Коняхина Ольга Николаевна. Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства (На примере Республики Татарстан)

Короткий опис

Коняхина Ольга Николаевна. Оптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства (На примере Республики Татарстан) : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2004 236 c. РГБ ОД, 61:04-8/2798

Содержание к диссертации

Введение
Глава I. Теоретические и законодательные основы налогообложения малых предприятий10
1.1. Малые предприятия как субъект налоговых отношений 10
1.2. Системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России 28
1.2.1. Традиционная методика налогообложения субъектов малого предпринимательства 28
1.2.2. Упрощенная система налогообложения малых предприятий 36
1.2.3. Особенности исчисления единого налога на вмененный доход 55
Глава II. Оценка налогообложения различных сфер деятельности малых предприятий 66
2.1. Сравнительный анализ эффективности систем налогообложения предприятий малого бизнеса 66
2.2. Факторный анализ налоговых платежей малых предприятий (на примере Республики Татарстан) 90
2.3. Контроль налоговых органов за соблюдением законодательства субъектами малого предпринимательства 108
Глава III. Пути совершенствования налогообложения малых предприятий вРФиРТ 123
3.1. Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства 123
3.2. Модель оптимизации системы налогообложения предприятий малого бизнеса в РФ и РТ 133
Заключение 149
Библиография 155
Приложения 163

Введение к работе

Рыночная экономика, действующая в России, оказала влияние на систему экономических отношений и стала основой развития малого предпринимательства. Оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы.
Мобилизация государством определенной части ВВП в виде налоговых платежей малых предприятий, с одной стороны, формирует государственные финансовые ресурсы, а с другой стороны, налоговая система должна выполнять регулирующую функцию и служить инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение НТП. Эффективная налоговая система поддержит товаропроизводителя, позволит оптимизировать деятельность малых предприятий и привлечь инвестиции. В связи с тем, что действующая система налогообложения должным образом не обеспечивает развитие малого бизнеса и увеличение потенциала производственных предприятий, возникает необходимость ее реформирования. Она должна учитывать специфику каждой сферы и отрасли с целью реализации стимулирующей функции налогов.
Осуществление государственных мероприятий по совершенствованию налогообложения малых предприятий не достигло ожидаемого эффекта из-за наличия существенных недостатков. Традиционная система налогообложения стала не выгодна малым предприятиям с 1.01.2003г. в связи с отменой льгот по налогу на прибыль.
Вступившие в силу новые главы второй части Налогового кодекса по применению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход требуют дальнейшей доработки, ибо отдельные статьи содержат противоречия и пробелы. Они уже в настоящее время вызывают серьезные споры между предприятиями и налоговыми органами.
Именно поэтому исследование действующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, значение оптимизации которого в условиях рынка трудно переоценивать, и разработка новых подходов к ее достижению является актуальным.
В работе исследуется сущность и необходимость функционирования субъектов малого предпринимательства, преимущественно юридических лиц, в России и Татарстане.
Малый бизнес превращается в мощный инструмент регулирования экономических отношений между отдельными секторами и сферами экономики, отдельными группами населения. В последнее время наметился интенсивный рост торговых малых предприятий при относительном уменьшении доли производственных предприятий. Трудности наращивания экономического, инвестиционного и финансового потенциала субъектов малого предпринимательства производственной сферы обусловлены тяжестью налогового бремени и его несоразмерностью с платежеспособностью данной группы предприятий. Поэтому, особый интерес вызывает изучение различных систем налогообложения и поиск оптимальной системы, как для предприятий малого бизнеса, так и для государства. Однако основной акцент в работе делается на изучение налогообложения малых предприятий на микроэкономическом уровне. Большое внимание уделяется изучению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, поскольку именно они, при отсутствии опытных специалистов-бухгалтеров, могут обеспечить налоговый и бухгалтерский учет. Кроме того, простота в расчетах при данных системах налогообложения значительно упрощает работу налоговой службы.
Для определения направлений экономической политики по развитию предпринимательской деятельности, способной преодолеть кризис инвестиций и неплатежей, было изучено влияние действующей системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий.
Информационную базу исследованиясоставили законодательные акты, монографии, статьи, материалы научных конференций и семинаров, статистические данные и цифровой материал, предоставленный Управлением МНС РФ по РТ, Комитетом поддержки предпринимателей при администрации г. Казани и Департаментом по поддержке и развитию малого и среднего предпринимательства при Министерстве экономики и промышленности РТ.
Сложный противоречивый процесс налогообложения малого предпринимательства, как нового явления в нашей экономике, нуждается в фундаментальных исследованиях.
Многие проблемы функционирования малых предприятий достаточно полно исследованы в экономической литературе.
Критерии отнесения предприятий к малым и этапы становления малого предпринимательства были представлены в трудах Ю.А. Ровенского, Г.И. Брялиной, А. Блинова. Авторы рассмотрели многообразие определений малых предприятий, как в России, так и за рубежом, попытались выявить причину отсутствия единой дефиниции. Кроме того, они проанализировали динамику развития малого предпринимательства. В работах В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, М.Г. Лапусты, Л.П. Окуневой, Г.Б. Поляка, Е. Ефименко исследуются вопросы налогообложения малого предпринимательства. В их трудах изучены механизм налогообложения малых предприятий и причины, сдерживающие развитие малого предпринимательства. Большое распространение в современной экономической литературе получил вопрос о едином налоге на вмененный доход. Это связано с недостаточной проработанностью законодательных актов, вводящих данный налог на конкретной территории, что отражается в исследованиях В. Акимовой, А. Милюкова. Вопросам применения упрощенной системы налогообложения посвящены работы М.А. Пархачевой, Е.В. Кортневой, В.В. Карповой, А.В. Карпова. Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства рассмотрен в исследованиях И.Г. Русаковой, В.А. Кашина, Е. Черноуцан, А. Виленского, A.M. Алабина, Д.Г. Черника. Кроме того, появились работы,
6посвященные вопросам налогообложения малого предпринимательства и в Татарстане. К ним относятся труды Ф. Мухаметшина, А. Мищенко, И.И. Абдуллина, В.В. Сабировой. В работах татарстанских экономистов отмечается острая нехватка законопроектов по развитию и поддержке малого предпринимательства в регионах, и имеются интересные предложения в области его налогообложения.
Несмотря на то, что за последние годы в работах вышеперечисленных авторов отражены основные моменты налогообложения малого предпринимательства и сделаны попытки применить опыт развитых стран в современных условиях России, есть проблемы, которые остаются еще нерешенными. Необходимо отметить, что в большей степени малое предпринимательство в отечественной литературе рассматривается с теоретической точки зрения. В экономической литературе отсутствует анализ налоговых поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных системах налогообложения, как по России в целом, так и на уровне регионов. Кроме того, в отечественной литературе нет комплексного анализа систем налогообложения в историческом аспекте. Малоизученность механизма налогообложения малого предпринимательства на республиканском уровне определяет значимость исследования данной проблемы. Отсутствие российской и татарстанской целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции развития малого предпринимательства требует обобщения теории и практики формирования малого бизнеса и его налогообложения на современном этапе.
Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основании анализа особенностей налогообложения российских малых предприятий на примере Республики Татарстан разработать предложения и рекомендации, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в целом по стране. В соответствии с целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:
исследовать налоговое законодательство РФ, регулирующее деятельность малых предприятий, и его влияние на развитие малого предпринимательства в РФ и Республике Татарстан;
провести сравнительную оценку эффективности различных систем налогообложения малых предприятий и обобщить результаты для оптимизации налоговых платежей;
определить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений и процесс развития малого предпринимательства в России;
проанализировать налоговые правонарушения субъектов малого предпринимательства и разработать превентивные меры;
рассмотреть концептуальные подходы к разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения малых предприятий с целью оптимизации воздействия на их деятельность.
Предметом исследования является совокупность налоговых отношений между органами государственной власти и управления и субъектами малого предпринимательства.
Объектомисследованияявляются субъекты малого
предпринимательства - юридические лица (на примере Республики Татарстан).
Научная новизна исследованиязаключается в разработке основных принципов оптимизации системы налогообложения российских субъектов малого предпринимательства на примере Республики Татарстан. На защиту выносятся следующие положения, сформулированные в работе:
1. Обобщены результаты применения системы налогообложения малых предприятий и сделан среднесрочный прогноз развития субъектов малого предпринимательства, применяющих традиционную налоговую систему, в Республике Татарстан;
2. Сформулированы предложения по оптимальному применению различных систем налогообложения малых предприятий разных отраслей, которые позволили обосновать целесообразность уплаты трудоемкими предприятиями единого налогасдохода, а материалоемкими -сдохода за минусом расходов;
3. В результате проведения факторного анализа налоговых платежей малых предприятий выявлена функциональная зависимость общего объема налоговых поступлений от экономического потенциала налогоплательщика, что послужило основой разработки методики расчета резервов развития субъектов малого бизнеса;
4. Разработаны методические рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса и предложена универсальная система налогообложения малых предприятий на базе таких упрощенных показателей, как выручка и среднеотраслевые расходы, что стимулирует развитие малого бизнеса;
5. Определены основные направления совершенствования налогового контроля за деятельностью субъектов малого предпринимательства и обоснованы мероприятия по выявлению и предупреждению налоговых правонарушений, заключающиеся в усилении мер ответственности, упрощении налоговой системы, анализе структуры и причины образования недоимки и переплаты по налогам.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке и обосновании конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения малых предприятий.
Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для органов государственной власти, участвующих в разработке законопроектов; финансово-кредитных и научно-исследовательских институтов, изучающих финансовую и налоговую политику России; а также для руководителей малых предприятий при решении различных проблем налогообложения.
Практическая значимость исследования заключается в разработке практических рекомендаций, которые могут быть использованы при принятии соответствующих нормативных актов и включены в конкретную программу по совершенствованию налоговой системы России и налогового контроля.
Основные выводы и предложения исследования отражены в девяти научных статьях объемом 1,2 п.л., а также докладывались на научных конференциях (в г. Москва, г. Казань, г. Чебоксары).
Результаты исследования нашли применение в учебном процессе Института экономики, управления и права (г. Казани), апробированы в ИМНС РФ по Авиастроительному району г. Казани и приняты к практическому использованию.
Предлагаемые в данной работе мероприятия позволят решить проблемы, сдерживающие развитие малого бизнеса, а выработанные научные подходы по налогообложению малых предприятий будут служить хорошей предпосылкой рационального, результативного реформирования экономики России.
1. Теоретические и законодательные основы налогообложения малых предприятий. 1.1 Малые предприятия как субъект налоговых отношений.
Малое предпринимательство в России находится в условиях неопределенности политической и экономической ситуации, и как новое явление в нашей экономике нуждается в детальном изучении. В последние 10 -15 лет малые предприятия стали привлекать к себе более пристальное внимание как исследователей, ученых-экономистов, так и политиков разных стран. Все более широкое признание получает способность малых предприятий вносить существенный вклад в решение проблемы занятости. Малые предприятия дают возможность использовать вторичное сырье, материалы, отходы производства, обеспечивают быструю окупаемость инвестиций, оперативно реагируют на изменение потребительского спроса, повышают конкурентоспособность и нейтрализуют монополизм.
Особое внимание следует уделить критериям определения малых предприятий. В силу многообразия задач, для решения которых может потребоваться определение малого предприятия, всегда будут появляться вариации на эту тему, соответствующие конкретным условиям.
Так, экономисты Лапуста М.Г. и Старостин Ю.Л. дают следующее определение малому предпринимательству: - "малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, конституциирующих сущность этого понятия" [44, с.5].
Малое предпринимательство можно определить как новаторскую, инновационную, рискованную деятельность, субъекты которой отличаются небольшой численностью, объемами реализации и стремлением к совмещению функций собственности, управления и исполнения.
Важная особенность малого бизнеса — соединение собственности и управления. Большинство персонала малого предприятия составляют сами
11владельцы и члены их семей. Однако, наемные работники, как правило связаны с такими предприятиями более тесными узами, чем при традиционных формах найма. Они обычно привлекаются к решению многих управленческих вопросов и получают в виде вознаграждения часть прибыли. Такое совмещение статуса совладельца и производственника, функций менеджера и исполнителя, образует эффективно действующий экономический субъект.
По мнению профессора Гарифуллина К.М. малые предприятия - это небольшие по численности работников предприятия, занимающиеся одним или несколькими видами деятельности по производству, приобретению, обмену и реализации товаров или по оказанию платных услуг.
Многие экономисты считают, что потенциальные факторы малых форм хозяйствования сохраняются до предела 500 человек занятых. Однако, вряд ли возможно строго научным образом определить границы между малыми, средними и крупными предприятиями исходя лишь из количественных показателей.
В мировой практике сложились разные критерии к определению малого предпринимательства: по численности занятых на предприятии работников, ежегодному обороту, величине активов и т.д. По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства, превышает 50. Однако почти во всех развитых странах определяющим фактором при отнесении предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих.
В Европейском сообществе с 1 января 1995г. к малым предприятиям относятся предприятия, у которых: количество занятых работников до 50 чел.; годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ; сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ. Комиссия ЕС (КЕС) предложила следующие критерии отнесения фирм к малым: число занятых работников не должно превышать 100 чел., размер собственных основных средств должен быть менее 75 млн. ЭКЮ при условии, что доля более крупной компании в уставном капитале фирм не превышает одну треть [44, с. 6].
Таблица1.1.1
Критерии определения малых предприятий за рубежом
Администрация по делам малого бизнеса США определяет малое предпринимательство как «дело, находящееся в индивидуальном владении и
Если в России законодательно выделяют 5 отраслевых групп малых предприятий, то Администрация по делам малого бизнеса США разделила все малые предприятия по категориям в зависимости от размера и вида деятельности. Из более чем 14 миллионов предприятий США 99 % считаются малыми. В США малыми предприятиями охвачены четыре основных сферы:
1. сфера услуг (39%, включая финансовые и сельскохозяйственные),
2. розничная торговля (29%),
3. производство (23%),
4. оптовая торговля (9%).
Международная Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом до 19 чел. как "весьма малые", до 99 чел. - как "малые". В отдельных развитых странах количественный размер показателей отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства может отличаться от общепринятого в ЕС.
В России существование малого предпринимательства было закреплено в Постановлении Совета Министров СССР от 8 августа 1990г. № 790 "О мероприятиях по созданию и развитию малых предприятий", в соответствии с которым, к числу малых стали относиться предприятия с числом ежегодно занятых: в промышленности - 200 чел., науке и научном обслуживании - 100 чел., других отраслях производственной сферы - 50 чел., отраслях непроизводственной сферы - 25 чел., розничной торговле - 15 чел. [21]. Наряду с этим учитывался объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена.
Принцип отнесения предприятий к малым по численности работников сохранился по сегодняшний день и действует не только в РФ, но и во всем мире. Этот критерий был определен Постановлением Совета М