КОНЦЕПЦІЯ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ: ТЕОРЕТИЧНИЙ ТА МЕТОДОЛОГІЧНИЙ ВИМІР

Короткий опис

Державна служба статистики України
Національна академія статистики, обліку та аудиту

На правах рукопису

Шпак Валентин Аркадійович

УДК 657.1.001.11: 001.8

КОНЦЕПЦІЯ ОРГАНІЗАЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ:
ТЕОРЕТИЧНИЙ ТА МЕТОДОЛОГІЧНИЙ ВИМІР

Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

Науковий консультант:
доктор економічних наук, професор
Шевчук Володимир Олександрович

Київ – 2011

ЗМІСТ

Вступ 4

Розділ 1. Теоретико-методологічні засади організації системи
бухгалтерського обліку 15 1.1. Організація як властивість системи бухгалтерського обліку 15 1.2. Організація – предмет методології бухгалтерського обліку 32
1.3. Структура та процес як форми організації системи бухгалтерського
обліку 50
1.4. Організація та регулювання системи бухгалтерського обліку в Україні 71
Висновки до першого розділу 90

Розділ 2. Методологія – вчення про організацію бухгалтерського
обліку як науки 94
2.1. Методологічна характеристика системи бухгалтерського обліку 94
2.2. Логічна структура системи бухгалтерського обліку 117
2.3. Структура облікового процесу у часі та просторі 136
Висновки до другого розділу 146

Розділ 3. Організація бухгалтерського обліку як практичної
діяльності 149
3.1. Види (підсистеми) бухгалтерського обліку 149
3.2. Організація фінансового обліку 162
3.2.1. Організація обліку активів 172
3.2.2. Організація обліку пасивів 195
3.2.3. Організація обліку витрат, доходів та фінансових результатів 209
3.3. Організація внутрішньогосподарського (управлінського) обліку 219
3.4. Організація податкового обліку 238
3.5. Організація системного облікового процесу 246
Висновки до третього розділу 255
Розділ 4. Системне забезпечення організації бухгалтерського обліку 259
4.1. Облікова політика як інструмент нормативно-правового
забезпечення організації бухгалтерського обліку 259
4.2. Організаційно-технічне та методичне забезпечення бухгалтерського обліку 272
4.3. Кадрове забезпечення бухгалтерського обліку та організація праці
облікового персоналу 280
Висновки до четвертого розділу 298

Розділ 5. Перспективи розвитку організації системи бухгалтерського обліку 302
5.1. Підходи до визначення пріоритетів та напрямів розвитку системи бухгалтерського обліку 302
5.2. Організація системи бухгалтерського обліку на засадах теорії
обмеження систем 317
5.3. Моделювання функціональних систем бухгалтерського обліку 328
Висновки до п’ятого розділу 340

Висновки 343

Список використаних джерел 356

Додатки 394

ВСТУП
Розвиток національної економіки, розширення економічної інтеграції та доступу до глобальних фінансових ринків спричиняють зростання попиту на підвищену прозорість та повноту облікової інформації. З метою сприяння економічному зростанню та адекватного задоволення потреб управління господарською діяльністю підприємств практика бухгалтерського обліку переживає суттєві перетворення, існує потреба у подальшій реалізації та прискоренні цієї трансформації. Положення (стандарти) фінансової звітності передбачають дотримання єдиних принципів організації та ведення бухгалтерського обліку. Разом з тим різноманітність видів економічної діяльності, особливостей галузей економіки та діяльності окремих суб’єктів господарювання вимагають від бухгалтерського обліку варіативності та гнучкості у практичному використанні різних методик та технологій обліку. Враховуючи це бухгалтерський облік як інформаційна система управління економічними процесами потребує вдосконалення, яке, насамперед, має забезпечити гармонізацію національної облікової системи з міжнародними стандартами фінансової звітності. Вирішення питань вдосконалення системи бухгалтерського обліку в період ринкових перетворень економіки України актуалізує проблему організації бухгалтерського обліку, яка стає пріоритетним напрямом розвитку бухгалтерського обліку в умовах трансформації національної облікової системи до міжнародної практики.
Тенденції розвитку системи управління господарською діяльністю характеризується підвищеною увагою до бухгалтерського обліку як основної інформаційної системи управління. Важливим напрямом удосконалення облікової системи є її організація, яка належить до недостатньо досліджених складних проблем формування та функціонування відкритих, динамічних суспільно-економічних систем, до яких належить бухгалтерський облік. Ця складність пояснюється, насамперед, особливістю бухгалтерського обліку як прикладної дисципліни, де людина є одночасно її творцем та складовим елементом, що обмежує можливості прямого спостереження та вимірювання організації як об’єкта дослідження.
Серед проблем бухгалтерського обліку, які стримують його розвиток та обмежують можливості, основними є проблеми методологічного, організаційного та методичного порядку. Організаційні обмеження системи бухгалтерського обліку досить складно виявити та усунути, але їхнє вирішення призводить до більш суттєвих та важливих позитивних змін, ніж усунення методичних обмежень. Розвиток бухгалтерського обліку як науки та практичної діяльності вимагає дослідження питань організації облікової системи, і зокрема, визначення її концептуальних засад – найменш дослідженої у науковому плані та не врегульованої у практичній площині проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку. Тому концепції організації системи бухгалтерського обліку приділена увага у запропонованій дисертаційній роботі.
У науковій літературі домінують погляди на організацію бухгалтерського обліку як на менеджмент бухгалтерської структури та забезпечення облікових процедур (розробка робочих планів рахунків, графіка документообігу, посадових інструкцій облікового персоналу, положень про преміювання бухгалтерів та інших внутрішніх регламентів).
Питання організації бухгалтерського обліку досліджувались у працях Б.І. Валуєва, В. П. Завгороднього, А.М. Кашаєва, А. М. Кузьминського, Ю. Я. Литвина, К. Л. Нарібаєва, Я. В. Соколова, В. В. Сопко, В. Ф. Палія, О. Д. Шмігеля та набули подальшого розвитку в сучасних умовах – у працях М. І. Бондаря, Ф.Ф. Бутинця, А. М. Герасимовича, С. Ф. Голова, В.В. Євдокимова, В. М. Жука, С.В. Івахненкова, Л.М. Кіндрацької, Г. Г. Кірейцева, В. В. Ковальова, М. Д. Корінько, М. В. Кужельного, Л. Г. Ловінської, Н. М. Малюги, Л. В. Нападовської, В. П. Пантелеєва, О. М. Петрука, І. І. Пилипенко, М. С. Пушкаря, О. Ю. Редько, С. В. Свірко, Ю. С Цал-Цалко, Л.В. Чижевської, В. Г. Швеця, В. О. Шевчука та інших науковців. Аналіз наукових праць показує генезис розуміння проблеми від організації бухгалтерського обліку – практичної діяльності, яка забезпечує здійснення облікових процедур за технологічною послідовністю, до організації бухгалтерського обліку як наукової дисципліни, що охоплює питання теорії та методології обліку. Це дозволило розширити зміст предмету методології бухгалтерського обліку, пов’язати організацію бухгалтерського обліку з методологією облікової науки.
Аналіз дисертацій, захищених за роки незалежності України, показав, що питання організації бухгалтерського обліку розглядались дослідниками у контексті вирішення загальних питань розвитку облікової системи або вирішення проблем методології та організації бухгалтерського обліку в окремих галузях економіки чи окремих напрямів (об’єктів) обліку. Як самостійний предмет та об’єкт дослідження організація системи бухгалтерського обліку не розглядалась (Додаток А).
У дисертації проведено дослідження організації системи бухгалтерського обліку як предметної сутності та об’єкту вивчення у розрізі структури методології бухгалтерського обліку як науки та організації бухгалтерського обліку як практичної діяльності. Сформульовані теоретичні положення організації бухгалтерського обліку ґрунтуються на визначених постулатах та концепціях: теорії обмеження систем, теорії організації, теорії функціональних систем, теорії менеджменту, інституціональної економічної теорії, методології як науки.
Важливість розробки концепції організації бухгалтерського обліку, необхідність впровадження положень інституціонального підходу до регулювання національної облікової системи, наукова та практична значущість зазначених питань обумовили вибір теми дисертаційної роботи, визначили її актуальність, мету, завдання і зміст
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до планів науково-дослідної роботи Національної академії статистики, обліку та аудиту: "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія та організація" (номер державної реєстрації 0108U005948), "Теоретико-методологічні засади розвитку бухгалтерського обліку в Україні" (номер державної реєстрації 0111U006411), в рамках яких автором запропоновано проект концепції організації бухгалтерського обліку.
Мета і завдання дослідження полягає у науковому обґрунтуванні та розробці концепції організації системи бухгалтерського обліку, яка сприятиме оптимізації системи управління та визначенню перспектив її розвитку.
В рамках сформульованої мети поставлені завдання дослідження:
- визначити місце та роль бухгалтерського обліку у створенні інформаційної інфраструктури управління в сучасних умовах господарювання;
- систематизувати наукові категорії: теорія, методологія, організація, методика, технологія та процедура обліку, обґрунтувавши їхній зміст та ієрархічну залежність з метою уточнення сутності та упорядкування понятійного апарату організації бухгалтерського обліку;
- обґрунтувати теоретико-методологічні засади організації системи бухгалтерського обліку на основі системного підходу;
- розробити концепцію організації бухгалтерського обліку на методологічному рівні конкретної науки, визначивши економічний зміст поняття "організація бухгалтерського обліку" та форми його прояву;
- розкрити особливості організації та регулювання національної системи бухгалтерського обліку, визначити пріоритети її розвитку;
- розкрити організаційний аспект бухгалтерського обліку як галузі науки в розрізі логічної структури облікової системи та облікового процесу в часі/просторі, інтерпретуючи методологію бухгалтерського обліку як вчення про його організацію;
- визначити та розкрити організаційну складову системи бухгалтерського обліку як практичної діяльності в розрізі видів та об’єктів обліку;
- розкрити сутність та уточнити зміст облікового середовища як сукупності факторів впливу на функціонування облікових підсистем в рамках єдиної системи бухгалтерського обліку;
- дослідити нормативно-правове, організаційно-технічне, інформаційно-методичне, кадрове та інше забезпечення функціонування облікової системи з метою сприяння організації бухгалтерського обліку-практичної діяльності;
- обґрунтувати застосування знань інших наукових дисциплін щодо організації та розвитку бухгалтерського обліку, в т.ч. теорії обмеження систем для потреб інформаційного-методичного забезпечення функціонування облікової системи;
- розробити організаційно-методичні рекомендації щодо обліку витрат, доходів, фінансових результатів господарської діяльності на основі розрахунку показників з оптимізації структури асортименту виробництва продукції (маржинального доходу; часу оброблення виробу на ресурсі, що є обмеженим у використанні) для прийняття управлінських рішень.
Гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що ефективність управління господарською діяльністю підприємств потребує повної, достовірної та своєчасної інформації, котра формується в належним чином організованій системі бухгалтерського обліку.
Об’єктом дослідження є система бухгалтерського обліку як інформаційна основа системи управління економікою.
Предметом дослідження є концептуальні засади організації системи бухгалтерського обліку.
Методи дослідження. При дослідженні теоретико-методологічних засад організації бухгалтерського обліку використанні загальнонаукові методи пізнання: системного, логічного, історичного аналізу, синтезу, індукції, дедукції, абстракції, які дозволили комплексно та аргументовано розглянути предмет дослідження. Для систематизації організаційного забезпечення бухгалтерського обліку використовувались методи класифікації та узагальнення. Використані вербальний та остенсивний підходи до розгляду наукових термінів, концепцій та моделей обліку. Для визначення схожості і відмінності елементів системи бухгалтерського обліку та об’єктів її організації використовувались методи аналогії та порівнянь.
Джерелами інформації написання дисертації слугували фундаментальні праці вчених, інша наукова література, результати практичних досліджень вітчизняних та зарубіжних авторів, статті у періодичних виданнях, присвячені методології та організації бухгалтерського обліку, матеріали науково-практичних конференцій, дані бухгалтерського обліку, фінансової та статистичної звітності господарюючих суб’єктів, енциклопедійно-довідкова література, інтернет-ресурси інші актуальні джерела інформації.
Наукова новизна отриманих результатів полягає у розв’язанні актуальної наукової проблеми: невідповідності теоретичних та методологічних положень організації бухгалтерського обліку завданням, що стоять перед менеджментом на сучасному етапі розвитку економіки. До найсуттєвіших результатів, що характеризують наукову новизну дисертації належать:
уперше:
- розроблена концепція організації бухгалтерського обліку на основі системного підходу, що враховує сучасний стан розвитку науки та вимоги суспільства і дозволяє ідентифікувати методологію та організацію бухгалтерського обліку як однопорядкові поняття різних рівнів: методологія – вчення про організацію системи бухгалтерського обліку як науки, організація – впорядкування системи бухгалтерського обліку як практичної діяльності;
- здійснено обґрунтування предметної сутності методології бухгалтерського обліку на логічному та нормативному рівнях, що надає відповідну методологічну спрямованість заходам з організації та регулювання бухгалтерського обліку в Україні, поглиблює зміст організації облікової науки, відкриває перспективи розвитку інформаційної інфраструктури ринкового середовища та розширює можливості управління діяльністю суб’єктів господарювання;
- запропоновано розширити класифікаційний підхід до структурних складових організації облікового процесу. Виділено в якості об’єктів організації – стадії та фази за етапами обліку (первинного, поточного, підсумкового), що дозволяє удосконалити діяльність з планування, проектування, технічного та технологічного забезпечення облікового процесу, контролю та оцінювання облікових робіт за їх етапами та процедурами;
удосконалено:
- систему об’єктів організації бухгалтерського обліку за рахунок аналізу структури та змісту облікового процесу у часі/просторі, що дає можливість розширити рамки методології бухгалтерського обліку як організації науки;
- науково-методичні положення, згідно з якими організацію системи бухгалтерського обліку розглянуто через форми її прояву – облікову структуру (побудову облікової системи) та процес організації (формування та забезпечення функціонування облікової системи). Запропонований підхід дозволяє виділити складові організації бухгалтерського обліку як практичної діяльності та розкрити їхній зміст;
- класифікацію об’єктів організації облікової системи в розрізі форм організації та ведення бухгалтерського обліку, структури бухгалтерії та організації системного облікового процесу, що дає змогу ідентифікувати перелік робіт з формування та забезпечення функціонування облікової системи;
- теоретико-практичний підхід до організації обліку та аналізу витрат, який передбачає залучення показника маржинального доходу, що припадає на одиницю часу обробки виробу (показник "продуктивності виробу"). Запропонована модель уможливлює прогнозування та оцінювання рішень щодо вигідності виробництва продукції, сприяє збільшенню грошових надходжень та підвищує ефективність управлінських рішень.
дістали подальший розвиток:
- трактування понять концепції організації бухгалтерського обліку з позицій: теорії, методології, організації, методики, технології, процедур обліку. Теоретичне обґрунтування їхньої економічної сутності та змісту впорядковує поняттєвий апарат бухгалтерського обліку, визначає зміст та місце цих понять в системі облікових категорій;
- обґрунтування поділу системи бухгалтерського обліку на елементи за основними системоутворюючими ознаками – метою, цілями та завданнями, спрямованими на досягнення результату. Конкретизація елемента облікової системи залежить від ознак вибору (об’єкта та мети дослідження), які дозволяють обґрунтовано та коректно ідентифікувати підсистеми бухгалтерського обліку;
- розуміння сутності та змісту облікового середовища. Трактування змісту середовища бухгалтерського обліку доповнене поняттям внутрішнього облікового середовища як сукупності факторів/параметрів, які впливають на формування та функціонування облікових підсистем, та підконтрольні бухгалтерському обліку як цілісній багаторівневій і багатофункціональній системі через її впорядкування. Це дозволяє розглядати фінансовий, управлінський та податковий облік в рамках єдиної системи бухгалтерського обліку та сприяє встановленню меж їхнього застосування;
- обґрунтування та узагальнення підходів до облікової політики як організаційно-управлінської діяльності, пов’язаної з формуванням облікового порядку (організації бухгалтерського обліку з дотриманням встановлених правил обліку). Облікова політика, як об’єкт організації облікової системи та інструмент регулювання діяльності господарюючих суб’єктів, забезпечує функціонування системи управління в рамках внутрішніх регламентів бухгалтерського обліку;
- визначення напрямів розвитку системи бухгалтерського обліку в рамках створення та удосконалення інформаційної інфраструктури ринкового середовища із застосуванням ідей (концепцій, парадигм), які виникають на перетині теорій: організації, управління, менеджменту, систем. Запропонований підхід забезпечує розвиток бухгалтерського обліку в умовах реформування систем управління діяльністю суб’єктів господарювання.
Практичне значення одержаних результатів. Основні положення та пропозиції дисертації, одержані автором за результатами дослідження, доведено до рівня практичних розробок, які апробовані в практичній діяльності вітчизняних підприємствах та використовуються у навчальному процесі. Впровадження результатів досліджень у практичну діяльність підтверджене відповідними довідками. Наукові напрацювання та одержані результати дисертаційного дослідження схвалені Спілкою аудиторів України (Довідка № 31-1/11 від 16.05. 2011р.), Центральною спілкою споживчих товариств України рекомендовано до впровадження на виробничо-комерційних підприємствах споживчої кооперації організацію системного облікового процесу за етапами, стадіями та фазами; взято за основу проект концепції організації бухгалтерського обліку при розробці нової редакції Положення про бухгалтерський облік споживчих товариств України (Довідка № 22-1288 від 10.09. 2011р.), Головним управлінням економіки Хмельницької Облдержадміністрації враховані пропозиції щодо організації бухгалтерського обліку при розробці Стратегії регіонального розвитку Хмельницької області на 2011-2020 роки (Довідка № 01-03/2135 від 15.09. 2011 р). Знайшли практичне застосування на: ДП "Новатор" – модель формування собівартості виробництва продукції за прямими витратами (Довідка № 041/1156 від 10.05. 2011р.); ПАТ "Укрелектроапарат" – модель розрахунку показників "продуктивності виробу" для прийняття управлінських рішень з оптимізації структури асортименту виробництва продукції на засадах теорії обмеження систем (Довідка № УЗЕЗ 11/42 від 19.09. 2011р.); ВАТ "Термопластавтомат" – пропозиції щодо удосконалення організаційної структури бухгалтерії (Довідка № 168 від 18.05. 2011р.); ТДВ «Завод Адвіс» – структури бухгалтерії та організації праці працівників облікового апарату (Довідка № 250/1 від 15.09. 2011 р.); ТОВ "Креома ХЕЛЗ Продактс" (Довідка про впровадження науково-практичних розробок з організації бухгалтерського обліку). Положення дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Національної академії статистики, обліку та аудиту, м. Київ (Довідка № 104 від 06.10. 2011 р), Хмельницького Національного університету (Довідка № 112/3 від 14.06 2011 р.).
Особистий внесок здобувача. Наукові результати дисертації отримані здобувачем особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використано тільки ті ідеї та положення, які є індивідуальним внеском автора.
Апробація результатів дисертації. Результати дослідження пройшли апробацію на міжнародних, всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях, серед яких: V Міжнародна науково-практична конференція "Управління економічними системами: національні тенденції та перспективи розвитку" (ХНУ, м. Хмельницький, 2005 р.); VI Міжнародна науково-практична конференція "Управління економічними системами: концепції, стратегії та інновації розвитку" (ХНУ, м. Хмельницький, 2007 р.); VII Міжнародна наукова конференція "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація" (ДАСОА, м. Київ, 2009 р.); VIII Міжнародна наукова конференція "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація" (НАСОА, м. Київ, 2010 р.); VII Міжнародна науково-практична конференція "Управління економічними системами: концепції, стратегії та інновації розвитку" (ХНУ, м. Хмельницький, 2010 р.); IX Міжнародна наукова конференція "Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація" (НАСОА, м. Київ, 2011 р.); VI Міжнародна науково-практична конференція "Стан, проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу і контролю у контексті сучасних концепцій управління" (ЛКА, м. Львів, 2011); Всеукраїнська науково-практична конференція "Бухгалтерський облік та оподаткування в Україні: сучасні тенденції та перспективи розвитку" (ДНТУ, м. Донецьк, 2011 р.); І Міжнародна науково-практична конференція "Розвиток бухгалтерського обліку, контролю та аналізу сучасних концепціях управління" (ТНУ ім.. В.І. Вернадського, НАПКБ, м. Судак, АР Крим, 2011 р.); ІІ Міжнародна науково-практична конференція "Перспективи розвитку обліку, контролю та аналізу у контексті євроінтеграції" (ОДЕУ, м. Одеса, 2011 р.), Міжнародна науково-практична конференція "Актуальні проблеми економіки та менеджменту: теоретичні і практичні аспекти" (ХНУ, м. Ялта, АР Крим, 2011 р.).
Публікації. Основні положення дисертації опубліковані у 33 наукових працях загальним обсягом 27,5 д.а. Серед них 1 особиста монографія обсягом 18,1 д.а., 1 монографія у співавторстві (1,0 д.а.), 1 навчальний посібник (словник-довідник) у співавторстві (0,2 д.а.), 23 статті в наукових фахових виданнях (7,2 д.а.), 7 публікацій у матеріалах та тезах наукових конференцій (1,0 д.а.).
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, п’яти розділів і висновків, які подано на 355 сторінках комп’ютерного тексту, у тому числі 30 таблиць та 38 рисунків (з яких 6 таблиць розміщені на окремих сторінках). Список використаних джерел з 357 найменувань на 38 сторінках та 38 додатків, викладених на 80 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації за результатами теоретичного обґрунтування та узагальнення питань методології і організації бухгалтерського обліку вирішено актуальну наукову проблему, пов’язану з невідповідністю теоретичних та методологічних положень організації системи бухгалтерського обліку завдання, що стоять перед менеджментом на сучасному етапі розвитку економіки. Результати дослідження дозволили сформулювати висновки концептуального науково-практичного характеру. Застосування розроблених наукових положень концепції організації системи бухгалтерського обліку позитивно впливають на розвиток бухгалтерського обліку як складової інформаційної інфраструктури управління діяльністю суб’єктів господарювання.
1. Розвиток національної економіки, розширення економічної інтеграції та доступу до фінансових ринків зумовлюють зростання попиту на прозорість і повноту облікової інформації. З метою сприяння економічному зростанню та адекватному задоволенню потреб управління господарською діяльністю підприємств практика обліку потребує організації, орієнтованої на створення інформаційної інфраструктури ринкового середовища та гармонізацію бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами фінансової звітності.
У теоретичному плані дослідження організації системи бухгалтерського обліку поглиблює знання про її побудову, уточнює ознаки, які є визначальними для ідентифікації облікових підсистем, розкриває властивості облікової системи і їх вплив на спроможність бухгалтерського обліку адаптуватись до конкретних умов господарювання.
У практичній площині запропоновані новації розширюють межі сприйняття бухгалтерського обліку як інституції, яка встановлює правила господарювання та активно залучається до управлінського процесу, оптимізуючи витрати суб’єктів господарювання та суспільства загалом на здійснення економічної діяльності.
Розвиток системи бухгалтерського обліку, як показує світовий досвід, передбачає обґрунтування теоретичних та методологічних засад його організації. Системний підхід дозволяє розвивати бухгалтерський облік, запроваджуючи нові ідеї, концепції, парадигми, які народжуються на перетині різних наук: математики, теорії систем, теорії організації, кібернетики і т.д..
За результатами критичного аналізу наукових праць із зазначеної проблеми, теорії та практики бухгалтерського обліку, а також з урахуванням тенденцій розвитку облікової системи запропоновано концепцію організації бухгалтерського обліку, яка відображає каркас побудови інформаційної системи управління економікою.
2 В науковій літературі та нормативних документах, пов’язаних з бухгалтерським обліком, існує різне розуміння й тлумачення термінів “методологія” та “організація” обліку, що заважає розвитку науки про бухгалтерський облік. За результатами дослідження вибудувана ієрархія понять організації облікової науки та практики, яка ідентифікує методологію, організацію, методику, технологію, процедуру обліку, усунувши різне тлумачення цих термінів, уточнює їхню сутність та наповнює новим змістом.
Методологія співвідноситься із поняттям “система”. Системи існують або створюються для вирішення наукових та практичних завдань. Вирішення цих завдань здійснюється в процесі формування та функціонування системи. Формування та функціонування облікової системи як цілісної сукупності взаємопов’язаних елементів неможливе без її організації. Тому організація як процес упорядкування облікової системи є важливою умовою побудови та розвитку бухгалтерського обліку.
Методологію як організацію системи бухгалтерського обліку-науки розглянуто із застосуванням логічного та історичного аналізу, який дозволив розкрити структуру методології бухгалтерського обліку і дослідити особливості формування та функціонування облікової системи для пошуку шляхів удосконалення її організації. З використанням такого підходу до методології бухгалтерського обліку-науки, предметом якої є організація облікової системи, дане цілісне бачення її змісту.
Підходи до сутності та змісту організації бухгалтерського обліку дозволяють при проведенні досліджень залучати нові елементи, які відповідають цілям та завданням бухгалтерського обліку і розширюють його можливості трансформації до ринкових умов господарювання. Елемент системи як відносне поняття конкретизується в залежності від об’єкта та мети дослідження, а, отже, від ознак вибору. Запропоновано ідентифікувати елементи (підсистеми) бухгалтерського обліку за основним системоутворюючим фактором – метою, цілями та завданнями, спрямованими на досягнення необхідного результату.
3. В науці домінують погляди на організацію бухгалтерського обліку як на менеджмент бухгалтерської структури та забезпечення облікових процедур, що звужує рамки розуміння і застосування цього терміну. У дисертації організацію бухгалтерського обліку визначено як дії з влаштування та впорядкування облікової системи, проявом змісту яких є структура (побудова) бухгалтерського обліку та процес організації облікової системи, що дозволяє проектувати систему бухгалтерського обліку у статиці та динаміці. Теоретичні положення організації бухгалтерського обліку ґрунтуються на постулатах та концепціях: теорії систем, теорії обмеження систем, теорії організації, інституціональної економічної теорії, методології-науки. Вони є базою запропонованої моделі організації бухгалтерського обліку, яка охоплює передумови, методологічне забезпечення, організаційні положення та функціональну спрямованість облікової системи.
Для практичного впровадження зазначеної моделі розроблено проект концепції організації бухгалтерського обліку в Україні, який пройшов апробацію. Концептуальний підхід до організації облікової системи передбачає поділ бухгалтерського обліку на науку та практичну діяльність, що дозволило визначити предмет методології як організацію бухгалтерського обліку – науки, а термін ״організація״ запропоновано вживати для позначення дій з впорядкування системи бухгалтерського обліку-практичної діяльності. Термінологічна визначеність бухгалтерських категорій уточнює методологічний зміст поняттєвого апарату та дає можливість розвивати облікову науку. З огляду на це методологію (організацію) бухгалтерського обліку-науки розглянуто у розрізі логічної структури бухгалтерського обліку та структури облікового процесу у часі/просторі, виділяючи в якості об’єктів організації: стадії та фази облікового процесу, які визначають перелік робіт, пов’язаних із організаційним забезпеченням облікового процесу.
4. Основними характеристиками бухгалтерського обліку, що визначають його особливості, є принципи, норми, функції, форми, умови обліку. У сучасному розумінні бухгалтерський облік як підсистема управління перебирає на себе значну частину функцій з контролю, аналізу, планування, прогнозування діяльності суб’єктів господарювання. І тому організація бухгалтерського обліку ґрунтується на загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку та фінансової звітності, на принципах формування та функціонування складних, динамічних і відкритих систем, принципах управління господарської діяльністю.
Логічну структуру бухгалтерського обліку розглянуто в розрізі наукових понять як об’єкт, суб’єкт, предмет, метод, засоби, мета, результат обліку. Внаслідок розширення вимог до бухгалтерського обліку на сучасному етапі розвитку зміст зазначених понять зазнав змін. Розвиток економічних відносин і розширення кола користувачів облікової інформації призвели до появи нових об’єктів обліку (види діяльності, гудвіл, роялті тощо). Виділення в окремі підсистеми управлінського і податкового обліку призвело до корегування та доповнення мети, цілей, завдань, предмета та метода бухгалтерського обліку. Застосування комп’ютерних технологій призвело до суттєвого перегляду форм ведення бухгалтерського обліку та його організації. Все це вимагає проведення досліджень методології бухгалтерського обліку для розвитку облікової системи та пошуку шляхів її адаптації до сучасних умов господарювання.
На підставі вище зазначеного вважаємо, що запропонована методологічна характеристика бухгалтерського обліку дозволяє розширити розуміння та сприйняття бухгалтерського обліку як консервативної, але водночас гнучкої управлінської підсистеми, яка забезпечує достовірність, неупередженість, повноту, зіставність, нейтральність, документальну підтвердженність облікової інформації для прийняття рішень, а також достатній рівень відкритості у використанні різних підходів та методів до виконання обліковою системою своїх функцій.
5. Обліковий процес як важлива ділянка бухгалтерського обліку потребує організації. За результатами аналізу організації облікового процесу дана нова інтерпретація його змісту. Виділення в якості складових етапів стадії та фаз обліку дозволило розглянути повний цикл облікового процесу і окреслити коло організаційних питань – від виявлення проблем до їх вирішення та оцінювання стану системи бухгалтерського обліку.
Якщо аналіз структури бухгалтерського обліку-науки дозволив розглянути його через призму наукових понять, що складають логічну структуру, то часово-просторовий аналіз як засіб організації системи бухгалтерського обліку, дозволив інтерпретувати зміст облікового процесу, виокремивши етапи обліку. Часово-просторовий аналіз облікового процесу виявив нові взаємоузгоджені між собою об’єкти організації системи бухгалтерського обліку: стадії та фази облікового процесу, які дозволяють розкрити зміст кожного з етапів облікового процесу та конкретизувати перелік робіт, пов’язаних із організаційним забезпеченням бухгалтерського обліку на всіх етапах, стадіях та фазах обліку. Відтак стадії віддзеркалюють кількісні прояви облікового процесу за етапами обліку (обсяг та черговість здійснення облікових процедур), а фази – його якісну складову (систематизацію та узагальнення облікової інформації у звітності).
Розгляд облікового процесу в розрізі стадій та фаз розкриває сутність та дозволяє дослідити зміст його етапів, уточнити порядок здійснення облікових процедур і виявити вплив організації обліку на стан облікової інформації в процесі її оброблення.
Під стадією облікового процесу пропонуємо розуміти сукупність послідовно здійснюваних облікових робіт (процедур), які пов’язані одна з одною єдністю змісту і методів виконання та забезпечують підготовку і реалізацію облікового процесу в просторі. Для визначення рівня оброблення облікової інформації пропонуємо використовувати поняття “фаза обліку”, яка передбачає здійснення комплексу робіт з проектування, технологічного супроводження виконання облікових операцій, проведення аналізу, перевірки та оцінювання виконаної облікової роботи на кожному з етапів облікового процесу. Якщо під етапом обліку розуміти період розвитку системи, то він ототожнюється з стадією, якщо під ним розуміти стан системи на певний момент часу, її ступінь розвитку, тоді етап облікового процесу ототожнюється із фазою облікового циклу.
Організація облікового процесу на кожній стадії вимагає проведення комплексу робіт із підготовки та забезпечення облікового процесу, безпосередньої реалізації облікових процедур та отримання результату. В свою чергу, організація облікового процесу за фазами передбачає здійснення проектних робіт, технологічних операцій з обліковими даними та рефлексію проміжного і кінцевого результату облікового процесу (оцінювання функціонування системи обліку). Поділ первинного, поточного та підсумкового обліку на стадії та фази дозволяє дослідити різні аспекти облікового процесу, безпосередньо пов’язані із організацією бухгалтерської системи.
За результатами проведеного дослідження розроблено проект концепції організації бухгалтерського обліку в Україні, який ґрунтується на запропонованій концептуальній моделі організації облікової системи, яка дозволяє комплексно розкрити предмет дослідження та виділити його основні складові.
6. Бухгалтерський облік як інтегрована система призначена для вирішення багатоцільових завдань інформаційного забезпечення управління економікою. Він трансформується в процесі свого розвитку під впливом змін у ринковому середовищі, що потребує уточнення складу та змісту його складових. Тому складові облікової системи потребують ідентифікації. Дослідження проблеми дозволило виділити за системоутворюючими факторами (цілями та завданнями, спрямованими на досягнення результату) об’єкти організації бухгалтерського обліку: підсистеми фінансового, управлінського та податкового обліку. Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та податковий пояснюється різними цілями, які значною мірою спричинені розподілом власності, та управління нею, а також порядком формування податкової бази.
Критичний аналіз законодавчої бази та практики ведення обліку на вітчизняних підприємствах підтвердили, що існування автономних підсистем бухгалтерського обліку не створює суб’єктам господарювання жодних перешкод для достовірного відображення економічних відносин в процесі здійснення господарської діяльності.
Серед пріоритетних питань організації фінансового обліку, які потребують вирішення з погляду забезпечення дотримання принципів обачності, нарахування та відповідності доходів і витрат, превалювання сутності над формою, виділена проблема інформаційного забезпечення розрахунку показників фінансового стану та результатів діяльності. Враховуючи те, що інформація фінансового обліку є вкрай важливою для власників, інвесторів, контрагентів, пропонуємо приділити увагу оцінці активів та зобов’язань, віддаючи перевагу справедливій вартості, яка більш адекватно та достовірно відображає у грошовому еквіваленті наявність ресурсів та джерел їх утворення і дозволяє об’єктивно оцінити фінансовий стан підприємства. З метою спрощення процедури визначення фінансового результату діяльності підприємств без втрати достовірності пропонуємо в рамках фінансового обліку списувати загальновиробничі витрат аналогічно адміністративним та іншим операційним витратам. відмовитись від їх розподілу.
В контексті загальної проблеми фінансового обліку питання оцінки необоротних активів є пріоритетним. Враховуючи те, що ні один із методів нарахування амортизації (зносу) не забезпечує відповідність їх залишкової вартості справедливій, запропоновано здійснювати переоцінку необоротних активі у перманентному режимі на кожну дату складання балансу (сучасна обчислювальна техніка дозволяє зробити цю процедуру необтяжливою). Щодо організації обліку запасів та дебіторської заборгованості пропонуємо зосередити увагу на розробці облікової номенклатури (переліку фактів господарського життя), яка б дозволяла враховувати специфіку господарських суб’єктів, унеможливлювала здійснення некоректних облікових записів та запобігала зловживанням.
З метою усунення протиріч у підходах до формування фінансової та управлінської звітності, доцільно встановити межі застосування фінансового та управлінського обліку. Облік витрат виробництва в рамках фінансового обліку необхідно здійснювати в розрізі видів діяльності, а розрахунок собівартості виробництва та реалізації продукції, який передбачає групування, перегрупування, планування, нормування, лімітування, аналіз, контроль і т.д., провадити в рамках управлінського обліку, який є більш оперативним у вирішенні поточних завдань управління господарською діяльністю підприємства.
Враховуючи відмінності між фінансовим та податковим обліком, спроби вписати процедуру розрахунку оподаткованого прибутку в рамки бухгалтерського фінансового обліку недоречні. Необхідно гармонізувати фінансовий облік з податковим на базі принципів та плану рахунків бухгалтерського обліку. Під гармонізацією розуміється зближення облікових підсистем, а не їх механічне об’єднання.
Запропоновані методологічні та організаційно-методичні розробки сприяють усуненню дублювання функцій та протиріч у підходах до формування фінансової, управлінської та податкової звітності.
7. За результатами дослідження виділено складові організаційного забезпечення системи бухгалтерського обліку: облікову політику, форму обліку; кадрове забезпечення та організацію праці облікового персоналу, які є об’єктами організації бухгалтерського обліку і потребують адекватного сучасним умовам вирішення.
Питання формування облікової політики набуло актуальності у зв’язку з наближенням нормативно-правового забезпечення бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів та адаптацією облікової система до сучасних концепцій управління. За результатами дослідження запропоновано трактувати облікову політику як цілеспрямовану організаційно-управлінську діяльність, пов’язану з формуванням облікового порядку (організації бухгалтерського обліку з дотриманням встановлених правил обліку). Визначення класифікує облікову політику як інструмент нормативно-правового забезпечення та об’єкт організації бухгалтерського обліку.
Облікова політика є фактором облікового середовища, створюючи внутрішнє середовище бухгалтерського обліку, як сукупності параметрів, що впливають на формування та функціонування облікових підсистем та підконтрольні бухгалтерському обліку як цілісній багаторівневій і багатофункціональній системі через її упорядкування. Іншими словами, системне забезпечення організації облікового процесу у формі наказу про облікову політику створює внутрішнє облікове середовище, змістовну характеристику якого складають сукупність параметрів, які впливають на формування та функціонування облікових підсистем та підконтрольні бухгалтерському обліку як інтегрованій системі в процесі її організації.
8. Організаційно-технічний аспект забезпечення бухгалтерського обліку – це насамперед вибір форми обліку, яка залежить від способу оброблення облікових даних (ручного або комп’ютерного) та передбачає розроблення форм облікових регістрів, встановлення порядку здійснення записів в облікових регістрах і взаємозв’язку між ними.
Визначення поняття “форма обліку” на законодавчому рівні звужує його розуміння до сукупності облікових регістрів. Облікові регістри як бухгалтерські документи поточного обліку є похідними від способів реєстрації облікових даних, і тому використання тих чи інших облікових регістрів не може бути визначальною характеристикою форми обліку. Сукупність способів реєстрації облікових даних разом з технічними засобами обліку складає технологію оброблення облікової інформації, яка є визначальною для ідентифікації форм ведення бухгалтерського обліку.
Обчислювальна техніка нівелює обмеження, пов’язані із трудомісткістю та громіздкістю здійснення процедур первинної фіксації та поточної систематизації облікових даних, і дає нові можливості для розвитку форм ведення бухгалтерського обліку у відповідності з методологічними засадами обліку та потребами у достовірній і достатній (з позиції аналітичності та оперативності) інформації для внутрішнього менеджменту підприємств. Застосування комп’ютерів у бухгалтерському обліку дозволяє підприємствам розробляти облікові відео-машинограми, застосовуючи двоєдиний підхід до використання облікових регістрів, який передбачає дотримання основних вимог щодо обов’язкових реквізитів та проектування змістовної частини документів у відповідності з потребами та специфікою технології оброблення облікової інформації.
Для практичного впровадження організаційних положень інформаційно-методичного забезпечення облікової системи надано рекомендації щодо проектування комп’ютерної форми обліку підприємства, вигоди від використання якої мають перевищувати витрати на її впровадження.
9. Організація праці облікового персоналу потребуєь здійснення управління обліковим персоналом та створення сприятливих умов для функціонування бухгалтерії підприємства. Для цього здійснюється вибір найбільш ефективного варіанту роботи облікового персоналу та визначається оптимальна структура бухгалтерії; розробляються обов’язки облікових працівників та встановлюється контроль за виконанням ними своїх функцій; здійснюється раціональне розміщення облікового персоналу, встановлюються належні інформаційні зв’язки між окремими частинами бухгалтерії та між бухгалтерією і оперативними підрозділами підприємства; організуються робочі місця бухгалтерів, їх технічне оснащення; забезпечується підвищення кваліфікації облікових працівників і т.д.. З погляду на суттєві відмінності цілей фінансового, управлінського та податкового обліку та способів їх досягнення пропонуємо відділ зведеного обліку розділити на три сектори: зведеного обліку для складання фінансової звітності, управлінського обліку та підготовки податкової звітності.
У сучасних умовах господарювання набуває розповсюдження форма організації бухгалтерського обліку як надання облікових послуг аудиторськими та консалтинговими фірмами, іншими сторонніми юридичними та фізичними особами. З метою складання звітності та отримання інформації в експрес режимі у веденні поточних господарських справ запропоновано порядок взаємовідносин між замовником та виконавцем, який передбачає контроль документопотоку облікової інформації з боку замовника облікових послуг. У зв’язку з цим виникає необхідність бухгалтерські послуги оцінювати та контролювати їх виконання. Для оцінювання ефективності наданих облікових послуг застосовано показник, який розраховується як відношення маржинального доходу (показник, що характеризує зароблені підприємством кошти, в т.ч. кошти, які покривають операційні витрати періоду) до витрат на утримання бухгалтерії чи отримання облікових послуг. Розрахований за такою методикою показник є індикатором оцінювання наданих облікових послуг, що дозволяє проводити порівняльний аналіз продуктивності зазначених витрат.
10. Важливою ділянкою бухгалтерського обліку є облік витрат, доходів та фінансових результатів діяльності суб’єктів господарювання. Аналіз концепцій обліку витрат виробництва продукції (робіт, послуг) показав, що більшість моделей розвивалася шляхом ускладнення методів і технологій обліку витрат, приділяючи основну увагу способам перенесення накладних (непрямих) витрат на собівартість продукції. У цих моделях удосконалювався механізм формування собівартості продукції (використовувались складні методи розподілу непрямих витрат), але проблема залишилася не вирішеною.
Серед перспективних напрямів розвитку бухгалтерського обліку, які з’явились останнім часом, заслуговує на увагу підхід до його організації на засадах теорії обмеження систем, в основу якої покладено ідею, що у будь-якій системі велика кількість явищ породжена досить малою кількістю причин, які потрібно знайти та усунути. Для бухгалтерського облік концепція теорії обмеження систем передбачає зміну парадигми обліку витрат. На відміну від традиційного обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, ця концепція пропонує не обмежуватись інформацією про собівартість продукції для прийняття рішень щодо вигідності виробництва тієї чи іншої продукції, а використовувати більш адекватні ринковим умовам показники інвестиційних та операційних витрат і розрахованих на їхній основі показників маржинального доходу, що припадає на одиницю часу оброблення виробу (продуктивність виробу), рентабельності інвестицій. Що дасть можливість у реальному вимірі спрогнозувати та оцінити оптимальність прийнятих рішень щодо вигідності продукції і, відповідно, сприятиме зростанню грошових надходжень та рентабельності діяльності підприємств.
Рекомендована модель розрахунку показників оптимізації структури асортименту виробництва продукції вписується у загальну концепцію удосконалення внутрішньогосподарського (управлінського) обліку не за рахунок ускладненню облікових процедур з використанням математичного інструментарію, а завдяки максимальному залученню законів логіки, системотехніки
У розвиток моделі обліку неповних витрат (direct costing), яка не отримала належного застосування в обліковій практиці вітчизняних підприємств, розроблена модель “жорсткого” директ-костингу. Запропонована модель передбачає формування собівартості продукції за абсолютно прямими змінними витратами. Ця модель спрощує процедури обліку та розподілу витрат, не порушуючи фундаментальних принципів та цілей бухгалтерського обліку і дозволяє коректно визначати фінансовий результат діяльності та оцінювати запаси (незавершене виробництво, готову продукцію) на дату складання балансу в рамках фінансового обліку.
Результати наукового дослідження рекомендовано до практичного використання на виробничо-комерційних підприємствах споживчої кооперації України, підприємствах Хмельницької області та частково впроваджені на ПАТ "Укрелектроапарат", ДП "Новатор", ВАТ "Термопластавтомат", ДТВ "Завод Адвіс", що підтверджують довідки про впровадження науково-прикладних розробок дисертації (Додатки Ф 1 – 10)

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Алборов Р. А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и рекомендации / Роман Архипович Алборов. – М. : АО «ДИС», 1995. – 80 с.
2. Андреянова В. В. Как организовать делопроизводство на предприятии / В. В. Андреянова. – М. : ИНФРА-М, 1997. – 93 с.
3. Анохин П. К. Очерки по физиологии функциональных систем / П. К. Анохин ; АМН СССР. – М. : Медицина, 1975. – 447 с., ил.
4. Анохин П. К. Принципиальные вопросы общей теории функциональных систем // Принципы системной организации функций. – М., 1973. – С. 5–61.
5. Анохин П. К. Философские аспекты теории функциональной системы : избр. тр. / П. К. Анохин ; АН СССР, ин-т психологии. – М. : Наука, 1978. – 400 с., ил.
6. Асташкевичер Е. Т. Научная организация труда в бухгалтерии / Е. Т. Асташкевичер, В. И. Петрова. – М. : Финансы, 1971. – 128 с.
7. Афанасьев В. Г. Системность и общество / В. Г. Афанасьев. – М. : Политиздат, 1980. – 368 с.
8. Бакаев А. Учетная политика предприятия / А. Бакаев, Л. Шнейдман // Бухгалтер. учет. – 1995. – № 1. – С. 52 – 57.
9. Барановська Т. В. Облікова політика підприємств в Україні: теорія і практика : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.06.04 / Тетяна Василівна Барановська ; Нац. аграр. ун-т. – К., 2005. – 21 с.
10. Барановська Т. В. Облікова політика підприємств в Україні: теорія і практика : дис. ... канд. екон. наук : 08.06.04 / Тетяна Василівна Барановська ; Житомир. держ. технол. ун-т. – Житомир, 2005. – 278 с.
11. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. высш. учеб. заведений, обучающихся по направлению "Экономика", специальности "Бухгалт. учет и аудит" / [П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.] ; под ред. П. С. Безруких. – М. : Бухгалт. учет., 1999. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Бухгалт. учет. , 1999. – 624 с., ил.
12. Безруких П. С. Вопросы рациональной организации бухгалтерского учета : автореф. дис. … канд. экон. наук / П. С. Безруких ; Всесоюз. заоч. фин.-экон. ин-т. – М., 1967. – 22 с.
13. Безруких П. С. Организация бухгалтерского учета на предприятии / П. С. Безруких. – М. : Финансы, 1966. – 204 с.
14. Бєкрєнєва Г. О. Бухгалтерські моделі непрямих витрат промислових підприємств : дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09 / Бєкрєнєва Г. О. ; Одес. держ. екон. ун-т. – О., 2008. – 194 с.
15. Бєлоусова І. Розвиток бухгалтерської професії як важливий чинник подолання економічної кризи в Україні / І. Бєлоусова // Бух. облік і аудит. – 2009. – № 5. – С. 3–6.
16. Бетге Й. Балансоведение : пep. с нем. / Йорг Бетге ; науч. ред. В. Д. Новодворский ; вступ. А. С. Бакаева ; прим. В. А. Верхова. – М. : Бухгалт. учет, 2000. – 454 с.
17. Білуха М. Т. Бухгалтерська наука в Україні в ХХ столітті / М. Т. Білуха // Бух. облік і аудит. – 2001. – № 2. – С. 21–25.
18. Білуха М. Т. Бухгалтерський облік у системі економічних наук / М. Т. Білуха // Бух. облік і аудит. – 1998. – № 12. – С. 30–33.
19. Білуха М. Т. Курс аудиту : підруч. для студ., що навчаються за освітньо-проф. програмою підготов. бакалавра з економіки / М. Т. Білуха. – К. : Вища шк., 1998. – 574 с.
20. Бинкин Б. А. Эффективность управления: наука и практика / Б. А. Бинкин, В. И. Черняк ; АН СССР. – М. : Наука, 1982. – 144 с. – (Сер. «Наука и технический прогресс).
21. Блатов Н. А. Балансоведение. (Курс общий) / Н. А. Блатов ; Ком. содействия пром. экон. (комерч.) образованию при Сев.-Зап. обл. упр. Наркомторга. – Ленинград : Экон. образование, 1928. – 283 с., диагр. и схемы.
22. Блатов Н. А. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством / Н. А. Блатов ; Ком. содействия пром. экон. (комерч.) образованию при Сев.-Зап. обл. упр. Наркомторга. – Изд. 2-е, испр. и доп. – Л. : Экон. образование, 1926. – 531 с., ил.
23. Блауберг И. В. Становление и сущность системного подхода / И. В. Блауберг, Э. Г. Юдин ; АН СССР, ин-т истории естествознания и техники. – М. : Наука, 1973. – 270 с.
24. Богиня Д. П. Основи економіки праці : навч. посіб. для студ. екон. спец. / Д. П. Богиня, О. А. Грішнова. – 3-є вид., стер. – К. : Знання-Прес, 2002. – 313 с. – (Серія "Вища освіта ХХІ століття").
25. Большая Советская Энциклопедия : в 30 т. Т. 16 / гл. ред. А. М. Прохоров. – 3-е изд. – М. : Сов. энцикл., 1974. – 615 с., ил., карт.
26. Большой бухгалтерский словарь / авт.-сост. М. Ю. Агафонова ; под ред. А. Н. Азрилияна. – М. : Ин-т новой экономики, 1999. – 574 с.
27. Большой словарь по социологии [Электронный ресурс] // Национальная социологическая энциклопедия / Нац. энцикл. служба. – Электрон. дан. и прогр. – М., [2012]. – Режим доступа: www.rusword.com.ua. –Название с экрана.
28. Бондар М. І. Інвестиційна діяльність: методика та організація обліку і контролю : монографія / М. І. Бондар ; Держ. вищ. навч. закл. "Київ. нац. екон. ун-т ім. Вадима Гетьмана". – К. : КНЕУ, 2008. – 256 с.
29. Борисов А. Б. Большой економический словарь : БЭС / авт. и сост. А. Б. Борисов. – М. : Кн. мир, 2001. – 893 с.
30. Бородкін О. В. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік: концепція і організація / О. В. Бородкін // Бух. облік і аудит. – 2001. – № 2. – С. 45–53.
31. Бутинець Ф. Ф. Історія бухгалтерського обліку : навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. В 2 ч. Ч. 1 / Ф. Ф. Бутинець – 2-е вид., доп. і перероб. – Житомир : Рута, 2001. – 512 с.
32. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку : підруч. для студ. спец. 7.050106 «Облік і аудит» вищ. навч. закл. / Ф. Ф. Бутинець, О. П. Войнолович, І. Л. Томашевська ; за ред. Ф. Ф. Бутинця. – 4-е вид., доп. і перероб. – Житомир : Рута, 2005. – 528 с.
33. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність : навч. посіб. для студ. вузів спец. 7.050106 “Облік і аудит” / Ф. Ф. Бутинець, Н. М. Малюга ; за ред. Ф. Ф. Бутинця. – 3-є вид., перероб і доп. – Житомир : ПП “Рута”, 2001. – 512 с.
34. Бутинець Ф. Ф. Податковий облік в Україні : навч. посіб. для студ. спец. 7.050106 "Облік і аудит" / Ф. Ф. Бутинець, Н. В. Шатило ; Ін-т змісту і методів навч., Житомир. інж.-технол. ін-т. – Житомир : [б. в.], 1998. – 927 с.
35. Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах : учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений спец. 7.050106 «Учет и аудит» / Ф Ф. Бутынец, Я. В. Соколов, Д. А. Панков, Л. Л. Горецкая. – Житомир : ЧП “Рута”, 2002. – 660 с.
36. Бутинець Ф. Ще раз про бухгалтерський облік як науку / Ф. Бутинець // Бух. облік і аудит. – 2005. – № 10. – С. 20 – 29.
37. Бухгалтерський облік: концептуальні основи теорії : навч.-практ. посіб. / під заг. ред. Сопко В. В. – ТОВ “Видавничий дім “Професіонал”. – К., 2004. – 180 с.
38. Бухгалтерський облік : навч.-метод. посіб. для самост. вивч. / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко [та ін.] ; Київ. нац. екон. ун-т. – К. : КНЕУ, 2002. – 370 с.
39. Бычков М. Ф. Концепция организации бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства : дис.... д-ра экон. наук : 08.00.12 / М. Ф Бычков. – Волгоград, 2005. – 400 с.
40. Введение в политологию [Електронный ресурс] / Пугачев В. П., Соловьев А. И. – 3-е изд. – М. : АСПЕКТ ПРЕСС, 2000. – 386 с. // Русский гуманитерный интернет-университет : электрон. б-ка. – Режим доступа: http://sbiblio.com/biblio/archive/pugachev_politolog/ – Название с экрана.
41. Валуев Б. И. Проблемы управленческой ориентации бухгалтерского учета / Б. И. Валуев // Світ бух. обліку. – № 1. – С. 2–10.
42. Валуєв Ю. Б. Функції управління промисловим підприємством: дискусійні питання теорії / Ю. Б. Валуєв // Економіка: проблеми теорії та практики : міжвуз. зб. наук. пр. – Дніпропетровськ, 2005. – Вип. 207, вип. 3 – С. 683 – 694.
43. Василик О. Д. Податкова система України : навч. посіб. : для студ. екон. спец. вищих закл. освіти / О. Д. Василик ; Укр. держ. фін. акад. – К. : ВАТ "Поліграфкнига", 2004. – 447 с.: табл.
44. Вейцман Н. Р. Ажур, как проблема времени и организации / Н. Р. Вейцман // Счетоводство. – 1923. – № 2. – С. 111–117.
45. Вейцман Н. Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу / Н. Р. Вейцман. – М. : Госфиниздат, 1958. – 152 с.
46. Велш Глен А. Основи фінансового обліку / Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт ; пер. з англ.: О. Мінін, О. Ткач. – К. : Основи, 1997. – 943 с.
47. Верховцев А. В. Делопроизводство в бухгалтерии / А. В. Верховцев. – М. : ИНФРА-М, 1998. – 123 с.
48. Вікіпедія. Конституція [Електронний ресурс] // Вікіпедія. Вільна енцикл. / Дж. Уейсл, Л. Сенгер. – Електрон. дані та прогр. – [Майамі, 2001–2011]. – Режим доступу: //uk.wikipedia.org/wiki/ – Назва з екрану.
49. Вікіпедія. Проблема [Електронний ресурс] // Вікіпедія. Вільна енцикл. / Дж. Уейсл, Л. Сенгер. – Електрон. дані та прогр. – [Майамі, 2001–2011]. – Режим доступу: //uk.wikipedia.org/wiki/ – Назва з екрану.
50. Вікіпедія. Система [Електронний ресурс] // Вікіпедія. Вільна енцикл. / Дж. Уейсл, Л. Сенгер. – Електрон. дані та прогр. – [Майамі, 2001–2011]. – Режим доступу: //uk.wikipedia.org/wiki/ – Назва з екрану.
51. Вікіпедія. Среда (теорія систем) [Електронний ресурс] // Вікіпедія. Вільна енцикл. / Дж. Уейсл, Л. Сенгер. – Електрон. дані та прогр. – [Майамі, 2001–2011]. – Режим доступу: //uk.wikipedia.org/wiki/ – Назва з екрану.
52. Войнаренко М. П. Податковий облік і аудит : навч. посіб. / М. П. Войнаренко, Г. В. Пухальська. – Хмельницький : ХНУ, 2006. – 338 с.
53. Волкова В. Н. Основы теории систем и системного анализа : учеб. для студ. вузов, обучающихся по направлению "Систем. анализ и упр." / В. Н. Волкова, А. А. Денисов. – Изд. 2-е. – СПб. : СПб.ГТУ, 1999. – 510 с.
54. Галаган A. M. Руководство по общему счетоведению / А. М. Галаган. – М. ; Л. : Гос. изд-во, 1926. – 184 с.
55. Гарасим П. М. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) : навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин. – Т. : Екон. думка, 2003. – 480 с.
56. Гаращенко О. В. Облік і аналіз формування фінансових результатів та розподілу прибутку : дис. канд. … екон. наук : 08.06.04 / О. В. Гаращенко ; Київ. нац. екон. ун-т. – К. : КНЕУ, 2004. – 198 с.
57. Генералова Н. В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО / Н. В. Генералова // Бухгалт. учет. – 2005. – № 23. – С. 54–61.
58. Гильде Э. К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях / Э. К. Гильде. – М. : Финансы и статистика, 1983. – 62 с.
59. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік: від рахівництва до інтегрованої інформаційної системи / С. Ф. Голов // Бух. облік і аудит. – 1998. – № 5. – С. 9–17.
60. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку : монографія / С. Ф. Голов ; Центр учбов. л-и. – К., 2007. – 522 с.
61. Голов С. Ф. Предмет і метод бухгалтерського обліку: міфи та реалії / С. Ф. Голов // Облік і фінанси АПК : міжнар. наук.-виробн. журн. – 2004. – № 1. – С. 17–23.
62. Голов С. Ф. Про сертифікацію бухгалтерів / С. Ф. Голов // Баланс. – 2002. – № 43. – С. 26.
63. Голов С. Ф. Ретроспективний погляд на реформування бухгалтерського обліку в Україні. Антиміфологія. Ч. 1 / С. Ф. Голов // Бух. облік і аудит. – 2005. – № 11. – С. 5–10.
64. Голов С. Ф. Ретроспективний погляд на реформування бухгалтерського обліку в Україні. Антиміфологія. Ч. 2 / С. Ф. Голов // Бух. облік і аудит. – 2005. – № 12. – С.10–20.
65. Голов С. Ф. Розвиток бухгалтерського обліку та аудиту відповідно до плану дій “Україна-ЄС” / С. Ф. Голов // Вестн. бухгалтера и аудитора Украины. – 2005. – №15/16. – С. 6–7.
66. Голов С. Ф. Сучасний стан та перспективи розвитку бухгалтерського обліку в Україні : дис. … д-ра екон. наук : 08.00.09 / С. Ф. Голов ; Київ. нац.. екон. ун-т. – К. : КНЕУ імені Вадима Гетьмана, 2008. – 481 с.
67. Голов С. Ф. Фінансовий та управлінський облік / С. Ф. Голов, В. І. Єфіменко. – К. : Автосервіс, 1996. – 543 с.
68. Голубка Я. В. Облік та аудит фінансових інвестицій : дис. … канд. екон. Наук : 08.06.04 / Я. В. Голубка ; Терноп. нац. екон. ун-т. – Т., 2006. – 200 с.
69. Гомберг Л. И. Счетоводство и его научная система [Электронный ресурс] / Л. И. Гомберг // Бюллетень МОБ. – 1909. – № 4. – Режим доступа: http://www.dtkt.com.ua/show/1cid0458.html. – На