Методика аудита факторинговых операций

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Семенихин, Роман Борисович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

222

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Семенихин, Роман Борисович

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Теоретические основыфакторинга.
1.1. Экономическое содержание факторинга.
1.2. Российское и международное нормативно-правовое регулирование факторинга.
1.3. Рискифакторинговойдеятельности.
Глава 2. Организацияаудитафакторинговых операций.
2.1. Статистические методы ваудите.
2.2. Предварительноепланированиев рамках риск-ориентированной концепции аудита.
2.3. Оценкааудиторскогориска.
2.4. Определение уровня сугцественности.
Глава 3. Методологические рекомендации к проверке.
3.1. Особенности проведения выборочного исследования.
3.2. Особенности проведения аудитафакторинговыхтребований и оценочных резервов.
3.3. Особенности подтверждения допуи(ения непрерывности деятельности фактора.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методика аудита факторинговых операций"

Актуальность темы исследования. Развитие финансового рынка в Российской Федерации и появление новых финансовыхинструментовпривели к необходимости разработки и усовершенствования методологических подходов к проведениюаудитакомпаний и банков.
В последнее десятилетие одним из наиболеединамичноразвивающихся финансовых продуктов являетсяфакторинг, демонстрировавший значительные темпы роста до начавшегося в 2008 г. экономическогокризиса. В условиях макроэкономической нестабильности и остройнехваткиоборотных средств факторинг представляет собой альтернативу классическомубанковскомукредиту и выступает в качестве дополнительного источникафинансированияоборотного капитала компаний. В связи с этим в последнее время увеличилась государственнаяподдержкафакторинговой отрасли. Это проявилось в признаниифакторингаодним из инструментов оздоровления ситуации в финансовомсекторев соответствии с Приказом № 383 Министерства экономического развития РФ от 10 ноября 2008 г., а также отменелицензированияфакторинговой деятельности, разработке специальной государственной программыподдержкифакторинговых компаний и фактор-банков посредствомОАО«Российский банк развития».
Развитиефакторинговогобизнеса требует постоянного привлеченияинвестиций, что значительно усложняется вкризисныхусловиях. В рыночной экономике надежностьфакторинговойкомпании, достоверность ее финансовойотчетностиподтверждается с помощью независимого финансового контроля — аудита. Положительноеаудиторскоезаключение позволяет заинтересованным пользователям получить уверенность в надежности финансовой отчетности и возможности фактора успешно осуществлять свою деятельность вобозримомбудущем. А поскольку факторинговые операции представляют собой относительно новый тип финансовых операций, стала очевидной необходимость комплексного исследования особенностей проведения аудитафакторинговыхкомпаний и фактор-банков.
Качество проведения аудита и его эффективность в значительной степени обуславливаются наличием методики проведения аудита, позволяющей с наименьшимитрудозатратамиполучить достаточный объем аудиторских доказательств для выраженияаудиторскогомнения. Универсальной методике аудита финансовой отчетности- посвящено значительное количество работ российских и западных ученых. Однако ввиду особенностейхозяйственныхопераций и их влияния на финансовуюотчетностьнеобходимо наличие детальных отраслевых методик. Поэтому разработка методики аудита факторинговых операций является важной научной и практической задачей. Актуальность темы исследования обусловлена также новизной ее постановки для российскихаудиторскихорганизаций.
Степень разработанности темы исследования. Среди наиболее широко известных отечественных исследователей, затрагивающих различные аспекты факторинговой деятельности, следует отметить труды М.И.Буровой, O.E. Грицай, А.Г. Ивасенко, JI.M.Кожиной, М.Ю. Лаврика,
A.О.Лефеля, A.B. Никифорова, Я.И. Никонова, Л.А.Новоселовой, С.А. Орехова, И.Е. Покаместова, Е.А.Суханова, Ю.А. Соколовой, М.И. Трейвиша и др.
Общим вопросам внешнего аудитахозяйствующихсубъектов посвящены работы отечественных исследователей: Р.П.Булыги, С.М. Бычковой, Л.Т. Гиляровской, Е.М.Гутцайта, Ю.А. Данилевского,
B.Б.Ивашкевича, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликиной, Ю.П.Никольской, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф.Палия, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д.Шеремета,
Л.З.Шнейдмана, Г.В. Федоровой и др., а также зарубежных авторов: Р. Адамса, Э.Аренса, X. Грюнинга, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона и др.
Анализ литературы показал, что в настоящее время отсутствуют работы, в которых был бы представлен целостный анализ особенностейаудиторскойпроверки факторинговой деятельности, а также разработана методика проведения проверки факторинговых компаний и фактор-банков.
Недостаточная разработанность теории- и методики аудита факторинговых операций, а также практическая необходимость конкретных методов аудита в условиях бурного развития факторинговой отрасли-обуславливают практическую значимость диссертационного исследования и определяют его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических подходов и методических рекомендаций поаудитуфинансовой отчетности факторинговых компаний и фактор-банков, на основе обобщения методических разработок по аудиту с учетом особенностей факторинговой деятельности и требованиями стандартов аудита.
Для достижения указанной цели в исследовании были поставлены и решены следующие задачи:
• определить тенденции современного этапа развития факторинговой отрасли в России и проанализировать их влияние на процесс аудита факторинговых компаний;
• выявить характерные риски факторинговой деятельности с целью разработки соответствующих аудиторских процедур в условиях риск-ориентированной концепции аудита;
• обобщить теоретические и практические аспекты созданиярезервапод обесценение факторинговых требований в соответствии с российскими и международными стандартамибухгалтерскогоучета и финансовой отчетности;
• разработать и апробировать программу аудита факторинговых требований и соответствующих оценочныхрезервов; 5
• проанализировать особенности проведения аудита в условияхмакроэкономическойнестабильности в России;
• предложить и апробироватьаудиторскуюпрограмму, направленную на подтверждение принципа непрерывности деятельности факторинговых компаний в условиях макроэкономической нестабильности.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в соответствии с пунктом 3.2. «Теоретические и методологические основы и ]целевыеустановки аудита, контроля и ревизии» и с пунктом 3.3.
Методология разработки программ аудита и плана проверок» паспорта ' специальности «Экономические науки» по кодуВАКМинобрнауки России
08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика».
Объектом исследования выступает деятельность факторов и аудиторских организаций в области учета, контроля и анализа факторинговых операций.
Предметом исследования являются теоретические, методические иорганизационныеаспекты аудита факторинговых операций.
Теоретической; и методологической базой исследования послужили фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, законодательные акты, международные стандарты финансовой отчетности и аудита. В процессе исследования использовались общенаучные методы познания -анализа и синтеза, сравнения, системного подхода наблюдения, группировки I и обобщения, а также экономико-статистические методы обработки информации, приемы экономического анализа. > Информационную базу исследования составляют данные финансовойбухгалтерской) отчетности компаний, рабочие документыаудиторов, результаты аналитических исследований, опубликованные в средствах массовой информации, электронной сети Интернет, а также базы данных «КонсультантПлюс» и «Гарант».
Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций по проведению аудита факторинговых операций на основе анализа современных подходов к аудиторской деятельности в соответствии с российскими и международными стандартами. К числу наиболее существенных результатов, полученных автором и обладающих элементами научной новизны, относятся следующие: выявлены основные тенденции развития отечественного рынка факторинговых услуг, в т.ч. в условияхмирового, финансово-экономического кризиса; проанализированы нормативно-правовая база и риски осуществления факторинговых операций с позицииаудитора; выявлены особенности бизнес-процессов факторинговой деятельности, их влияние напланированиеи проведение аудиторской проверки; обобщены способы определения резерва подобесценениефакторинговых требований в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета и. финансовой отчетности; разработана методика проведения качественного аудита с наименьшими трудозатратами, включающая в себя процедуры тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении факторинговых операций, а также перечень аудиторских процедур по существу; разработанааудиторскаяпрограмма, позволяющая сформировать аудиторское мнение в отношении допущения непрерывности деятельности факторинговой компании.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанная автором методика аудита может быть использованааудиторскимиорганизациями для уменьшения аудиторского риска и повышения эффективности проведения проверки за счет повышении качествапланирования, оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего 7 контроля факторинговой компании, оптимизациитрудозатрат, а также для подготовки и повышения квалификации аудиторов,бухгалтерови сотрудников служб внутреннего контроля.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на Межвузовской научно-практической конференции «Информационное общество и актуальные проблемы экономических, гуманитарных, правовых и естественных наук» (Рязань, 2009 г.), на Международной научно-практической конференции «Маркетингв условиях нестабильной экономики» (Ярославль, 2009 г.), на Всероссийской конференции молодых ученых с международным участием «Экономика,финансыи бизнес: проблемы и перспективы развития» (Иваново, 2010 г.), на Всероссийской заочной научно-практической конференции с международным участием «Актуальные научные проблемы» (Екатеринбург, 2010 г.), на Всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические реформы: проблемы и пути решения в условиях современного общества» • (Москва, 2010 г.), на Международной практической конференции «Наука в современном мире» (Москва, 2010 г.).
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 16 печатных работах общим объемом 4,2 п.л., в том числе в 5 статьях объемом 1,9 п.л. в журналах, включенных в Перечень ведущих научных рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Семенихин, Роман Борисович

Заключение
В последнее десятилетиефакторингдемонстрирует значительные темпы роста и представляет собой дополнительный источникфинансированиядля российских компаний. В связи с тем, что данный продукт становится все более востребованным, возникла необходимость разработки методикиаудитафакторинговых операций. Аудит факторинговых компаний' и фактор-банков, как и остальныхкоммерческихкомпаний, проводится в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности и международных стандартов аудита. Однако специфика проведенияфакторинговыхопераций обуславливает необходимость комплексного подхода к определению- соответствующихаудиторскихпроцедур. В связи с этим в диссертационном исследовании были поставлены и решены задачи, направленные на разработку методики проведения аудита факторинговых операций.
В работе были выявлены и систематизированы тенденции развитияфакторинговойотрасли в России на современном этапе и обоснована роль положительногоаудиторскогозаключения для дальнейшего функционирования факторов. . Финансово-экономическийкризис, неопределенность и усилившаяся конкуренция вынуждает факторов пересматривать действовавшую ранее систему риск-менеджмента и повышать качество предоставляемых услуг своимклиентам.
В диссертации была исследована нормативно-правовая база деятельности факторов. Проведенный анализ показал, что российское законодательство, направленное на- регулирование факторинговых правоотношений, в целом не содержит принципиальных противоречий с общепринятыми международными документами. Вместе с этим существует ряд нерешенных проблем, негативно влияющих на развитие отечественного рынкафакторинга. В качестве основных можно выделить отсутствие в российском законодательстве такого понятия как «факторинг», специального закона «Офакторинге», недостаточно четкую формулировку прав и
175 обязанностей участников факторинговых правоотношений, определения существенных условий договора факторинга и противоречивую правоприменительную (судебную) практику. Дальнейшее совершенствование законодательства способствовало бы развитию факторинговой отрасли в России.
В ходе исследования были проанализированы риски факторинговой деятельности, методы управления ими и- их влияние напланированиеи проведение аудиторских процедур. Особого внимания* в процессе аудита заслуживают финансовые и* информационные риски, риск мошеннических действий. Автором даны практические рекомендации, позволяющие эффективно оценить качество управления, данными рисками и их возможное воздействие на деятельность фактора в будущем. Характерной особенностью фактора какаудируемоголица является огромное количество операций, I осуществляемых заотчетныйпериод, а также* большое количествоконтрагентов(клиентов и дебиторов). Указанные специфические черты были учтены при-разработке общего плана и программы аудита факторинговых требований.
В ходе исследования были определены особенности и предложены методические рекомендации к проведению процедур на следующих этапах аудиторской проверки: предварительное планирование;
Автором были систематизированы параметры, по которымаудиторунеобходимо проводить оценку потенциальногоклиентадля определения возможности проведения аудита, предварительного объема работы, сроков и стоимости проверки. Также были предложены аналитические процедуры и проведен предварительный анализЗАО«Национальная факторинговая компания», позволяющий аудитору определить зоны риска, требующие особого внимания при проведении проверки. определение аудиторского риска;
Для целей аудита факторов в работе была обоснована трактовка аудиторского риска как совокупности неотъемлемого риска, риска средств контроля и рисканеобнаружения. Автором были предложены практические рекомендации к определению каждого из указанных рисков и разработаны соответствующие анкеты-опросники применительно кфакторинговымкомпаниям и фактор-банкам; расчет уровня-существенности;
В исследовании были проанализированы и систематизированы способы расчета уровня^существенностив российской и зарубежной аудиторской практике: На основании базовых показательнейотчетностиведущих факторинговых компаний России, был произведен расчет уровня существенности различными способами: По'итогам, анализа был предложен механизм определения уровня'существенности для целей аудита факторов в зависимости от оценки.внутрихозяйственного и контрольного рисков. тестирование системы внутреннего контроля и проведение процедур по существу;
Особенностью-факторингового* бизнеса является* его высокая транзакционность. Поэтому в диссертации» была обоснована' необходимость сочетания тестирования системы внутреннего контроля и проведения процедур по существу при проверке факторинговых требований- ирезерва, созданного под их обесценение. Исходя из практического опыта автора были описаны и проанализированы* типичные бизнес-процессы припредоставлениифакторингового финансирования, а также методики расчета уровня резерва в соответствии с российскими стандартамибухгалтерскогоучета и МСФО, применяемые российскими факторами- на практике. В результате нами были предложены детальныеаудиторскиепроцедуры для подтверждения функционирования внутренних контролей, а также разработаны аудиторские процедуры, представленные в программе аудита факторинговых требований. оценка соответствия фактора допущению непрерывности деятельности.
177
Кроме основной задачи аудита, заключающейся в подтверждении достоверностибухгалтерскойотчетности, в условиях макроэкономической нестабильности актуальной проблемой становится подтверждение допущения непрерывности деятельности фактора. Проанализировав отечественный и зарубежный опыт финансового анализа, автором был предложен набор коэффициентов, позволяющий аудитору оценить потенциал дальнейшего функционирования фактора, а также разработана программа аудиторских процедур, направленная на подтверждение указанного допущения.
В диссертационной работе была обоснована последовательность проведения^ аудиторских процедур и описан алгоритм их выполнения при проверке факторинговых операций, соответствующие требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международных стандартов аудита. Предложенная методика аудита может применяться как при обязательном или инициативномаудите, так и при специальном задании, например, при оценке качествапортфеляфакторинговых требований.
Использование рекомендаций и разработанных рабочих документов позволяет аудитору провести эффективную проверку с минимальным уровнем аудиторского риска. В течение нескольких лет предложенные методические материалы использовались автором при аудите российских факторинговых компаний и фактор-банков.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Семенихин, Роман Борисович, 2011 год

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Обаудиторскойдеятельности» (ред. от 1 июля 2010 г.).
3. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «Окредитныхисториях» с изменениями от 21 июля 2005 г., 24 июля 2007 г.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (ред. от 27 июля 2010 г.).
5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности» (ред. от 27 июля 2010 г.).
6. ЗаконРСФСРот 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках ибанковскойдеятельности в РСФСР».
7. Инструкция Банка России от 30 апреля 1991 г. № 1 «О порядке регулирования деятельностикоммерческихбанков».
8. Концепция развития гражданского законодательства Российской Федерации. Одобрена решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07 октября 2009 г.
9. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
10. ПриказМинфинаРФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской федерации».
12. Программаантикризисныхмер Правительства РФ на 2009 год. Утверждена Постановлением.Правительства РФ от 19 июня 2009 г.
13. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г.
14. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (ред. от 27 ноября 2006 г.) «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учет финансовых вложений»ПБУ19/02»
15. Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях ибанковскихгруппах» (ред. от 5 марта 2009 г.).
16. Инструкция Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «О порядке заполнения формгодовойбухгалтерской отчетности».
17. Письмо Государственного БанкаССРот 12 декабря 1989 г. № 252 «О порядке осуществления операций по уступкепоставщикамибанку права179получения платежа поплатежнымтребованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».
18. Письмо Банка России от 09 февраля 2009 г. № 04-15-1/594 «Об оценке кредитных рисков по операциямфакторинга».
19. Письмо Банка России от 23 июня 2004 № 70-Т «О типичных банковских рисках».
20. Письмо Минфина от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 «Рекомендацииаудиторскиморганизациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведениюаудитагодовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год».
21. Конвенция УНИДРУА «О международномфакторинге» от 28'мая 1988г.
22. КонвенцияООН«Об уступке дебиторской задолженности в>международнойторговле» (принята 12 декабря 2001 г. резолюцией 56.81 на 85-ом пленарном заседании 56-ой сессии Генеральной Ассамблеи ООН).
23. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа № Ф08-1208/99 от 5 июля 1999 г.
24. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ № 955/98 от 30 июня 1998 г.
25. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа № А56-10078/2005 от 27 марта 2006 г.
26. Постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа № Ф09-1969/2000-ГК от 4 января 2001 г.
27. Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 19 июня 2000 г. по делу № 925 Арбитражного суда Тверской области
28. Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа по делу № Ф09-4440/05-СЗ от 17 января-2006 г.
29. Постановление Федерального Арбитражного Суда Центрального округа №222/9 от 10 сентября 1999 г.
30. Кодекс этикиаудиторовРоссии. Одобрен Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.)
31. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / Р. Адаме; Под ред. Я.В. Соколова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
32.АлексееваД.Г. Отмена лицензирования факторинговых операций -размышления на тему / Д.Г. Алексеева //Факторинги торговое финансирование. 2009. -№2. - С. 32-46
33.АлексееваД.Г. Правовые проблемы факторинговогообслуживанияклиентов / Д.Г. Алексеева // Факторинг иторговоефинансирование. 2008. -№ 2.
34.АлексееваЕ.В. Бухгалтерский учет оценочныхрезервов: дисс. . канд. эк. наук; науч. рук. В.В.Патров; С-Петерб. гос. универ. Спб. -2005. - 184 с.
35.АманжоловаБ.А., Лищук E.H. Аудит условных фактовхозяйственнойдеятельности: аналитические процедуры / Б.А. Аманжолова, E.H.Лищук// Аудиторские ведомости. № 3. - 2010. - С. 55-65
36.АманжоловаБ.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова, A.B.Наумова// Аудиторские ведомости. -2004.-№ 8.-С. 42-56
37.АндреевВ.Д. Практический аудит (справочное пособие) / В.Д. Андреев. -М.: Экономика. 1994. - 365 с.
38.АренеЭ. А. Аудит: пер. с англ. / Э.А. Арене, Дж. К.Лоббек; Под ред. Я:В. Соколова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 560 с.
39.АстаховаК.В. Разработка* и, внедрение в банке системы управления^операционнымирисками- «с нуля» / К.В*. Астахова // Управление финансовыми рисками: -№4. 2008: - С. 290-307
40. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. М.: ЮНИТИ-ДАНА.-2009.-431 с.
41. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит. - 2008. - 744 с.
42. Аудит: учеб. пособие/БычковаС.М. и Итыгилова Е.Ю. под ред. проф. Я.В. Соколова: М;: Магистр. - 2009. - 463 с.
43.Аудиторскийсловарь / Бычкова С.М: и, др.; под ред. Я:В. Соколова. М.: Финансы-и статистика. - 2003. - 190 с.
44.БалабановИ.Т. Деньги и финансовые институты / И.Т.Балабанов, О .В: Гончаров, H.A.Савинская. СПб.: ПИТЕР. - 2000: - 218 с.
45. Банки ибанковскиеоперации / Под ред. Е.Ф. Жукова. М.: Банки иБиржи, ЮНИТИ. - 1997.-250с.
46. Банковские операции: учебное пособие / под ред. О.И.Лаврушина. М.: КНОРУС.-2009.-384 с.
47.Банковскоедело теория и практика: функции коммерческих банков. Международные расчеты.Кредиты, и инвестиции. / [Н.Г. Александрова и др.]; под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой.]: Питер. 2008.-400 с.
48. Банковское дело / под ред.КостеринойТ.М. М.: Маркет ДС. - 2003. -240 с.
49. Банковское дело // Г.Г.Коробова и др.; под ред. Г.Г.Коробовой. М.: Экономисть. 2008. - 764 с.
50. Банковское дело: учебник для студентов вузов / О.Н.Лаврушини др.; под ред. О.И. Лаврушина. -М.: Финансы и статистика. -2002. 666 с.
51. Банковское дело / под общей ред. С.Р. Моисеева. М.:МаркетДС. - 2007. -480 с.
52.БарановП.П., Овчинников A.A. Проблемы оценки уровнясущественностив аудите и пути их решения / П.П. Баранов, A.A.Овчинников// Аудитор. №1. -2003 г.-С. 11-17
53.БатраковаЛ.Г. Экономический анализ деятельностикоммерческогобанка: Учебник для вузов. / Л.Г. Батракова Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Логос. -2007.-368 с.
54.БеспаловЮ.Ф., Егорова O.A., Якушев П.А. Договорное право: учебное пособие для студентов вузов / Ю.Ф. Беспалов, O.A.Егорова, П.А. Якушев. -М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право. 2009. - 551 с.
55. Большойбухгалтерскийсловарь: 10000 терминов/ Авт. и сост.:
56. М.Ю. Агафонова и др.; под ред. А.Н. Азрилиянаи>др. М.: Институт новой экономики. - 1999 г. - 574 с.
57.БубликН.Д., Поаншваль Н.С. Управление финансовыми рисками. Учебное пособие. / Н.Д. Бублик, Н.С. Поаншваль. Уфа. -РИЦБашГУ. - 2007. -101 с.
58.БуевичС.Ю., Королев О.Г. Анализ финансовых.результатов банковской деятельности: Учебное пособие / С.Ю. Буевич, О.Г.Королев. -М.: КНОРУС. -2004.- 160 с.
59.БуроваМ.Е. Факторинг. / М.Е. Бурова. М.: Япония сегодня. - 1992. - 64 с.
60.БурцевВ.В. Внутренний аудит встраховойкомпании / В.В. Бурцев //Аудитор. № 5. - 2008. - С. 36-43
61.БурыкинА.И. Аналитические процедуры ваудите/ А.И. Бурыкин //Аудиторскиеведомости.-2003.-№10.-С.35-41
62.БычковаС.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовыхвложений/ С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина*// Современный.бухучет. 2005. - №'8. - С. 69-73
63.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М. Бычкова. СПб.: Лань. - 2000. - 320 с.
64.ВасильевЕ.А. Гражданское и торговое право зарубежных государств. Учебник в 2 т. / Е.А. Васильев, A.C.Комаров. М.: Международные отношения. - 2004. - 442 с.
65.ВилковаН.Г. Договорное право в международномкоммерческомобороте // Н.Г. Вилкова. М.: Статут. - 2002.
66. Винер И.Б,ГолосовО.В., Сиротенко Э.А., Скобара В.В.Общесистемныеосновы аудита// под общей ред. О.В.Голосова, М.: 2Р. 1999. - 75 с.
67. Виряскин С. Подготовка каудиту/ С. Виряскин // Аудит. 2008. - №10
68.ВласовA.A. Гражданское право. Особенная часть. Курс лекций. М.: Изд-воСГУ.-2008.-456 с.
69.ГазманВ.Д. Финансовый лизинг и факторинг: учебно-методическое пособие / В.Д. Газман. М.:БизнесЭлайнмент. 2008. - 175 с.
70.ГасниковК.Д. Договор финансирования под уступкуденежноготребования (факторинг) по праву России и Англии / К.Д. Гасников. М.: Юристъ. -2005. - 126 с.
71.ГвоздевБ.З. Факторинг. М.: ЭКМОС. 2000. - 134 с.
72.ГерасимоваЕ.Б., Мельник М.В. Основыбанковскогоаудита: учебное пособие / Е.Б. Герасимова, М.В.Мельник. М.: ФОРУМ. - 2008. - 223 с.
73.ГиляровскаяJI.T. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т.Гиляровская,' Л.А. Мельникова. М.: Питер. - 2003. - 245 с.
74. Глущенко О., Федоров Д.Отчетностькак инструмент управления /
75. О. Глущенко, Д. Федоров // Банковское обозрение. № 6. - 2008. - G. 90-94
76. Годин А.М1. Статистика: Учебник. -М.: Издательско-торговая*корпорация «Дашкови Ко». 2008. - 460 с.
77.ГоликоваЕ.И. Факторинг: актуальные вопросы права, учета иналогообложения. М.: Вершина: Налог-инфо. - 2008. - 237 с.
78.ГончаровВ.В. В поисках совершенства управления: руководство для высшегоуправленческогоперсонала /В.В. Гончаров. М.: МНИИПУ. -1996.-768 с.
79. Горина Е.Обесценениеи последующая оценка финансовых вложений / Е. Горина / Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2006. - № 26. -С. 85-88
80. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, часть вторая, часть третья. Постатейные комментарии д. ю. н., профессора A.M. Эрделевского и других ученых Мое. гос. юр: академии. -М.:Агентство«Библиотечкач<Российской< газеты». 2005 г. - 704 с.
81. Гражданское право: учеб. / С.С.Алексеев, Б.М. Гонгало, Д.В. Мурзин и др.; под общ. ред. чл.-корр.РАНС.С. Алексеева. М.: Проспект. - 2010. - 528 с.
82. Гражданское право: учебник для студентов вузов / П.В. Алексий и др. // под ред. М.М.Рассолова, П.В. Алексия, А.Н. Кузабагарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА'.-2008.-895 с.
83. Гражданское право: учебник / под ред. М.В. Карпычева; A.M. Хужина. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М. - 2010. - 784 с.
84. Гражданское право: Учебник / под ред. А.П.Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: Изд-во Проспект. 2003. - Т.2 - 508 с.
85. Гражданское право: В 2 т. Том II. Полутом 2 / под ред. Е.А. Суханова / М.: БЕК.-2000.-704 с.
86.ГрачеваМ.Е. Аналитические процедуры в финансовом аудите / М.Е. Грачева // Аудит и финансовый анализ. № 5. - 2010. - С. 162-167
87.ГрицайO.E. Правовое регулирование факторинга в Европейском Союзе, и Российской Федерации / O.E. Грицай // Международные банковские операции. 2009. - № 4 - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
88.ГрицайO.E. Фактор без статуса. / O.E. Грицай // Банки и деловой мир.2008. №2. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
89.ГутцайтЕ.М. Проблемы финансового контроля: перечень и описание / Е.М.Гутцайт// Аудиторские ведомости. 2008. - № 9. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
90.ГущинВ.В., Овчинников A.A. Договорное право: учебное пособие / В.В. Гущин, A.A.Овчинников. М.: МГИУ.- 2008: - 243с.
91. Гюлполян К.Г. Риск-менеджментфакторинговыхопераций аспекты автоматизации/ К.Г. Гюлполян // Факторинг и торговое финансирование.2009.-№2.-С. 85-89
92.ДанилевскийЮ.А, Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит. Учебное пособие. М.: ИД ФБК-Пресс. - 1999. - 542 с.93.. Данилевский Ю.А.,ШапигузовС.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-Пресс. - 2002. - 542с.~
93. Дереш С.Ю. Договор как основа правового регулирования отношений факторинга: существенные условия и рекомендации для договоров, заключаемых банками / С.Ю. Дереш // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
94.ДовгийН.В. Оценка розничного портфеля:коллекторскийаудит/ Н.В. Довгий // Аудит и финансовый анализ. №3. - 2008: - С. 42-43.
95. Договоры впредпринимательскойдеятельности / O.A. Беляева и др. // Отв. Ред. Е.А.Павлодский, T.JI. Левшина. Ин-т законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ.! М.: Статут. - 2008. -507 с.
96.ЕвсейкинаЕ.Ю. Бухгалтерский учет факторинговых операций в организациях: дисс. . канд. эк. наук; науч. рук. С.В. Надеждина; Сиб. унив. потреб,коопер. -Новосиб., -2008. 175 с.
97.ЕлисееваИ.И., Терехов A.A. Статистические методы,в аудите //
98. И.И. Елисеева; A.A. Терехов: Mi: Финансы и статистика. - 1998. - 176 с.
99.ЕлуфимоваЕ.А., Илюхина Т.М. Развитие рынка факторинга в условиях финансовогокризисаи возросших рисков// Е.А. Елуфимова, Т.М.Илюхина. Аудит и финансовый анализ. - № 5. - 2009. - С. 366-369
100.ЕмельяновВ.Ю. О некоторых подходах к процессингу факторинговыхсделок/ В.Ю. Емельянов // Факторинг и торговоефинансирование. ИД Регламент. - 2008: - №1. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
101.ЕмельяновВ.Ю. О создании факторинговогобизнеса/ В.Ю. Емельянов // Факторинг и торговое финансирование № 4. - 2008. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
102.ЖарылгасоваБ.Т. Аудит оценочных значений / Б.Т.Жарылгасова,
103. B.Ю. Савин // Аудиторские ведомости. 2008. - № 6. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
104.ЗайцеваО.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры / О.П. Зайцева,
105. Б.А. Аманжолова //МСФОи МСА в кредитной организации: 2008. - №2.1. C. 243-249
106.ЗахаровВ.Ю. Понимание деятельность проверяемого субъекта в аудите / В.Ю. Захаров // Аудиторские ведомости. № 12". - 2008. — С. 12-18
107.ЗемсковВ.В. Статистически анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности / В.В: Земсков // Аудиторские ведомости. -2005. —№1. С.53-56.
108.ИвасенкоА.Г. Факторинг // А.Г.Ивасенко, Я.И. Никонова. М.: КНОРУС. -2009.-224 с.
109.ИлюшинаМ.Н. Коммерческие сделки: теория и практика / М.Н. Илюшина, М.Ю.Челышев, Р.И. Ситдикова. М.: Прогресс. - 2005. - 264 с.
110.КазаковаH.A. Управленческий анализ и аудит компании в условиях кризиса. / H.A. Казакова. М. : Дело иСервис. - 2010. - 304 с.
111.КалиничеваР.В. Направления-развития методологии аудита /
112. Р.В. Калиничева // Аудит и финансовый анализ. №2. - 2009. - С. 179-184
113. Картуесов А., Велиева М.Банковскийриск менеджмент в новой системе координат/ А. Картуесов, М. Велиева // Банковское обозрение. № 9. - 2008 г.-С. 35-37
114.КаспинаР.Г. Учетная политика в соответствии с МСФО / Р.Г.Каспина// Управленческий учет. 2007. - № 2. - С. 15-20
115.КисуринаЛ.Г. Сложные сделки: учет,налоги, право / Л.Г. Кисурина. М.:АКДИ«Экономика и жизнь». - 2007. - 415 с.
116. Князев И. Аппетит к риску возвращается / И. Князев // Банковское обозрение. №7. - 2009. - С. 51 -54
117.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор' инвестиций. Анализ отчетности /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1997.-512 с.
118.КовалевП.П. Банковский риск-менеджмент / П.П. Ковалев. М.: Финансы и статистика. - 2009. - 304 с.
119.КоваленкоГ.В. Методы и процедуры внутреннего и внешнего контроля: монография / Г.В. Коваленко, C.B.Романова; Южно-Российский гос. ун-т экономики и сервис (ГОУВПО «ЮРГУЭС») Шахты: «ЮРГУЭС». 2009. -103 с.
120. Н.В. Коновалова-// Аудит и финансовый анализ. №5. - 2010. - С. 174-182:
121. Кочинев ЮШ; Аудит: теория и практика / Ю;Ю; Кочинев; 4-е изд., СПб:: Питер. - 2009; - 432 с.
122. Кулаковский В.ВГ. Управлениекредитнымриском. Оценка зависимости междурейтингомзаемщика и вероятностью егодефолта/
123. В':В. Кулаковский // Управление финансовыми рисками. — № 2. 2009. -С. 98-103123 .КуликовА.Г., Маханова Т. А. Факторинг в России: монография / А;Г. Куликов; ТА. .Маханова. —Изд-во РАГС. —2010. — 154 с.
124.ЛефельА.О. Факторинг как инструментфинансированияоборотных средств предприятий: дисс. . канд. эк. наук; науч.- рук. Т.Н;. Черкасова; Моск. гос. универ; им. М.В. Ломоносова. М^ - 2006; - 201 с.
125.ЛиповецкаяТ.Л. Некоторые вопросы регулирования договора, финансирования под уступку денежного^требования// Актуальные проблемы гражданского права / под ред. С. Алексеева.-М.: Статут. 2000: -С. 261-295
126. Логвинов М. Факторинговый.рынок;в России / М: Логвинов^Н Компания. -2007.-№43
127.ЛукасевичИ.Я; Финансовый менеджмент:.учебник/ И.Я; Лукасевич. 2-е изд., перераб; и доп. - М;: Эксмо. - 2010. - 768 с.128: Лукашов Р:В: Формирование.подразделения внутреннего аудита в российском банке / Р.В. Лукашов.- М;: Маркет ДС. 2009. - 93 с.
128. Лысенко Д. Управление рисками/Д. Лысенко // Аудит иналогообложение. -№ 3.-2010.-С. 2-8
129.МассарыгинаВ.Ф. Допущение непрерывности деятельности организации в современных условиях / В.Ф; Массарыгина // Аудиторские ведомости. —2009. №10. - Справочно-правовая-система «Консультант Плюс».
130.МедведевА.Д. Факторинг: бухгалтерский и налоговый учет/ А.Д. Медведев //Хозяйство и право.-1999.-№1. С. 61-65
131. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / Д.А.Ендовицкий, И.В. Панина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. -2006.-271с.
132.МельникМ.В. Методология аудита: развитие новых направлений /
133. М.В.Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. 2005. - № 10. -С. 3-14
134. Методы выборочных обследований: учеб. пособие / Ю.В.Сажин,
135. Н.Г.Подзоров, Е.С. Петров. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та. - 2006. - 84 с.
136.МечеваЮ.В. Нормативное регулирование аналитических процедур в аудиторской деятельности в России и за рубежом / Ю.В. Мечева-// Аудит w финансовый анализ. -№1. -2010. С. 216-220
137.МинеевА.Д. Эффективность факторинговых операций1 коммерческих банков: дисс. . канд. эк. наук; науч. рук. С.С.Любинина; Моск. гос. универ. им. М.В. Ломоносова. М. - 1998.-221 с.
138.МосквинВ.А. Управление рисками при реализации инвестиционных проектов / В.А. Москвин. М.: Финансы и статистика. - 2004. - 350 с.
139.НазаровМ.Г. Общая теория статистики: учебник / под ред. М.Г. Назарова. -М.: Омега-Л. -2010. -410 с.
140. Нестерова О. Оценка бизнеса наорганизационнойстадии аудиторской проверки / О. Нестерова // Финансовая газета. 2006. - №23. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
141.НикифоровA.B. Факторинг как система финансового иорганизационногообслуживания товарного кредита: дисс. . канд. эк. наук; науч. рук.
142. Г.Н. Белоглазова; С.-Петерб. гос. универ. экономики и финансов. СПб. -2006.- 143 с.
143.НикифоровA.B. Факторинг: учебное пособие // A.B. Никифоров, C.B.Никифорова. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. - 2007. - 99 с.
144.НиколаевскаяД.А. Новые возможности факторинга:деньгисегодня под отгрузки товара в будущем / Д.А. Николаевская // Факторинг и торговое финансирование. № 4. - 2008. - С. 64-65
145.НиконоваЕ.В. Проблемы правового регулированияфакторинговойдеятельности / Е.В. Никонова // Юридическая работа вкредитнойорганизации. 2009. - №4
146.НовоселоваЛ.А. Сделки уступки права (требования) вкоммерческойпрактике. Факторинг / Л.А. Новоселова. М.: Статут. - 2003. - 494 с.
147.НовоселоваЛ.А. Финансирование под уступки денежного требования / Л.А. Новоселова // ВестникВАСРФ. №11. - 2000. - С. 98-105
148.НосковИ.Я. Финансовые и валютные операции // И.Я. Носков. М.:ЮНИТИ. - 1998. - 40 с.
149.ОреховС.А., Афонин B.B. Леонтьев C.B. Факторинг. Управлениекорпоративнымифинансами / С.А. Орехов, В.В.Афонин, C.B. Леонтьев. -М.: Компания Спутник +. -2001. 124 с.
150. Основы аудита: учебное пособие / под ред. М.В. Мельник. М.: ИНФРА-М. -2008.-366 с.
151. Основы аудита: учебное пособие/ Г.А.Юдина, М.Н. Черных. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС. - 2009. - 352 с.
152.ПарушинаН.В., Лазаренко А.Л. Аудит системы управления, организации бухгалтерского учета иучетнойполитики экономических субъектов / Н.В.Парушина, А.Л. Лазаренко // Аудитор. № 4. - 2008. - С. 12-20
153.ПокаместовИ:Е., Подлеснова А.Ю. Бюджетирование и бизнес-планирование факторинговой деятельности / И.Е. Покаместов, А.Ю.Подлеснова// Факторинг и торговое финансирование. ИД Регламент. - 2008. -№1. -Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
154.ПокаместовИ.Е., Табаев И.М. Современные способы финансирования коммерческогокредита/ И.Е. Покаместов, И.М.Табаев// Банковское кредитование. 2007. -№1. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
155. Правовое регулировании международныхторговыхопераций в РФ: учебное пособие / Н.Г.Вилкова, A.C. Комаров, А.Н. Присяжнюк // под общ. ред. A.C. Комарова. М.: ВАВТ. - 2009. - 112 с.
156. Пресняков С. Оценка достоверности бухгалтерской «отчетности //Бухгалтерскоеприложение к газете "Экономика и жизнь" №37. -2005.
157.ПриходькоA.A. Договор международного факторинга в международном частном праве: дисс. . канд. юрид. наук; науч. рук. М.В. Филимонова; Моск. гос. юрид. акад. М. - 2005. - 234 с.
158.ПроскуряковA.M. Оценка аудиторского риска / A.M. Проскуряков // Аудитор /ЗАОИздательство «Русский журнал». -2008. -№12. С. 16-25
159. Робертсон Дж. Аудит / перев: с англ. M.: KPMG,Аудиторскаяфирма «Контакт». -1993.-496 с.
160. Риск-анализ инвестиционного проекта: учебник для вузов / под ред. М.В. Грачевой. -М.: ЮНИТИ-ДАНА. -2001. -351с.
161.РыхтиковаH.A. Анализ и управление рисками организации: учеб. пособие. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. 2009. - 240 с.
162.СеменихинВ.В. Резервы в бухгалтерском учете / В.В. Семенихин // Все длябухгалтера. 2008. - №11. - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
163.СеребряковаТ.Ю. Система внутреннего контроля в интерпретации стандартов аудита / Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости. №1. -2010. - С.12-17
164. Смирнов М. Договор финансирования под уступку денежного требования / М. Смирнов // Справочно-правовая система «Гарант».
165. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. №12. - 2008. - С. 31-37.
166.СоколоваЮ.А. Развитие факторинга в России и за рубежом: монография / Ю.А. Соколова: СПб.: Астерион. -2010.-98 с.
167.СоколоваЮ.А. Факторинг: учеб. пособие / под ред. О.В. Гончарук. СПб::СПбГИЭУ. -2005. - 105-с.
168.СоколовЯ.В. Значимость важнейшая категория бухгалтерского учета / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 1996. — №-3. - С.7-11
169.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет, от истоков до наших дней // Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ. - 1996. - 638 с.
170.СоколовЯ.В. Принцип существенности в аудите / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 1997. - № 11. — С. 50-52
171.СоловьеваО.В. МСФО иГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева // М.: ИД ФБК-ПРЕСС. - 2004.
172. Статистика: учебник / под ред. B.C.Мхитаряна. М.: Экономиста. - 2005. — 671 с.
173.СтояноваЕ.С. Штерн М.Г. Финансовый*менеджмент для практиков / Е.С.Стоянова, М.Г. Штерн -М.: Перспектива. 1998. - 238 с:
174.СувороваС.П., Ханенко М.Е. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы / С.П. Суворова, М.Е.Ханенко// Аудиторские ведомости. 2008. - № 2
175.СухановЕ.А. Вторая часть нового Гражданского кодекса и современный имущественныйоборот// Вестник Московского университета. Cep.l 1. Право. 1996. -№ 3. - С. 3-12
176.СухановЕ.А. Посреднические и кредитно-финансовыесделкив новом Гражданском кодексе РФ / Е.А. Суханов // Правовые нормы опредпринимательстве. Серия «Договоры в Гражданском кодексе РФ». Выпуск 4. / М.: Центр деловой информации. 1996. - № 4.
177.СухановЕ.А. Факторинг новый договор в российском законодательстве. (По материалам выступления на семинаре судей арбитражных судов вг. Петрозаводске) // Законодательство. 1997. -№ 6.
178.СуховД.А. Факторинговые операции: сущность, бухгалтерский учет, налогообложение/ Д.А. Сухов // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. -2003.-№4.-С. 71-77
179.ТепманJI.H. Управление рисками: учебное пособие для студентов экономических вузов / JI.H. Тепман. М.:Анкил. - 2009. - 352 с.
180.Терехов