Каталог / ЮРИДИЧНІ НАУКИ / Адміністративне право; адміністративний процес
скачать файл: ![](/design/img/wordl.gif)
- Назва:
- Консолидация налогоплательщиков как правовая категория
- Альтернативное название:
- Консолідація платників податків як правова категорія
- Короткий опис:
- Оглавление диссертациикандидат юридических наук Церенов, Баир Васильевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ПРАВОВАЯПРИРОДА КОНСОЛИДАЦИИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.
1.1. Понятие консолидации налогоплательщиков и история еезаконодательногозакрепления в России.
1.2. Соотношение консолидации налогоплательщиков со смежными понятиями и институтами.
1.3. Принципы налогообложения как основа консолидации налогоплательщиков
1.4. Признаки и классификация консолидации налогоплательщиков.
ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КОНСОЛИДАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В РОССИИ.
2.1. Совместное налогообложение семей в зарубежных странах.
2.2. Консолидированное налогообложение организаций в зарубежных странах.
2.3. Обоснование законодательного регулирования и концептуальные предложения по введению в России совместного налогообложения семей.
2.4. Потенциальная модель правового регулирования консолидации налогоплательщиков — организаций в России.
Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Консолидация налогоплательщиков как правовая категория"
Актуальность диссертационного исследования обусловлена важностью изучения консолидацииналогоплательщиковкак правовой категории, необходимостью критического исследования зарубежного опыта консолидированного налогообложения и предложений по введению в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков -организаций, а также востребованностью разработки в России совместного налогообложения семей как вида консолидации налогоплательщиков -физических лиц.
Законодательно предусмотренная возможность консолидации в целях налогообложения представляет интерес для холдингов и других интегрированных объединений юридических лиц. С точки зрения налогообложения объединения юридических лиц, связанных между собой организационно, финансово-экономически и технически, целесообразно при определенных условиях рассматривать не как отдельных налогоплательщиков, а как одно целое — консолидированную группу налогоплательщиков. Российские интегрированные объединения юридических лиц не имеют законодательно предусмотренной возможности консолидироваться в целях налогообложения, что снижает их конкурентоспособность на международном рынке, в то время как введение в национальные налоговые законодательства консолидации налогоплательщиков является общемировой тенденцией.
В силу сложившейся в России социально-демографической ситуации возрастает значимость финансовой поддержки семьи государством, в том числе с помощью налоговых мер. Совместное налогообложение семей как вид консолидации налогоплательщиков - физических лиц позволяет в большей степени учесть семейное положение налогоплательщиков и не ущемить права налогоплательщиков, имеющих семейные обязательства, в сравнении сналогоплательщиками— физическими лицами, не обремененными семейными обязательствами. Переход к совместному налогообложению семьи может повысить благосостояние российскихграждан.
Законодательно предусмотренная возможность консолидации налогоплательщиков повысит конкурентоспособность российской налоговой системы, позволит разрешить вопрос переноса налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения из одного субъекта Российской Федерации в другой. Консолидация налогоплательщиков снимет вопрос трансфертного ценообразования внутри консолидированной группы налогоплательщиков. К тому же консолидация налогоплательщиков отвечает многим принципам налогообложения.ПрезидентРоссии в своих Посланиях Федеральному собранию Российской Федерации в 2007 и 2008 годах отмечал необходимость принятия решения о введении в России консолидации налогоплательщиков1.
С этих позиций введение в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков, представляется актуальным и целесообразным.
К проблемам введения в России консолидации налогоплательщиков, требующим изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению и определяющим актуальность представленного диссертационного исследования, можно отнести следующее: во-первых, отсутствие комплексного подхода к определению консолидации налогоплательщиков и консолидированной группы налогоплательщиков, что приводит к неоднозначности понимания этих категорий; во-вторых, неопределенность правовой природы консолидации налогоплательщиков, что может повлечь неэффективность введения в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков; в-третьих, отсутствие четкой основы консолидации налогоплательщиков с точки зрения принципов налогообложения, что может привести к нарушению прав и интересов граждан и организаций; в-четвертых, недостаточная обоснованность необходимости правового регулирования совместного налогообложения семей как вида консолидации налогоплательщиков, что влечет ущемление прав налогоплательщиков, имеющих
1 См.: иЯЬ: http://krcmlin.ru/transcripts/messages. семейные обязательства, в сравнении с налогоплательщиками - физическими лицами, не обремененными семейными обязательствами.
Таким образом, необходимость всестороннего исследования консолидации налогоплательщиков как правовой категории определила выбор темы диссертационной работы.
Степень научной разработанности темы исследования. Тема консолидации налогоплательщиков как правовой категории является новой для российской науки финансового права. Она относится к числу менее разработанных: большинство работ, посвященныхзаконодательномузакреплению консолидации налогоплательщиков, касаются в основном консолидированного налогообложения организаций в аспекте взаимозависимости лиц. Вопросы введения в российское законодательство норм, регулирующих совместное налогообложение семей как вида консолидации налогоплательщиков, практически не рассматривались. Системных исследований, непосредственно посвященных изучению консолидации налогоплательщиков как правовой категории, не проводилось.
Консолидацию налогоплательщиков в аспекте взаимозависимости лиц рассматривали в своих трудах Е.В.Алтухова, И.А. Иконникова, А.А. Копина. Консолидированное налогообложение холдингов нашло отражение в исследовании И.С.Шиткиной. Отдельные вопросы консолидации налогоплательщиков были затронуты в работах Д.В.Винницкого, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Д.М.Смирнова, Д.Е. Фадеева, Д.М. Щекина и других авторов. Вместе с тем, признавая значимость проведенных исследований, следует отметить, что многие аспекты консолидации налогоплательщиков как правовой категории не получили завершенного выражения и окончательной разработанности в теории финансового права.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся при консолидации налогоплательщиков.
Предметом диссертационного исследования выступает консолидация налогоплательщиков как правовая категория.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и выработке практических предложений и рекомендаций, направленных на введение в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков.
Для достижения указанной цели потребовалось решить следующие научные задачи, а именно:
- исследовать правовую природу консолидации налогоплательщиков; определить принципы налогообложения, выступающие основой консолидации налогоплательщиков, и дать общую характеристику консолидации налогоплательщиков; критически исследовать зарубежный опыт консолидированного налогообложения для выявления основных положений консолидации налогоплательщиков за рубежом и разработки предложений для введения в России законодательно предусмотренной возможности консолидации налогоплательщиков;
-обосновать введение в российское законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих совместное налогообложение семей как вид консолидации налогоплательщиков, и разработать соответствующие концептуальные предложения;
- критически исследовать предложения по введению в российское законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков - организаций, и выработать рекомендации и конкретные предложения по законодательному закреплению в России консолидации налогоплательщиков - организаций.
Методологическая основа диссертационной работы. В диссертационном исследовании применены методы эмпирического изучения, сравнительногоправоведения, толкования законодательства, системного анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстрагирования, а также историко-правовой и формально-юридический методы, основанные на диалектическом единстве частных и общих выводов.
В частности историко-правовой метод позволил рассмотреть историюзаконодательногозакрепления в России понятия консолидации налогоплательщиков. Использование сравнительно-правового метода при критическом исследовании зарубежного опыта консолидированного налогообложения позволило выявить основные положения консолидации налогоплательщиков за рубежом, а также определить степень его использования при разработке предложений для введения в России законодательно предусмотренной возможности консолидации налогоплательщиков. Формальнологический и формально-юридический методы применялись при формулировании авторских определений. Проведенное исследование основывается на принципах диалектики, взаимосвязанности и взаимообусловленности общественных процессов.
Теоретическую основу диссертационной работы составляют работы М.М.Алексеенко, М.Ю. Березина, Г.И. Болдырева, A.B.Брызгалина, А. Вагнера, Г.А. Гаджиева, М.А.Гармаевой, П.М. Годме, О.Н. Горбуновой, С.А.Гориной, Е.Ю. Грачевой, В.Ф. Евтушенко, В.Ю.Ждановой, В.М. Зарипова, Н.С. Иващенко, A.A.Исаева, М.Ф. Казанцева, М.В. Карасевой, В.Г.Князева, А.Н. Козырина, Р.Г. Коуза, Ю.А.Крохиной, И.И. Кучерова, В.А. Лаптева, С. Майера, A.B.Малько, П. Масгрейв, A.C. Матинова, О. Мещеряковой, С.П.Павленко, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Х.В.Пешковой, Л.М. Пчелинцевой, А. Смита, A.A.Соколова,
A.И.Сотова, Д.Н. Суругина, A.C. Титова, М.В.Титовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Тургенева, Й. Хернлера, Д.Г.Черника, A.A. Шахмаметьева, P.A. Шепенко,
B.А.Яговкиной, A.A. Ялбулганова, И.И. Янжула и других.
Научная новизна диссертации состоит в том, что автором проведено системное научное исследование консолидации налогоплательщиков как правовой категории. Диссертация является одной из первых работ, в которой исследованы правовая природа консолидации налогоплательщиков, совместное налогообложение семей как вид консолидации налогоплательщиков, выработаны рекомендации и конкретные предложения по введению в российское законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков.
Основные научные результаты диссертации, отличающиеся новизной и отражающие личный вклад автора, состоят в следующем:
- разработано определение консолидации налогоплательщиков и консолидированной группы налогоплательщиков, установлено место консолидации налогоплательщиков в системе налогового права;
- определены принципы налогообложения, выступающие основой консолидации налогоплательщиков; обосновано введение в России законодательно предусмотренной возможности консолидации налогоплательщиков;
- обосновано, что консолидация налогоплательщиков может рассматриваться как проявлениепоощрительной(стимулирующей) подфункции регулирующей функции налогов, форма налогового стимула, форма налогового планирования, налоговая льгота и специальный налоговый режим;
- уточнены основания, по которым совместное налогообложение семей следует считать видом консолидации налогоплательщиков; предложено рассматривать семью как потенциальную консолидированную группу налогоплательщиков; предложена классификация консолидации налогоплательщиков по различным основаниям;
-разработаны рекомендации и конкретные предложения по введению в России правовых норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков, для чего, в частности, выявлены основные положения консолидации налогоплательщиков (физических лиц и организаций) за рубежом, обобщена и адаптирована к российским условиям иностранная практика консолидированного и совместного налогообложения, дана критическая оценказаконопроектнымпредложениям Правительства России по введению в законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков - организаций.
На защиту выносятся следующие положения диссертации:
1. При исследовании правовой природы консолидации налогоплательщиков установлено отсутствие определения ее как правовой категории. Под «консолидацией налогоплательщиков» предложено понимать осуществляемое в соответствии с законодательством о налогах и сборах объединение в одну группу нескольких связанных Л1ежду собой лиц — налогоплательщиков, отвечающих предъявляемым требованиям, в целях совокупного налогообложения, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются в особом порядке с учетом финансового результата участников и всей группы в целом.
2. Обосновано, что консолидация налогоплательщиков являетсясубинститутомв составе института взаимозависимых лиц. В содержание данногосубинститутадолжно входить определение консолидированной группы налогоплательщиков, условия и порядок ее образования, регистрации, функционирования, изменения состава и ликвидации, положение ее участников, статус группы. Выявлено, что основой консолидации налогоплательщиков как субинститута в составе института взаимозависимости являются принципы справедливости, всеобщности и равенства обложения, учета фактической способности куплатеналогов, экономической обоснованности налогов, удобства взимания, эффективности и подвижности налогообложения, соразмерности инедопустимостиналогов и сборов, препятствующих реализациигражданамисвоих конституционных прав.
3. Разработано определение «консолидированной группы налогоплательщиков», под которой понимается группа взаимозависимых лиц — налогоплательщиков, созданная в соответствии с законодательно установленными правилами в целях их совокупного налогообложения и исполняющаяобязанностьпо уплате определенных налогов в особом порядке, при котором налоговые обязательства этой группы ' налогоплательщиков или ее участников определяются с учетом финансового результата участников и всей группы в целом. Понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» призвано упорядочить налоговые отношения применительно к группе связанных между собой лиц: налоговая самостоятельность участников, за исключением одного из них, игнорируется в целях налогообложения группы.
4. Доказано, что консолидацию налогоплательщиков можно рассматривать в следующих значениях: 1)как проявление поощрительной (стимулирующей) подфункции регулирующей функции налогов; 2) как форму налогового стимула;
3) как коллективную форму налогового планирования; 4) как налоговую льготу с содержательной точки зрения, при этом механизм консолидации налогоплательщиков (одновременно в отношении физических лиц и организаций) включает в себя налоговыеизъятияи скидки, кроме того, консолидация налогоплательщиков преобразует такие элементы налога какналогоплательщики, налоговая база, порядок исчисления иуплатыналога; 5) как специальный режим консолидированного налогообложения, но с нормативной точки зрения такой режим будет иметь место только в случае соответствующего законодательного закрепления.
5. Предложена классификация консолидации налогоплательщиков:
- по субъектам: 1) консолидация юридических лиц: по форме образования: а) консолидация путем образования консолидированногоналогоплательщикас самостоятельной правосубъектностью, б) консолидация путем образования консолидированной группы налогоплательщиков; 2) консолидация физических лиц: по форме совместного подоходного налогообложения семей: а) семейная консолидация (семьяпризнаетсяединицей для целей налогообложения), б) совместная консолидация (супруги совместно исполняют налоговую обязанность), в) индивидуально-совместная консолидация (супруги по отдельности уплачивают налог с общего дохода);
-по законодательному закреплению категорий «консолидация налогоплательщиков», «консолидированная группа налогоплательщиков», «консолидированное налогообложение»: а) законодательнозакрепленнаяконсолидация, б) фактическая консолидация;
- по налогам, в отношении которых налогоплательщики могут консолидироваться: а) консолидация по налогу на прибыль, б) консолидация по налогу на добавленную стоимость, в) консолидация по налогу на доходы физических лиц, г) консолидация по налогу наимущество.
6. Обоснована необходимость закрепления в российском законодательстве о налогах и сборах возможности консолидации налогоплательщиков в отношении семьи. Фактическим объектом налогообложения может являться не только доход каждого члена семьи в отдельности, но и доход всей семьи как единого целого с возможностью выбора порядка уплаты налогов по индивидуальной или совместной системе налогообложения. Консолидированное налогообложение семьи позволяет полнее учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, который имеет семейные обязательства. Законодательно необходимо предусмотреть необлагаемый налогом минимум доходов, реально обеспечивающий в денежном эквиваленте минимальный уровень жизниналогоплательщикус учетом его семейного положения.
7. Учитывая зарубежный опыт консолидированного налогообложения, адаптированный к российским условиям, предложено призаконодательномзакреплении консолидации налогоплательщиков - организаций: 1) предусмотреть минимальный срок консолидации в один календарный год, 2) исключить из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость все операции между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, 3) предусмотреть, что передачаимуществаи выплата дивидендов внутри консолидированной группы налогоплательщиков не облагаются налогом на прибыль организаций.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные в ходе данного исследования научные положения и сделанные выводы повышают степень разработанности темы консолидации налогоплательщиков как правовой категории, углубляют теорию финансового права и налогового права, способствуют проведению дальнейших исследований проблем консолидации налогоплательщиков. Результаты исследования могут быть использованы: при разработке и принятии проектов нормативных правовых актов, посвященных консолидации налогоплательщиков; при дальнейшем совершенствовании законодательства о налогах и сборах относительно консолидации налогоплательщиков; при формировании в будущемправоприменительнойпрактики в сфере налоговыхправоотношений, складывающихся при консолидации налогоплательщиков; при преподавании учебных дисциплин налогово-правовой направленности в образовательных учреждениях высшего и послевузовского профессионального образования.
Апробация результатов исследования. Диссертационная работа подготовлена и обсуждена на кафедре финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. По теме диссертации автор опубликовал научные работы общим объемом в 2,7 печатных листа.
Основные положения исследования были представлены и обсуждены на VI Международной научно-практической конференции студентов и аспирантов «Традиции и новации в системе современного российского права» (Москва, Московская государственная юридическая академия, апрель 2007 года), XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова, апрель 2007 года), VIII Международной научно-практической конференции «Современное российское законодательство:законотворчествои правоприменение» (Москва, Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова, декабрь 2007 года), VIII Международной конференции молодых ученых «Традиции и новации в системе современного российского права» (Москва, Московская государственная юридическая академия им. O.E.Кутафина, апрель 2009 года), V Международной школе-практикуме молодых ученых-юристов и специалистов поюриспруденции«Наследие юридической науки и современность» (Москва, Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, май 2010 года), заседании Экспертного совета при Торгово-промышленнойпалатеРоссии по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики (Москва, Торгово-промышленнаяпалатаРоссии, октябрь 2010 года).
Структура диссертации обусловлена комплексностью исследования, целью, задачами и логикой работы и состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения и списка источников и литературы.
- Список літератури:
- Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Церенов, Баир Васильевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты диссертации показывают следующее. Консолидациюналогоплательщиковможно определить как осуществляемое в соответствии с налоговым законодательством объединение в одну группу нескольких связанных между собой лиц - налогоплательщиков, отвечающих предъявляемым требованиям, в целях совокупного налогообложения, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются в особом порядке с учетом финансового результата участников и всей группы в целом. Суть консолидации налогоплательщиков заключается в особом порядке определения налоговых обязательств группы налогоплательщиков или ее участников с учетом финансового результата участников и всей группы в целом. В России предпринимались попытки введения консолидации налогоплательщиков, но практическая возможность консолидации будет возможна только, по всей видимости, в 2012 году для организаций приуплатеналога на прибыль.
Практической основой для консолидации налогоплательщиков -организаций могут выступать предпринимательские объединения, холдинги, а для консолидации налогоплательщиков - физических лиц - семьи. Консолидация налогоплательщиков являетсясубинститутомв составе института взаимозависимости лиц. Консолидированная группа налогоплательщиков - группа взаимозависимых лиц - налогоплательщиков, созданная в соответствии с законодательно установленными правилами в целях их совокупного налогообложения и исполняющаяобязанностьпо уплате определенных налогов в особом порядке, при котором налоговые обязательства этой группы налогоплательщиков или ее участников определяются с учетом финансового результата участников и всей группы в целом. Понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» призвано упорядочить налоговые отношения применительно к группе связанных между собой лиц: налоговая самостоятельность участников, за исключением одного из них, игнорируется в целях налогообложения группы. При определенных обстоятельствах участники консолидированной группы налогоплательщиков могут одновременно являться дочерними и зависимыми обществами, аффилированными и взаимосвязанными лицами, ассоциированными предприятиями и входить в одну группу лиц. Для эффективного функционирования в России консолидации налогоплательщиков — организаций целесообразно, чтобы в стране действовали соответствующие правила по ведению консолидированной финансовой отчетности.
Исследование позволило установить следующее. В консолидации налогоплательщиков проявляетсяпоощрительная(стимулирующая) подфункция регулирующей функции налогов, так как консолидация налогоплательщиков благоприятствует семьям и интегрированным объединениям юридических лиц, холдингам. Консолидацию налогоплательщиков можно рассматривать как форму налогового стимула и как коллективную форму налогового планирования. С содержательной точки зрения консолидация налогоплательщиков может быть представлена как налоговая льгота по той причине, что консолидироваться могут определенные категории налогоплательщиков, уменьшая, как правило, свое общее налоговое бремя в сравнении с суммарными налоговыми обязательствами всех участников группы. Участники консолидированной группы налогоплательщиков получают и другие преимущества. Право консолидироваться (при добровольной консолидации налогоплательщиков) является дополнительным правом, предоставляемымналогоплательщикампри определенных условиях, чем фактически и характеризуется налоговая льгота. Участники консолидированной группы налогоплательщиков порой имеют право на выход из состава группы, тем самым отказываясь от права на консолидацию. К тому же потенциальные участники консолидированной группы налогоплательщиков могут и вовсе не объединяться в налоговых целях. Механизм консолидации налогоплательщиков (одновременно в отношении физических лиц и организаций) включает в себя налоговыеизъятияи скидки. Консолидация налогоплательщиков преобразует такие элементы налога какналогоплательщики, налоговая база, порядок исчисления иуплатыналога. В теории можно говорить о специальном режиме консолидированного налогообложения, но с нормативной точки зрения такой режим будет иметь место только в случае соответствующегозаконодательногозакрепления.
В работе доказано, что консолидация налогоплательщиков полностью отвечает принципам справедливости, всеобщности и равенства обложения, учета фактической способности к уплате налогов, экономической обоснованности налогов, удобства взимания, эффективности и подвижности налогообложения, соразмерности инедопустимостиналогов и сборов, препятствующих реализациигражданамисвоих конституционных прав. Данные принципы выступают основой консолидации налогоплательщиков.
В диссертации отмечено следующее. Консолидацию налогоплательщиков предложено классифицировать по субъектам: физическим (совместное налогообложение семей) и юридическим лицам (консолидированное налогообложение организаций). Консолидацию налогоплательщиков — организаций можно классифицировать по форме (консолидированныйналогоплательщикс самостоятельной правосубъектностью и консолидированная группа налогоплательщиков). Консолидацию налогоплательщиков также предложено классифицировать позаконодательномузакреплению категорий «консолидация налогоплательщиков», • «консолидированная группа налогоплательщиков», «консолидированное налогообложение» (законодательнозакрепленнаяконсолидация и фактическая консолидация). Консолидацию налогоплательщиков можно классифицировать и по налогам, в отношении которых налогоплательщики могут консолидироваться (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог наимущество). Консолидации налогоплательщиков присущи определенные черты, условия, преимущества и недостатки. В НалоговомкодексеРФ имеются некоторые особенности налогообложения для предпринимательских объединений и холдингов, которые с определенной степенью условности можно назвать отдельными элементами консолидации налогоплательщиков - организаций.
Исследование зарубежного опыта совместного налогообложения семей позволило прийти к следующим выводам. Предложено выделить три формы совместного подоходного налогообложения семей: семейную (семьяпризнаетсяединицей для целей налогообложения), совместную (супруги совместно исполняют налоговую обязанность), индивидуально-совместную (супруги по отдельности уплачивают налог с общего дохода). Имеется практика семейного налогообложения также поимущественнымналогам.
За рубежом супруги, как правило, имеют право выбрать раздельное или совместное налогообложение, при этом совместное налогообложение может применяться «по умолчанию» или позаявлению. Для перехода на совместное налогообложение лица должны соответствовать определенным условиям на начало, в течение или к концу налогового периода: а) супруги должны состоять в действительном (зарегистрированном) браке, б)гражданедолжны быть налоговыми резидентами (имеются исключения), в) лица должны совместно проживать (существуют исключения), г) их налоговые периоды должны совпадать (есть исключения). Супруги зачастую несут солидарную ответственность зауплатуналога. Для совместного налогообложения в некоторых странах применяются специальные (нередко - прогрессивные) шкалы, ставки, семейные коэффициенты, необходимо подавать специальную (семейную)декларацию. При совместном налогообложении семьи доходы, расходы, вычеты и скидки объединяются (в некоторых странах имеется возможность «перевода» вычетов и скидок), но в некоторых случаях существуют лимиты по расходам, вычетам, получаемой при совместном обложении налоговой экономии. При совместном налогообложении семьи расчет суммы налога осуществляется с объединенного дохода, но при использовании принципа индивидуального налогообложения исчисление суммы налога для супружеской пары производится путем деления объединенного дохода пополам, а затем с каждой половины вычисляется налог. Существует практика определения налогооблагаемого супруга, который подает декларацию и уплачивает налог.
В зарубежных государствах при совместном налогообложении учитывается количество детей (путем увеличения вычетов, скидок, семейного коэффициента), возможно присоединение доходов детей к семейному доходу, но некоторые виды доходов детей облагаются отдельно. В некоторых странах в целях подоходного налогообложения также возможен при определенных условиях (например, факт совместного проживания) учет зависимых отналогоплательщикародственников и иждивенцев. В отдельных странах в установленных случаях возможно использование «семейных» параметров налогообложения вдовами или вдовцами (так называемое «правило пережившего супруга»).
Рассмотрение зарубежного опыта консолидированного налогообложения организаций показало следующее. В некоторых государствах при консолидированном налогообложении используется принцип «единого налогоплательщика», в других применяется групповое обложение (возможны перенос прибыли или убытков и другие «групповые» преимущества), в третьих законодательно консолидация не предусмотрена, однако фактически имеются определенные положения, имеющие тот же эффект. Консолидация в зарубежных странах применяется не только по налогу на прибыль, но также в отношении налога на добавленную стоимость, налога на доходы от капитала, государственной пошлины, промыслового налога, налога на бизнес (деловую активность). В Японии специально был введен добавочный налог для консолидирующихся компаний с целью покрытия возможного снижения налоговых поступлений.
В зарубежных государствах используются различные минимальные степени участия в уставном капитале (процент акций или долей). Как правило, от 50 до 100%. В странах, практикующих консолидацию налогоплательщиков, постепенно снижают минимальный уровень доли участия. Встречается наличие у министра финансов права разрешить консолидацию при меньшей, чем требуется, доли участия. Также практикуются иные критерии: доля прав голоса при управлении организацией (право назначения илиотстраненияот должности большинства членов руководящего органа и другие), доля прав на имущество организации в случае ее ликвидации, наличие единого центра по принятию решений и другие. Консолидироваться чаще всего могут налоговые резиденты стран, но также могут принимать участие при определенных условиях нерезиденты (например, постоянные представительства иностранных компаний; иностранные представительства отечественных организаций; для государств ЕС, если участники из этих стран; зарубежные зависимые компании). Имеются ограничения на консолидацию для некоторых организационно-правовых форм и видов деятельности. Или, наоборот, консолидироваться могут организации определенных организационно-правовых форм, которые занимаются определенными видами деятельности или участвуют в едином производственном процессе. Встречаются специальные требования к родительской компании. Например, она не должна быть 100% дочерней компанией другой организации, или не должна контролироваться другой компанией. Возможна консолидация для консорциумов. У участников консолидации, как правило, должны совпадать налоговый режим и налоговые (финансовые, отчетные) периоды. Для консолидации в некоторых странах установлены специальные количественные критерии (например, по капиталу, определенный процент доходов от вида деятельности).
За рубежом консолидация, как правило, имеет добровольный характер. В налоговый или финансовый орган подаетсязаявлениеот родительской компании или совместное заявление от всех участников, предусматривается также заключениесоглашенияили договора между участниками консолидации. Но в некоторых странах при определенных случаях консолидация обязательна. При этом в отдельных государствах также используется правило, согласно которому консолидироваться должны все зависимые организации, подходящие под законодательно установленные условия (принцип «все или никто»). Для применения консолидации используетсяуведомительныйили разрешительный порядок. Переход на консолидированный режим налогообложения безотзывен на протяжении нескольких лет. Выход участников не допускается (имеются исключения). При выходе или исключении участника производится переоценка финансовых результатов и налоговых обязательств. Срок консолидации разнится и достигает в некоторых странах 10 лет. Практикуется, что активы дочерних компаний должны быть оценены перед вхождением в группу, а убытки или прибыли в результате такой оценки включаются в налогооблагаемый доход компаний. Убытки, полученные до консолидации, могут быть перенесены в будущее только теми компаниями, у которых они возникли.
В зарубежных странах при консолидации операции между участниками группы игнорируются (не учитываются) в целях налогообложения, прибыль и убытки по установленным правилам консолидируются (в отдельных странах в отношении иностранных участников возможен только перенос убытков, или налогооблагаемый доход дочерних компаний присуждается родительской пропорционально доле участия, либо только 50% убытков могут быть учтены родительской компанией). Родительская компания, как правило, подает консолидированную отчетность и уплачивает налог за всю группу. При это участники группы в отдельных странах подают также собственную отчетность. Встречается практика особых требований к использованию и результатам консолидации. При консолидации не действуют налоговые льготы, применяется максимальная ставка налога, группа должна достигать определенного процента прибыли в общих доходах, если общие убытки превышают общие доходы, то группа теряет свой статус. Участники консолидации, как правило, несут совместную (солидарную) ответственность по налоговым обязательствам группы. Используется также самостоятельная ответственность участника.
В России помимо консолидации налогоплательщиков следует рассмотреть возможность введения для предпринимательских объединений системы формульного пропорционального распределения поступлений от налога на прибыль организаций между субъектами Федерации.
Исследование доказало, что введение возможности консолидации налогоплательщиков в отношении семьи (или хотя бы супружеской пары) послужило бы инструментом реализации социальной функции налога и принципа справедливости в налогообложении. Налогообложение совокупного дохода семьи позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку междуналогоплательщикамис различным составом семьи. К тому же это повысит общее благосостояниеграждан, что в свою очередь содействует увеличению сбережений и потребления, развитию экономики, в итоге отразившись ростом налоговых поступлений. Консолидированное налогообложение семьи соответствует семейному законодательству и позволяет полнее учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, который имеет семейные обязательства, а также позволяет не ущемлять права последнего в сравнении с налогоплательщиками - физическими лицами, не обремененными семейными обязательствами. Семья как консолидированная группа налогоплательщиков может выступать в налоговых отношениях, фактическим объектом налогообложения может являться не только доход каждого члена семьи в отдельности, но и доход всей семьи как единого целого, а супруги имеют право определять, платить им налоги по индивидуальной или совместной системе налогообложения.
В российском налоговом законодательстве необходимо предусмотреть, чтобы необлагаемый налогом минимум доходов реально обеспечивал в денежном эквиваленте минимальный уровень жизни и предоставлялсяналогоплательщикус учетом его семейного положения, то есть на самого налогоплательщика и на каждого члена его семьи ииждивенцев, которые не обеспечивают себе прожиточный минимум. В диссертации даны рекомендации и концептуальные предложения по введению консолидации налогоплательщиков для семей.
Анализ основных положений правительственногозаконопроектао консолидированной группе позволяет сделать вывод, что проект нуждается в изменении отдельных положений и дополнении некоторыми новыми положениями. В работе даны рекомендации и конкретные предложения, направленные на устранение недостатков законопроекта. В частности, предложено призаконодательномзакреплении консолидации налогоплательщиков -организаций: 1) предусмотреть минимальный срок консолидации в один календарный год, 2) исключить из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость все операции между участниками консолидированной группы налогоплательщиков, 3) предусмотреть, что передачаимуществаи выплата дивидендов внутри консолидированной группы налогоплательщиков не облагаются налогом на прибыль организаций.
Необходимо законодательнозакрепитьв России возможность консолидации в целях налогообложения для физических и юридических лиц. В связи с этим в работе даны практические предложения и рекомендации по введению в российское законодательство о налогах и сборах норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков. Законодательно предусмотренная возможность консолидации налогоплательщиков повысит конкурентоспособность налоговой системы и будет отвечать интересам граждан, организаций и государства.
Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Церенов, Баир Васильевич, 2011 год
1. Нормативные правовые акты и официальные документы
2.КонституцияРоссийской Федерации // СЗ РФ. 2009. - № 4. - Ст. 445.
3. Всеобщаядекларацияправ человека // Библиотечка Российской газеты. 1999. -Выпуск №22-23.
4.Конвенцияо правах ребенка //ВедомостиСъезда народных депутатов СССР иВерховногоСовета СССР. 1990. - № 45. - Ст. 955.
5. Международныйпактоб экономических, социальных и культурных правах // Ведомости Верховного СоветаСССР. 1976. - № 17 (1831).
6. ГражданскийкодексРоссийской Федерации // СЗ РФ. 1994. - № 32. -Ст. 3301, СЗ РФ. - 1996. - № 5. - Ст. 410, СЗ РФ. - 2001. - № 49. - Ст. 4552, СЗ РФ. - 2006. - № 52 (часть I). - Ст. 5496.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3824, СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
8. Семейный кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. — 1996. — № 1. Ст. 16.
9. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» // СЗ РФ. 2010. - № 31. - Ст. 4177.
10. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-Ф3 «О защите конкуренции» // СЗ РФ.- 2006. № 31 (часть I). - Ст. 3434.
11. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // СЗ РФ. 1998. - № 7. - Ст. 785.
12. Федеральный закон от 24.10.1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. - № 43. - Ст. 4904.
13. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // СЗ РФ.-1996.-№1.-Ст. 1.
14. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «Отаможенномтарифе» // Российская газета.- 1993.-№ 107.
15. ЗаконРСФСРот 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» //Бюллетеньнормативных актов. 1992.-№2.
16. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // Ведомости съезда народныхдепутатовРСФСР. 1990. - № 27. -Ст. 357.
17. Бюджетное посланиеПрезидентаРФ Федеральному Собранию РФ от 29.06.2010 «О бюджетной политике в 2011 2013 годах» // URL: http://kremlin.ru/transcripts/messages.
18. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 «О бюджетной политике в 2009 2011 годах» // URL: http://kremlin.ru/transcripts/messages.
19. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 «О бюджетной политике в 2008 2010 годах» // URL: http://kremlin.ru/transcripts/messages.
20.УказПрезидента РФ от 09.10.2007 № 1351 «Об утверждении Концепции демографической политики Российской Федерации на период до 2025 года» // СЗ РФ. 2007. - № 42. - Ст. 5009.
21. Указ Президента РФ от 14.05.1996 № 712 «Об Основных направлениях государственной семейной политики» // СЗ РФ. 1996. - № 21. - Ст. 2460.
22. Указ Президента РФ от 16.11.1992 № 1392 «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» // Российская газета. 1992. - № 251.
23. Концепция развития корпоративного законодательства на период до 2008 года (утв. Правительством РФ 18.05.2006) //АстаховП.А. Противодействие рейдерским захватам. М.: Эксмо, 2007.
24. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // URL: http://vww 1 .minfin.Ri/ru/taxrelations/policy/.
25. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // URL: http://www 1 .minfm.ru/ru/taxrelations/policy/.
26. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов //URL: http://wwwl.minfin.ru/ru/taxrelations/policy/.
27. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 -2010 годы //URL: http://wwwl.minfm.ru/ru/taxrelations/policy/.
28.ПостановлениеСовета Федерации Федерального Собрания РФ от 21.07.1995 № 554-1 СФ «О проекте федерального закона «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. - № 33. - Ст. 3352.
29. Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» // Финансовая Россия. — 1997. — № 14.
30. Бюджетное послание Главы Администрации Волгоградской области на 2009 -2011 годы // Система «Гарант».
31. Постановление Правительства Москвы от 03.07.2007 № 546-ПП «О прогнозе социально-экономического развития города Москвы до 2011 года» // Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2007. - № 40.
32. Нормативные правовые акты, утратившие силу
33. Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» (утратил силу) // СЗ РФ. 1995. - № 49. - Ст. 4697.
34. Проекты федеральных законов
35. Проект НалоговогокодексаРоссийской Федерации (старая редакция) // Система «Гарант».
36. Проект федерального закона № 392729-5 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группыналогоплательщиков» // Система «Гарант».
37. Материалысудебнойпрактики
38. ОпределениеКонституционногоСуда РФ от 16.01.2009 № 81-0-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2009. — № 4.
39. Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 № 444-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2007. - № 2, № 3.
40. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. - № 3.
41. Определение Конституционного Суда РФ от 08.06.2004 № 228-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. — 2004. — № 6.
42. Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 № 41-О // Экономика и жизнь. 2004. - № 20.
43. Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 № 441-0 // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. — 2004. № 3.
44. Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 № 329-0 // Система «Гарант».
45. Определение Конституционного Суда РФ от 08.06.2000 № 120-0 // Система «Гарант».
46. Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2008. - № 3.
47. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. - № 4.
48. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.04.2001 № 7-П // Российская газета.- 2001. -№ 107.
49. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 № 7-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1998. - № 3.
50. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1997. — № 4.
51. Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 1996. - № 2.
52. Монографии и учебная литература
53.АлексеенкоМ.М. Финансовое право. Харьков, 1894.
54.АроновA.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. — М.: Экономисть, 2006.
55.АртемовН.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.
56.БерезинМ.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. — М.:ВолтерсКлувер, 2006.
57.БолдыревГ.И. Подоходный налог на Западе и в России. — Л., 1924.
58. Большой словарь иностранных слов / Сост. А.Ю. Москвин. М.:ЗАОЦентр полиграф, 2006.
59.БондарьН.С. Конституционализация социально-экономического развития российской государственности (в контексте решений Конституционного Суда РФ). М.:ООО«Викор-Медиа», 2006.
60.БорзуноваO.A. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. — М.:Юстицинформ, 2010.
61.БрызгалинA.B., Баженов О .И.,ЗариповВ.М. Правда о Налоговомкодексе(независимый профессиональный анализ официального проекта Налогового кодекса России). Екатеринбург: Центр «Налоги и финансовое право», 1997.
62. Взаимозависимые и аффилированные лица / Под ред. В.В. Семинихина // Система «Гарант».
63.ВинницкийД.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000.
64.ВласенкоH.A. Теория государства и права. Научно-практическое пособие для самостоятельной подготовки студентов всех форм обучения. М.: ИД «Юриспруденция», 2009.
65.ГаджиевГ.А., Пепеляев С.Г. Предпринимательналогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
66.ГодмеПоль Мари. Финансовое право / Перевод и вступительнаястатьяP.O. Халфиной. М.: Прогресс, 1978.
67. ДокладТППРоссии «Налоги и бизнес в 2010 году. Итоги и перспективы». -М.: Торгово-промышленнаяпалатаРФ, 2010.
68.ЕвтушенкоВ.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговыхправоотношений/ Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ИД «Юриспруденция», 2006.
69.ЖестковC.B. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий) / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002.
70.ЗариповВ.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2003.
71.ЗахаровA.C. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. -М.: ВолтерсКлувер, 2006.
72.ЗолотареваА.Б. Некоторые проблемы налогового администрирования. М., 2000.
73. Институты финансового права / Под ред. Н.М. Казанцева. М.: ИД «Юриспруденция», 2009.
74.ИсаевA.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс»,2004.
75.КарасеваM.B. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). — М.:Юристъ, 2005.
76.КучеровИ.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «ЦентрЮрИнфоР», 2003.
77. Кучеров И.И Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.
78.КучеровИ.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. — М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009.
79.КучерявенкоН.П. Налоговое право. Харьков: Легас, 2001.
80.ЛаптевВ.А. Предпринимательские объединения: холдинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества. М.: Волтерс Клувер, 2008.
81. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», 1995.
82.МихайловН.И. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О финансово-промышленных группах» (постатейный) / Отв. ред. акад.
83. B.В. Лаптев. М.: Волтерс Клувер, 2004.
84.МихайловаО.Р. Толкование норм налогового законодательства / Под ред.
85. C.Г. Пепеляева. М.:Статут, 2004.
86. Налоговая политика и пути выхода из кризиса. — М., Торгово-промышленная палата Российской Федерации, 2009.
87. Налоги и налоговое право / Под ред. A.B.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс,1997.
88. Налоги и налоговое право / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс,1998.
89. Налоговое администрирование: Ежегодник. 2007 / Под общ. ред. С.В.Запольского, Д.М. Щекина; Международная ассоциация финансового права. — М.: Статут, 2008.
90. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004.
91. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации2003 года / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания «Статус - Кво 97», 2004.
92. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации2004 года: по материалам 2-й Междунар. науч.-практ. конф. 15-16 апр. 2005 г., Москва: сборник / сост. В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006.
93. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2006 года: по материалам IV Междунар. науч.-практ. конф. 13 — 14 апреля 2007 г., Москва: сборник / сост. В.М. Зарипов; под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2007.
94. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2008 года: По материалам VI Междунар. науч.-практ. конф. 17-18 апреля 2009 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010.
95. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г.Князева, Д.Г. Черника. -М.: Закон и право. ЮНИТИД997.
96. Налоговыеспоры: Опыт России и других стран: По материалам Междунар. науч.-практ. конф. 12 13 ноября 2007 г., Москва: Сборник / Сост. М.В. Завязочникова; под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008.
97.НепесовК.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007.
98. Общая теория государства и права. Т. 2. Теория права. / Отв. ред. М.Н. Марченко. -М.: Зерцало, 1998.
99.ПансковВ.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006.
100.ПаскачевА.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001.
101.ПепеляевС.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005.
102. Портной К. Правовое положение холдингов в России. М.: Волтерс Клувер, 2004.
103. Право и финансовый контроль / Под ред. Н.М.Казанцева, Е.И. Ивановой. -М.: Эксмо, 2009.
104. Предпринимательское право / Отв. ред. Г.Ф. Ручкина. М.:ВГНАМинфина России, Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009.
105. Природа фирмы / Под ред. О.И. Уильямсона и С.Дж. Уинтера. Пер. с англ. -М.: Дело, 2001.
106. Проблемы юридических противоречий в законодательстве (Материалы научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и соискателей (Москва, 17 мая 2006 г.) / Отв. ред. Ю.А. Тихомиров. М.:Юристь, 2007.
107. Пути повышения конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации. 5-я ежегодная налоговая конференция РСПП. М, 2006.
108. Пчелинцева JI.M. Семейное право России. М.: Норма, 2007. ЮЗ.Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: ИНФРА-М, 1996.
109.СасовК.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2008.
110. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.
111.СоколовA.A. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.
112. Специальный доклад Торгово-промышленнойпалатыРоссийской Федерации «Бизнес и налоги» / Руководитель авторского коллектива В.Б. Исаков. — М., 2007.
113.ТолстопятенкоТ.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -М.: Издательство НОРМА, 2001.
114.ТургеневН.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Под ред. А.Н.Козырина. Составитель A.A. Ялбулганов. М.: Статут, 1998.
115. Финансовое право / Отв. редактор О.Н. Горбунова. -М.: Юристъ, 2006.
116. Финансовое право / Отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТКВелби, Издательство Проспект, 2008.
117. Финансово-промышленные группы: зарубежный опыт и реалии России / Под ред. А.Г. Мовсесяна и Б.М. Смитиенко. М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996.
118.ФокинВ.М. Налоговое регулирование / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: «Статут», 2004.
119.ШамхаловФ.И. Государство и экономика. Власть и бизнес. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005.
120.ШепенкоP.A. Налоговое право Китая: источники и субъекты. М.: «Статут», 2004.
121.ШепенкоP.A. Налоговое право: конституционные нормы. М.: Статут, 2006.
122.ШиткинаИ.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление. М.: Волтерс Клувер, 2006.
123.ЩекинД.М. Налоговое право государств — участниковСНГ(общая часть) / Под ред. канд.юрид. наук С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008.
124.ЩекинД.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007.
125.ЩекинД.М. Юридические презумпции в налоговом праве / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002.
126. Экономическая безопасность России: Общий курс / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2009.
127.ЯговкинаВ.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект). -М.: Граница, 2004.
128.ЯнжулИ.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут», 2002.
129. Bakker A. (ed.) Transfer Pricing and Business Restructurings: Streamlining All the Way. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2009.
130. Fibbe G. EC Law Aspects of Hybrid Entities. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2009.
131. Mayer S. Formulary Apportionment for the Internal Market. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 2009
- Стоимость доставки:
- 230.00 руб