Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности федеральных органов налоговой полиции России

Короткий опис

Год:

2001

Автор научной работы:

Козлов, Владимир Афанасьевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

353

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Козлов, Владимир Афанасьевич

Введение.
Глава I. Теоретические основыкриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений.
§ 1. Ретроспективный анализ уголовно-правовой и криминалистической характеристикиналоговыхпреступлений.
§ 2. Основы классификации криминалистической характеристики налоговыхпреступленийпо способам уклонения отуплатыналогов и с учетом признаков объективной стороны налоговых преступлений.
§ 3,Криминалистическаяхарактеристика налоговых преступлений в наиболеекриминализированныхсферах современной экономической деятельности.
Глава И.Значениекриминалистической характеристики налоговых преступлений для их раскрытия ирасследованияфедеральными органами налоговой полиции.
§ 1. Криминалистическаяхарактеристиканалоговых преступлений и проблемы совершенствования уголовного и смежного законодательств.
§ 2. Значение криминалистической характеристики для установления субъекта налоговых преступлений.
§ 3. Особенности криминалистической характеристики отдельных налоговых преступлений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее значение для правоприменительной деятельности федеральных органов налоговой полиции России"

Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике, реформирование политической структуры власти повлекли за собой глубокие перемены в сфере экономической деятельности российского государства. Негосударственный сектор занял доминирующее положение в экономике и в значительной степени формирует экономический потенциал страны. В этой связи закономерно и изменение налоговой политики государства.
Формирование рыночных отношений в России оказалось более трудным, противоречивым и сложным процессом, чем это представлялось в начале рыночных реформ. Уже с первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массовогоуклоненияналогоплательщиков от налогообложения и. как следствие, значительными потерями доходной части бюджета. По оценкам специалистов, в результатенеисполненияналогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств1.Уклонениеот уплаты налогов стало главной причинойнепоступлениясредств в государственную казну Российской Федерации.
В настоящее время проблема налогов в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Масштабы натого-войпреступностив России на сегодняшний день выходят за тот критический уровень, когда угроза экономической безопасности государства становится суровой реалией. По данным экспертов, объем теневого оборота капитана в России достиг в 1999 году 40% от внутреннего валового продукта страны, который не контролируется государством и, соответственно, не облагается налогом, являясь питательной средой преступности.Обшеуголовныепреступления все ближе переплетаются с экономическими,
В современных условиях налоговыепреступления приобретают все более массовый характер. Если в 1992 году органами налоговойполицииРоссии было возбуждено 147 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, то в 1999 году в производствеследственныхподразделений Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) РФ находилось свыше 21 тысячи дел'. При этом на основе анализа
1СолтагановВ.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. М :АНОИзд-во Дом НП РФ, 2000, С.3-6. " Там же. состояния и динамики налоговой преступности в Российской Федерации, проведенного специалистами ФСНП РФ, установлено, что несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу с ней, по-прежнему остаются невыявленными десятки тысяч налоговыхпреступлений. Основными факторами, влияющими на эффективность борьбы с налоговымипреступлениями, на протяжении ряда летправоприменительнаяпрактика отмечает повторяющиеся причины, которые сводятся к проблеме несовершенства законодательства (налогового, уголовного, уголовно-процессуального,административногои др.), отсутствия необходимых современных и актуальных дляправоохранительныхорганов научно-обоснованных и апробированных методик по выявлению, раскрытию ирасследованиюналоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, с детальным анализом отраслей экономики, сфер экономической деятельности с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.
Учитывая высокую степеньлатентностиэтой разновидности экономических преступлений, для их выявления ипресечениятребуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими познаниями в области финансов, уголовного и уголовно-процессуального права, владеющими приемами и методами оперативно-розыскной, документально-проверочной иследственнойработы, умеющие применять криминалистические познания. Практика показала, что их обучение и повышение квалификации в ряде случаев сдерживается отсутствием профильных методических разработок, дефицитом исследованийкриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений, через призму которой решаются проблемы построения версий и планированиярасследования, производства следственных действий. Не случайно более половины опрошенныхследователейналоговой полиции, органов внутренних дел ипрокуратурыназвали в числе обстоятельств, вызывающих затруднения прирасследованииданной категории преступлений, дефицит методической литературы и несовершенство действующего законодательства.
Знание криминшшстической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений приобретает большое значение для оперативных сотрудников и ревизорского аппарата органов налоговой полиции с учетом специфики данной категории преступлений, имеющей в большинстве своем широкую географию, которая распространяется не только по территории России, но и уходит в страны ближнего и дальнего зарубежья. Большая часть налоговых преступлений приобретает в настоящее время все более организованный характер, причемпреступлениячетко продуманы на всех стадиях их подготовки исовершенияс использованием изощренных схем и способов, с учетом имеющихся «пробелов» в законодательстве, сложности в понимании норм налогового, гражданского, финансового законодательства, чрезмерного многообразияподзаконныхправовых актов методико-нормативного характера, позволяющихнедобросовестномуналогоплательщику использовать «правомерную» лазейку длясокрытиясвоих доходов. Анализ криминалистической характеристики и ее структурных элементов позволяет оперативным работникам своевременно выявлять ипресекатьпреступные деяния в сфере налогообложения и совершенствовать механизм оперативно-розыскной деятельности.
С учетом требований Налоговогокодекса(НК) РФ криминалистическая характеристика дает возможность специалистам налоговой полиции и налоговых органов повышать эффективность проверочной деятельности и существенно пополнять бюджет и казну государства. Практика документально-проверочной деятельности этих органов отмечает, что налоговые преступления, как правило, совершаются достаточно образованнымипреступниками, которые умело сочетают экономические и юридические знания для уклонения от налогообложения.
Знание криминалистической характеристики, кроме того, позволяет работникам правоохранительных органов правильноквалифицироватьпреступления в сфере экономической деятельности, определять оптимальные мероприятия по поиску документов,уличающихпреступников и предметно назначать и проводитькриминалистическуюэкспертизу. Актуальность исследования криминалистической характеристики в плане использования его результатов для правильной квалификации налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, а также в проведениикриминалистическихэкспертиз продиктована принятием и вступлением в силу нового Уголовного кодекса (УК) РФ и возникшими в связи с этим трудностями вправоприменительнойдеятельности, а также наделением правом проводить широкий аспект криминалистическихэкспертизпо налоговым и связанным с ними иным экономическимпреступлениямфедеральных органов налоговой полиции.
Анализ правоприменительной - следственной исудебной- практики последних трех лет с момента вступления в силу нового Уголовного кодекса РФ показал, что камнем преткновения в борьбе с преступлениями иправонарушениямив налоговой сфере является несовершенство действующего законодательства. Проведенные исследования причин низкой эффективности деятельности правоохранительных исудебныхорганов по выявлению, раскрытию ипредупреждениюналоговых преступлений и правонарушений, слабой результативности по ихпресечениюи привлечению виновных лиц к ответственности, установленной действующим законодательством,возмещениюущерба, причиненного государству данными преступлениями, выявили ряд взаимосвязанных причин и условий (детерминант), которые из года в год негативно влияют направоприменительнуюдеятельность, и требует пристального изучения с позиций таких наук, каккриминалистикаи криминология. Изучение криминалистической характеристики, ее анализ по сферам экономической деятельности, наиболеекриминализированныхс позиций налогового законодательства, дает возможность вычислить и обобщить причинность (детерминацию) налоговых преступлений иправонарушений, выявить слабые, законодательно неотработанные вопросы по выявлению, документированию и закреплению доказательной базы по уголовнымделам, повысить качество следственной и судебной практики. Сопоставительный анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений икриминологическойхарактеристики этих преступлений позволяет обобщить и выработать стратегию борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями, эффективные меры предупредительно-профилактического характера по повышению налоговой дисциплины в стране.
Совершенствование действующего законодательства, регулирующего вопросы налогообложения, находится в прямой зависимости от состоянияправотворческойдеятельности, которая в определенной степени базируется на результатах правоприменительной практики. Поэтому так важно в настоящее время, когда еще окончательно не отрегулированы рыночные отношения, в связи с динамичными изменениями, происходящими в экономической жизни страны, своевременно реагировать правовыми средствами на общественные отношения по приведению их в соответствие с действующейКонституциейРФ и международными законодательными актами, регулирующими вопросы экономической интеграции.
Знание истории и структу ры налоговой системы имеет важное значение для исследования причин возникновения налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, поскольку современные налоговые системы являются продуктом длительного исторического формирования. Ретроспективный анализ борьбы с налоговыми преступлениями в Российской Федерации позволяет совершенствовать методику классификации криминалистической характеристики, изучить ее свойства и сущность, что. в свою очередь, позитивно влияет на процесс выявления и раскрытия налоговых преступлений, ихпредупрежденияи совершенствования действующего законодательства.
Несовершенство и нестабильность налогового законодательства порождает высокий рост налоговых преступлений, иныхтяжкихэкономических и общеуголовных преступлений, связанных сотмываниемдоходов от преступной деятельности, организованной преступности, которая в современных условиях бросила вызов государству и ведет открытую борьбу за контроль над финансово-хозяйственным комплексом страны. В связи с этим особую актуальность приобретают научные исследования, методические разработки по выявлению и раскрытию преступлений в сфере налогообложения.
Выполнениеправоохранительнымиорганами в части касающейся задач по борьбе с налоговыми и иными экономическими престу плениями, поставленных в ПосланииПрезидентаРФ Федеральному Собранию РФ на 2000 год. а также в принятых Правительством РФ документах: «Основных направлениях социально-экономической политики Правительства РФ на долгосрочную перспективу», «Приоритетных задачах Правительства РФ на 2000-2001 годы», «Плане первоочередных мер Правительства РФ на 2000-2001 годы» во многом зависит от возможности действующего (уголовного, уголовно-процессуального, административного, налогового и др.) законодательства адекватно реагировать на происходящие негативные процессы в экономической деятельности страны и от методологической вооруженности правоохранительных и судебных органов по борьбе с данной категорией престу плений.
Спектр налоговых преступлений в зависимости от способов и методов уклонения отуплатыналогов весьма велик, и современная экономическая ситу ация в России рождает на свет множество новых способов нарушения налогового законодательства.
Способ уклонения от уплаты натогов может содержатьдеяние, не сопровождаемое нарушением налогового законодательства, новлекущееза собой фактическое уклонение от уплаты натогов. Одно и то же налоговоеправонарушение(преступление) может содержать в себе один или несколько способов уклонения. Способы уклонения от уплаты налогов целесообразно группировать по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий.
Криминалистическоезначение имеет конкретизация действийвиновных, а не сложные для понимания схемы уклонения от уплаты налогов. Именно это позволит преодолеть неопределенность пониманияпреступногособытия, создать основы системы мер по их вскрытию и пресечению, разработать эффективные методы и приемы расследования налоговых преступлений.
Акт документальной проверки, являясь одним из основныхдоказательствпо делам данной категории, не всегда раскрывает способ уклонения от уплаты налогов, роль причастных кпреступлениюлиц. Для своевременного и объективного расследования налоговых преступлений необходимо иметь глубокие познания о механизмах и особенностях совершения этих преступлений. Только четкое и последовательное описаниепреступныхдействий с учетом собранных поделудоказательств является гарантией вынесениязаконногои обоснованного приговора. Механизм совершения налоговых преступлений включает совокупность объективных и субъективных факторов, динамичных по характеру, реально и достаточно полно отражающих изменения вкриминальнойобстановке, содержащих свежие результатыкриминалистическогоанализа отдельного вида престу плений, позволяющих фиксировать содержание действий и приемоввиновного.
С учетом высокой степени латентности налоговых преступленийкриминалистическаяхарактеристика в ее новом понимании, наполненная дополнительным содержанием составляющих ее элементов на основе анатиза эмпирического материала, позволит в перспективе в максимальной степени обнаруживать и фиксировать факты налоговых преступлений и правонарушений.
Криминалистическая характеристика налоговых преступлений является отправным моментом для разработки методических рекомендаций по их расследованию. При расследовании налоговых преступлений перечень обстоятельств, подлежащихдоказыванию, корректируется с учетом уголовно-правовой и криминалистической характеристики данных преступлений. Формирование необходимой совокупности этих обстоятельств и определение их специфического содержания осуществляется в ходе расследования уголовного дела в соответствии со ст. 68УПКРСФСР, При этом необходимо учитывать, чтокриминалистическийаспект понятия способа совершения налогового преступления (как одного из самых сложных обстоятельств, подлежащих доказыванию) предполагает гораздо больший круг действий виновного лица, нежели техпротивоправныхдействий, которые закреплены вдиспозициистатей Уголовного кодекса РФ. Присовершенииналоговых преступлений способ совершения преступления и способ сокрытия следов преступления, как правило, совпадают и не могут быть отделены один от другого.
Способы, применяемые для уклонения от уплаты налогов или занижения их размеров, разнообразны и многочисленны, хотя реально преступниками применяется около двух десятков способов в зависимости от конкретной криминальной ситуации.
Диагностическое установлениепричинныхсвязей способа совершения налогового преступления и способы его сокрытия осуществляетсяследователемпри производстве ряда следственных действий:следственногоэксперимента, обысков, очных ставок,допросови т.д.
Содержанием частных методик расследования налоговых преступлений,совершенныхразличными способами и в различныхкриминальныхситуациях с учетом сферы экономической деятельности виновных лиц является совокупность криминалистических знаний, изложенных в виде описания условий и порядка расследования отдельных видов преступлений, имеющих высокую степень теоретической обоснованности.
Таким образом, частная криминалистическая методика расследования налоговых преступлений может быть представлена для практического использования в виде криминалистических алгоритмов или программ расследования.Следователь, используя имеющиеся в алгоритме правила и рекомендации, сможет определить оптимальный процесс переработки исходных данных о налоговомпреступлениив искомые результаты расследования при помощи криминалистических методов и приемов.
Анализируя криминалистическую характеристику налоговых преступлений, ее составные элементы, сопоставляя их с «пробелами» в действующем законодательстве на основе конкретных примеров в различных сферах финансово-экономической деятельности, можно с определенной степенью достоверности утверждать, что налоговое, уголовное иадминистративноезаконодательство нуждается в совершенствовании, а компетенция действующих в этих сферах правоохранительных органов - в уточнении.
Научная разработка методик по выявлению и раскрытию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений возможна лишь на базе ранее выявленных и достаточно хорошо изученных криминалистических черт престу пности в налоговой сфере, т.е. ее криминалистической характеристики. Пока жекриминалистамине разработана исчерпывающая характеристика налоговых преступлений по причине сложности и противоречивости экономической деятельности в нашей стране в условиях переходного периода, и. в определенной степени, множества подходов к пониманию сущности налоговой преступности каккриминальногоявления среди ученых-криминалистов и практических работников правоохранительных и судебных органов, динамичности законодательства регулирующего вопросы наюгообложения и борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
Методологическая основа используемая автором при проведении исследования криминалистической характеристики, позволяет определить научную новизну исследования и основные положения, выносимые на защиту.
Новизна диссертационного исследования заключается в том, что это одна из первых работ после принятия Налогового кодекса РФ и внесенных в него в течение 1999-2000 годов изменений и дополнений. Уголовного кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений), вступления в силу Федерального закона РФ «О внесении изменений в ст. 126 УПКРСФСР» от 10.04.2000 г. В данной работе автор попытался комплексно рассмотреть и проанализировать три блока проблем: во-первых, рассмотреть с позиций действующего законодательства понятие криминалистической характеристики и способов уклонения от уплаты натогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; во-вторых, дать дифференциацию способов уклонения от уплаты налогов в зависимости от различных критериев с учетом накопленного опыта в правоприменительной практике по борьбе с налоговыми преступлениями; в-третьих, проследить возможность совершенствования действующего законодательства на основе изучения криминалистической характеристики.
Отмеченные сложности и потребности правоприменительной практики в решении проблемных вопросов совершенствования методов выявления и раскрытия нато-говых преступлений требуют, соответственно, новых конструктивных идей и подходов в разработке и изучении криминалистической характеристики данных видов экономических преступлений.
В определенной степени указанные проблемы ранее рассматривались в работах ученых-криминалистов J1.C.Белкина, JI.P. Вафина, Г.А. Густова, В.А.Жбанкова. В.Е. Коноваловой, А.Н. Колесниченко, И.Ф.Крылова, А.П. Кузнецова. H.H. Кузнецова. А,Ф.Лубина. В.А. Михайлова, В.А. Образцова. И.Ф.Пантелеева,
A.C.Подшибякина, В.В. Радаева, H.A. Селиванова, Л.А.Сергеева. Н.М. Сологуба,
B.Г.Танасевич. Кроме того, вопросам выявления и расследования налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений уделено значительное внимание в работах ученых Е.М.Ашмариной, В.Д. Грабовского. A.M. Дьячкова. И.И. Кучерова. В.Н. Косарева. В.В.Колесникова, H.A. Лопашенко, К.А. Пирцхалавы. М.В. Субботина. Е.А. Тришкиной. Е.П.ФирсоваН.П. Чувильского. Е.Е. Шишова. С.И.Цветкова, П.С. Яни и других Несмотря на несомненную теоретическую и практическую значимость указанных исследований, в них специально не рассматривались особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений по сферам экономической деятельности с учетом Налогового кодекса РФ. изменений и дополнений в УголовныйкодексРФ от 25.06.98 г. изменений в ст. 126 Уголовно-процессуального кодекса (УПК) РСФСР от 10.04.2000 г., изменений в часть I Налогового кодекса РФ от 02.01.2000 г. Не был дан комплексный анализ элементов криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, их взаимосвязи и влияния на квалификацию преступлений, на построениедиспозицийуголовно-правовых норм и классификацию преступлений в сфере экономической деятельности. Недостаточно изучены возможности практического использования результатов анализа криминалистической характеристики при диагностике результатов оперативно-розыскной деятельности по выявлению и раскрытию налоговых и иных экономических преступлений, документально-проверочной и экспертной оценок финансово-хозяйственной деятельностиналогоплательщика.
Анализ ранее проведенных исследований криминалистической характеристики налоговых преступлений позволяет сделать вывод о своеобразном, неунифицирован-ном подходе разных авторов специальных изданий и работ покриминалистикеи расследованию налоговых преступлений в стержневом вопросе выявления и раскрытия налоговых преступлений - определении способа уклонения от уплаты налогов.
Тиражирование в специальной литературе мнения о десятках и даже сотнях способов совершения налогового преступления подтверждает неопределенность в понимании этого преступного события и затрудняет формирование методики его выявления, раскрытия и расследования. Содержание определенной категории способов уклонения от уплаты налогов у разных авторов имеет неконкретный, обобщенный характер. что не может в достаточной степени показать механизм совершения преступления. Дифференциация способов уклонения от уплаты налогов в зависимости от различных критериев имеетисключительноезначение в правоприменительной практике. От точности и правильности решения этого вопроса зависит успех и результат взаимосвязанного единого цикла деятельностиправоохранительногооргана по проведению розыскных, проверочных, экспертных, следственных мероприятий, по возмещению ущерба и предупреждению преступных проявлений, т.е. решению основных задач по обеспечению экономической безопасности государства.
Отсутствие единого понимания данной проблемы, разрозненность методик, помноженная на несовершенство действующего законодательства, ослабляет правоприменительную деятельность и усугубляет ситуацию с экономическойпреступностьюв стране.
Указанные обстоятельства, обусловливающие актуальность и новизну рассматриваемой проблемы, послужили основанием для выбора темы настоящего диссертационного исследования и направления ее разработки.
Целью диссертации является исследование особенностей криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, определение ее сущности, взаимосвязи структурных элементов с учетом корреляционных связей и их влияние на формирование методики выявления и раскрытия налоговых преступлений в различных сферах экономической деятельности, решение проблемных вопросов совершенствования законодательства и выработки практических рекомендаций по повышению эффективности правоприменительной деятельности федеральных органов налоговой полиции.
Для достижения указанной цели решались следующие ос новные задачи:
- исследование результатов борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями в историческом аспекте:
- изучение сущности криминалистической характеристики налоговых преступлений на современном этапе:
- исследование особенностей лиц как объектов уголовно-процессуальных мер воздействия засовершениеналоговых преступлений и значение их характеристики для раскрытия и расследования налоговых противоправныхдеяний;
- определение криминалистической характеристики налоговых преступлений и ее знамение для совершенствования уголовного и смежного законодательств:
- анализ особенности криминалистической характеристики отдельных налоговых преступлений.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в связи ссовершениемналоговых преступлений.
Предмет исследования - криминалистическая характеристика налоговых преступлений, ее сущность, содержание и значение для выявления, раскрытия и расследования преступлений органами федеральной службы налоговой полиции в сфере налогообложения.
Эмпирическая база исследования. Научная обоснованность и достоверность положений и выводов диссертации подтверждается результатами проведенного автором анализа оперативной, следственной и судебной практики. По специально разработанной программе было изучено свыше 300 уголовных дел по преступлениям в сфере налогообложения, находящихся в производстве федеральной службы налоговой полиции РФ и ряда ее территориальных органов, органов внутренних дел (подразделенийОБЭП) и следователей прокуратуры, специализирующихся на расследовании экономических преступлений. Кроме того, было изучено и проанализировано около 140приговоровнародных и федеральных судов за период с 1992 по 1999 годы ряда областей России по уголовным делам, связанным с налогообложением.
Применительно к теме исследования на протяжении нескольких лет проведено интервьюирование более 300 сотрудников оперативных и следственных подразделений налоговой полиции, органов внутренних дел (ОБЭП иРУОП), прокуратуры, выявлявших и расследовавших налоговые преступления и иные экономическиепротивоправныедеяния, а также опрос специалистов судебных органов (арбитражныхсудов и судов обшейюрисдикции), рассматривавших гражданские и уголовные дела по налоговымправонарушениями преступлениям. Проведенный опрос и интервьюирование позволяют оценивать результаты работы с высокой степенью достоверности и репрезентативности.
Методологическая основа исследования. Методологической базой исследования послужили общенаучные методы познания, в том числе системный подход, основанный на общих и частных методах исследования.
Диссертационное исследование базируется на действующем налоговом, уголовном, уголовно-процессуальном,административном, гражданском, финансовом, предпринимательском законодательстве, положенияхКонституцииРФ, Федеральной службы налоговой полиции РФ и Министерства по налогам и сборам РФ. распоряжениях, указаниях, приказах и других нормативных документах указанных ведомств. Генеральной прокуратуры иВерховногоСуда РФ, Федерального закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», положении Российского федерального центра судебнойэкспертизыпри Министерстве юстиции РФ.
При исследовании применялись следующие методы:
1) Исторический и логический метод познания, позволяющий синхронное изучение различных направлений в организации исследования сущности криминалистической характеристики, ее значения в выявлении, раскрытии и расследовании уголовно-наказуемых напоговых и иных экономических престу плений;
2) Сравнительно-исторический метод зарождения налоговой преступности как социального явления и ее детерминированности с позиций исследования элементов криминалистической характеристики и их влияния накриминализациюэкономических отношений;
3) Анализ и синтез информации, содержащейся в различных источниках, посвященных проблемам изучения криминалистической характеристики, что позволяет составить целостную картину понятия криминалистической характеристики, ее сущности, взаимосвязи ее элементов и их соотношение с элементами криминологической характеристики;
4) Сопоставительный анализ, позволяющий изучить проблемные вопросы совершенствования законодательства (налогового, финансового, предпринимательского, гражданского, административного, уголовного и уголовно-процессуального), проанализировать зарубежное законодательство в области налогообложения и сравнить его с российским законодательством в целях эффективного использования накопленного многолетнего опыта борьбы с налоговыми преступлениями в странах с развитой рыночной экономикой.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Деление преступлений, изложенных в главе 22 УК РФ на основе анализа криминалистической характеристики налоговых преступлений, дает возможность провести классификацию рассматриваемых преступлений на два вида: преступления,посягающиена общественные отношения, регулирующие сферу формирования государственной казны Российской Федерации: преступления в сфере экономической деятельности, посягающие на совокупность звеньев общественного производства, распределения, обмена, а также потребления материальных и иных благ.
Такая классификация позволяет устранить искусственное деление экономических преступлений по главам в УК РФ без учета специфики и взаимосвязи налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, их повышенной степени общественной опасности и дифференцированно исследовать проблемысанкционированияправа.
2. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений представляет собой систему объективных данных о механизме преступногодеяния, криминалистически значимых и взаимосвязанных признаков (сведений), способствующих раскрытию и расследованию преступлений, об особенностях и источниках формируемой информации, имеющей значение для решения задач поизобличениюпреступников и привлечения их к установленной законом ответственности.
3. В правоприменительной практике эффективная, успешная борьба с налого выми и иными экономическими преступлениями затруднена без всестороннего анализа образа мышления и личностизлостныхнарушителей налогового законодательства. Изучение элемента криминалистической модели налоговогопреступникапозволяет провести классификацию его свойств и выделить наиболее характерные и значимые признаки применительно к той или иной группепреступников.
4. Типологическая криминалистическая модель налогового преступника, относящегося к категории "интеллектуальных преступников", при рассмотрении методики расследования налоговых преступлений занимает доминирующее положение по отношению к другим элементам криминалистической характеристики. Исходя из анализа криминалистической характеристики, к субъектам налоговых преступлений должны быть отнесены: физические лица, имеющие облагаемый налогами совокупный доход, которыеобязаныпредставлять в налоговые органыдекларациюо доходах в тех случаях, когда подачадекларацииявляется обязательной; руководители и бухгалтеры предприятий (организаций, фирм), подписыв

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность", Козлов, Владимир Афанасьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные соискателем исследованиякриминалистическойхарактеристики налоговых преступлений позволяют сделать следующие выводы и предложения методологического иправотворческогохарактера, направленные на повышение эффективности выявления и раскрытия налоговых и связанных с ними иных экономическихпреступлений, повышение качества следственной исудебнойпрактики, своевременное и полноевозмещениегосударству причиненного неуплатой налогов ущерба ипредупреждениенарушений налогового законодательства.
Негативные тенденции, которые имеют место в российской экономике, правовая неурегулированность многих проблем в сфере налогообложения, сложность и неоднозначностьзаконодательнойбазы способствуют росту налоговойпреступности, снижению уровня собираемости налогов. Сложившаяся в России налоговая система ориентирована на обложение оборотов хозяйственной деятельности. Это ведет к непропорциональному распределению налогового бремени между различными сферами экономической деятельности, приводит к падению прибыльности в реальном секторе экономики и к сокращению объемов валового внутреннего продукта и промышленного производства, что, в свою очередь, стимулирует рост налоговыхправонарушенийи преступлений, перевод сокрытых средств в теневой сектор, подрывает экономическую и национальную безопасность государства.
Современная экономическая ситуация в России рождает на свет множество способов нарушения налогового законодательства.
Анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений показал, что в настоящее время приобретают все большие размеры такие способыуклоненияот уплаты налогов, как ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации, лицензии или постановки на учет в налоговых органах,сокрытиефинансово-хозяйственных операций с использованием расчетов наличными деньгами, счетов «третьих» организаций, с оформлением искусственной дебиторской задолженности, векселей и взаиморасчетов, подставных или фиктивных фирм, а также фиктивный экспорт продукции.
Исследования показали, что широко распространена деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций, не отчитывающихся о своей финансовохозяйственной деятельности, выявление ипресечениекоторых представляет собой трудоемкий и сложный процесс, поскольку никакой реальной информации о местонахождении таких фирм не имеется. Граница между деятельностью без государственной регистрации и при наличии таковой, но без постановки на налоговый учет или сдачи отчетности в налоговые органы, очень призрачна.
Анализ криминалистической характеристики показал, что сокрытый от налогообложения доход (прибыль), как правило, присваивается и направляется на обогащениевиновноголица за счет государства. Однако, УголовныйкодексРФ не считает фактнеуплатыналогов составом преступления, причем независимо от размера недоимки,злостностинамерений неплательщика и тяжести наступивших последствий.
Неисследованность, неопределенность и полярность мнений по данному вопросу не может в достаточной степени дать и показать полную картину механизма егосовершения, что, в свою очередь, исключает возможность своевременного обнаружения фактовпреступногодеяния, его фиксации и дальнейшего полного и всестороннегорасследования. Поэтому только на основе синтеза элементов составапреступленияи структурных элементов криминалистической характеристики, закономерности их формирования и использованияпреступниками, характера имеющихся взаимосвязей между этими элементами возможно выработать рекомендации по квалификации налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений; по их своевременному выявлению, раскрытию ипредупреждению; возмещению ущерба, причиненного государству; совершенствованию налогового, уголовного, уголовно-процессуального,административногои т.д. законодательства в целях стабилизации и организации эффективной борьбы с налоговымипреступлениямии правонарушениями, пополнению казны государства.
Проведенные исследования позволяют в определенной степени расширитькриминалистическуюхарактеристику как категорию, включающую совокупность объективных и субъективных факторов, динамичных по характеру, реально и достаточно полно отражающих изменения вкриминальнойобстановке, содержащих свежие результатыкриминалистическогоанализа отдельного вида преступлений, позволяющих фиксировать содержание действий и приемов виновного. Таким образом,криминалистическийаспект понятия способа совершения преступления предполагает гораздо больший круг действий виновного лица, нежели техпротивоправныхдействий, которые закреплены вдиспозициистатей Уголовного кодекса РФ. Исходя из анализа криминалистической характеристики одно и то же налоговоеправонарушение(факт совершения нарушений налогового законодательства, зафиксированный в ходе налоговой проверки) может содержать в себе один или несколько способов уклонения отуплатыналогов. Способы уклонения от уплаты налогов целесообразно группировать по видам налогов, объектам налогообложения и их составляющих категорий. Изложение каждого конкретного способа должно быть кратким и понятным, содержать информацию о действиях лиц (юридических, физических,должностных) посредством которых приведен в действие механизмсокрытияналогов по заранее предусмотренной схеме. Характеризуя способ, следует указывать вид(ы) налога(ов), при описании использовать смысловые выражения с использованием близких к понятию налоговогоправонарушенияслов и словосочетаний, таких как: выручка, затраты, доход, прибыль, объект налогообложения, учетные документы, отчетные документы, численность, оплата труда и т.п.
По мнению соискателя,криминалистическоезначение имеет конкретизация действийвиновныхлиц, а не сложные для понимания схемы уклонения от уплаты налогов. Именно это позволит преодолеть неопределенность понимания преступного события, выработать методику расследования налоговых преступлений. Именно такой подход будет наиболее конструктивным.
Проанализированные способы совершения налоговыхпреступлений и правонарушений в наиболеекриминализированныхсферах хозяйственной деятельности подтверждают необходимость приведения в соответствие действующих налогового, финансового, административного, уголовного законодательств с учетом новых экономических, производственных отношений, сложившихся в России в связи с переходом к рыночной системе хозяйствования.
Способы уклонения от уплаты налогов для криминалистической характеристики необходимо увязывать с целью действий виновных лиц и сутью самого налогового преступления. Как показали проведенные исследования криминалистической характеристики, присовершенииналогового преступления целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащихуплате, или полный отказ от выполнения обязательств по уплате налогов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственность. Мотивы у напоговыхпреступниковносят преимущественно корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления, забота о трудовом коллективе, «честифирмы» и иные побуждения. Общественная опасность данной категории преступлений усиливается в случаях, когда способы ухода от налогообложения носят латентный характер (уничтожаются документы либо вообще не ведется учет), при заключении завуалированных договоров о совместной деятельности как дополнительный способ уклонения от уплаты налогов и т.п.
Исходя из анализа криминалистической характеристики, соискатель считает, что субъективная сторона налоговых преступлений (ст. 198, 199 УК РФ) инезаконногопредпринимательства (ст. 171 УК РФ) может выражаться как в форме прямого, так и косвенногоумысла.
Налоговые преступления должны быть признаны преступлениями с формальным составом, что позволит устранить такие недостатки действующего уголовного законодательства в этой сфере экономической деятельности, как:
- невозможностьдиспозицийналоговых статей охватить все существующие и широко используемыеналогоплательщикамина практике способы уклонения от уплаты налогов;
- отсутствие ответственности за действия, которые непосредственно связаны ссовершениемналоговых преступлений - неведение бухгалтерского учета, мероприятий по регистрации предприятия, запротиводействиеналоговым органам и др. Сложность налоговых уголовно-правовых норм говорит о том, чтозаконодательвместо того, чтобы подойти к их упрощению, облачению в лаконичную, существующую во многих странах мира форму, только пытается из года в год догнать нашего изобретательногонедобросовестногоналогоплательщика.
Соответственно, необходимо изменить и редакцию ст. 171 УК РФ «Незаконноепредпринимательство» в части условий совершениядеяния, при этом заменить формулировку «если этодеяниепричинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.» на трактовку следующих условий: «имеющие обороты от реализации товаров (работ, услуг) в крупном размере», поскольку общественная опасность данного деяния заключается именно в масштабах этой деятельности.
Преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК РФ, следует считать оконченными с момента фактической неуплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды за соответствующий период в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
При этом под включением вдекларациюо доходах заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует пониматьумышленноеуказание в декларации любых, не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
Доходами следует считать совокупный (общий) доход, полученный физическим лицом в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Расходами являются понесенныеналогоплательщикомзатраты, влекущие в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях уменьшение налогооблагаемой базы.
Доход отнезаконнойпредпринимательской деятельности должен рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Составы налоговых преступлений охватывают действия, направленные на сокрытие доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности.
Поскольку существующее законодательство позволяет практически безнаказанно уничтожать документы,уличающиеналоговых преступников, а метод начисления налогов по аналогии, в случае утери документов налогоплательщиками малоэффективен и не позволяет доказыватьпреступныенамерения проверяемых лиц, необходимо ввести законодательно более строгую ответственность, вплоть до уголовной, руководителей предприятий за отсутствие ведения бухгалтерского учета и занеобеспечениесохранности, утерю бухгалтерской и прочей документации при наличии финансово-хозяйственной деятельности, занедобросовестноеотражение этой деятельности.
Кроме того, поскольку действующим законодательством при регистрации и перерегистрации предприятий не предусмотрен контроль за отсутствием у предпринимателя задолженности перед бюджетом по налогам на брошенные им или не ликвидированнымзаконнымпорядком предприятия, на учете в налоговых органах постоянно растет число предприятий, которые не отчитываются по налогам и не расплачиваются с долгами. В связи с этим необходимо дополнительноезаконодательноерегулирование данного вопроса, в котором должна быть предусмотрена ответственность по налоговым обязательствам учредителей созданных предприятий наравне с руководителями.
Достижение полноты выявления ипресеченияналоговых преступлений и правонарушений и своевременное возмещение государствунеуплаченныхналогов и других обязательных платежей неосуществимо без ресурсов, которые бы предусматривали механизм сопоставления отчетности и учетных данныхналогоплательщиков, представляемых в налоговые органы, с информацией об их финансово-хозяйственной деятельности иимуществе, которую они вынуждены представлять в различные организации, учреждения и ведомства (таможенные, лицензионные, регистрационные органы, транспортные, кредитно-финансовые, органы управления государственным и муниципальнымимуществоми др.). Создание такого государственного механизма контроля над полнотой поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды окажет определяющее воздействие на налогоплательщиков, предупредив большинство налоговых преступлений и правонарушений за счет значительного возрастания вероятности привлечения хозяйствующих субъектов к ответственности за нарушение налогового,таможенного, валютного законодательств.
Обобщая результаты проведенных исследований криминалистической характеристики налоговых преступлений соискатель считает, что противодействие нштоговымпреступлениямво многом зависит от состояния и практического применения уголовно-правовых норм, регулирующих данную сферу экономической деятельности. В этих условиях особенно важным является выполнение требования ст. 8 УК РФ, гласящей: «Основаниями уголовной ответственности являетсясовершениедеяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящимкодексом».
Выполнение указанных требований во многом зависит от уровня оперативно-розыскной иследственнойработы в правоохранительных органах, который, в свою очередь, непосредственно связан с методологической базой и развитием науки. В этой связи научная разработка методик расследования налоговых и иных экономический преступлений возможна лишь на базе выявленных и достаточно хорошо изученныхкриминалистическихчерт преступлений в сфере экономической деятельности в целом и ее отдельных видов, групп, т.е. ее криминалистической характеристики. Как показывает анализправоприменительнойпрактики, криминалистами пока не разработана исчерпывающая характеристика налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений, которая бы позволила значительно повысить эффективность деятельностиправоохранительныхи судебных органов в борьбе с данной категорий преступлений.
Сложившееся положение в определенной степени объясняется сложностями объективного характера, в частности, особой сложностью и противоречивостью экономической деятельности в Российском государстве в условиях так называемого переходного периода, а также, в какой-то степени, и множеством подходов к пониманию сущности налоговой преступности каккриминальногоявления среди ученых-криминалистов и практических работников.
Отмеченные сложности и потребность правоприменительной практики в обобщенной методологии по выявлению, раскрытию ирасследованиюналоговых престу плений и правонарушений требует, соответственно, новых конструктивных идей и подходов в разработке криминалистической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических престу плений.
В целях повышения эффективности раскрытия налоговых и иных экономических преступлений необходимо на федеральном уровне осуществить ряд организационных мероприятий, предусматривающих разработку частных методик расследования по новым составам экономических преступлений в УК РФ, которые бы унифицировали специальные познания в борьбе с экономическойпреступностью.
Таким образом, изучение и использование результатов исследований криминалистической характеристики налоговых преступлений в настоящее время с учетом состояния налоговой преступности в стране по налоговым обязательствам, несовершенства действующего законодательства может иметь прикладное значение в методологии борьбы с экономическими преступлениями в целом.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ИСТОЧНИКОВ И

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Козлов, Владимир Афанасьевич, 2001 год

1.КонституцияРоссийской Федерации (принята всенароднымголосованием12Л2.93 г.).
2. Федеральные законы (законы),постановлениязаконодательных органов власти:
3. Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12,91 г. № 1998-1.
4. ЗаконРСФСР«О регистрационном сборе с физических лиц. занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» от 07.12.91 г. № 2000-1.
5. Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 16.12.91 г. № 1992-1.
6. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. №2116-1.
7. Закон РСФСР «Об основах налоговой системы в России» от 27.12.91 г. № 2118-1.
8. Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговойполиции» от 15.07.93 г. № 5238-1.
9. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» от 15.11.93 г. №200-ФЗ.
10. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 03.12.94 г. № 169-ФЗ.
11. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.94 г. № 57-ФЗ.
12. Федеральный закон Российской Федерации «Об оперативно-розыскной деятельности» от 05.07.95 г. № 144-ФЗ.
13. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.93 г. № 5238-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом РФ от 17.12.95 г. № 200-ФЗ).
14. Федеральный закон Российской Федерации «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.
15. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках, банковской деятельности и порядке их регистрации» от 03.02.96 г. № 17-ФЗ.
16. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в УголовныйкодексРоссийской Федерации» от 25.07.98 г. 92-ФЗ.
17. Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой НалоговогокодексаРоссийской Федерации» от 31.07.98 г. № 147-ФЗ.
18. Федеральный закон Российской Федерации «Олицензированииотдельных видов деятельности» от 25.09.98 г. № 159-ФЗ, с изменениями от 26.11.98 г., 22.12.99 г.
19. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31.03.99 г. № 62-ФЗ.
20. Федеральный закон Российской Федерации «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.03.99 г. № 63-Ф3.
21. Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации» от 09.07.99 г. № 159-ФЗ.
22. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» от 02.01.00 г. № 13-Ф3.
23. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Законы РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 02.01.00 г. № 19-ФЗ.
24. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в статью 126УПКРСФСР» от 10.04.00 г. № 53-Ф3.
25.УказыПрезидента Российской Федерации:
26.УказПрезидента Российской Федерации «Об обеспеченииправопорядкапри осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и оказание услуг)» от 20.12.94 г. № 2204 (в редакцииУказаот 31.07.95 г. № 783).
27. УказПрезидентаРоссийской Федерации «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы в Российской Федерации» от 21.07.95 г. № 746.
28. Указ Президента Российской Федерации «О координации деятельностиправоохранительныхорганов по борьбе спреступностью» от 18.04.96 г. № 567.
29. Указ Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96 г. № 685.
30. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по упорядочению реструктуризации задолженности организаций по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды» от 18.08.96 г. №1207.
31. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости Российской Федерации» от 18.08.96 г. № 1211.
32. Указ Президента Российской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей, и упорядочению наличного ибезналичногоденежного обращения» от 18.08.96 г. № 1212 (в редакции Указа Президента РФ от 28.02.97 г.№ 139).
33. Указ Президента Российской Федерации «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации» от 04.06.92 г. № 548 (в редакции Указа Президента РФ от 16.05.97 г. № 491).
34. Указ Президента Российской Федерации «Вопросы Федератьной службы надоговой полиции Российской Федерации» от 25.09.99 г, № 1272.
35. Нормативные документыисполнительныхорганов государственной власти и управления:
36.ПостановлениеПравительства Российской Федерации «О дополнительных мерах по реализации программы жилищного строительства для российских военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск» от 19.12.94 г. № 1397.
37. Постановление Правительства Российской Федерации «О федеральной целевой программе по усилению борьбы с преступностью на 1996-1997 гг.» от 17.05.96 г. № 600.
38. Постановление Правительства Российской Федерации «О государственной поддержке лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 27.06.96 г. № 752.
39. Постановление Правительства Российской Федерации «О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации» от 10.02.98 г. № 169.
40. Ведомственные и межведомственные нормативные документы:
41. ИнструкцияГТКРФ и ГНС РФ «О порядке примененияНДСи акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» от 30.01.93 г. №№ 01-20/741; 01-20/16.
42. ПостановлениеКонституционногосуда РФ «По делу о проверкеконституционностипунктов 2 и 3 части 1статьи11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24.06.93 г.
43. ПисьмоГНСРФ «О порядке уплаты налогов в дорожные фонды, налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» от 27.08.93 г. №15-2-05/449.
44. Информационное письмо ВысшегоАрбитражногосуда РФ «Подведомственность споров, связанных с формированием и использованием внебюджетных фондов» от 15.09.93 г. № С-13/ОСЗ-287.
45. ПостановлениеПленумаВерховного суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением статей 23 и 25КонституцииРоссийской Федерации» от2412.93 г. № 13.
46. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «О некоторых вопросахподведомственностиспоров по искам налогоплательщиков к органам налоговой полиции» от 25.02.94 г. №ОЩ-7/СП-118.
47. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «Обзор практики разрешенияспоров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства» от 31.05.94 г. № С1-7/ОП-373.
48. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»» от 28.07.94 г, № 100.
49. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «Онеподведомственностиарбитражным судам исков налоговыхинспекцийи прокуроров о признании деятельности предприятий и организацийнезаконной» от 19.08.94 г. № С1-7/ОП-587.
50. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «О задачах федеральных органов налоговой полиции» от 31.08.94 г. №СЗ-7/ОП-628.
51. Постановление ПленумаВерховногосуда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса РФ от 28.02.95 г. № 2/1.
52. Постановление Пленума Верховного суда РФ «О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей» от 29.09.94 г. № 7 (в редакцииПостановленийПленумов Верховного суда РФ от 25.04.95 г. № 6, 25.10.96 г. № 10, 17.01.97 г. № 2).
53. Изменения и дополнения к Инструкции ГНС РФ «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»» от 29.06.95 г. Хе 35 от 06.05.95 г. № 4, от 08.12.97 г. № 5, от 26.02.98 г. № 6.
54. Инструкция ГНС «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»» от 29.06.95 г. № 35.
55. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «О правомерности применения к банкам, нарушающим п.2.3 Положения обезналичныхрасчетах в Российской Федерации,санкций» от 28.07.95 г. № 1-7/ОП-434.
56. Инструкция ГНС «О порядке исчислений иуплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37.
57. Информационное письмо Высшего Арбитражного суда РФ «О порядке уплаты страховых взносов работодателями в Пенсионный фонд при выплате вознаграждения гражданину-предпринимателю по договору подряда» от 15.08.95 г. № С1-7/ОП-470.
58. Изменения и дополнения к Инструкции ГНС РФ «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»» от 29.06.95 г. № 35 от 01.09.95 г. № 1.
59. Изменения и дополнения к Инструкции ГНС РФ «О порядке исчислений и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08,95 г. № 37 от 22.01.96 г.№ 1
60. Изменения и дополнения к Инструкции ГНС РФ «О порядке исчислений и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 от 12.02.96 г. № 2.
61. Письмо ГНС РФ «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц. занимающихся предпринимательской деятельностью» от 20.02.96 г. № НВ-6-08/112.
62. Изменения и дополнения к Инструкции ГНС РФ «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»» от 29.06.95 г. № 35 от 11.07.96 г. X« 3.
63. Постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ» от 01.07.96 г. № 6/8.
64. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о лицензировании риэлтерской деятельности» от 23.11.96 г. № 1407.
65. Постановление Пленума Верховного суда РФ «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности зауклонениеот уплаты налогов» от 04.07.97 г. № 8.
66. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11.10.95 г. № 39 (в редакции от 29.12.97 г.).
67. Постановление Правительства РФ «Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» от 27.02.99 г. № 254.
68. Постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11.06.99 г. № 41/9.
69. Источники и научная литература:
70. Актуальные проблемы совершенствования методов выявления,предупрежденияи пресечения налоговый преступлений: Материалы Всерос. заочной науч.-практич. конф. М.: АНП РФ. 1999.
71.АлмазовС.Н. Налоговая преступность угроза экономической безопасности России: Материалы Первой межведомств, науч.-практич. конф.ФСНПРоссии. - М.: АНП РФ, 1998.
72. Анализ правовых и организационных аспектов взаимодействия органов налоговой полиции с органами государственной власти,правоохранительнымии контролирующими органами. Современное состояние, проблемы и пути их решения. М.: АНП РФ, 1999.
73.АндреевЕ.П. Взаимодействие правоохранительных и контролирующих органов по выявлению нарушений валютного законодательства: Материалы науч.-практич. конф./Под. ред. Ю.А. Тропина. М.: АНП РФ, 1997.
74.АндреевИ.С., Грамович Г.И., Порубов H.H.Криминалистика: Учеб. пособие/Под. ред. Н.И.Порубова. М.: Высшая школа, 1997.
75.АрзуманянТ.М., Танасевич В.Т. Бухгалтерскаяэкспертизапри расследовании и судебномразбирательствеуголовных дел. М., 1975.
76.БабаеваЭ., Поливода В. Возбуждение уголовных дел осокрытиидоходов (прибыли) или иных объектов налогообложения//3аконность. 1996. - JVslO.
77.БедняковД.И. Непроцессуальная информация ирасследованиепреступлений. М., 1991.
78.БелкинP.C. Криминалистика: краткая энциклопедия. М., 1993.
79.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. М., 1998.
80.БелоусовВ.Б. Предупреждение правонарушений в сфере экономики негосударственными хозяйствующими субъектами//Проблемы квалификации ирасследованияпреступлений в сфере экономики: Материалы международн. науч.-практич. семинара. Тамбов, 2000.
81.БелоусоваС.С. О системе мер борьбы спреступлениямив сфере налогообложения (уголовно-правовые аспекты)//Проблемы борьбы с экономической преступностью инаркобизнесомпри переходе к рынку: Материалы науч.-практич. конф. -Спб, 1994.
82.БелоусоваС.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. канд.юрид. наук. М.: Академия МВД РФ, 1996.
83. Большой юридический словарь/Под ред. А.Я.Сухорева, В.Д. Крутских, В.Е. Крутских. М., 1998.
84.БотвинкинМ.Ю. Уголовная ответственность запреступленияв сфере налогообложения: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.:МЮИМВДРФ, 1997.
85.БрызгалинA.B. Сокрытие или неучет: к вопросу о квалификации составов уголовныхпреступлений в сфере налогообложения//Налоговый вестник. 1997. -№11.
86.БрызгалинA.B., Берник В.Р. Головкин А.Н.,ПоповО.Н. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Налоги и налоговое законодательство: Учеб. пособие. М., 1997.
87.БрылевВ.И. «Отмывание» незаконных доходов, как структурный элементкриминалистическойхарактеристики. Экономико-правовые и нравственные аспекты борьбы с преступностью: Сб. науч. тр. Екатеринбург: ВШ МВД РФ, 1997.
88.ВакуринA.B. Экономические факторы и формы банковскихправонарушенийв налоговой сфере: Материалы Первой межведомств, науч.-практич. конф. ФСНП России. М.: АНП РФ, 1998.
89.ВафинP.P. Криминалистическая характеристика вымогательства и проблемы ее использования врасследовании: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Волгоград, 1992.
90.ВитвицкийA.A. Уголовно-правовые аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.: Академия МВД РФ, 1995.
91.ВолженкинБ.В. Отмывание денег. Совместный проект по оказанию содействия реформе уголовнойюстиции: Подборка сравнительно-правовых материалов по вопросам борьбы с экономическими преступлениями. Тамбов, 2000.
92.ВолковА.И. Налоговые преступления: признаки составовпреступлений, гражданский иск в уголовномделе. Защита прав налогоплательщиков варбитражныхсудах: Материалы науч.-практич. конф. федерального союзаадвокатовРоссии. М., 1998.
93. Воронин М. Уголовная ответственность за налоговые преступле-ния//Экономика и жизнь. 1997. - №3.
94.ВолженкинБ.В. Уголовная ответственность за налоговые преступле-ния//Законность. 1994. - №1.
95.ГаухманЛ.Д., Максимов C.B. Преступления в сфере экономической деятельности. М. 1998.
96.ГаухманЛ.Д., Максимов C.B. Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация. М., 1995.
97.ГегельГ.В.Ф. Философия права. М., 1990.
98.ГлебовВ.Г. Косвенные доказательства при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности/УКриминалистические проблемы борьбы с преступлениями в сфере экономики: Материалы международн. науч.-практич. семинара. -Волгоград, 2000.
99.ГлуховВ.В., Дольдэ И.В. Налоги: Теория и практика. Учеб. пособие. -Спб, 1996.
100. Гражданский кодекс Российской Федерации. М. 1999.
101.ГришинА.И. Процессуальные проблемы возбуждения уголовных дел попреступлениямв сфере экономики//Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики: Сб. науч. ст. Всерос. науч.-практич. семинар. Саратов, 1999.
102.ГуровА.И., Жигарев Е.С., Яковлев Е.И.Криминологическаяхарактеристика и предупреждение преступлений,совершаемыхорганизованными группами. -M., 1992.
103.ГусевВ.В. Макарова В.И. Формирование финансовых результат