Малахов, Павел Валентинович. Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия

Короткий опис

Малахов, Павел Валентинович. Совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Малахов Павел Валентинович; [Место защиты: Нижегор. гос. ун-т им. Н.И. Лобачевского].- Нижний Новгород, 2011.- 204 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2023

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические аспекты финансовой устойчивости предприятий в условиях динамичной налоговой среды9
1.1 Обзор существующих понятий и определений финансовой устойчивости предприятия 9
1.2 Основные тенденции развития налоговой системы России и ее реформирование в период экономического кризиса 28
1.3 Анализ существующих методов и подходов к оценке налоговой нагрузки 44
ГЛАВА 2.Методические разработки по формированию механизма финансовой устойчивости предприятия..55
2.1 Разработка методики определения налоговой нагрузки предприятия 55
2.2 Оценка финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки 74
2.3 Влияние налоговых платежей на финансовую устойчивость отраслевых предприятий 88
ГЛАВА 3.Практическое применение методики оценки финансовой устойчивости предприятия114
3.1 Проверка достоверности разработанных методик 114
3.2 Рекомендации по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов с учетом налоговой нагрузки 129
Заключение 147
Список использованной литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития рыночных отношений вопросы финансовой устойчивости предприятий выходят на первый план. Устойчивость организацийквоздействиям внутренних и внешних факторов окружающей среды становится одним из определяющих факторов их экономического роста и стабильности.
В условиях рыночной экономики организации должны занимать самую активную позицию в налоговых отношениях, роль которых в системе устойчивого развития хозяйствующих субъектов постоянно возрастает и становится одним из важнейших факторов в достижении стабильного функционирования предприятия. В то же время совершенно очевидно, что формирование системы налогообложения на уровне хозяйствующих субъектов невозможно, поэтому основная задача налоговой политики предприятия должна быть направлена на адаптацию к постоянно изменяющимся условиям налогообложения* Вот почему теоретические разработки и их внедрение становятся сегодня особенно важными при обеспечении финансовой устойчивости предприятия.
В настоящее время не сформирован единый подход к оценке влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия, а имеющиеся разработки в данной области требуют проведения углубленных научных исследований с учетом динамично изменяющейся внешней среды.
Данное диссертационное исследование направлено на устранение пробелов в теоретических, методических и практических вопросах влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия.
Степень разработанности темы. Проведенный анализ различных литературных источников свидетельствует о формировании теоретической основы в оценке финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Данная проблематика нашла свое отражение как в работах ряда зарубежных ученых, таких как Дж.Ван Гиг, М.Мескон, В.Парето, ТЛитенберг, ПСамуэльсон, Д.Стоун, С.Янг и других, так и в работах отечественных
ученых-экономистов - М.КБаканова, В.Л.Быкадорова, В.В.Ковалева, Б.ІІРукина, Г.В.Савицкой, М.А.Федотовой, ДА.Шеремета, М.В.Янцевой и многих других.
Особое внимание в период реформирования налоговой системы России стало отводиться роли и месту налоговой устойчивости, как неотъемлемой составляющей финансовой устойчивости организации. Данные вопросы находят свое отражение в работах М.СВласовой, Е.А.Кировой, М.Н.Крейниной, М.И.Литвинова, В.НЛезамайкина, В.Г.Панскова, А.Б .Паскачева, ДХ.Черника, И.Л.Юрзиновой и др.
Отдавая должное названным авторам, следует отметить, что достигнутый уровень исследований в области влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятий не в полной мере соответствует реалиям современных экономических условий.
Актуальность темы, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
Цельюдиссертационного исследования является совершенствование методов оценки влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость предприятия.
Задачиисследования. Исходя из поставленной цели, нами были определены следующие задачи:
1. Уточнение понятийного аппарата, используемого при исследовании проблем финансовой устойчивости предприятий.
2. Разработка показателя оценки налоговой устойчивости организации, учитывающего критерии самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками.
3. Разработка методики оценки финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов, учитывающей степень влияния налоговой нагрузки на устойчивое развитие предприятия.
4. Разработка алгоритма формирования модели оптимизации налогообложения предприятия.
5. Разработка рекомендаций по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов для предприятий различных отраслей.
Предмет исследования составляет совокупность теоретико-методических и практических вопросов по изучению влияния системы налогообложения на финансовую устойчивость организации,
Объектом исследования являются предприятия Нижегородской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам устойчивого развития организаций, анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий, теории и истории налогообложения, налоговому планированию. В исследовании использовались методы экономического, факторного анализа, экспертный метод, метод анализа иерархий,
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и научном обосновании методики по оценке финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки. Наиболее существенные результаты, выносимые на защипу, состоят в следующем:
1. Уточнено понятие «финансовая устойчивость» с учетом налоговой составляющей. В отличие от существующих определений, оно рассматривает финансовую устойчивость с позиции влияния на нее налоговой нагрузки, что позволяет более точно охарактеризовать финансовое состояние предприятия;
2. Разработан показатель оценки налоговой устойчивости организации, учитывающий критерии самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиками;
3. Разработана методика оценки финансовой устойчивости предприятия, базирующаяся на расчете интегрального показателя, учитывающего степень влияния налоговой нагрузки на устойчивое развитие предприятия;
4. Разработан алгоритм формирования модели оптимизации налогообложения предприятия;
5. Разработаны рекомендации по формированию механизма сбалансированности финансовых ресурсов для предприятий различных отраслей.
Теоретическая значимостьвыполненного диссертационного исследования состоит в развитии теории и методологии определения финансовой устойчивости предприятий, углубленной разработке новых подходов к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Теоретически обоснованные автором пути определения финансовой устойчивости предприятия направлены на повышение роли налоговой системы в реализации финансовой политики государства.
Научные результаты, представленные в данной диссертационной работе и вносящие определенный вклад в развитие экономической науки, имеют особую ценность, так как позволяют создать эффективный экономический инструментарий для определения финансовой устойчивости предприятия с учетом налоговой нагрузки.
Практическая значимостьдиссертациоішого исследования заключается в возможности применения разработанных методик на предприятиях различных видов деятельности с целью оптимизации налогообложения и комплексной оценки финансовой устойчивости предприятия. Выводы и рекомендации, полученные в ходе настоящего исследования, могут быть использованы как в работе финансовых служб предприятий, так и государственными и налоговыми органами при организации прогнозирования бюджетных поступлений и планирования контрольной работы.
Апробация результатов исследования»Основные теоретические положения диссертации обсуждались на научно-практических конференциях Университета Российской академии образования: «Современные проблемы науки, образования и производства» (пНижний Новгород, 2009г.), Нижегородского государственного технического университета им.Р.Е.Алексеева: «Актуальные аспекты экономики, менеджмента и инноваций» (г.Нижний Новгород, 2010).
Отдельные положения и результаты исследования использованы автором в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансы предприятий (организаций)» в НФ «Университета Российской академии образования».
Результаты исследования пршіятьі к использованию в практической деятельности ЗАО «Нижегородский домостроительный комбинат», а также апробированы на ряде хозяйствующих субъектов г.Н.Новгорода и Нижегородской области. Разработанный показатель налоговой устойчивости используется при планировании контрольной работы в МРИ ФНС России №2 по Нижегородской области.
По теме диссертационного исследования автором опубликовано 10 работ, общим объемом 28,2 п.л., в том числе 14,6 п.л, написано лично соискателем. Три работы, объемом 2,8 п.л. (вклад соискателя 1,4 п.л.), опубликованы в изданиях, рекомендованныхВАК.
Структура и объем работы.Диссертация включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы, состоящий из 139 наименований, 8 приложений. Работа содержит 162 страницы основного текста, 22 рисунка, 25 таблиц.

Основные тенденции развития налоговой системы России и ее реформирование в период экономического кризиса

С. Алексашенко и Э. Набиуллина утверждают, что устойчивость работы предприятия напрямую зависит от быстроты и адекватности реагирования на рыночные регуляторы, а также от умения прогнозировать ситуацию и принимать необходимые меры [10].
В отечественной литературе до сих пор нет единства определения категории экономической устойчивости, хотя исследования в этой области нашли свое отражение в трудах С.Н. Булгакова, А.В. Карасева, И.Т. Балабанова и др. Первыми из отечественных ученых В.М. Родионова и М.А. Федотова выделили общую устойчивость организации и разделили ее на финансовую и ценовую, а под общей устойчивостью понимали «такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств над их расходами» [99].
В.А. Динес, В.М. Ларин, Н .С. Яшин под экономической устойчивостью понимали такое состояние деятельности хозяйствующего субъекта, когда характеризующие его социально-экономические параметры при любых возмущениях внешней и внутренней сред, сохраняя исходное равновесие, находятся в определенной зоне экономической устойчивости, границы которой приняты нормативными на данный временной период, при этом динамически развиваясь [63]. Л.Н. Ирхина определяет экономическую устойчивость как равновесное сбалансированное состояние экономических ресурсов, которое обеспечивает стабильную прибыльность и нормальные условия для расширенного воспроизводства и устойчивого экономического роста в длительной перспективе [52].
С нашей точки зрения, важнейшей составляющей экономической устойчивости организации является ее финансовая устойчивость. Среди исследований по данной проблематике можно выделить работы А.Д. Шеремета, М.И. Баканова, Н.В. Колчиной, В.В. Ковалева и многих других. Так, с точки зрения А.Д. Шеремета, финансовая устойчивость — это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующие его постоянную платежеспособность [126]. Н.В. Колчина отмечает, что сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность запасов и затрат источниками формирования, тогда как платежеспособность выступает ее внешним проявлением [119]. В.Г. Дьякова утверждают, что финансовая устойчивость оценивается излишком или недостатком источников средств для формирования запасов и затрат [71]. С точки зрения В.В. Ковалева, финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств, однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости [60].
Еще целый ряд специалистов считают, что финансовая устойчивость — это такое состояние организации, при котором распределение и использование ее финансовых ресурсов обеспечивает ее устойчивое развитие на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска [48, 55].
Обобщая изложенное, можно заметить, что финансовая устойчивость может характеризоваться платежеспособностью, кредитоспособностью, постоянным ростом прибыли и капитала, финансовой независимостью.
Платежеспособность выступает как признак и как основа финансовой устойчивости предприятия. Данное требование предполагает, что предприятие способно оплачивать свои производственные потребности, поэтому индикатором устойчивого состояния в этом случае является отрегулированный баланс денежных потоков. В настоящее время, на наш взгляд, именно несбалансированность денежных потоков предприятий является одной из основных причин их нестабильного состояния. Аналогичные рассуждения применимы и к совокупному риску, уровень которого влияет на финансовую устойчивость. Чем больше совокупный риск, тем выше вероятность оказаться в кризисном положении. Отдельные авторы, под финансовой устойчивостью предприятия понимают его кредитоспособность. Эта устойчивость выражается, по их мнению, посредством показателей платежеспособности и уровнем совокупного риска, рассчитываемого через сопряженный эффект деятельности предприятия [112].
Многие авторы устойчивость предприятия рассматривают, как финансовое состояние предприятия, хозяйственная деятельность которого обеспечивает выполнение всех его обязательств перед работниками, другими организациями и государством благодаря достаточным доходам и соответствию доходов и расходов [54, 110].
Возможность рассчитаться по обязательствам, обеспечивая при этом бесперебойное ведение хозяйственной деятельности, многие авторы считают основным признаком финансовой устойчивости [15, 72].
И.А. Бланк, Т.А. Владимирова, В.Н. Едронова, А.И: Ковалев и целый ряд других авторов связывают понятие финансовой устойчивости с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов: По их мнению, соотношение собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость в долгосрочном плане [21, 27, 46, 58, 86].
В.М. Родионова и- М.А. Федотова финансовую устойчивость определяют, как превышение доходов над расходами и возможностью предприятия свободно использовать денежные ресурсы и с помощью их эффективного использования, обеспечить бесперебойный, процесс производства и реализации продукции [99].
Когда мы говорим о превышении, доходов над расходами, то подразумеваем рентабельное ведение производства на предприятии, так как «предприятие считается рентабельным, если его результаты от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия» [12].

Анализ существующих методов и подходов к оценке налоговой нагрузки

В случае превышения среднеотраслевого значения по показателю поляризации заработной платы и одновременно низком значении (ниже среднеотраслевого) по показателю соотношения численности работников, получающих минимальную и максимальную заработную плату, может иметь место риск необоснованного применения регрессии (схема «зарплата руководителя»). Сочетание двух данных показателей может дать более точную оценку, что находит свое подтверждение и в Методических рекомендациях по проведению налогового мониторинга и предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых индикаторов, утвержденных Приказом ФНС России от 23.07.2009 г. № ММ-18-1/24@ [7].
Отражению в финансовой и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов тоже придается важное значение. Как известно, если налогоплательщик не имеет налоговой базы в отчетном периоде в силу убыточной деятельности, то он также получит право и в будущем уменьшать налоговую базу вплоть до нуля. Доводы организаций по обоснованию убыточности банальны: развитие бизнеса, необходимость удержания (завоевания) рынка, кризис экономики и т.д. Если убыточность, например, вызвана значительными расходами, не приносящими прибыль в данный отчетный период, но способствующими ее получению в будущем, то налогоплательщик должен подтвердить такие перспективы соответствующими расчетами, бизнес-планами и т.п. Отсутствие же подобной информации приводит к тому, что данные расходы могут быть признаны налоговыми органами необоснованными. Кроме того, существует целый ряд арбитражных прецедентов, описывающих указанные ситуации.
Определяя опережающий темп роста доходов над расходами у налогоплательщиков, следует учитывать различия в определении классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, анализируя показатели декларации по налогу на прибыль организаций и Отчет о прибылях и убытках. Еще одним важнейшим критерием является наличие значительных сумм налоговых вычетов по НДС за 12 месяцев. УВВ - удельный вес налоговых вычетов по НДС; 340_3 Декл. НДС — стока 340 раздела 3 декларации по НДС; 180_3 Декл. НДС -стока 180 графы 6 раздела 3 декларации по НДС. Завышение налоговых вычетов, к примеру, может достигаться путем завышения расходов, например путем закупки товара через ряд подставных фирм. Детализация вычетов в разрезе их направлений позволит значительно сузить область налогового риска.
Причиной для включения в план выездных налоговых проверок плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, может являться их неоднократное приближение к предельным значениям, позволяющим применять данный специальный налоговый режим, а именно: - доля участия других организаций составляет не более 25%: - средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек; - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет не более 100 млн. руб. и т.д. Если в ходе камеральной налоговой проверки, согласно п. 3 ст. 88 Налогового Кодекса РФ были выявлены ошибки и противоречия в налоговой декларации, то налогоплательщик может быть вызван в налоговые органы для дачи пояснений на основании письменного уведомления. В случае непредоставления в установленный срок соответствующих пояснений без объективных причин, данный факт станет критерием для включения плательщиков в план выездных налоговых проверок.
«Миграция» между налоговыми органами - еще один критерий риска. Кандидатами на проверку могут ста