Методическое развитие учета и аудита незавершенного строительства

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Норкина, Елена Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тюмень

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

238

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Норкина, Елена Александровна

Введение
1. Теоретические основы иотраслевыеособенности учета незавершенного строительства
1.1. Сущность понятиянезавершенноестроительство и условия его признания как объектабухгалтерскогоучета
1.2. Факторы, влияющие на организациюучетанезавершенного строительства
1.3.Учетнаяполитика и отражение в ней положений по учету и отражению вотчетностизатрат по незавершенному строительству
2. Методические особенности учета и оценкинезавершенногостроительства в организациях нефтегазовой отрасли
2.1. Организация бухгалтерского и налогового учета незавершенногостроительстваи ее совершенствование для развития информационного обеспеченияаудита
2.2. Методическийинструментарийоценки объектов незавершенного строительства
3. Комплексная методика аудита незавершенного строительства
3.1. Процедуры и методы аудита, используемые при проверке объектов незавершенного строительства
3.2.Инвентаризациякак основной инструмент аудита незавершенного строительства
3.3. Методические рекомендации по выявлению рисков на основе информации учета и аудита незавершенного строительства

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое развитие учета и аудита незавершенного строительства"

Актуальность темы исследования.Инвестициив капитальное строительство, осуществляемые всемихозяйствующимисубъектами для развития своей материально-технической базы, необходимы на протяжении всего срока деятельности субъектов.Вложениеинвестиций сопряжено с организацией деятельности покапитальномустроительству объектов, в процессе которой осуществляются затраты, формируются источники их покрытия, в необходимых случаях -резервы. Управление такой деятельностью сопряжено с рисками, поскольку объектыкапитальногостроительства отличаются высокой стоимостью и, как правило, длительностьюстроительногоцикла. Поскольку отчетный период для формированиябухгалтерскойи налоговой отчетности не совпадает с периодомстроительстваобъекта, то затраты по незаконченным объектам, относящиеся кнезавершенномустроительству, требуют должного контроля, достоверного учета и адекватного отражения вотчетности. Информационное обеспечение, формируемое об объектахнезавершенногостроительства в учете и отчетности, в организациях, подтверждающих своюотчетностьаудиторскими заключениями, является необходимым не только для целей управления организацией, но и дляаудитадеятельности этой организации. В этой связи в работе построена модель информационного обеспечения учета и аудита незавершенного строительства.
Организациинефтегазовогосектора экономики отличаются наиболее крупными, по сравнению с другими отраслями,инвестициямив капитальное строительство. Особенности технологии строительства объектов этой отрасли являются важнейшим фактором, влияющим на формирование затрат незавершенного строительства. С момента перехода российской экономики на рыночные отношения до настоящего времени в вопросах методического обеспечения учета, контроля и аудита незавершенного строительства не произошло существенных изменений, не разработано на уровнеМинфина
России посвященных этим вопросам положений побухгалтерскомуучету, не считая ПБУ 2/08 "Учет договоров строительного подряда", в котором вопросы незавершенного строительства рассмотрены весьма обобщенно. Нет и федеральных стандартов аудита, содержащих специальные нормы по применению процедур в отношении незавершенного строительства.
Предполагая, что крупные организации, к которым относятся исследуемые организациинефтегазовойотрасли Тюменской области и Красноярского края, осуществляющиекапитальноестроительство, самостоятельно могут разрабатывать нормыучетнойполитики и внутренних стандартовбухгалтерскогои налогового учета незавершенного строительства, актуальность разработки научно-обоснованного методического обеспечения учета и аудита данной проблемы рассматривается как не вызывающая сомнения. Более того, задачи развитияприоритетныхотраслей экономики, к которым отнесена инефтегазовая, рассматриваемые Президентом и Правительством России, как первостепенные, требуют совершенствования управления осуществляемыми инвестициями в капитальноестроительствона основе научного инструментария.
Степень изученности проблемы. Немало отечественных ученых посвятили свои труды разным проблемаминвестиций, их оценке, признанию, учету, анализу иаудиту: H.A. Адамов, М.И. Баканов, И.Т.Балабанов, В.В. Бочаров, В.Г. Гетьман, JI.T.Гиляровская, J1.B. Донцова, Д.А. Ендовицкий, О.В.Ефимова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, И.В.Липсиц, М.И. Литвинов, М.В. Мельник, В.Н.Нестеров, Е.В. Никифорова, В.Ф. Палий, В.Л.Поздеев, Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Я.В.Соколов, А.Д. Шеремет, а также такие зарубежные ученые как Е.В.Мних, X. Андерсон, Дж. Блейк, Глен А. Велш, М.Ф.ВанБреда, Д. Колдуелл, Э.Хелферт, Э.С. Хендриксен, У.Ф. Шарп, и другие.
Многие практические и теоретические трудности, которые возникают при оценке инвестиций в капитальное строительство, исследованы в фундаментальных трудах вышеназванных авторов: доказана эффективность инвестиций с использованием различных критериев их оценки: с учетом времени и риска,инфляции. В ряде работ ученых-экономистов М.С.Абрютиной, А.Е Абрамова, М.Н. Крейниной, Т.Е.Крыловой, А.П. Суворовой и других освещены различные методыокупаемостикапиталовложений в инвестиционные проекты.
Вопросы формирования показателей, связанных с осуществлением инвестиционно-строительной деятельности и порядком их отражения в учете, бухгалтерской (финансовой) и внутреннейуправленческойотчетности, порядком их аудита приобретают все большую актуальность для российской науки и практики. В то же время остается еще много нерешенных методических и теоретических вопросов в учете иаудитенезавершенного строительства.
Актуальность и недостаточная изученность вопросов учета и аудита незавершенного строительства определили цель и логику исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение важной научной задачи, содержащей вопросы теоретического и методического развития учета и аудита незавершенного строительства, а также разработку практических рекомендаций по формированию информации вбухгалтерскоми налоговом учете и ее использованию в аудите незавершенного строительства.
Для достижения указанной цели в работе сформулированы следующие задачи:
- обосновать сущность понятия "незавершенноестроительство", сформулировать условия признания объектов незавершенного строительства для целей бухгалтерского учета;
- выявить факторы, влияющие на организацию учета незавершенного строительства;
- разработать концепцию учетной политики в отношении незавершенного строительства и отражения его затрат в бухгалтерском и налоговом учете;
- разработать методические рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета незавершенного строительства, сближению их элементов и выделить направления развития информационного обеспечения аудита незавершенного строительства;
- систематизировать методическийинструментарийоценки объектов незавершенного строительства, выявить его наиболее эффективные способы для оценки объектов строительства со специфическойотраслевойхарактеристикой;
- выявить наиболее эффективные процедуры и на их основе разработать комплексную методику аудита незавершенного строительства;
- раскрыть содержаниеинвентаризациикак основного инструмента аудита незавершенного строительства и дать предложения по ее развитию в условиях управления рисками строительства;
- раскрыть особенности проявления рисков незавершенного строительства и дать рекомендации по их отражению в учете и отчетности и при проведении аудита.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностейВАК08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика" в части пунктов: 1.3 "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета"; 1.5 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных"; 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии".
Предмет исследования. Предметом исследования явиласьстроительнаядеятельность организаций и отношения между ее участниками, определяющие условия завершения строительства объектов и содержание информации, необходимой для управлениянезавершеннымстроительством.
Объектом исследования выбран методический инструментарий бухгалтерского учета и аудита незавершенного строительства в крупныхнефтегазовыхорганизациях.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам бухгалтерского учета и аудита затрат вкапитальныевложения и незавершенного строительства, периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета затрат в незавершенное строительство. В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту, а также внутренние стандарты предприятий по учету и организации системы внутреннего контроля.
В процессе исследования применялись общенаучные методы анализа и синтеза, моделирования, конкретизации, классификации, группировки, системного и комплексного подходов к получению доказательств, и другие методы исследования.
Научная новизна проведенного исследования заключается в решении важной задачи, содержащей комплекс вопросов развития теории и методики учета и аудита незавершенного строительства, а также разработку практических рекомендаций по применению наиболее эффективного методическогоинструментариябухгалтерского учета затрат по незавершенномустроительствуи процедур его аудита.
Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- раскрыта сущность понятия "незавершенное строительство" как совокупности затрат по вовлечению в процесс строительства ресурсов организаций и средствинвесторов, который находится на определенном этапе завершения объекта, не введенного в эксплуатацию; сформулированы условия признания затрат в качестве объектов незавершенного строительства для целей бухгалтерского учета;
- выявлены факторы, влияющие на организацию учета незавершенного строительства, обусловленные: длительностью производственнотехнологического цикла, условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительных проектов;
- разработана логическая модель учетной политики в части учета затрат по незавершенному строительству и определены ее концептуальные положения для бухгалтерского и налогового учета;
- даны методические рекомендации по организации бухгалтерского и налогового учета незавершенного строительства, определены подходы к классификации и идентификации отклонений по вовлеченным в процесс строительства материально-техническим ресурсам, что способствует сближению бухгалтерского иуправленческоговидов учета; выделены направления развития информационного обеспечения аудита незавершенного строительства в части уточнения состава документов и формирования учетной информации пооборудованию, требующего монтажа;
- систематизирован методический инструментарий оценки объектов незавершенного строительства, включающий способы и алгоритмы определения стоимости расходов; рекомендованы приемлемые способы оценки объектов строительства со специфической отраслевой характеристикой;
- разработан комплексный подход к аудиту незавершенного строительства, включающий наряду с традиционными процедурами и методами, специфические виды контроля и оценки бизнес-процесса строительства;
- уточнено содержание инвентаризации как основногоинструментааудита незавершенного строительства и предложены направления его более эффективного использования для информационного обеспечения принимаемыхуправленческихрешений;
- выявлены особенности проявления рисков незавершенного строительства и даны рекомендации по их отражению в отчетности и оценке.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов, составляющих научно обоснованное информационное обеспечение бухгалтерского учета и аудита незавершенного строительства.
Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике работы крупных организаций разных отраслей, имеющих широкую сетьдочернихорганизаций и осуществляющих вложения в капитальное строительство объектов для развития собственной материально-технической базы. Методические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить для разработки учетной политики, организации учета незавершенного строительства и незавершенного производства в организациях, а также использоваться в системе повышения квалификации специалистов нефтегазовой отрасли, осуществляющих свою деятельность в области строительства собственных объектов.
Апробация результатов исследования. Основные положения исследования были доложены на всероссийских, региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском государственном университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 3,8 печ. л., среди которых две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельностиЗАО"Ванкорнефть", ООО "Газпромпереработка", осуществляющих капитальное строительство на территории Тюменского региона и Красноярского края.
Научные разработки по теме исследования и авторские методики используются в учебном процессе в Тюменском государственном университете при проведении занятий со студентами экономических специальностей по дисциплинам "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Аудит".
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.