых органов.
При этом автором предлагается комплекс мер по повышению эффективности налогового мониторинга и, как результат, по усилению системы налогового администрирования в России.
Отдельного внимания заслуживают предложения по совершенствованию Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Обращается внимание на необходимость ранжирования критериев по степени значимости показателей, что позволит более адекватно применять Концепцию на практике. При этом совершенствование системы показателей, по нашему мнению, должно осуществляться на основе комплексного моделирования налоговых обязательств хозяйствующих субъектов с целью создания интегрированной системы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Для эффективного использования восьмого критерия Концепции (деловой цели) требуется разработка интегрированной системы на основе правовой оценки, экономического и финансового анализа деятельности налогоплательщиков.
Налоговая нагрузка организации является интегральным показателем исполнения налоговых обязательств хозяйствующим субъектом. С целью совершенствования системы мониторинга финансово-хозяйственной деятельности организаций предлагаем использовать модель нормативной налоговой нагрузки организации на основе ключевых факторов, влияющих на налоговые обязательства.
Проведенный анализ показал, что основными факторами, влияющими на формирование налоговой нагрузки организации, являются: рентабельность продаж (влияет на величину налога на прибыль и НДС); трудоёмкость (влияет на величину ЕСН, налога на прибыль и НДС); эффективная ставка ЕСН (напрямую влияет на величину ЕСН и косвенно - на налог на прибыль); фондоёмкость организации (напрямую влияет на величину налога на имущество организаций и косвенно - через амортизационные отчисления - на налог на прибыль).
Как показывает мировая практика, особое место в системе налогового администрирования развитых стран отводится налоговому мониторингу кредитных организаций, являющихся «кровеносной системой» всей экономики и «проводниками» финансовых потоков других отраслей.
С учетом специфики деятельности кредитных организаций мониторинг их деятельности предлагается осуществлять по следующим направлениям: анализ деятельности самих кредитных организаций и анализ финансовых потоков, проходящих через банковский сектор.
Учитывая тот факт, что основную долю налоговых поступлений банков составляют налог на прибыль и единый социальный налог, акцент при анализе кредитных организаций, на наш взгляд, следует делать на оценке формирования финансового результата и расходов на оплату труда.
В диссертации предлагается к рассмотрению разработанная методика углубленного анализа деятельности банка на основе 43 показателей. Расчет основывается на сопоставлении фактического значения показателя с предельными уровнями этого показателя и влияния соответствующего отклонения на прибыль до налогообложения. Методика основывается на показателях риск-менеджмента по всей совокупности кредитных организаций. Система показателей на основе охвата всех групп доходов и расходов кредитной организации в сопоставлении с соответствующими статьями баланса позволяет изучать «поведение» коммерческого банка с точки зрения налогообложения в рамках планирования контрольных мероприятий.
На наш взгляд, отдельные элементы налогового мониторинга, затрагивающие фискальную функцию налогов, уже достаточно успешно работают в российской практике.
Вместе с тем, анализ показал, что в России отсутствует комплексный подход к формированию налоговой политики: зачастую изменения в законодательство принимаются без оценки влияния данных нововведений на экономику страны, отдельные хозяйствующие субъекты, а также на возможности их администрирования. Данное обстоятельство особенно актуально в современных российских условиях, когда перед российским правительством стоит задача создания налоговых стимулов для развития российской экономики на инновационных «рельсах».
В диссертации обосновывается важность налогового мониторинга при создании механизмов налогового стимулирования инновационной деятельности. Это связано с необходимостью непрерывного наблюдения за конкурентоспособностью российской налоговой системы по отношению к механизмам налогового стимулирования, созданным в иностранных государствах.
Представленная диссертационная работа не претендует на охват всех возможных аспектов, существующих в области управления налоговой системой. Необходимо отметить, что тема исследования достаточно широка, и данная работа является одним из подходов к исследованию данной области. Настоящее исследование является научнообоснованным и экономически целесообразным для его реализации в области совершенствования и развития технологий налогового регулирования и налогового администрирования.