МАЛІНОВСЬКА ДАР’Я КОСТЯНТИНІВНА. ОБЛІК І АУДИТ ПРИРОДООХОРОННОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ НАФТОПЕРЕРОБНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ

Короткий опис

МАЛІНОВСЬКА ДАР’Я КОСТЯНТИНІВНА. Назва дисертаційної роботи: "ОБЛІК І АУДИТ ПРИРОДООХОРОННОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ НАФТОПЕРЕРОБНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ"

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
На правах рукопису
МАЛІНОВСЬКА ДАР’Я КОСТЯНТИНІВНА
УДК [657.21:657.631]:504.062:665.7
ОБЛІК І АУДИТ ПРИРОДООХОРОННОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ
НАФТОПЕРЕРОБНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ
08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)
Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Науковий керівник
Дорош Ніна Іванівна
доктор економічних наук, професор
Київ – 2016
2
ЗМІСТ
ВСТУП…...………………………………………………………………………………...3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКОВО-АНАЛІТИЧНОГО
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПРИРОДООХОРОННОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА......... 10
1.1 Природоохоронна діяльність та її місце в діяльності підприємства ..................... 10
1.2 Сутність і класифікація природоохоронних витрат як основного об’єкта обліку
природоохоронної діяльності........................................................................................... 27
1.3 Нормативне регулювання природоохоронної діяльності та її обліку на
підприємстві....................................................................................................................... 42
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1 ........................................................................................... 65
РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА І ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ПРИРОДООХОРОННОЇ
ДІЯЛЬНОСТІ ТА ВІДОБРАЖЕННЯ ЇЇ У ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ
НАФТОПЕРЕРОБНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ .................................................................. 67
2.1 Методика обліку природоохоронної діяльності підприємств нафтопереробної
промисловості.................................................................................................................... 67
2.2 Особливості організації обліку природоохоронної діяльності і відображення її в
звітності підприємств нафтопереробної промисловості ............................................... 81
2.3 Удосконалення обліку і звітності природоохоронної діяльності підприємств
нафтопереробної промисловості...................................................................................... 99
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2 ......................................................................................... 114
РОЗДІЛ 3. АУДИТ ПРИРОДООХОРОНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ
НАФТОПЕРЕРОБНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ ................................................................ 116
3.1 Основні функції, об’єкти екологічного аудиту на підприємстві та поєднання його
з фінансовим аудитом..................................................................................................... 116
3.2 Методичне забезпечення та процедури фінансового-екологічного аудиту
природоохоронної діяльності......................................................................................... 134
3.3 Система внутрішнього аудиту в управлінні нафтопереробним підприємством 150
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 3 ......................................................................................... 167
ВИСНОВКИ..................................................................................................................... 169
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ....................................................................... 172
ДОДАТКИ........................................................................................................................ 202
3
ВСТУП
За умови розвитку соціально відповідального підприємництва в Україні суб’єкти
господарювання повинні та беруть активну участь у вирішенні соціальних проблем
суспільства загалом та екологічних проблем зокрема. Підприємства нафтопереробної
промисловості є одними з основних потенційних забруднювачів, ризики генерування
екологічних загроз на яких є високими за визначеннями. Для оцінки ефективності
запровадження екологічно орієнтованих програм та рівня екологічної
відповідальності потрібна надійна, повна та аналітична інформація, яку може
забезпечуватись даними бухгалтерського обліку. Періодичний аудит даних про
природоохоронну діяльність підприємства надає впевненості користувачам щодо їх
достовірності для оперативного прийняття управлінських рішень. Разом з тим
відбулося підписання 22 квітня 2016 року 175 державами Паризької угоди, укладеної
в рамках Рамкової конвенції ООН про зміну клімату, в тому числі і Україною,
положеннями якої передбачаються технічні інвестиції для країн, що розвиваються. З
огляду на нинішні та перспективу отримати нові інвестиції, бухгалтерський облік
результатів природоохоронної діяльності підприємств має стати ефективним
інструментом для приваблення інвесторів та ефективної співпраці з ними.
Природоохоронну діяльність як один з напрямів розвитку соціально
орієнтованої діяльності підприємства розглядають такі вчені, як: В. Д. Базилевич,
В. С. Джигирей, О. Ф. Савченко, В. Ф. Семенова, Г. І. Купалова, Л. Г. Мельник,
О. П. Москаленко, Н. В. Пахомова та інші.
Проблемам теорії та методології обліку й аудиту присвячені наукові праці таких
відомих учених-економістів, як: О. Ф. Балацький, Ф. Ф. Бутинець, О. В. Вороновська,
Л. В. Гнилицька, С. Ф. Голов, Н. В. Гончаренко, Н. О. Гура, В. А. Дерій, Н. І. Дорош,
В. М. Жук, І. В. Замула, С. М. Кафка, Г. В. Кірейцева, Т. І. Корнеєва, Р. О. Костирко,
Р. Кулик, В. С. Лень, Л. І. Максимів, В. З. Папінко, В. П. Пантелеєв, В. Г. Швець,
В. О. Шевчук та інші.
Вагомий внесок у розвиток окремих проблем обліку й аудиту
природоохоронної діяльності зробили відомі зарубіжні учені: Т. М. Дьоміна, Д. Ітон,
В. М. Кіслий, Р. Міссо, О. Монт, Е. К. Муруєва, Н. В. Пахомова, Г. П. Сєров, Д. Сітарз,
4
Є. О. Супрунова, М. Суттон, О. В. Тараничева, М. Хале, С. В. Хачумов,
Т. М. Чепракова та ін.
Проте ряд питань потребує подальшого комплексного дослідження, таких як
удосконалення категорійного апарату обліку природоохоронної діяльності;
класифікація витрат природоохоронної діяльності нафтопереробних підприємств;
покращення методики обліку природоохоронної діяльності; удосконалення
організації обліку та звітності природоохоронної діяльності на підприємстві з
урахуванням особливостей галузі; методичне забезпечення фінансово-екологічного
аудиту та удосконалення системи внутрішнього аудиту природоохоронної діяльності
в управлінні підприємством.
Таким чином, необхідність концептуального усвідомлення та всебічного
дослідження обліку й аудиту природоохоронної діяльності, недостатній ступінь
розробки теоретико-методологічних підходів до їх ефективного регулювання,
актуальність вирішення окреслених проблем як для економічної науки, так і для
господарської практики зумовили обрання теми дисертації, мету, основні завдання та
послідовність наукового дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна
робота є складовою держбюджетних науково-дослідних тем 11БФ 040-01 кафедри
обліку та аудиту економічного факультету Київського національного університету
імені Тараса Шевченка «Модернізація економіки України на засадах сталого
соціально- економічного розвитку: закономірності, протиріччя, ризики» та 16БФ 040-
01 кафедри обліку та аудиту економічного факультету Київського національного
університету імені Тараса Шевченка «Стратегія реалізації МСФЗ як напрями
розвитку національної системи бухгалтерського обліку та звітності в Україні» (номер
державної реєстрації . У межах наукової теми автором розроблено пропозицій з
удосконалення організації та методики обліку й аудиту природоохоронної діяльності
на підприємстві.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є поглиблення
теоретичних положень і розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення
обліку й аудиту природоохоронної діяльності підприємств нафтопереробної
промисловості, впровадження ефективних механізмів регулювання цих процесів з
урахуванням їх якісно нових ознак і характеристик у контексті глобальних змін.
5
Для досягнення визначеної мети було передбачено постановку та розв’язання
таких завдань:
– систематизувати підходи до визначення понять «природокористування»,
«природоохоронна діяльність», «екологічна діяльність» та «облік природоохоронної
діяльності»;
– уточнити класифікацію витрат природоохоронного призначення з
урахуванням особливостей ведення діяльності підприємствами нафтопереробної
промисловості;
– систематизувати та структурувати законодавчо-нормативне регулювання
природоохоронної діяльності підприємств в Україні з метою його поліпшення;
– поглибити методичні засади бухгалтерського обліку природоохоронної
діяльності підприємств нафтопереробної промисловості;
– виявити напрямки покращення організації обліку та звітності
природоохоронної діяльності на підприємствах нафтопереробного комплексу в
частині удосконалення облікової політики;
– адаптувати існуючі методичні підходи до формування соціальної звітності
щодо природоохоронної діяльності підприємств нафтопереробної промисловості;
– визначити основні цілі, засоби й інструменти аудиту природоохоронної
діяльності;
– запропонувати методичне забезпечення фінансово-екологічного аудиту
природоохоронної діяльності;
– розкрити пріоритетні напрямки та розробити практичні рекомендації щодо
вдосконалення системи внутрішнього аудиту природоохоронної діяльності
нафтопереробних підприємств.
Об’єктом дослідження є господарські процеси, пов’язані з природоохоронною
діяльністю підприємств нафтопереробного комплексу.
Предметом дослідження є комплекс теоретико-методичних, організаційних і
практичних положень обліку й аудиту природоохоронної діяльності в системі
управління підприємств нафтопереробної промисловості.
Методи дослідження. Методичним підґрунтям роботи виступає система
загальнонаукових і спеціальних методів пізнання, серед яких: методи теоретичного
узагальнення, структурно-логічного аналізу, індукції та дедукції, аналізу та синтезу,
6
діалектичний, порівняння, єдності історичного та логічного – для визначення сутності
природоохоронної діяльності, узагальнення теоретичних і методичних засад обліку й
аудиту природоохоронної діяльності (п. 1.1, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2); системного підходу –
для дослідження систем обліку й аудиту (п. 2.2, 3.2, 3.3); причинно-наслідкового
зв’язку, абстрактно-логічний – для удосконалення класифікаційних ознак витрат
природоохоронної діяльності та методів фінансово-екологічного аудиту (п. 1.2, 3.2);
економіко-статистичні методи– для оцінки показників природоохоронної діяльності,
діяльності підприємств нафтопереробної промисловості (п. 1.1, 2.3); методи аналогій,
порівняльного аналізу, узагальнення – для зіставлення показників діяльності
підприємств нафтопереробної промисловості, їх технологічних і виробничих
процесів, структури витрат, методів обліку (п. 1.2, 1.3, 2.1, 3.3); формалізації,
моделювання – при побудові моделі аналітичного обліку витрат природоохоронної
діяльності та системи їх аудиту (п. 2.1, 2.3, 3.2, 3.3). Узагальнення результатів
дослідження проводилось в аналітичних рих, графіках і діаграмах.
Iнформaцiйну базу дисертаційної роботи становлять законодавчі акти та
нормативні документи України, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку,
звітності, аудиту та міжнародні документи, статистичні дані; Інтернет-ресурси,
наукові праці вітчизняних та іноземних учених, первинні документи, фінансова
звітність та офіційні статистичні матеріали підприємств нафтопереробної
промисловості України, матеріали науково-практичних конференцій, довідковоінформаційні видання, що висвітлюють питання обліку й аудиту природоохоронної
діяльності підприємств.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних
положень і розробленні практичних рекомендацій щодо удосконалення
організаційно-методичних засад обліку й аудиту природоохоронної діяльності на
нафтопереробних підприємствах, що сприяє підвищенню конкурентних позицій
підприємства. У процесі дослідження одержано такі наукові результати:
удосконалено:
– класифікацію витрат природоохоронної діяльності нафтопереробної
промисловості щодо виокремлення витрат безпосередньо пов’язаних з
виготовленням продуктів нафтопереробки, загальновиробничими витратами та
7
іншими витратами на природоохоронну діяльність для побудови ефективної системи
їх обліку, що зумовлено особливостями функціонування галузі;
– теоретичні та практичні підходи до документального забезпечення формування
витрат природоохоронного призначення в частині розробки нових форм документів
(звіт про взаєморозрахунки з постачальниками при веденні природоохоронної
діяльності, звіт відповідальної особи за здійснення господарської операції
(шифрування витрат) та відомість екологічних витрат за період (за запитом)), що
покращить обмін інформацією між підрозділами їх формування та обробки для
створення надійної інформаційної бази;
– модель обліку природоохоронної діяльності з використання запропонованих
рахунків (99.1, 99.2, 99.3), що дає змогу вести облік витрат за належністю до
природоохоронної діяльності з одночасним групуванням відповідно до їх
економічного призначення з метою підвищення оперативності отримання інформації,
її аналізу та обґрунтування прийняття управлінських рішень;
– методику розрахунку аудиторського ризику, що полягає в урахуванні
екологічного ризику настання негативних екологічних наслідків діяльності
підприємства у складі властивого ризику, що забезпечить адекватне планування та
складання програми аудиту;
набули подальшого розвитку:
– визначення економічної та обліково-аналітичної сутності поняття «облік
природоохоронної діяльності» як надійної інформаційної бази про природоохоронну
діяльність підприємств на основі даних системи бухгалтерського обліку, що дає змогу
користувачам облікової інформації приймати зважені управлінські рішення;
– науково-практичні підходи щодо організації та складання графіка
документообороту на нафтопереробних підприємствах шляхом оптимізації процесу
інформаційного обміну між центрами витрат та обліку для підвищення
оперативності, рівня надійності та достовірності отриманої інформації, які на відміну
від діючих підходів децентралізують відповідальність за здійснення господарських
операцій та встановлюють чіткі терміни для їх оформлення, що дає можливість
своєчасно відображати господарські операції в обліку, забезпечуючи дотримання
принципу повного висвітлення;
8
– методика нарахування й оцінки забезпечень із урахуванням ризику настання
негативних природних явищ, які визначено обліковою політикою підприємства, що
дасть змогу створити резерв коштів для покриття можливих збитків від настання
екологічних аварій;
– методичні засади фінансово-екологічного аудиту природоохоронної діяльності
в частині виокремлення етапів аудиту, їх завдань та характеристик для комплексної
оцінки поточного стану природоохоронної діяльності підприємств, відображення у
звітності підприємства та надання рекомендацій щодо його покращення.
Практичне значення одержаних результатів. Теоретичні положення та
практичні результати дослідження використані в господарській діяльності
підприємств, зокрема: на ТОВ «Альянс Холдинг» у частині удосконалення облікової
оцінки природоохоронних витрат для забезпечення отримання оперативної та
достовірної управлінської інформації (довідка №13-02-15/002 від 13.02.2015); на ТОВ
«Інтераудит» – методико-організаційні підходи до проведення аудиту
природоохоронної діяльності підприємств при підготовці методичних рекомендацій
та програм аудиту для підприємств із суттєвими екологічними ризиками (довідка
№115-13-05-16 від 13.05.2016), на ПАТ «Одесагаз» – методичні рекомендації щодо
обліку природоохоронної діяльності та організаційні зміни процесу
документообороту на підприємстві (довідка б/н від 06.06.2016).
Результати дослідження були використані при підготовці другого проекту
Пропозиції щодо формування Національного плану дій з охорони навколишнього
природного середовища на 2016-2020 роки (довідка № 5/3-5/5107-16 від 01.06.16).
Основні результати дослідження також були впроваджені в навчальний процес
кафедрою обліку та аудиту економічного факультету Київського національного
університету імені Тараса Шевченка при викладанні дисциплін «Фінансовий облік»
(довідка № 013/360 від 07.06.2016).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаним
дослідженням, у якому викладено авторський підхід до вирішення наукових завдань
щодо обліку й аудиту природоохоронної діяльності підприємств нафтопереробної
промисловості. З наукової праці, опублікованої у співавторстві, в роботі використано
лише ті ідеї та положення, що є результатом особистих досліджень здобувача.
9
Aпробaцiя результатів дисертації. Основні положення та результати
дисертаційної роботи доповідались та обговорювались на 7 міжнародних наукових та
науково-практичних конференціях: Міжнародній науково - практичній конференції
«Актуальні проблеми міжнародного економічного співробітництва: оцінки та
стратегії (17-18 липня 2015 р., м. Одеса); IХ Міжнародній науково- практичній
конференції «Військова освіта і наука: сьогодення та майбутнє» (22 листопада 2014
р., м. Київ); VII Міжнародній науково-практичні конференції «Теорія і практика
бухгалтерського обліку, аналізу й аудиту: стан, проблеми та перспективи розвитку»
(16-17 травня 2014 р., м. Львів); Міжнародній науково-практичній конференції
«Регіональні економічні проблеми в умовах сучасних викликів» (7-8 лютого 2014 р.,
м. Київ); ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених «Зелений
бізнес: життя заради майбутнього» (10-11 квітня 2014 р., м. Київ); Міжнародній
науково-практичній конференції (27-28 лютого 2015 р., м. Київ); Всеукраїнській
науково-практичній конференції молодих вчених, ад’юнктів, слухачів, курсантів і
студентів «Актуальні завдання гуманітарного, фінансово-економічного, правового,
матеріально-технічного та лінгвістичного забезпечення підрозділів та частин
Збройних Сил України» (25 квітня 2014 р., м. Київ)
Публікації. За результатами наукового дослідження опубліковано 21 наукові
праці загальним обсягом 8,18 д. а. (з них 7,74 д. а. належать особисто автору), в тому
числі 9 статей у наукових фахових виданнях 2 з яких включено до міжнародних
наукометричних баз; 3 статті  в іноземних наукових виданнях, 2 з яких включено до
міжнародних наукометричних баз; 9 наукових праць  в інших наукових виданнях, з
яких 7 тез доповідей на наукових конференціях.
Структура й обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів,
висновків, списку використаних джерел i 10 додатків. Основний зміст дисертації
викладено на 172 сторінках комп’ютерного тексту, що містить 16 таблиць на 17
сторінках та 33 рисунки на 33 сторінках. Список використаних джерел налічує
287 найменувань..

Список літератури

ВИСНОВКИ
У дисертації представлено теоретичні узагальнення та здійснено вирішення
наукового завдання удосконалення обліку та аудиту природоохоронної діяльності
підприємств нафтопереробної промисловості. Проведені дослідження дозволили
сформувати висновки теоретичного, організаційно-методичного і практичного
характеру, а саме:
1. Охорона навколишнього природного середовища є одним з провідних
напрямків розвитку соціально відповідального бізнесу, який потребує вдосконалення
відповідного категоріального апарату. За результатами проведеного дослідження
визначено, що природоохоронна діяльність є складовою природокористування.
Аналіз наукових та нормативних джерел щодо тлумачень понять діяльності
«екологічна» та «природоохоронна», суттєвих відмінностей між ними не вияв, тому
було доведено їх тотожність.
2. Під терміном «облік природоохоронної діяльності» слід розуміти процес
створення надійної інформаційної бази про природоохоронну діяльність
підприємства для прийняття управлінських рішень шляхом виявлення, вимірювання,
відображення, реєстрації, нагромаджування, узагальнення, зберігання та передачі
інформації користувачам. Основними об’єктами бухгалтерського обліку
природоохоронної діяльності підприємств нафтопереробної промисловості
визначено екологічні активи, зобов’язання та витрати природоохоронної діяльності.
3. Особливості облікової системи та нафтопереробної діяльності обумовили
розроблення класифікації витрат природоохоронної діяльності: безпосередньо
пов’язаних із виготовленням продуктів нафтопереробки; витрати, що включаються
до загальновиробничих витрат, та інші витрати. Розкрито класифікацію витрат за
цільовим призначенням, видом впливу на довкіля, типом витрат, об’єктами природи,
джерелами фінансування, календарним періодом та впливом на попит.
4. Сучасна практика відображення в обліку витрат на природоохоронну
діяльність підприємствами нафтопереробної промисловості на субрахунку 949 «Інші
витрати операційної діяльності» не дає змоги виокремити їх з метою подальшого
групування, аналізу та використання в управлінні. Відповідно запропонована модель
170
обліку витрат на природоохоронну діяльність з використанням доданого окремого
рахунку 99 «Витрати природоохоронної діяльності» дозволяє на етапі ідентифікації
витрат за економічною суттю (виробничі, загальновиробничі, адміністративні та
інші) групувати їх за належністю до природоохоронної діяльності.
5. Природоохоронна діяльність потребує значних грошових коштів, які
підприємство не може швидко виділити з поточного бюджету. Така діяльність
вимагає чіткого планування і поступового створення забезпечення для
відшкодування потенційних природоохоронних витрат, що не загрожуватиме
безперервності поточної виробничої діяльності підприємства. При формуванні
облікової політики в частині природоохоронної діяльності підприємства важливим є
визначення методичних підходів до створення та оцінки відповідних забезпечень.
Запропоновано використання окремих рахунків другого порядку для обліку
природоохоронної діяльності, коефіцієнта розподілу амортизаційних відрахувань на
обладнання, яке використовується в операційній та природоохоронній діяльності, та
розроблено форми внутрішніх звітів для підвищення рівня надійності облікової
інформації.
6. З метою задоволення сучасних інформаційних потреб користувачів
визначено доцільність складання соціальної звітності в довільній формі з
урахуванням рекомендацій Керівництв GRI G4 та IIRC як найуживаніших. Звіт про
фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) є основним інформаційним джерелом
для прийняття більшості управлінських рішень. У цьому зв’язку запропоновано його
удосконалення, а саме виокремлення витрат на природоохоронну діяльність зі складу
адміністративних, інших операційних та елементів операційних витрат.
7. На основі проведеного аналізу сутності та завдань фінансового й
екологічного аудитів було запропоновано використання фінансово-екологічного
аудиту, який є документально оформленим процесом підтвердження інформації
керівництва щодо природоохоронної діяльності підприємства через оцінку даних,
відображених у бухгалтерському обліку, фінансовій та соціальній звітності
підприємства, що проводиться спільно аудитором та екологічним аудитором для
аналізу і порівняння фінансових та екологічних показників підприємства.
171
8. Фінансово-екологічний аудит на підприємстві доцільно проводити за
такими етапами: аудит засновницьких документів, аудит системи екологічного
менеджменту, аудит техніки і технології, аудит обліку природоохоронної діяльності,
фінансової та соціальної звітності, розробка рекомендацій. Аудит системи
екологічного менеджменту як визначальний етап аудиту спрямований на перевірку
екологічної політики, наявності відповідного планування з урахуванням усіх
виявлених екологічних ризиків та здійснення природоохоронних заходів. Екологічні
характеристики підприємства оцінюються за допомогою показників та їх
моніторингу. Визначено екологічні індикатори, які використовуватимуться для
моніторингу. Внутрішній аудит здійснюється з метою перевірки достовірності
інформації щодо природоохоронної діяльності в обліку і звітності підприємства.
Через відсутність соціального звітування нафтопереробними підприємствами
внутрішній аудит має взяти безпосередню участь у її складанні.
9. Проведений аналіз сучасного стану підприємств нафтопереробної
промисловості України підтвердив необхідність державної підтримки для їх
подальшого розвитку. Застаріле обладнання, технології та відсутність інвесторів є
основними причинами екологічно-загрозливого стану. Підприємства
нафтопереробної промисловості в Україні повинні використовувати також сучасні
методи управління для залучення усіх наявних можливостей. Також внутрішній аудит
має провести оцінку ефективності вжитих природоохоронних заходів на основі
наведених показників ефективності або розроблених моделей. Схема взаємозв’язків
між господарськими процесами, екологічними ризиками, природоохоронними
заходами та процедурами внутрішнього аудиту для визначення першочергових
об’єктів аудиту і його процедур дасть змогу сконцентрувати необхідні ресурси на
найнебезпечніших ділянках.