Костенко Дмитрий Николаевич. Налоговые методы стимулирования товаропроизводителей

Короткий опис

Костенко Дмитрий Николаевич. Налоговые методы стимулирования товаропроизводителей : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2000 177 c. РГБ ОД, 61:01-8/322-5

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1 .Методологические основы исследования налоговых методов стимулирования производства товаров и расширения инвестиций 11
1.1. Понятие налога, его видов и функций в теоретической экономике 11
1.2. Налоговая политика и методы стимулирования в системе государственного регулирования экономики 33
Глава 2. Анализ налогообложения российских товаропроизводителей и стимулирующего действия налогов 48
2.1 . Взаимосвязь налоговой политики с кредитно-денежной и ценовой политикой 48
2.2. Законодательство Российской Федерации по вопросам налогового льготирования товаропроизводителей 57
2.2.1. Налог на добавленную стоимость и льготы 60
2.2.2. Ставки налога на прибыль и льготы 67
2.2.3. Налог на прибыль и на добавленную стоимость и льготирование инвестиций 73
2.2.4. Налог на имущество и льготы 84
2.3. Налоговое бремя и налоговое стимулирование товаропроизводителей 89
Глава 3 .Задачи совершенствования налогового стимулирования производства и инвестиций и Проект Налогового кодекса РФ 109
3.1. Необходимость проведения налоговой реформы и ее экономические предпосылки 109
3.2. Анализ концепций реформы системы налогообложения 115
3.3. Проект Налогового кодекса РФ и стимулирующая направленность налогообложения товаропроизводителей 128
3.4. Предложения по налоговому стимулированию товаропроизводителей 141
3.4.1. Налог на добавленную стоимость 143
3.4.2.Налог на прибыль 146
3.4.3. Налог на имущество (недвижимость) 151
Заключение 154
Библиография 160
Приложение 165

Введение к работе

Ведущей целью экономических реформ в России является создание рыночной финансовой системы и ее важной составной части - системы налогообложения. Налоги должны выступать при этом не только в качестве источника формирования бюджетов всех уровней, но и средством государственного регулирования производства. Они становятся одним из основных методов стимулирования роста объемов продукции и научно-технического прогресса.
Российская Федерация является страной с интенсивно развивающимся налоговым законодательством, но с утраченным опытом и неординарными условиями его использования. В дореформенный период финансовые отношения государства с предприятиями и населением регулировались преимущественно инструкциями и другими нормативными актами, а не законами. Поскольку предприятия имели ведомственную принадлежность, то их связи с государством строились сверху вниз, по отраслевым системам, на основе централизованного планирования и управления.
Российская налоговая система формировалась в конце 80-х- начале 90-х годов по образцу западных стран с развитой рыночной экономикой, и ее функционирование встречало значительные затруднения. Длительный период она остается малоадаптированной к высокому уровню инфляции, к неплатежам предприятий, ее ядро составляет платежи предприятий и организаций, а не физических лиц. * Множество нерешенных задач, стоящих перед российской налоговой системой весьма быстро выдвинули необходимость ее реформирования.
Налоговый механизм весьма важен при экономическом регулировании процессов, протекающих в хозяйственной жизни страны. Надо учитывать, что налоги могут использоваться как для подавления нежелательных тенденций, так и для стимулирования изменений в нужном для развития общества направлении. С помощью налогов государство осуществляет воздействие на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, структурные изменения в экономике, решает определенные социальные задачи и т.д. Однако пока налоговая составляющая играет далеко не главную роль среди поведенческих мотивов товарного производства.
Министерством финансов России подготовлен проект Налогового кодекса Российской Федерации, Общая часть которого принята Государственной Думой. Законодательному органу Российской Федерации предстоит продолжить обсуждение Специальной части, включающей конкретные налоги, области их применения, базы налогообложения, налоговые ставки и пр. Одна из задач состоит в том, чтобы сбалансировать в принимаемом Кодексе интересы самых разных категорий налогоплательщиков и государства и обеспечить выполнение весьма противоречивой цели самой налоговой системы - собирать средства, достаточные для покрытия государственных расходов, и в столь же достаточной степени оставлять их у налогоплательщиков, обеспечивая условия для увеличения объемов товарного производства и инвестиций, для удовлетворения потребностей граждан и экономического роста российского общества в целом.
Оценивая в каждый данный момент складывающуюся в нашей стране налоговую систему, нельзя не учитывать, что она представляет собой сложный, эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием российской экономики. Соответственно меняются задачи налоговой системы с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней.
Радикальные преобразования налоговой системы целесообразно проводить только в увязке с другими аспектами финансового устройства б страны. Приоритет общефинансовой политики над ее бюджетной и налоговой частями несомненен, ибо государство располагает и другими рычагами для достижения финансовой и экономической стабилизации. Однако, как отмечалось выше, концепция финансовой политики пока не разработана.
В настоящее время возрастает актуальность полифункционального влияния налоговой системы на экономику, ее регулирующей и стимулирующей роли. Эти вопросы так или иначе затрагиваются во многих исследованиях, вместе с тем, в значительной степени недоработанным остается понятийный аппарат налогового стимулирования, не всегда ясна применимость этих методов на практике. Это обусловило выбор темы диссертации.
Проблема налогов была в центре внимания классиков английской политической экономии У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо. Большое значение ей придавали отечественные ученые 20-х гг., такие, как В.А. Альтшулер, А. Соколов, А.А. Тривус, Н.И. Тургенев и др. Теория и практика применения налогов обогащена идеями зарубежных экономистов, таких, как Дж.М Кейнс, А. Хансен, Р. Харрод, А. Лернер, А. Леффер и др.
Круг проблем, связанных с налогами и налоговой системой, стал предметом активного исследования в нашей экономической литературе с конца 80-х годов, поскольку проблемой теории налогов занимались лишь до конца 20-х годов, и только теперь после длительного перерыва эти вопросы вновь стали в центре внимания ученых-экономистов. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы налогов не позволила осуществить в нашей стране быстрый переход к их эффективному использованию на практике.
Значительный вклад в ее разработку внесли современные российские ученые:
В.М. Аньшин, СВ. Барулин, С. Бойко, А.А. Ватолин, Ю. Венедиктов, С. Глазьев, И.В. Горский, И. Караваема, А.Н. Козырин, В. Г. Князев, Д. Львов, С.И.Лушин, Л. Гельман, В. Дементьев, Ю. Сухотин, Л.А.Моторин, Л.Я.Маршавина, О.В. Мещерякова, М.Х. Мильнер, В. Пансков, Л.П.Павлова, А.Ф. Полторак, В.М.Родионова, В. Рейтан, А.И. Салина, О. Тимофеева, В. Фролов, В. Федоров, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, В. Ширшов и др. проведенных исследованиях главное внимание уделяется сущности и функциям налогов, взаимоотношению между налогоплательщиками и бюджетами всех уровней, различным видам и конкретным налогам, системе налогообложения и налоговой политике и т.п. Ряд авторов рассматривает проблемы налогообложения в период кризиса в России, особенности действия налогов в условиях инфляции. Главное внимание при этом сосредоточено на проблемах формирования бюджетов различных уровней, механизму их взаимоотношения между собой и с налогоплательщиками, а не проблемам налогов, взимаемых с предприятий.
Основная проблема исследования заключается в том, что фискальная и стимулирующая функции налогов имеют противоречивый и вместе с тем совместимый характер. Будучи средством законного изъятия денег у физических и юридических лиц в пользу государства и общества, налоги вместе с тем обладают функцией стимулирования, способствующей повышению объемов производства и инвестициям.
Цель исследования - показать, что подавление стимулирующей функции фискальной делает налоговую систему малоэффективной. Необходимо раскрыть пути и средства, благодаря которым налоговые методы стимулирования должны стать не менее значительными, чем фискальные, и способствовать росту товарного производства и инвестиций. Намечено показать тесную связь налоговых методов с денежно-кредитными методами, с принципами формирования налоговых ставок, налогооблагаемой базы, порядком изъятия налога и т.п. и раскрыть роль и характер налоговых ставок и льгот в стимулировании роста объемов производства и инвестиций.
Теоретическую и методологическую базу диссертационной работы составили общенаучные принципы познания экономических явлений, принципы макро- и микроэкономики, в том числе системный и конкретно-исторический подход. Автор в исследовании опирался на труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов, изучавших проблемы налогообложения, его роль и функции в экономике, особенности управления и формирования налоговой системой.
Эмпирическая база исследования включает: - Законодательные акты РСФСР, РФ по проблемам налогообложения; документы органов государственного управления, нормативно-правовые акты по вопросам функционирования налогов; данные органов государственной статистики по проблемам налогообложения; - материалы научных конференций, "круглых столов", симпозиумов, проводимых различными организациями по рассматриваемому кругу проблем, зарубежные и отечественные периодические издания и специальная литература; - вторичный анализ материалов исследований отечественных экономистов; результаты эмпирических исследований налогообложения предприятий, проведенных диссертантом.
В настоящем исследовании налоги рассматриваются прежде всего как средством повышения объемов товарного производства и роста инвестиций. На первый план выдвигается функция стимулирования товаропроизводителей к расширению производства, обновлению оборудования и продукции.
Стимулирующей функции налогов значительное внимание уделяли классики английской политической экономии Вильям Петти, Адам Смит и Давид Рикардо. Они видели эту функцию и в налоговой системе в целом, и в применении конкретных налогов в конкретных условиях. Надо отметить, что в исследованиях отечественных авторов вкладу английской классической политической экономии в решение проблемы стимулирования производства не уделяется должного внимания.
Значительное место вопросам налогового стимулирования уделяется в законодательстве Российской Федерации. В диссертации рассматриваются главным образом налоги на добавленную стоимость, на прибыль и на имущество, которые могут играть, на наш взгляд, наиболее значительную роль в стимулировании товаропроизводителей. Однако пониженные ставки и льготы, присутствующие в законодательстве, охватывают лишь некоторые приоритетные производства, в росте объемов продукции которых остро нуждается российское народное хозяйство. Вместе с тем, результаты эмпирического исследования, проведенного диссертантом, показывают значительное влияние применения льгот на повышение прибыли и валовой выручки у большинства предприятий. Поэтому обсуждаемый в настоящее время Проект Налогового кодекса, сохраняющий, по мнению автора, преимущественно фискальную направленность, должен приобрести в не меньшей мере стимулирующее содержание.
В диссертации отстаивается необходимость значительной дифференциации налоговых ставок и сохранения большинства льгот при соблюдении ряда условий их использования. Это обосновано теоретически с учетом обобщенного опыта зарубежных стран. Эмпирические материалы, включающие информацию о динамике роста/снижения финансовых результатов предприятий товаропроизводителей в зависимости от наличия льгот по налогам на добавленную стоимость, на прибыль и на имущество предприятия показывают закономерное повышение прибыли и валовой выручки у большинства предприятий, имеющих льготы и пониженные ставки. Тем самым обосновываются возможности повышения объемов товарного производства при условии разнообразия налоговых ставок и обоснованного предоставления льгот.
Результаты диссертационного исследования дают основания для принятия решений об использовании налоговых льгот в федеральном и региональном законодательстве. п Глава 1. Методологические основы исследования налоговых методов стимулирования производства товаров и расширения инвестиций
1.1. Понятие налога, его видов и функций в теоретической экономике
Методы налогового стимулирования производства и их использование обусловлены природой налогов и принципами государственного регулирования экономики.
Проблеме налогов уделяли большое внимание классики английской политической экономии У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. Не останавливаясь на анализе и оценке их учения в целом, изложим некоторые вопросы, представляющие интерес для нашего исследования.
У. Петти рассматривал налоги как главный источник для выполнения функций государственного управления, который представляет собой изъятие части ренты, и подчеркивал их положительную роль в экономике несмотря на то, что они представляют собой прямое денежное изъятие. Он, в частности, говорит об особенностях перераспределения и регулирования движения товаров и богатства производителей, которое выполняется посредством налогов. "Как бы ни был велик налог, но если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо Богатства. Ибо люди... останутся одинаково Богатыми, сократят ли у них всех имущество наполовину или удвоят его, так как каждый сохранит свое прежнее положение, сан и звание. Кроме того, поскольку собранные деньги не уходят из страны, последняя остается одинаково Богата по сравнению с другими странами." Налоги, в трактовке У. Петти, - это не безвозвратно изъятые деньги, они лишь в иной форме остаются у тех и возвращаются к тем, у кого они были изъяты. Трата денег, собранных в виде налогов, "означает возвращение этих денег промысловым людям, занятым в производстве ... вещей", на которые они тратятся, а "работники немедленно же передают полученные деньги людям, занятым в наиболее полезных промыслах...". Если же налоги используются бесцельно, то тогда каждому, кто их платил, пришлось бы работать больше настолько, насколько он заплатил налог, ибо к нему ничего не возвращается.1
Налоги полезны тогда, когда они расходуются на приобретение отечественных товаров. Тогда они "мало причиняют вреда населению в целом, - они лишь производят изменения в Богатстве и состояниях отдельных людей..."2
В исследовании У. Петти обосновывается мысль о некоторой теоретически нормальной величине налога, которая только и имеет смысл для обеспечения государственных потребностей и не наносит вреда владельцу денег. "...Если в стране имеется слишком много денег, то для нее, равно как и для короля, было бы выгодно... если бы весь излишек находился в королевских сундуках", налог уплачивался вещью, "без которой легче обойтись... С другой стороны, если бы размеры государственных изъятий были таковы, что денег остается меньше, чем необходимо для ведения национальной торговли, то вредные последствия этого выразились бы в сокращении производимой работы..."3
Величина налога, таким образом, формируется под влиянием общеэкономического положения страны и хозяйства и необходимой величины затрат на производство.1У. Петти. Трактат о налогах и сборах / Антология экономической классики // М,: Эконов -1993 - Т.З -С.232Там же. С.263Там же.
У У. Петти присутствуют положения о стимулирующей роли налога, в частности, пошлины по отношению к приобретению товаров по некоторой нормальной цене, в которой заложена столь же нормальная прибыль: "Размеры пошлин на вывозимые товары могут быть такими, чтобы, учитывая умеренную прибыль экспортера, наши товары, в которых нуждаются иностранцы, доставались этим иностранцам по ценам, несколько меньшим, чем те, за какие они могут получить из какой-нибудь другой страны."4
Содержание налога, в частности, десятины, увязывается как с трудом, продуктом земли и воды, так и с потреблением. У. Петти указывает принципиальный характер налога: налог -это условие, ограничивающее расходы, и их величина должна быть в зависимости от величины налога. Так, величина десятины должна определять расходы на духовенство, а не расходы на нее - величину десятины. Нельзя, считает он, готовить духовенства больше, чем это позволяют доходы.5
Налоги в понимании У. Петти, являются продуктом людского труда и имеют характер, ограничивающий расходы, формирующий цены и прибыль и т.п. Следуя философии просветителей о природном, естественном характере человеческих потребностей, У. Петти выдвигает положение о том, что они имеют некоторую нормальную величину. "...Жители должны участвовать в покрытии государственных расходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом, или богатством...", в соответствии с тем, что они действительно берут себе и потребляют.6
Систематическая уплата налога нормальной величины, требуемой для государственных и церковных расходов и доступной для плательщика, обеспечивает общественное спокойствие и достаточное производство.4Там же. С.42.5Там же. С.62,64
Это естественная справедливость, поэтому налог "вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости", и такой налог располагает к бережливости. В основе налога лежит, в понимании У. Петти, естественная мера общественного и личного расходования и потребления. В силу этого налоги, как целостная система, покоящаяся на естественных основах, представляет собой средство регулирования взаимоотношений государства, потребителя и производителя и способствует развитию экономики и государства. В этих положениях заложена основа понимания и использования налогов как средства стимулирования производства.7
Адам Смит в "Исследовании о природе и причинах богатства народов" писал, что "подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства"8...
Налог - способ такого участия. Как и В. Петти, он рассматривал налоги как главный источник общего, государственного дохода общества и связывал его с видом и величиной доходов. Подданные содержат правительство "соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения"9: всякий налог падает только на один из трех видов дохода - ренту, прибыль или заработную плату, и является обязательно неравным, поскольку охватывает соответствующую группу налоговых платежей, не затрагивает две другие группы и изменяется в зависимости от величины дохода.6Там же. С.747Там же. С.778А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов// М. - Л.Г о с уд а р -ственное социально-экономическое издательство - 1935 - T.2 - С.3949Там же
Неравенство налогообложения А. Смит рассматривает как неравенство, создаваемое одним налогом, неравномерно падающим на тот вид частного дохода, который затрагивается им. Увеличение или снижение налога в соответствии с таким неравенством способствует снижению или увеличению дохода и лежащей в его основе хозяйственной деятельности.
Вопрос о стимулирующей роли налогов А. Смит рассматривает прежде всего в виде принципов налогообложения, соблюдение которых создает заинтересованность в выплате налогов. Он сформировал принципы, на которых вплоть до сегодняшнего дня опираются государства в построении системы налогообложения и которые играют важную роль в выполнении функций каждого из налогов, в том числе функций регулирования и стимулирования производства. Эти принципы заключаются в следующем. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица... Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью.
Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Налог должен уплачиваться тогда, когда у плательщика на руках скорее всего есть деньги для уплаты или когда он уже приобрел товар, с покупки которого он должен платить налог.
Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньшее сверх того, что он приносит казначейству государства.
А. Смит, таким образом, утвердил четыре принципа налогообложения: справедливость, определенность, удобность, экономичность.
Стимулирующая роль налогов присутствует в учении А. Смита и в прямой форме, применительно к конкретным налогам и конкретным объектам налогообложения. Он говорит о стимулировании сельскохозяйственного производства и использования частного землевладения. В отличие от налогообложения арендаторов, налогом на землевладение землевладельцу "может быть предоставлено небольшое понижение налога... если рента с занимаемых им земель не превышает определенной суммы. Важно поощрять землевладельцев самим обрабатывать часть своей земли. Его капитал обычно больше капитала арендатора, и при меньшем умении он часто может получать больший продукт... Но может оказаться важным, чтобы понижение налога поощряло его самостоятельно обрабатывать свои земли только до известной степени"10.
В исслед