Лысова, Татьяна Александровна. Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон

Короткий опис

Лысова, Татьяна Александровна. Налоговые инструменты регулирования развития особых экономических зон : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лысова Татьяна Александровна; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2012.- 149 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/3591

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические и методологические основы налогообложения в особых экономических зонах14
1.1. Понятие и классификация особых экономических зон для целей налогообложения 14
1.2. Зарубежный опыт налогообложения резидентов особых экономических зон 20
1.3. Становление и развитие особых экономических зон в России 31
Глава 2.Анализ действующей практики налогообложения в особых экономических зонах44
2.1. Налоговое регулирование в промышленно-производственных и технико-внедренческих особых экономических зонах 44
2.2. Сравнительный анализ налоговой нагрузки резидентов особых экономических зон России (на примере ОЭЗ «Алабуга») 66
2.3. Анализ предварительных результатов функционирования российских особых экономических зон (на примере технико- внедренческой особой экономической зоны в г. Санкт-Петербург) 70
Глава 3.Совершенствование налоговых механизмов в особых экономических зонах80
3.1. Методика налогового регулирования в особых экономических зонах 80
3.2. Особенности налогового администрирования резидентов особых экономических зон 87
Заключение 98
Библиографический список использованной литературы 111
Приложения 123

Зарубежный опыт налогообложения резидентов особых экономических зон
Становление и развитие особых экономических зон в России
Сравнительный анализ налоговой нагрузки резидентов особых экономических зон России (на примере ОЭЗ «Алабуга»)
Особенности налогового администрирования резидентов особых экономических зон

Введение к работе

Создание особых экономических зон в России с льготным режимом налогообложения - важное направление решения задач развития российской экономики. Вместе с тем, на практике не решена проблема улучшения налогового контроля за результативностью применения резидентами налоговых льгот. Опыт создания в России территориальных образований с особым режимом налогообложения подтверждает вывод о превращении налоговых и таможенных льгот в механизм вывода оборотных средств компаний из воспроизводственного процесса. В российской и зарубежной научной литературе не предложены эффективные механизмы контроля за результативностью применения налоговых льгот. В итоге особые экономические зоны могут превратиться в так называемые «черные дыры» по утечке капитала из российской экономики через механизмы получения необоснованной налоговой выгоды. Систематизация налоговых и таможенных льгот, анализ целесообразности и эффективности их применения, разработка системы налогового контроля за применением резидентами особых зон налоговых льгот в целях выработки механизмов по вовлечению оборотных средств от применения налоговых льгот в воспроизводственный процесс является актуальным, что определило выбор цели, предмета, объекта исследования и постановку задач.
Целью диссертации является разработка методических подходов и практических рекомендаций по совершенствованию налоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон. Достижение поставленной цели предопределило постановку и решение следующих задач: - провести классификацию особых экономических зон в целях налогообложения для раскрытия содержания налоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон; обобщить зарубежный опыт предоставления налоговых льгот резидентам особых зон в целях определения направлений его использования в России, в частности, определить возможность применения подходов к обоснованию направлений использования высвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот; систематизировать налоговые льготы, предоставляемые резидентам особых зон в России по отдельным налогам, выявить проблемы их применения и предложить комплекс мер по совершенствованию налогообложения резидентов особых зон; проанализировать целесообразность использования на финансирование капитальных вложений средств амортизационного фонда резидентами особых экономических зон в целях воспроизводства основного капитала; разработать методику проверки обоснованности применения резидентами налоговых льгот в целях повышения качества налогового регулирования развития особых экономических зон; разработать подходы к оценке эффективности льготного режима налогообложения резидентов особых зон.
Для решения поставленных задач используется метод сравнительного анализа, метод группировок, системный анализ, экономико-статистические методы, а также математические методы, позволяющие оценить результативность тех или иных налоговых преференций. Использование методов качественной оценки неизбежно в связи с тем, что количественные методы определенным образом ограничены в сфере их применения.
Объектом исследования являются отношения между резидентами особых экономических зон и государством в области налогового регулирования развития особых экономических зон.
Выбор объекта исследования обусловлен необходимостью социально-экономического, системного и сравнительного анализа процессов по введению и использованию налоговых льгот, оптимизации расходов государства на стимулирование предпринимательской деятельности резидентов особых экономических зон.
Предметом исследования являются налоговые инструменты стимулирования предпринимательской деятельности резидентов особых экономических зон.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили работы отечественных и зарубежных авторов, посвященные налоговым льготам как инструменту стимулирования предпринимательской деятельности, результативности введения налоговых льгот, как с точки зрения государства, так и с точки зрения отдельных хозяйствующих субъектов. Вопросу оценки результативности налоговых льгот и эффективности их применения посвящены работы П. Бергера, Ф. Мейер-Крамера, Э. Мэнсфилда, М. Надири, К. Свенсона. Возможность и целесообразность использования налоговых льгот как инструмента стимулирования предпринимательской деятельности затрагивается в работах СВ. Валдайцева, А.Г. Гранберга, В.И. Гуреева, О.П. Караваевой, В.Г. Панскова.
Проблемам налоговых систем, их особенностям и оценке направленности на стимулирования предпринимательской деятельности посвящены работы A.M. Басенко, П.В. Борзаева, М.С. Гуцериева, А.З. Дадашева, А.Т. Измайлова, А.Ю. Ильина, И.В. Караваевой, А.Г. Кару, В.Я. Кожинова, Д.И. Кокурина, Л.П. Королева, Д.Ю. Мельника, Р.А. Митрофанова, О.В. Мотовилова, В.В. Никитина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.В. Петрунина, А.Т. Перонко, О.В. Савиной, Е.Е. Смирновой, Л.Г. Ходова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.
Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты министерств и ведомств.
Эмпирическую базу исследования составили статистические данные Госкомстата России, данные бухгалтерской отчетности резидентов особых экономических зон, данные проверок, проведенных в отношении резидентов особых экономических зон Счетной палатой Российской Федерации.
Степень разработанности проблемы. Создание особых экономических зон в России началось с 2006 года. По этой причине закономерным представляется отсутствие специальной монографии по проблематике целесообразности и эффективности использования налоговых льгот резидентами особых экономических зон. В свою очередь территории с льготным режимом налогообложения, фактически превратившиеся в «черные дыры» по утечке российского капитала, существовали в России на всем протяжении 90-х годов XX века. Данный период рассмотрен в работах некоторых ученых, где неоднократно подчеркивалась неэффективность применения налоговых льгот на соответствующих территориях, развитие системы злоупотреблений . Вместе с тем специальные исследования проблем налогового контроля за результативностью и эффективностью применения резидентами данных образований налоговых льгот отсутствуют. Работы сводятся к систематизации способов утечки капитала, которые применялись на данных территориальных образованиях. Проблемы деятельности в России особых экономических зон исследованы в работах Васяевой Е.С., Горбуновой Ю.Н., Гордеевой О.В., Денисовой Я.В., Егорова А.И., Ильина А.Ю., Казаряна А.А., Королева Л.П., Кунакова Д.А., Клепиков А.П., Мушаевой О.В., Никитиной В.В., Панскова В.Г., Сидоренко Ю.А., Смирновой Е.Е., Тухтаева Т.М., Шиганова А.В. и других авторов. В работах приведенных авторов обобщены проблемы налогообложения резидентов особых экономических зон в России, проведено сравнение практики организации деятельности особых зон в России и в зарубежных странах,
Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства//Налоговый вестник. -1999, N 6; Пансков В.Г. О налоговых преференциях/ЛЧалоговый вестник. - 2002, N 5. систематизированы налоговые преференции, предоставляемые резидентам особых зон по отдельным налогам. В работе Королева Л.П. проведено обобщение налоговых льгот, предоставляемых резидентам особых экономических зон по отдельным налогам, систематизированы проблемы правового регулирования налогообложения резидентов особых экономических зон. Вместе с тем в работе не исследуются проблемы применения таможенного режима свободной таможенной зоны, а также налогового контроля за эффективностью применения налоговых льгот.2В работе Маркова В.В. обобщены методики оценки бюджетной результативности налоговых льгот, предложена авторская методика оценки результативности налоговых льгот . В работе Тухтаева Т.М. предложена модель налогового регулирования4. В работе Минаковой И.В. и Коровиной К.Е. обобщены проблемы, связанные с функционированием особых экономических зон в России, в частности, проблема сочетания предоставления налоговых льгот с жестким контролем их целевого использования . В целом комплексное исследование проблем формирования и регулирования налогового механизма регулирования и стимулирования в особых экономических зонах, контроля за его эффективностью отсутствует.
Научная новизна результатов исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании направлений совершенствования налоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон.2Королева Л.П., Васяева Е.С. Проблемы правового регулирования налогообложения резидентов особых экономических зон в России // Финансовое право. 2011. N 8. С. 26 - 29.
Марков В.В. Налоговые льготы как способ стимулирования инновационной деятельности: оценка целесообразности и бюджетной результативности их применения// Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.05 и 08.00.10. Санкт-Петербург, 2010 г. с.34.4Тухтаев Т.М. Налоговое регулирование социально-экономического развития особых экономических зон России//Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности-08.00.05 и 08.00.10 Москва, 2006 г.1Минакова И.В., Коровина К.Е. Регулирование инвестиционной деятельности посредством налоговых механизмов// Право и экономика. 2011. N 10. С. 55 - 60.
Новыми являются следующие научные положения, выносимые на защиту: уточнена классификация особых экономических зон в целях налогообложения, что позволяет разграничить особые зоны в зависимости от видов налоговых льгот, предоставляемых их резидентам в виде снижения налоговых ставок или полного освобождения от налогов; предложена авторская трактовка понятия «особая экономическая зона в целях налогообложения», под которой понимается определенная часть территории государства, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, сопровождаемый предоставлением резидентам особых экономических зон налоговых и таможенных льгот при контроле со стороны государства за эффективностью применения данных налоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон; определены возможные направления использования зарубежного опыта налогообложения резидентов особых зон в России, а именно: из опыта Венгрии предложена налоговая льгота в виде освобождения от налога на прибыль резидентов особых зон при условии направления их прибыли на развитие производства; из опыта Филиппин предложено оценивать эффективность применения резидентами налоговых льгот по показателям занятости, объема инвестиций и экспорта; из опыта Китая предложен подход к обоснованию направлений использования высвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот, включающий следующие этапы: первый этап - расчет резидентом налоговой нагрузки до регистрации на территории особой зоны и после такой регистрации; второй этап -определение объема высвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот; третий этап - предоставление налоговому органу обоснования направлений использования высвобождаемых оборотных средств на территории особой экономической зоны;
4. предложен комплекс мер по совершенствованию практики налогообложения резидентов особых зон по отдельным налогам, а именно: в части совершенствования налогового инструмента в виде освобождения от НДС по статье 145 НК РФ предложено отменить условие об утрате освобождения при превышении выручки в объеме двух миллионов рублей; по режиму свободной таможенной зоны предложено обязать резидентов особых зон направлять 30 процентов сумм от возмещения НДС на развитие промышленно-производственной деятельности на территории зоны; по налогу на прибыль организаций предложено распространить коэффициент увеличения нормы амортизации в размере «2» на резидентов технико- внедренческой особой зоны; обоснована необходимость возврата к инвестиционной льготе по налогу на прибыль; предложено ввести целевой характер использования средств амортизационного фонда для воспроизводства основного капитала резидента; предложен механизм совершенствования налоговой оговорки, согласно которой акты налогового законодательства, ухудшающие положение резидентов особых зон, не применяются в течение срока действия соглашения с резидентами особой зоны;
5. обоснована необходимость использования средств амортизационного фонда резидентами особых экономических зон на финансирование капитальных вложений в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения в целях воспроизводства основного капитала резидента;
6. разработана методика проверки обоснованности применения резидентами налоговых льгот в целях повышения качества налогового регулирования развития особых экономических зон, определены подходы к оценке эффективности льготного режима налогообложения резидентов особых зон.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическая значимость работы состоит в систематизации и развитии положений по совершенствованию налогообложения резидентов особых экономических зон. Практическая значимость заключается в том, что основные предложения, выводы и рекомендации ориентированы на широкое использование в практической деятельности резидентами особых экономических зон при использовании налоговых инструментов регулирования в виде налоговых льгот, налоговыми органами при оценке обоснованности применения данных льгот, законодательными органами при выработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, учебными заведениями России в образовательном процессе. Практическую значимость содержат следующие положения диссертации:
Уточнена классификация особых экономических зон в целях налогообложения, что позволит разграничить данные зоны в зависимости от видов налоговых льгот, предоставляемых их резидентам в виде снижения налоговых ставок или полного освобождения от налогов;
Определены возможные направления использования зарубежного опыта налогообложения резидентов особых зон в России, а именно: из опыта Венгрии предложена налоговая льгота в виде освобождения от налога на прибыль резидентов особых зон при условии направления их прибыли на развитие производства; из опыта Филиппин предложено оценивать эффективность применения резидентами налоговых льгот по показателям занятости, объема инвестиций и экспорта; из опыта Китая предложен подход к обоснованию направлений использования высвобождаемых оборотных средств от применения налоговых льгот. Использование зарубежного опыта позволит улучшить практику применения налоговых инструментов регулирования развития особых экономических зон;
Предложен комплекс мер по совершенствованию практики налогообложения резидентов особых зон по отдельным налогам, что позволит решить проблемы налогообложения резидентов особых экономических зон по отдельным налогам;
Обоснована необходимость использования средств амортизационного фонда резидентами особых экономических зон на финансирование капитальных вложений в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения, что позволит направить средства амортизационного фонда на воспроизводство основного капитала;
Предложены способы отбора резидентов особых экономических зон в целях совершенствования проверки обоснованности применения налоговых льгот;
Определены подходы к оценке эффективности льготного режима налогообложения резидентов особых зон, представляющие собой процедуры сопоставления результатов применения налоговых льгот резидентами особых зон с учетом показателей бюджетной и социальной эффективности в разрезе видов деятельности на территории особой зоны, что позволит налоговым органам проводить мониторинг эффективности налоговых льгот.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт», проводимых в соответствии с темами: «Результативность налогового контроля», «Налогообложение в особых экономических зонах как фактор устойчивого развития территорий», «Налоговые льготы и преференции в механизме реализации налоговой политики».
Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на следующих конференциях:
Международная научно-практическая конференция на тему: «Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса» (21-22 апреля 2009 года, г. Москва, ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»);
Конференция Финансового университета при Правительстве Российской Федерации совместно с Российским отделением Международной налоговой ассоциации (Рос ИФА) на тему: «Налоговая политика Российской Федерации: роль и значение в преодолении последствий мирового финансового кризиса» (25 октября 2010 года, г. Москва, Финансовый университет);
Международная научно-практическая конференция на тему: «Экономика, наука, образование: проблемы и пути интеграции» (26 октября 2010 года, г. Москва, ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»);
Научно-практическая конференция на тему: «Финансы и налоги, их влияние на развитие экономики, науки и образования» (27 октября 2010 года, г. Москва, ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»).
Результаты диссертации используются в учебном процессе Негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Учебно-методический центр «Голицыне» (справка о внедрении №126 от 20.06.2012 г.) при проведении семинарских занятий на тему: «Налогообложение резидентов особых экономических зон» и семинарских занятий для сотрудников налоговых органов.
Результаты диссертации используются в учебном процессе Государственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Московский областной учебный центр «Нахабино» (справка о внедрении № 324 от 19.06.2012 г.) при разработке материалов для проведения практических занятий в форме деловых игр для слушателей программы повышения квалификации «Налоги и налогообложение», «Юридический минимум для бухгалтеров», а также семинара «Изменения в бухгалтерском учете, отчетности и налогообложении государственных (муниципальных), казенных бюджетных и автономных учреждений».
Результаты диссертации используются Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №22 по Московской области (справка о внедрении № 112 от 03.07.2012 г.) в части совершенствования процедур налогового контроля. Разработанная концепция налогового контроля использована при подготовке аналитических справок для сотрудников налогового органа, что позволило повысить качество планирования выездных налоговых проверок.
Публикации по теме исследования. Основные положения диссертации опубликованы в шести публикациях общим объемом 1,93 п.л., в том числе авторский объем 1,93 п.л. (четыре работы авторским объемом 1,43 п.л. опубликованы в изданиях и журналах, определенных ВАК).
Структура и содержание работы. Работа сформирована исходя из целей и задач исследования, и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 117 наименований и 3 приложений.

Зарубежный опыт налогообложения резидентов особых экономических зон

Обобщение и анализ зарубежного опыта налогообложения резидентов особых экономических зон является важным в части решения проблем эффективности применения налоговых льгот. В настоящем параграфе обобщен зарубежный опыт налогообложения резидентов особых зон.
Интересен опыт Китая, так как именно в этой стране особые зоны получили широкое развитие. Так, в 1996 году особых экономических зон в Китае насчитывалось около пятисот, тогда как уже в 2003 году количество таких зон достигло двух тысяч семисот. В зонах работает около 30 миллионов человек. Экономические зоны Китая можно разделить на три большие категории: - специальные экономические зоны; - промышленные экономические зоны; - экономические зоны льготного предпринимательства. В территориальном разрезе все три категории особых зон объединяют провинции, города с провинциальной юрисдикцией. Примером является особая зона Шэньчжэнь, получившая статус с принятием Закона «Регулирование специальных экономических зон в провинции Гуандун»