Концепция современной бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Алибеков, Шахизин Ильмутдинович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

329

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Алибеков, Шахизин Ильмутдинович

Введение
Оглавление
Глава 1. Развитие экономико-правового контроля в России, рольсудебнойревизии и бухгалтерской экспертизы в его осуществлении.
1.1. Контроль как система социально-экономических отношений.Бухгалтерскаяэкспертиза и ревизия в системе экономического контроля
1.2. Понятия и научные основы судебнойревизиии экспертизы.
1.3. Экономические аспекты судебной ревизии ибухгалтерскойэкспертизы.
1.4. Становление и развитие судебной ревизии и бухгалтерскойэкспертизыв России.
Глава 2. Объекты исследования в судебной ревизии и бухгалтерской экспертизе.
2.1.Учетныедокументы как объекты судебно-бухгалтерской экспертизы . 91 2.2.Определениедостаточностисведений для производства бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии.
2.3.Усиление и реализация контрольных функцийбухгалтерскогоучета по соблюдению действующего законодательства.
2.4.Использование средств и методов бухгалтерского учета в процессах судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы.
Глава 3. Систематизация и развитие приемов и методов, применяемых в судебной ревизии и бухгалтерской экспертизе.
3.1. Сущность и содержание профессионального суждения и компетенции бухгалтера-эксперта и ревизора.
3.2. Анализ приемов и методов проверки, используемых в процессе судебной ревизии и бухгалтерской экспертизе.
3.3. Приемы исследования документальных данных в судебной ревизии и бухгалтерской экспертизе.
3.4. Критерии оценки компетенции бухгалтера-эксперта и судебного ревизора.
Глава 4. Обобщение и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизии
4.1. Концептуальные принципы заключения эксперта-бухгалтера и акта судебной ревизии.
4.2. Доказательственное значение заключения эксперта-бухгалтера и акта документальной проверки.
4.3. Профилактика нарушений и злоупотреблений по результатам судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы.
4.4.Концепцияэкономического анализа материалов и результатов судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Концепция современной бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии"

Актуальность темы исследования. Борьба с правонарушениями в сфере экономики является одной из важных проблем, нуждающихся в специальном научном исследовании. На нынешнем этапе актуальность ее продолжает оставаться высокой. Совершаемые фактыхозяйственнойжизни во многих случаях, особенно в условияхмировогоэкономического кризиса, сопряжены с рисками возможных злоупотреблений и хищений, чему способствует коррупция, и безнаказанность. В этих условиях возникает необходимость использования новых подходов в деятельности судебно-экспертных служб, определенияприоритетныхнаправлений их развития, совершенствования организации и методологиибухгалтерскойэкспертизы.
В современных условиях развивающихся финансовых,кредитных, налоговых, расчетных правоотношений существенно возрастает рольбухгалтерскогоучета экономических и хозяйствующих субъектов. Его система призвана осуществить всестороннийдокументальнообоснованный контроль всех аспектов производственно-финансовой и иной деятельности организаций, соблюдения действующего законодательства при осуществлениикоммерческихсделок, использованием материальных, трудовых иденежныхресурсов, в расчетах споставщикамии клиентами, государством поналогами приравненным к нимплатежам. Отличительная особенность бухгалтерского учета в методологическом отношении состоит в том, что он представляет собой систему основанную на первичном документировании,денежнойоценке, использованием счетов и двойной записи, включает необходимость проведенияинвентаризациии составления финансовой (бухгалтерской)отчетности.
Эти качества и специфические особенности представляют особую ценность при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
Необходимость осуществления судебно-бухгалтерских экспертиз в настоящее время не снижаются. Более того, объем этих работ по количеству экспертиз и из-за возрастания их сложности из года в год увеличивается. Причины такого положения разнообразны. Главные из них заключаются в том, что нарушается действующее законодательство РФ, Гражданский и Налоговый кодексы, другиехозяйственныенормативные акты. Возрастает число конфликтных ситуаций по результатамприватизациив отношениях между партнерами вбизнесе, собственниками и наемными менеджерами, с государством по налоговым и другим обязательным платежам. Под тенью экономическогокризисаимеют место факты события незаконно произведенных расходов и полученных доходов обмана, злоупотребления служебным положением со стороны должностных лиц. При необходимости расследования таких нарушений и рассмотрении дел в гражданском и арбитражном судах нельзя обойтись без судебно-бухгалтерской экспертизы. Их число несомненно возрастает в связи с осуществлением государственной программы борьбы с коррупцией.
Общественность, правоохранительные органы и суд нуждаются во всестороннем анализе причин и условий, в которых совершаются экономические преступления. В этом также существенную помощь оказываютбухгалтерскаяэкспертиза и судебная ревизия.
Для успешной борьбы с экономической преступностью необходимо совершенствовать существующие методы бухгалтерского учета с позицийсобственникаи руководства организации с одной стороны, и возможностей выявления сокрытия мошенничества ипрочихпреступных деяний совершаемых должностными лицами с помощью средств и методов бухгалтерского учета, - с другой. Только на основе дифференцированных данных бухгалтерского учета можно определить механизм совершения экономического преступления или его сокрытия, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе разработать методику раскрытия преступления, а в последующем его профилактики.
Правонарушения в сфере экономики, как правило, совершаются путём использования различных методов, способов осуществленияхозяйственныхопераций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук. Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, следователь и суд зачастую возлагают решение всех возникающих вопросов на экспертов-бухгалтеров, которые, являясь универсальными специалистами, могут ответить на вопросы, для решения которых требуется комплекс различных видов экономических знаний. В этих условиях одним из направлений деятельности экспертных служб становится не только выявление, но и профилактика криминально значимых экономических ситуаций, сопутствующих осуществляемым реформамхозяйствования. В дальнейшем этот прогностический материал целесообразно использовать для создания социально-экономической основы по предупреждению правонарушений в различных сферах экономики.
Использование результатов бухгалтерской экспертизы в судебно-следственной практике позволяет в полной мере установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этого негативные последствия и ситуации, выявить степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Проведенные в ходе исследования, изучение нормативных документов и действующей практики проведения судебно-бухгалтерских экспертиз показало, что здесь есть много нерешенных вопросов и проблем. Прежде всего по существу нет теории, научного обоснования самого понятия бухгалтерской экспертизы и ее особенностей, если она выполняется по заданию следственных органов и суда. Есть много работ о юридических составляющих этого понятия [24, 36, 37, 49, 67, 78, 95, 142, 185, 243 и др.], но очень мало обухгалтерских, экономических аспектах [53, 75, 201]. Современная практика су-дебно-бухгалтерской экспертизы в основном базируется на прежних методах существовавших в годыцентрализованнопланируемой экономики и соответствовавшего законодательства. Многие способы и приемы проверки сохранились применительно к ранее существовавшим счетам и регистрам бухгалтерского учета, преобладанию ручной техники его ведения.
На современном этапе развития экономико-правовых знаний судебно-бухгал тер екая экспертиза нуждается в развитии существующей системы общих профессиональных понятий в использовании их для создания единой концепции ее научных основ. Это важно для дальнейшего развития общей и прикладной теории бухгалтерского учета и анализа и совершенствования действующей практики судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы. Ее современная практика представляет собой синтез правовых и криминалистических понятий, а в практической деятельности - методов и методик.
Учеными и практиками сейчас в основном разрабатываются вопросы организации и программы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Методы профилактики, выявления и пресечения хозяйственных правонарушений в условияхреформированиябухгалтерского учета изучены недостаточно полно.Бухгалтерскийучет, призванный служить мощным орудием контроля, противодействия и предотвращения незаконных действий в сфере экономики, в ряде случаев превращается в такое же мощное орудие для сокрытия нарушений и преступных деяний. До последнего времени комплексные исследования, охватывающие как правовые, так и экономические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы в полной мере проводились недостаточно. Вместе с тем переход к рыночной экономике, к международным стандартам финансовой отчетности делает эту проблему особенно злободневной.
В условиях рыночной экономики расширились возможности совершения нарушений, значительно ослаб государственный контроль за деятельностьюхозяйствующихсубъектов, существенно усилилась мотивация в воровстве и других злоупотреблениях. Судебно-бухгалтерская экспертиза и ревизия являясь одним из важныхинструментовустранения и предотвращения подобных тенденций становится настоятельной необходимостью. Это жизненная потребность, которую необходимо развивать, совершенствовать в том числе и прежде всего в научном отношении. В этой связи исследование методологических и методических основ судебной ревизии, бухгалтерской экспертизы и в целом экономико-правового контроля приобретает большое научное и практическое значение, что придает теме диссертации высокую актуальность.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в определении содержания и перечня объектов судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы с учетом современного состояния и реалий российской экономики, в разработке новых приемов и методов экспертного изучения и судебной ревизии, обобщения и анализа их результатов. Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие.задачи:
- сопоставить существующие концепции и понятия экономико-правового контроля, судебной ревизии, бухгалтерской экспертизы, определить и обосновать их новое содержание, исследовать степень использования в судебно-следственной практике в современных условиях;
- уточнить и систематизировать приемы и методы ревизии и экспертизы, используемые в контрольной деятельности, разработать рекомендации по их совершенствованию;
- проанализировать и классифицировать существующие и предложить новые приемы документального контроля, используемые в судебно-бухгалтерской экспертизе, обосновать целесообразность их использования в экспертной практике для выявления и профилактики нарушений и злоупотреблений вбухгалтерскомучете, совершаемых наиболее изощренными методами;
- исследовать степень реализации контрольных и защитных функций бухгалтерского учета при осуществлении экономико-правового контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы в условиях развития рыночных отношений, гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета, связанные с егореформированиемв соответствии с МСФО;
- исследовать и определить пределы компетенции эксперта-бухгалтера при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях, классифицировать объекты его исследования;
- предложить новые методологические и методические аспекты обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы, и установить доказательственное значение заключения эксперта-бухгалтера;
- исследовать причинно-следственные связи нарушений и злоупотреблений и на их основе разработать усовершенствованные методы профилактики и предупреждения нарушений с помощью средств бухгалтерского учета.
В обобщенном виде задачей диссертационного исследования является развитие теории и практики бухгалтерского учета, определение путей его совершенствования для осуществления судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы в современных условиях функционирования российской экономики.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета в хозяйствующих организациях, допускаемые в ней факты умышленного искажения данных учета и отчетности с целью злоупотреблений и мошенничества, а также деятельность государственных судебно-экспертных учреждений и Федеральной службы финансово-бюджетного надзора связанная с производством судебно-бухгалтерских экспертиз и ревизий по поручению правоохранительных органов.
Объектом исследования является методология и методика организации, производства и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы и ревизий по поручению правоохранительных органов, нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы бухгалтерского учета, анализа, контроля, и судебно-бухгалтерской экспертизы в Российской Федерации.
Область исследований. Диссертация выполнена в рамках пунктов 2.1. «Методология и технологияаудита», 2.2. «Базовые принципы проведения бухгалтерской экспертизы», 2.6. «Бухгалтерская и статистическая экспертиза» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета, контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы, вытекающие из законодательных и нормативных документов принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.
При разработке и обобщении методологии и методики экономико-правового контроля и судебно-бухгалтерской экспертизы мы опирались на основные результаты исследований в области бухгалтерского учета, ревизии, анализа и аудита, опубликованныхБабаевымЮ.А., Брызгалиным А.В., Бычковой С.М.,КаспинойР.Г., Куликовой Л.И., Гаджиевым Н.Г.,ЕлисеевойИ.И., Ерофеевой В.А., Ивашкевичем В.Б., Ковалевым В.В.,КрамаровскимЛ.М., Ларионовым А.Д., Лакис В.И.,ЛеонтьевойЖ.Г., Мальковой Т.Н., Мац-кевичюс И.С.,МельникМ.В., Мизиковским Е.А., Наринским А.С.,НестеровымВ.Н., Николаевой С.А., Палием В.Ф.,ПатровымВ.В., Пятовым М.Л., Соколовым Я.В.,СкобараВ.В., Тереховым А.А., Хамидуллиной Г.Р.,ШапошниковымА.А., Шереметом А.Д., Шнейдманом Л.З. и др., а также на положения исследований в юриспруденции и криминалистике проведенных
АтанесяномГ.А., Голубятниковым С.П., Кипарисовым В.Н.,МурашовымС.И., Остроумовым С.С., Пошюнасом П-3. К.,РомашовымA.M., Сергеевым Л.А., Танасевичем В.Г.,ТолкаченкоА.А., Фортинским С.П., Шляховым А.Р. и др.
В процессе проведения диссертационного исследования были использованы приемы и методы экономического анализа, научной абстракции и моделирования, логические, дедукции и индукции методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Научная новизна результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса методологических вопросов, связанных с совершенствованием методологии и методики бухгалтерской экспертизы и ревизии в системе экономико-правового контроля деятельности экономических субъектов и экономико-правового контроля. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:
- определена сущность экономико-правового контроля в современных условиях формирования рыночных отношений, обоснована необходимость определения судебно-бухгалтерской экспертизы как совокупности процедур исследованиябухгалтером- судебным экспертом хозяйственных операций, бухгалтерских документов и отчетности по заданию следственных органов и суда. Дано определение бухгалтерской экспертизы и экономико-правового контроля, предложена концепция его развития в современных условиях. Систематизированы формы и методы осуществления экономико-правового контроля ревизором и бухгалтером-экспертом;
- разработана и предложена принципиально новая классификация приемов и методов бухгалтерского документального контроля, позволяющая более оперативно и достоверно выявлять и устранять факты нарушений и злоупотреблений, уточнены приемы и методы контроля, используемые в бухгалтерской экспертизе и судебной ревизии, а именно рекомендованы три группы методов и приемов документального контроля: приемы исследования отдельного документа; приемы исследования нескольких документов, одну и ту же или взаимосвязанные операции; приемы исследованияучетныхданных, отражающих движение однородного имущества;
- на основе критического анализа экспертной практики обобщены и уточнены существующие концепции судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы в рыночных условиях и степень их использования в судебно-следственной практике. Дано определение судебной ревизии, проведен сравнительный анализ концепций судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы, по результатам которого определена их сущность, выработаны рекомендации по совершенствованию практики проведения;
- разработана совокупность мер по более полному использованию возможностей бухгалтерского учета для предотвращения злоупотреблений совершаемых должностными лицами внутри организации путем расширения сферы первичного документирования, в том числе с использованием электронных средств фиксации и обработкиучетнойинформации, совершенствования плана счетов исубсчетовбухгалтерского учета, систематизации и анализа его данных;
- определена сущность и содержание специальных познаний эксперта-бухгалтера, пределы его компетенции при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, профессиональные познания и навыки сведущих лиц (специалистов) в конкретной отрасли, в конкретных видах деятельности, используемые для своевременного и полного расследования, предупреждения и пресечения экономических преступлений и правонарушений. Составной частью этих познаний должно быть умение распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправных деяний, нарушений и злоупотреблений. При этом пределы компетенции бухгалтера-эксперта и ревизора должны ограничиваться их специальными познаниями и конкретными вопросами, которые подлежат исследованию бухгалтерской экспертизой;
- предложена методология и методика составления и представления экспертного заключения, как вещественного доказательства. Диссертантом разработана структура заключения эксперта-бухгалтера, предложена методология и методика обобщения и реализации результатов судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы. При этом основным принципом изложения экспертом-бухгалтером результатов исследования автором рекомендовано «внутреннее убеждение»;
- разработаны и предложены принципиально новые и уточнены существующие методы и формы осуществления в экспертной деятельности профилактики нарушений и злоупотреблений с использованием средств бухгалтерского учета и дана их классификация, способствующая усилению и реализации контрольных и защитных функций бухгалтерского учета. Доказана целесообразность и эффективность использования экономического анализа в судебно-бухгалтерской экспертизе, как метода выявления и предупреждения преступных деяний с использованием бухгалтерского учета, определены основные направления его развития в этом отношении.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методологических и методических аспектов организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии и в суде, что необходимо ревизорам, экспертам-бухгалтерам, а также сотрудникам правоохранительных органов, при осуществлении контрольных функций.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты исследования обсуждались на:
- научных заседаниях Северо-Западного отделенияРАН;
- Брюссельском экономическом форуме «Economic and Monetary Union in Europe: 10 Years On. Brussels, 15 & 16 May 2008»;
- научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов и Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета (СПб.,2001-08 гг.);
- ежегодных международных имежрегиональныхнаучно-практических конференциях студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава финансово-экономического факультета Даггосуниверситета (г. Махачкала, 2002-2006 г.г.);
- международных научных конференциях молодых ученых-экономистов «Предпринимательствои реформы в России», проводимых Ассоциацией студентов и аспирантов, «Наука Молодая» (СПбГУ, 2001-06 гг.);
- Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы развитияуправленческогоучета и анализа» (г. Казань, КГФЭИ, 2007г.);
- научно-практической конференции Юга России «Проблемы бухгалтерского учета, аудита иналогообложения, перспективы развития финансовой системы», проводимой Администрацией Южного Федерального округа иАудиторскойпалатой Юга России (г. Краснодар, 2001 г.);
-межрегиональнойконференции, посвященной к юбилею СевероОсетинского государственного университета РСО-Алания им. К. Хета-гурова «Бухгалтерский учет, анализ иаудитв современных условиях» (г. Владикавказ, 2004 г.);
- Международных научных конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов», проводимых под эгидойООНв рамках программы образования, науки и культуры (ЮНЕСКО) в МГУ им. М.В. Ломоносова (г. Москва, 2002-2005 г.) и др.
Результаты диссертационной работы внедрены и используются в практической работе Экспертно-криминалистического центраМВДпо Республике Дагестан (акт использования прилагается). Выводы и предложения диссертационного исследования могут найти практическое применение при разработке нормативных актов и положений по организации и осуществлению экономико-правового контроля, а также в практической деятельности правоохранительных органов и сотрудников экспертных учреждений при назначении и проведении судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы. Положения диссертационного исследования можно использовать в учебном процессе юридических и экономических вузов при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам: «Контроль и ревизия», «Судебно-бухгалтерская экспертиза», «Судебнаябухгалтерия», «Основы аудита» и «Практический аудит».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 77 работах, общим объемом 75 п.л., в том числе 3 монографии общим объемом 24 п.л., 11 работ в научных журналах рекомендованныхВАКМинистерства образования и науки РФ объемом 8,85 п.л. и 6 методических и учебных пособий объемом 15 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Алибеков, Шахизин Ильмутдинович

Выводы эксперта могут классифицироваться также и по другим признакам, в частности по содержанию предмета высказывания, по степени достоверности, по степени связи с другими доказательствами [159]. Учеными-юристами отмечено, что наиболее важным в процессуальном смысле является различение логических форм, выводов эксперта по степени их категоричности. [160, 243]. В месте с тем, вероятное суждение может быть таким же достоверным, как и категорическое. Различие проявляется в характере связей с доказываемым обстоятельством. Поэтому по логической форме экспертного умозаключения в процессуальной доктрине стала признанной классификация выводов на категорические и вероятные [177, 217]. Установление юридического значения вероятного заключения эксперта-бухгалтера остается дискуссионным вопросом, несмотря на все предпринятые попытки его разрешения. Анализ специальной литературы позволяет констатировать, что в этой проблеме определились три основных подхода:
- вероятный вывод не может служить доказательством;
- вероятный вывод может быть использован для построения версий и призван помочь разобраться в существе дела;
- вероятное заключение или промежуточные факты, содержащиеся в нем, являются косвенными доказательствами [160, 177]. Последняя точка зрения получает все большую популярность. В то же время, при вероятном выводе эксперта и в отрыве от самого вывода промежуточные факты не могут иметь значения косвенного доказательства. Но это вовсе не означает нереальности составления и представления вероятного заключения. Как свидетельствует экспертная и судебно-следственная практика, в некоторых случаях в качестве косвенного доказательства используется именно вероятный вывод эксперта (но не промежуточные факты в отрыве от вывода), требующий для своего выражения применения специальных познаний. Вероятное заключение эксперта следователь, суд может принять как способ ориентации при осуществлении познавательной деятельности, но не как самостоятельное средство установления искомого факта. Косвенное доказательство, в отличие от прямого, характеризуется многозначностью связей с искомым фактом. Поэтому косвенные доказательства, по утверждению Ю.К.Осипова, чаще всего являются средством подкрепления или ослабления прямых доказательств либо выступают в роли обстоятельств, указывающих, в каком направлении следует вести исследованиефактическойстороны дела [162]. В то же время классификация'выводов эксперта'- по степени категоричности на категоричные и вероятные - далеко не удовлетворяет потребности практики.
Исследование в судебно-бухгалтерской экспертизе проблемы научного обоснования и логической структуры заключения эксперта-бухгалтера имеет три стороны или направления. Первое направление можно назвать условно «онтологическим», относящийся анализу объективных связей (причинной, функциональной и т.п.), на основе которых должны строиться выводы от следствия к причине, от признаков к вещи и т.п. Второе направление является логическим и относится к формальной структуре и содержанию выводов эксперта-бухгалтера и заключается в исследовании типичных логических схем, с помощью которых от общих положений науки и обнаруженных в конкретном случае эмпирических данных формулируется умозаключение о тождестве, причине, временной последовательности фактовхозяйственнойжизни. Третье направление касается, преимущественно, юридических вопросов использования заключения эксперта-бухгалтера, как судебного доказательства, его сопоставление с доказательствами других видов, исследуется роль заключения в системе доказательств по конкретному делу. Здесь же обсуждается значение количественных (математических) моделей в процессе оценки доказательств и анализируется уровень специальных познаний эксперта-бухгалтера.
Заключение эксперта должен представлять вывод не формальный, автоматически следующий, а «оценочный». Это означает, что исходные предпосылки этого вывода полностью не могут быть выражены количественно, так же как не может быть количественно выражена сумма исходных данных, необходимых для исчерпывающего обоснования такого вывода. Не могут быть заранее, внешним образом, указаны точные критерии оценки исходных данных и значения их совокупности. Поэтому, основным принципом изложения экспертом-бухгалтером результатов своего научного исследования, является «внутреннее убеждение». Далее при успешном применении приемов математической статистики или кибернетической техники, формализация, на наш взгляд, является неполной, и конечный вывод будет носить оценочный характер.
Предупреждение нарушений вбухгалтерскомучете - это многоуровневая система государственных и общественных мер, направленная на выявление, устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий для совершения противоправных операций в сферебухгалтерскогоучета и налогообложения. При этом основной целью профилактических мер доллено быть искоренение:
- незаконныхвыгодот совершения противоправных операций. Для этого, нам представляется, необходимо ввести дифференцированные финансовые санкции, превышающие экономическуювыгодуот не законного минимизированияналогооблагаемойбазы; использовать новейшие электронные способывзаиморасчетов;
- условий, позволяющих совершить нарушение;
- искусственного усложнения системыналогообложения.
В то лее время нам представляется методически неправильным, что в актах ревизий, заключениях экспертов в рекомендациях профилактического характера обычно отсутствует аргументация сделанных ими выводов.
Активная наступательная борьба с экономической преступностью требует использования разнообразных антикриминогенных факторов, к числу которых относится и хорошо поставленный экономический анализ.
Изучение аналитической работы на предприятиях, выявление ее фактической роли в предупреждении преступлений, устранение недостатков в анализе, снижающих его, профилактическое значение должны занимать ведущее место в рабочей программе эксперта-бухгалтера, а также при осуществлении им конкретных профилактических действий.
Объективный характер влияния ущерба от бесхозяйственности, хищений и других противоправных действий на изменения в системе экономических показателей делает очевидной возможность обнаружения этих правонарушений с помощью экономического анализа. При этом, применяемые на практике методики анализа не включают в свои задачи разграничение потерь, причиняемых бесхозяйственностью и хищениями, от ущерба, причиняемого в результате других негативных факторов (влияние скрытых хищений,недостачи потерь, не выявленных в системе учета и отразившихся на основных показателяхбухгалтерской(финансовой) отчетности).
Экономический анализ при производстве бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии имеет ряд специфических особенностей. Прежде всего он должен быть направлен на исследование объекта экспертизы, ее результатов. В ходе такого анализа нельзя ограничиваться общими выводами и рассуждениями, нужны конкретные расчеты, констатация фактов их оценка. Аналитические расчеты в бухгалтерской экспертизе призваны определить не только величину причиненногособственникуимущества ущерба, но и выявить причины его возникновения, факторы способствующие тому или иному правонарушению.
Методика аналитических расчетов в бухгалтерской экспертизе и в судебной ревизии весьма разнообразна. Кроме общепринятых в экономическом анализе методовценныхподстановок, элиминирования, расчета индексов и коэффициентов,балансовыхсопоставлений и увязок здесь необходимо использовать методы индукции и дедукции, детализации и систематизации. Разнообразие методов анализа обусловлено иотраслевымиособенностями организаций по материалам которых ведется расследование, спецификой и ' масштабами их деятельности, разнообразием приемов фальсификации данных бухгалтерского учета иотчетности. Если традиционный анализ хозяйстI
1 венной деятельности ограничивается предприятием, экономический анализ в системе судебно-бухгалтерской экспертизы обычно включает цепочку взаимоотношений состороннимифизическими и юридическими лицами с котоI рыми связаны подозреваемые в совершении экономических преступлений.
Обычный анализ завершают предположения и рекомендаций по моби-| лизации выявленныхрезервовулучшения производственно-финансовой деяi тельности организации. Результаты экономического анализа в ходе и при окончании бухгалтерской экспертизы и судебной ревизии находят отражение в официальном документе - Заключении бухгалтера-эксперта, содержащем I ответы на вопросы суда или следствия. В современных условиях методика экономического анализа в ходе и по завершении бухгалтерской экспертизы и I судебной ревизии нуждается в дальнейшей разработке, учитывающей особенностибизнеса, функционирования новых инструментов хозяйственного механизма (ценныхбумаг, операций хеджирования, франчайзинга, форфейтинга и др.), электронных способов мошенничества, характера правонарушений, их правовой оценки.
Таким образом, возможность выявления признаков преступлений или способствующих им условий одновременно с решением традиционных задач экономического анализа вполне реальна, и в ряде случаев используется для повышения эффективности последующего финансового контроля. Дальнейшее усиление действенности экономического анализа как средства выявления и предупреждения нарушений, злоупотреблений и фальсификаций в бухгалтерском учете требует детального изучения соответствующих закономерностей и особенностей функционирования предприятия, постановки и ведения бухгалтерского учета и т.д. В то же время, такое изучение во многом зависит и от укрепления взаимосвязей экономического анализа с другими формами последующего контроля, прежде всего с судебно-бухгалтерской экспертизой.
Внедрение в практику разработанных в диссертации комплекса методологических положений по совершенствованию методологии, методики и правил организации и проведения экономико-правового контроля, судебной ревизии и бухгалтерской экспертизы приведет в конечном итоге к качественному улучшению их организации, проведения и результатов на предварительном следствии и в суде. Решение этой проблемы имеет важноенароднохозяйственноезначение для развития теории и практики бухгалтерского учета и ревизии, укрепления законности при ведении бизнеса в любых его организационно-правовых формах, повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Алибеков, Шахизин Ильмутдинович, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации: Официальный текст (с изм. от 9янв. 1996г. и 9 июня 2001г.). М.: ЮНВУС, 2006.- 47с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. По сост. На 20февраля 2008г. Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. -572 с.
3. Гражданский кодекс РФ (части 1,2,3 и 4):Текст с изм. и доп. на 15 ноября2007г.: Справ.-информ. Изд. -М.: Эксмо, 2007.- 672с.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации: С изм. и доп. на 15 окт.2007г./Сост. Е.С. Урумова. М.: Эксмо, 2007.-256 с.
5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. М.:ИНФРА1. М, 2007.-264 с.
6. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ: Принят Гос. Думой 23.02.96г. и Советом Федерации 20.03.96г.// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Версия Проф. Последнееобновление20.09.2008.
7. Обаудиторскойдеятельности Электронные ресурсы.: Федеральные законы от 07.08.01г. №119-ФЗ, от 30.12.08г. №307-Ф3.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф.— Последнее обновление 25.01.09.
8. О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ Электронныйресурс.: Федеральный закон от 31.05.2001г. № 73-Ф3 // Справочноправовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
9. Постановление №1 Пленума Верховного СудаРСФСРО судебной экспертизе по уголовным делам от 16 марта 1971г. Электронный ресурс.// Справочно-правовая система «Гарант»-Последнее обновление 15.09.2008.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ6/01.Электронный ресурс.: Утверждено приказомМинфинаРФ от3003.2001г. № 26н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
11. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98.Электронный ресурс.: Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56 н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99. Электронный ресурс.: Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43н. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99.Электронный ресурс.: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.Электронный ресурс.: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 20.09.2008.
15. Постановление надзорной коллегииВАСРФ от 19.12.94 г. № К4-н-7/2501. Электронный ресурс. // Справочно-правовая система «Гарант». -Последнее обновление 15.09.2008.
16. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.05.97 г. № 118/96 Электронный ресурс. // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее обновление 15.09.2008.
17.АксеноваТ.П. Судебно-бухгалтерская экспертиза./ Аксенова Т.П. Хабаровск:РИЦХГАЭП, 2001.- 120с.
18.АудитАкционерных обществ в отрасляхпромышленности. М.: Аудитор, 1998.-206с.
19.АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности,торговлии АПК: Учеб. пособие /АлборовР.А. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: «Дело исервис», 2003. -464с.
20. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии промышленного предприятия./ Аленчиков Д.И. М.: Госполиттехиздат, 1950.- 146с.
21.АленичевВ.В. Некоторые вопросы завершающей стадии аудиторской проверкистраховыхорганизаций. / Аленичев В.В. //Финансы. 1997. -№5.-с. 38-43.
22.АлексееваН.С. Советский уголовный процесс./Алексеева Н.С.,ЛукашевичВ.З. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1989. - 162с.
23.АлибековШ.И. Аудит затрат на производство./ Алибеков Ш.И. СПб.: издательство Питер, 2004г. - 128 с.
24.АлибековШ.И. Ревизия и контроль ./Алибеков Ш.И. СПб.: Издательство1.СПбГУЭФ, 2003.-51 с.
25.АлибековШ.И. Источники информации при аудиторской проверке и ревизии по поручению правоохранительных органов./ Алибеков Ш.И. // Финансы. 2004,- № 4. - с.63-65.
26. Анализ финансовойотчетности: Учеб. / Под ред.М.А.Вахрушиной, Н.С.Пласковой. М. : Вузовский учебник, 2008. - 367 с.
27.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие)./ Андреев В.Д. -М: Экономика, 1994.- 366с.
28.АрзуманянТ.М. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел./ Арзуманян Т.М.,ТанасевичВ.Г. М.: Юрид.лит., 1975,- 120с.
29.АрсеньевВ.Д. Назначение и производство судебных экспертиз./ Арсеньев В.Д. М.: Научная литература, 1988. - 335с.
30.АрсеньевВ.Д. О понятии заключения эксперта в свете общей теории доказательств./ Арсеньев В.Д. // Актуальные вопросы теории судебной экспертизы. Сборник научных трудов,- М.: Изд-во ВНИИСЭ, 1976.-№ 21.- с.20-53
31.АстемировЗ.А. Выявление и профилактика экономических нарушений (экономико-правовой аспект)./ Астемиров З.А.,ГаджиевН.Г. // Бухгалтерский учет. №2. -1996. - с.59-61.
32.АтанесянГ.А. Судебная бухгалтерия./ Атанесян Г.А.,ГолубятниковС.П. М.: Юридическая литература, 1989. - 352с.
33. Судебнаябухгалтерия./ Атанесян Г.А., Остроумов С.С.,ТанасевичВ.Г., Фортинский С.П. М.: Юридическая литература, 1980. - 320с.
34.БагиевГ.Л. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие. /БагиевГ.Л., Асаул А.Н.- СПБ.:СПбУЭФ, 2001.-231с.
35. Балакшин В. Заключение эксперта как средство доказывания по уголовному делу./Балакшин В. // Законность. 1999. -№1. - с.37-40.
36. Балдова Н. Определение размера ущерба судебно-бухгалтерской экспертизой./ Балдова Н., Голубева А. // Российская юстиция. 1998- №18.- с. 26-27.
37.БалуевБ.И. Контроль в системевнутрихозяйственногорасчета./ Балуев Б.И., Горлова Л.П. М.: Финансы и статистика, 1987. - 238с.
38.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общегоаудита./ Барышников Н.П. М.: Филинъ, 2000. - 488с.
39.БашировР.А. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие / Баширов, Р.А., Ба-широва Н.В. Ростов н/Д; Краснодар: Феникс: Краснодар, акад.МВДРоссии, 2004. - 224с.
40.БелухаН.Т. Методические приемы финансово-хозяйственного контроля./ Н.Т.Белуха,-Киев, 1985.
41.БелухаН.Т. Контроль и ревизия производственно-хозяйственной деятельности. в 2-х томах. Т.2./ Белуха Н.Т.-М.: - Экономика, 1977.I
42.БелухаН.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза./ Белуха Н.Т. М.: 1993.29с.
43.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник./Белуха Н.Т. -М.: Финансы и статистика, 1992.
44.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой./БелобжецкийИ.А. -М.: Финансы, 1979. - 160с.
45.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймехаIнизм./ Белобжецкий И.А. -М.: Финансы и статистика, 1989. I 53.БеловА.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза./ Белов А.А., Белов А.Н.
46. М.: Книжный мир, 2003. 608с.
47.БеловА.А., Судебно-бухгалтерская экспертиза.// Финансовая газета. -№52. 2003.-С.4.
48.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях./ Белов Н.Г. -М.: Статистика, 1980. 183 с.
49. Биримкулова К. Обуздает ли аудит экономическую преступность./ // Биримкулова К.//Аудитор. 1997. - №10. - с. 54-57.
50.БлатовН.А. Балансоведение. Курс общий. Изд.З-е, перераб./ Блатов Н.А. -1 JI.-M.: Государственноеторговоеиздательство, 1931.-е. 134.I
51.БолдоваН.К. Судебно-бухгалтерская экспертиза (Справочник)./ Болдова Н.К.,ГолубеваА.А. М.: Экономика, 1993. - 239с.
52.БогомоловA.M. Бухгалтерская экспертиза: (Словарь-справочник эксперта-бухгалтера)./ Богомолов A.M. М.: Гелан, 2000. - 264с.
53.БолговаЕ.К. Об ошибках, встречающихся приаудиторскихпроверках коммерческих банков./ Болгова Е.К. // Сибирская финансовая школа. -1997.-№9.-с. 37-42.
54. Булавина JI.H.Бухгалтерскийучет и аудит материально-производственныхзапасов./ Булавина JT.H. М.: Финансы и статистика, 2001,- 144с.
55.БурцевВ.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация./Бурцев В.В. -М.:Маркетинг, 2000. 391с.
56.БурцевВ.В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете необходимости укрепления Российской государственности./ Бурцев В.В. //Менеджментв России и за рубежом .-2001.-№ 2.-С.75-90.
57.БутинМ.Е. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза./ Бу-тин М.Е.,ТимоховА.А. Алма-Ата: Изд-во «Наука», 1972. -300с.
58. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: ПРОСПЕКТ, 1998.-390с.
59.БухаринаО.С. Особенности аудита ибухгалтерскойэкспертизы при компьютерном ведениибухгалтерскогои налогового учета / О. С. Бухарина // Бухгалтерский учет. 2006. - № 18. - С. 68-74.
60.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика./ Бычкова С.М. СПб.: Лань, 2000. - 318с.
61.БахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / М.А.Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С. Пласко-ва; Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 320 с.
62.ВенедиктоваВ.И. Ревизия и контроль вакционерныхобществах и товариществах: Практ. Руководство./БенедиктоваВ.И.- М.: Ин-т новой экономики, 1995. 175с.
63.ВознесенскийЭ.А. Финансовый контроль вСССР./ Вознесенский Э.А.-М., 1973.
64.ВолковаВ.М. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Способы их исправления./ Волкова В.М.,ИгнатущенкоН.А., Кукушкина Л.П., Сергеева А.В. -М., 1998. 56с.
65.ГаджиевН.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза./ Гаджиев Н.Г.Махачкала, 1990 г.
66.ГаджиевН.Г. Экспертам-аудиторам специальную подготовку./ Гаджиев Н.Г. //Российская юстиция. - 1995 г. - № 2.-с.46
67.ГаджиевН.Г., Гаджикасумов С. Использование специальных познанийаудиторав судебно-следственной практике./ Гаджиев Н.Г., Гаджикасумов С. // Российская юстиция. 1997 г. - № 5. - с. 20-21.
68.ГаджиевН.Г. Современная экономическая преступность: экспертно-ревизионные аспекты./ Гаджиев Н.Г. // Российская юстиция. 1995 г. -№ 11.-C.8.
69.ГаджиевН.Г. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике./ Гаджиев Н.Г. // Законность. 1996 г. - № 10. - с. 26-30.
70.ГенераловаН.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Н.В. Генералова. М.: Проспект, 2008. - 416 с.
71. Георгиев А. Организация судебно-бухгалтерских экспертиз./ Георгиев А. // Социалистическая законность. 1974. - №12. - с.40-41.
72.ГерстнерП. Анализ баланса./ Герстнер П. М.: Изд-во «Экономическаяжизнь», 1926.-53с.
73.ГлазовМ.М. Функциональная диагностика и аудит./ Глазов М.М. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 302с.
74.ГолосовО.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис/ О.В .Голосов, Е.М.Гутцайт. М. : Бухгалтерский учет, 2005.- 512 с.
75.ГолубятниковС.П. Аудит в юридической практике./ Голубятников С.П. ,ЛехановЕ.С. -М.: Юридическая литература, 2002.- 144с.
76.ГолубятниковС.П. Судебная бухгалтерия./ Голубятников С.П.-М.: Юридическая литература, 1998 г. 367 с.
77.ГольдманA.M. Некоторые вопросы разграничения документальной ревизии и судебной экспертизы./ Гольдман A.M. // Вопросы судебной экспертизы. 1969. - №10. - с. 176-177.
78.ГольдманA.M. Об одном из актуальных вопросов судебно-бухгалтерской экспертизы./ Гольдман A.M.,АтанесянГ.А. // Советская юстиция. -1986. №21. - с.9-10.
79. Громов Н. Заключение эксперта как источник доказательств./ Громов Н. // Законность. - 1997. - №9. - с.42-45.
80.ГрюнингX. Международные стандарты финансовой отчетности : Практ. рук-во; Пер. с англ./ X. Грюнинг; Всемирный банк. 3-е изд. обновл. и перераб. - М.: Весь Мир, 2006. - 344 с.
81.ГуреевВ.И. Подготовка и назначение судебных экспертиз по уголовным и гражданским делам./ Гуреев В.И. М.: Финансы и статистика, 1994. -189с.
82.ГутцайтЕ.М. Комментарии к правилам (стандартам аудиторской деятельности. Аналитические процедуры./ГутцайтЕ.М., Ремизов Н.А., Островский О.М.// Финансовая газета. 1998. - № 9.- с.2-3.
83. Дмитриенко Т. Новые виды судебно-экономических экспертиз./ Дмитри-енко Т.// Хозяйство и право. 1993. - №10. - с.29-38.
84.ДубоносовЕ.С. Судебная бухгалтерия: Учеб. практ. пособие./ Дубоносов Е.С. - М.: Книжный мир, 2004. - 252с.
85.ДуловА.В. Роль бухгалтерского учета в системе защиты социалистическойсобственности./ Дулов А.В., Шумак Г.А. -Вопросы осуществления правосудия в СССР: Межвуз. сб., вып. 7. Калининград, 1979.-е. 122-129.
86.ЕреминС.Г. Методы проверки и исследования бухгалтерской информации для установления доказательств по делам о преступлениях в сфере экономики./С. Г. Еремин // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 2. -с. 6-14.
87.ЕрофееваВ.А. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)./ Ерофеева В.А. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ 1998. - 90с.
88.ЕрофееваВ.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединениях./
89.ЕрофееваВ.А.- JL: Изд-во Ленинградского университета, 1987. 175 с.
90.ЕрмолинскийВ.Б. Ревизия и контрольхозяйственнойдеятельности строительных организаций./ Ермолинский В.Б.,ФилипенкоС.И. М.: -Финансы, 1979 - 190с.
91.ЕлисееваИ.И. Аудиторская статистика./Елисеева И.И.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.-90с.
92.ЕлисееваИ.И. Статистическая методы ваудите./ Елисеева И.И., Терехов А.А. М.: Финансы и статистика 1998. - 176с.
93. Ю2.Журко В.Ф. Внутриведомственный контроль и социалистическая собственность./Журко В.Ф.,ЯстребовВ.Б. М.: Финансы, 1980 —192с.
94. Зажицкий В. Заключение аудитора экспертиза или ревизия./ Зажицкий В. //Российская юстиция. - 1994. - №8. - с.28-30.
95.ЗвягинС.А. Анализ данных бухгалтерской отчетности в процессе проведения бухгалтерской экспертизы./С. А. Звягин // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 3. - с.70-78.1. Звягин С.А.
96. Анализдебиторскийзадолженности для целей бухгалтерской экспертизы / С. А. Звягин // Бухгалтерский учет. 2007. - № 10. - С.76-79.
97.ЗубоваЕ.В. Технология аудита. Практическое пособие./ Зубова Е.В. -М.: ЦБА, 1998. 57с.
98.ИвановаЕ.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учеб. посо-бие./Е.И.Иванова, М.В.Мельник, В.И.Шлейников; Под ред. С.И. Гай-даржи. М.:КноРус, 2007. - 328 с.
99.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие./ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. М:Экономистъ, 2005.- 523с.
100.ИвашкевичВ.Б. Учетная политика организации иналогообложениеосновных средств./ Ивашкевич В.Б.,КуликоваЛ.И.//Аудиторские ведомости. 1999.-№ 5. - с.12-18.
101.ИвенинК.М. Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном процессе. -Тюмень, Изд-воТГУ, 2001. 120с.
102. Измерениетеневойэкономической деятельности. / Под ред.ЕлисеевойИ.И и Щириной А.Н. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. - с.269
103.КалистратовЛ.М. Аудит : Учеб.пособие / Л.М.Калистратов. М. :Дашкови К, 2007. - 256 с.
104. ПЗ.Камышанов П.И. Практическое пособие поаудиту. М.: ИНФРА-М, 1998.-382с
105.КаспинаР.Г. Международная система финансовой отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 176с.
106.КеворковаЖ.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : Учеб. пособие./ Ж.А. Кеворкова, А.А.Савин. М. : Вузовский учебник, 2005. - 129 с.
107. Пб.Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия./В.Б.Кемтер. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. -127с.
108.КлейнманА.Ф. Основные вопросы теории доказательств в советском гражданском процессе./А.Ф. Клейнман,- М.; Л.: Изд-во АН СССР, 1950. -57 с.
109.КлимоваЗ.П. Процессуальная сущность требования производства ревизии и ее проведение при расследовании преступления: Автореф. дис. на соис. учен. степ. канд. юрид. наук./Климова З.П. М., 1974.-17 с.
110.КовалеваО.В. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки./Ковалева О.В. М.: ПриорД999. -267с
111. Контроль и ревизия : Учеб.пособие / Под ред.М.Ф.Овсийчук. 4-е изд.,стер. - М.: КноРус, 2006. - 224 с.
112.КорнеевС.А. Судебная (правовая) бухгалтерия./С.А.Корнеев.СПБ.: ЛДНТП, 2000.
113.КостылевВ.А. Налоговый и бухгалтерский учет: состоялся лифактический«развод»?/В.А. Костылев//Бухгалтерский учет,- 2002.- N 1.-С.67-68.
114.КочиневЮ.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев; Под ред. Н.Л.Вещуновой. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 384 с.
115. Кравец Г. Полнее использовать возможности бухгалтерской эксперти-зы./Г.Кравец,П.Суходуб // Социалистическая законность. 1974. - №1. -с.57-59.
116.КрамаровскийЛ.М. Ревизия и контроль./Л.М. Крамаровский.- М.: Финансы, 1976 .-205с.
117. Кривенко Т. Расследование преступлений в сфере экономики./ Т. Кри-венко, Э Куранова // Законность. 1995. - №8. - с.14-19.
118. Кривенко Т. Расследование преступлений в кредитно-финансовой сфе-ре./Т. Кривенко, Э.Куранова // Законность. 1996. - №1. - с.19-25.
119. Кропинская O.K. Становление специалиста./ O.K. Кропинская и др.. -Л.: Лениздат. 1989,- 220с.
120.КуликоваЛ.И. Балансовая политика какучетнаякатегория /Л.И. Куликова, А.Г.Гарынцев// Бухгалтерский учет. 2006. - №17.- с. 70-76.
121.КурылевС.В. Основы теории доказывания в советском правосу-дии./С.В.Курылев. -Мн.: Высш. шк., 1969.-280 с.
122. Лапин Е. Ревизия аудитора по уголовным делам/Е.Лапин // Законность. -1998. №9. - с.8-12.
123.ЛарионовА.Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения/А.Д. Ларионов. СПб.: ЛДНТП, 1986. - 24с.
124.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория и практика /Н.Т.Лабынцев- М.: Приор, 1999.-207с.
125.ЛеонтьеваЖ.Г. Экономический контроль внешнеэкономической деятельности предприятий в новых условияххозяйствования/Ж.Г. Леонтьева.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1996. 79с.
126.ЛепехинаИ.Л. Баланс 2007: самопроверка перед сдачей в налоговую ин-спекцию./И.Л.Лепехина М.:Аналитика- Пресс, 2007.-120 с.
127.ЛытневаН.А. Привлечение аудиторов к экспертизам и проверкам по поручению правоохранительных органов/Н.А.Лытнева, Н.В. Парушина // Аудиторские ведомости. 2001. - № 4.-С.7-9.
128.МакоевО.С. Контроль и ревизия: Учеб. пособие/ О.С. Макоев; Под ред. В.И. Подольского. М.:Юнити- Дана, 2007. - 256 с.
129.МалеинН.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый кон-трольЛ-I.C. Малеин.- М.: Наука, 1964.-152 с.
130.МальковаТ.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была?/Т.Н. Малькова. -М.: Финансы и статистика, 1995. 302 с.
131. НО.Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: Учеб. метод, пособие/ Н.Л. Марен-ков. 2-е изд. - б. м.: Финансово-экономический институт: Феникс, 2005.-410 с.
132.МатвееваВ.М.Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочникбухгалтераот А до Я /В.М. Матвеева.- М.: Дело и сервис, 1998.192 с.
133.МаховВ.Н. Теория и практика использования знаний сведущих лиц при расследовании преступлений: дис. д-ра юрид. наук: 12.00.09/ В.Н. Махов.-М., 1993.-388 с.
134.МацкевичюсИ.С. Ревизия в системе экономического контроля/ И.С.Мацкевичюс, В.И. Лакис. -М.: Финансы и статистика, 1988.-224 с.
135.МедведевА.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия/А.Н.Медведев. -М.: Инфра-М, 1996. 156с.
136.МедведевА.Н. Анализ бухгалтерских ошибок/А.Н.Медведев. М.:Главбух, 2000. - 140с.
137.МельникM.JI. Ревизия и контроль: Учеб. пособие/ М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, A.JI. Звездин; Под ред. М.В. Мельник. 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2006. - 520 с.
138.МерзликинаЕ.М. Аудит: Учеб./ Е.М.Мерзликина, Ю.П.Никольская. -М.: ИНФРА-М, 2007. 368 с.
139.МиргородскаяТ.В. Аудит: Учеб. пособие/ Т.В. Миргородская. М.: КноРус, 2007. - 248 с.
140.МироноваО.А. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие/О.А. Миронова, М.А.Азарская. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега -Л, 2007. - 247 с.
141.МысловскийЕ.Н. Ревизия как источник доказательства в уголовном процессе Российской Федерации/Е.Н. Мысловский. Чебоксары.- 1999.
142.НаринскийА.С. Экономико-правовой контроль хозяйственных злоупот-реблений/А.С. Наринский, Н.Г.Гаджиев// Бухгалтерский учет. 1993. -№9. - с.38-39.
143.НаринскийА.С. Контроль в условиях рыночной экономики/ А.С. Наринский, Н.Г.Гаджиев. -М.: Финансы и статистика, 1994 г.- 175с.
144.НаринскийА.С. Контроль и бухгалтерская экспертиза/ А.С. Наринский, Н.Г.Гаджиев. Кишинев: Уч.-консультац. фирма «Контабил-сервис», 1993 г.- 157с.
145.НитецкийВ.В. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия/В .В.Нитецкий. М.: Дело, 1996,- 191с.
146.ОбуховВ.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях/В.Н. Обухов.- М.: Финансы, 1978.-80с.
147. Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: кому он не нужен?/Л.Н. Овсянников //Президентский контроль.-1996.-№ 5.-с.5-11.
148.ОжеговС.И. Толковый словарь русского языка /Ожегов С.И.,ШведоваН.Ю.- 4-е изд., доп.-. М.: Азбуковник, 1999.-944с.
149.ОпенышевС.П. Теоретические и методические основы оценки эффективности государственного финансового контроля/ С.П.Опенышев// Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации.- 2001 г. № 1 (37). -с.33-37.
150.ОрловЮ.К. Заключение эксперта как источник выводного знания в судебном доказывании: автореф. дис. . д-ра. юрид. наук/ Ю.К. Орлов; Моск. гос. ун-т. -М., 1985.-50 с.
151.ОрловЮ.К. Категории вероятности и возможности в экспертном иссле-довании/Ю.К.Орлов//Вопросы теории суд. экспертизы: Сб. науч. трудов ВНИИСЭ. Вып. 39. -М, 1979. 65 с.
152.ОрловЮ.К. Формы выводов в заключении эксперта/ Ю.К. Орлов.- М.: Юридическая литература, 1981.-162с.
153.ОсиповЮ.К. Использование косвенных доказательств в советском гражданском процессе/Ю.К. Осипов. //Вопросы гражданского, трудового права и гражданского процесса. 1968.- Св-к.- С.320-324.
154. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы/ отв. ред. С.С. Остроумов.- М.: Юридическая литература, 1976.-320 с.
155.ПалийВ.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше?/ В.Ф.Палий// Бухгалтерский учет. 1996. - №10. - с.3-10.
156.ПалийВ.Ф. Введение в теорию бухгалтерского учета./ В.Ф. Палий, Я.В.Соколов. М.: Финансы, 1979. - 304 с.