Методология учета отложенных налогов

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Лаврушина, Вероника Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

176

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лаврушина, Вероника Борисовна

Введение.
Глава 1. Отложенныеналогикак объект бухгалтерского учета.
1.1. Исторический аспект возникновения и развитияотложенныхналогов как объекта учета.
1.2. Сущность отложенногоналогообложения.
1.3. Нормативное регулированиебухгалтерскогоучета отложенных налогов.
1.4. Проблемы понятийного аппарата.
Глава 2. Методологические основыучетаотложенного налогообложения
2.1. Подходы к квалификации постоянных и временных разниц как основы признания и оценки отложенныхналогов.
2.2. Методы признания и оценки отложенных налогов.
2.3. Синтетический учет отложенного налогообложения.
2.4. Представление и раскрытие информации в финансовойотчетности.
Глава 3. Особенности признания и оценки отложенных налогов в отдельных ситуациях.
3.1. Отложенноеналогообложениепри составлении консолидированной отчетности.
3.2. Отложенные налоги подивиденднымвыплатам.
3.3. Отложенные налоги приреорганизацииюридических лиц.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология учета отложенных налогов"

Актуальность темы исследования. В современных условияхбухгалтерскийучет должен не только решать задачи констатации разнообразных фактовхозяйственнойжизни, но также создавать надежную информационную основу для оценки финансового положения предприятий и прогнозирования их деятельности в дальнейшем. Это возможно только при использовании всего спектра методологическихинструментов, среди которых важное место занимают вопросы оценки налоговых последствий хозяйственной деятельности.
Налогна прибыль непосредственно влияет на величинучистойприбыли за отчетный период и, соответственно, на суммуприбылив расчете на акцию. Величинаналоговоказывает также влияние на финансовое состояние предприятия: на показателиликвидности, платежеспособности, рентабельности. В связи с этим правильность оценки исвоевременностьпризнания налоговых обязательств иактивовявляются важными факторами, позволяющими сформировать финансовуюотчетность, удовлетворяющую предъявляемым к ней требованиям, и, в первую очередь, требованию достоверности.
Отложенныеналогипредставляют собой бухгалтерскую оценку налоговых последствий фактов хозяйственной жизни, отраженных в финансовойотчетностипредприятия, и в правовом смысле не являютсяобязательствамиорганизации по уплате налога вбюджет. Категория отложенных налогов — относительно новая в российскойучетнойпрактике — вызывает множество проблем как с точки зрения теории, так и практикибухгалтерскогоучета. Данное понятие, основанное на разделении прибыли набухгалтерскуюи налоговую, существуют в Европе иСШАс 60-х годов прошлого века, однако и там относится к числу дискуссионных вопросов. Положение побухгалтерскомуучету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02 разработано в 2002 г. в рамках Программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Тем не менее,ПБУ18/02 существенно отличается от международного стандарта по учетуналогана прибыль (IAS 12). Кроме того, данное положение не охватывает всего спектра вопросов учета отложенногоналогообложения, а также содержит ряд терминологических и иных неточностей, что еще более затрудняет его применение.
Учет отложенных налогов относится к числу вопросов, в отношении которых непросто выработать единое методологическое решение. Многообразие подходов, существующих в мировой практике, обусловлено рядом факторов:
- спецификой самого объекта учета, формирование которого во многом зависит от профессионального суждениябухгалтераи применяемых расчетных (бухгалтерских) оценок;
- недостаточным нормативным и методологическим обеспечением учета отложенного налогообложения;
- изменчивостью налогового законодательства, что влечет за собой систематическиекорректировкиоценки отложенных налогов.
С учетомглобализацииэкономики и наметившихся тенденций к конвергенции систем бухгалтерского учета в мире, важную роль играет изучение накопленного опыта в странах с развитыми рыночными системамихозяйствования, и, прежде всего, в Великобритании и США, так какучетныепринципы именно этих стран легли в основу международных стандартов финансовой отчетности. В части отложенного налогообложения зарубежный опыт представляет особый интерес, так как применяемые в разных странах методы признания и оценки отложенных налогов имеют существенные отличия, последствия которых стали предметом серьезных дебатов в последние сорок лет как в масштабах отдельных стран, так и на международном уровне.
Отложенные налоги, как правило, являются существенной статьей финансовой отчетности. Так, например, отложенные налоговыеобязательствав консолидированной отчетности РАОЕЭСРоссии (по МСФО), ОАО «Мечел» (по US GAAP) и British Petroleum pic (поМСФО) на 01 января 2008 г. составили соответственно: 232,2 трлн. руб. (29,9 %балансовыхобязательств), 734,4 млн. долл. США (13,5 %), 19,2 млрд.долл. США (13,6 %).
Неправильная или некорректная оценка отложенных налогов приводит к искажению финансовой отчетности предприятий и снижению еепрогнознойценности. Так, например, в связи сдоначислениемотложенного налога на прибыль от состоявшихся ипланируемыхпродаж акций ОГК/ТТК, принадлежащих
РАО«ЕЭС России» и приходящихся нагосдолю, чистая прибыль группы РАО «ЕЭС России» по МСФО за Iполугодие2007 года снизилась на 31% (с 27,1 до 18,7 млрд.руб.) по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года [191].
Проблемы учета отложенных налогов нашли отражение в работах российских ученых и исследователей:АверчеваИ.В., Камышанова П.И., Кондракова Н.П.,НиколаевойО.Е., Палия В.Ф., Панкова В.В.,СоловьевойО.В., Сухарева И.Р., Хабаровой Л.П.,ШишковойТ.В., Чайковской Л.А. Данная тематика исследована также в трудах зарубежных авторов: Д.Александера(D. Alexander), Л. Бернстайна (L. Bernstein), С. Брэгга (S. Bragg), А. Бриттона (A. Britton), Б. Эпстайна (В. Epstein), Э.Йориссена(Е Jorissen), П. Робинса (P. Robins) и других. В отечественной литературе достаточно подробно рассмотрен учет отложенного налогообложения по российским стандартам и МСФО, однако изучение учетной практики США носит поверхностный характер, а анализ британских правил учета отложенных налогов отсутствует вовсе. Все это не позволяет произвести комплексный анализ существующих в мировой практике методологических подходов к отложенномуналогообложению, так как наибольшее развитие концепция отложенных налогов получила именно вучетныхстандартах Великобритании и США.
Нереализованнойобластью российской теории учета является систематизация методов признания и оценки отложенных налогов. Зарубежные определения и классификации методов существенно разнятся между собой. Все это свидетельствует о недостаточной теоретической разработанности рассматриваемой проблемы.
Сложность, неразработанность и актуальность выбранной темы в практической работе косвенно подтверждает тот факт, что ведущие учебные центры России и зарубежные учебные представительства выделяют данную, достаточно узкую, область учета в отдельный блок семинаров по повышению квалификациибухгалтерови аудиторов.
Недостаточное исследование проблем теории и практики учета отложенных налогов, а также отсутствие методологических разработок, отвечающих современным требованиям, определили выбор темы.
Цели и задачи исследования. В работе предпринята попытка научного обоснования сущности отложенного налогообложения и методологии его учета. Целью работы является выработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета отложенных налогов в Российской Федерации, основанная на сравнительном анализе и обобщении литературных источников, российского и зарубежного опыта, представленного международными стандартами финансовой отчетности (IFRS)1, общепринятой учетной практикой Великобритании (TJK GAAP)2 и общепринятымиучетнымипринципами США (US GAAP)3.
Указанная направленность исследования определила постановку и решение следующих задач: рассмотреть исторический аспект возникновения отложенных налогов как объекта бухгалтерского учета; исследовать теоретические основы отложенного налогообложения; провести мониторинг российских и зарубежных нормативных актов, регламентирующих учет отложенных налогов; исследовать понятийный аппарат отложенного налогообложения, дать анализ применяемой терминологии; выявить различия между российской и зарубежной учетной практикой в подходах к квалификации постоянных и временных разниц, являющихся основой признания и оценки отложенных налогов; провести сравнительный анализ методики учета отложенного налогообложения в Российской Федерации с зарубежными учетными методами, регламентированными МСФО, UK GAAP и US GAAP; выявить имеющиеся в них сходства, различия и противоречия, оценитьпреимуществаи недостатки, и на этой основе выработать учетные подходы, направленные на оптимизацию бухгалтерского учета и финансовой отчетности; изучить специфику синтетического учета отложенного налогообложения в России и за рубежом, показать различия в требованиях к представлению и раскрытию информации об отложенныхналогахв финансовой отчетности;
1 International Financial Reporting Standards (IFRS).
2 Generally Accepted Accounting Practice of the United Kingdom (UK GAAP).
3 Generally Accepted Accounting Principles of the United States (US GAAP). исследовать особенности признания и оценки отложенных налогов:
- вконсолидированнойфинансовой отчетности;
- подивиденднымвыплатам;
- приреорганизацииюридических лиц.
Область исследования. Исследование проведено в рамках пунктов 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» и 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностейВАКМинобрнауки России.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов, связанных с признанием и оценкой отложенных налогов, представлением и раскрытием информации о них в финансовой отчетности, а также с отражением соответствующих операций вбухгалтерскомучете.
Объектом исследования являются отложенные налоги, а именно: расходы и доходы по отложенному налогу, а также отложенные налоговыеактивыи обязательства юридических лиц, за исключениембюджетныхучреждений, банковских организаций, страховых компаний и инвестиционных фондов.
Методология и методика исследования. В процессе исследования изучены работы российских и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и отражения отчетности отложенных налогов.
В качестве нормативной базы использованы законы, подзаконные акты и иные нормативно-правовые акты РФ по состоянию на 01 октября 2008 года, в частности, российские положения по бухгалтерскому учету. В качестве зарубежной нормативной базы использованы: международные стандарты финансовой отчетности (IRFS, IAS)4, стандарты финансового учета США (FAS)5, стандарты финансовой отчетности и положения стандартной практики учета Великобритании (FRS, SSAP)6, а также принятые в соответствии с ними интерпретации и иные документы.
4 International Financial Reporting Standards (IFRS), International Accounting Standards (IAS).
5 Statements of Financial Accounting Standards (FAS).
6 Financial Reporting Standards (FRS), Statements of Standard Accounting Practice (SSAP).
В процессе работы применялись как общенаучные методы и приемы познания: анализ и синтез, системный подход, сравнение, абстрагирование и др.), так и специальные контрольно-экономические приемы (классификация, группировка, и др.)
Научная новизна исследования заключается в развитии теории и методологии бухгалтерского учета отложенных налогов и подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту: показана историческая предопределенность возникновения учетной категории отложенных налогов, выделены 3 этапа развития учета отложенного налогообложения; теоретически обоснована возможность расширения нормативно установленных границ понятия отложенных налогов путем его распространения на единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, а также налог на добавленную стоимость; показана специфика нормативного регулирования бухгалтерского учета отложенных налогов в Российской Федерации и выработаны предложения по его совершенствованию; раскрыты проблемы понятийного аппарата отложенного налогообложения. Уточнены определения отложенных налогов, отложенного налогового обязательства и отложенного налоговогоактива, а также перевод на русский язык ряда терминов, используемых в IAS 12 «Налоги наприбыль». Обоснована необходимость дополнения ПБУ 18/02 определениями расхода (дохода) по отложенному налогу, расхода (дохода) потекущемуналогу, текущих налоговых обязательств и активов; выявлены различия в подходах к квалификации постоянных и временных разниц в соответствии сРСБУ, МСФО, UK GAAP и US GAAP. Обосновано, что ряд разниц, отнесенных ПБУ 18/02 к постоянным, следует квалифицировать как временные; предложен системный подход к методологии бухгалтерского учета отложенного налогообложения; выделены и сгруппированы методы учета отложенных налогов, применяемые в МСФО, US GAAP и UK GAAP. Разработана авторская классификация методов учета отложенных налогов, применяемых в мировой практике; даны предложения по совершенствованию методики учета, предусмотренной ПБУ 18/02; обоснована целесообразность признания в бухгалтерском учете всех выявленных отложенных налоговых активов с последующим созданиемрезервапод их обесценение, что позволит обеспечить должный контроль за суммами налоговых активов, вероятностьпогашениякоторых сомнительна; на основе обобщения зарубежного опыта разработана альтернативная корреспонденция синтетических счетов по учету отложенных налогов, а также обоснована целесообразность доработки ПБУ 18/02 в части требований по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности; в связи с отсутствием регулятивных норм в российских стандартах бухгалтерского учета даны предложения в части признания и оценки отложенных налогов в консолидированной финансовой отчетности, по дивиденднымвыплатам, а также при реорганизации юридических лиц.
Практическая значимость исследования заключается в научном обосновании методов и средств совершенствования бухгалтерского учета отложенных налогов и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
Полученные в результате исследования критические замечания, выводы, предложения и рекомендации могут быть использованы Департаментом регулирования государственного финансового контроля,аудиторскойдеятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации,бухгалтерскимии финансовыми службами организаций, а такжеаудиторскимикомпаниями при проведении аудита финансовой отчетности, сформированной в соответствии с российским стандартами бухгалтерского учета, МСФО, US GAAP и UK GAAP. Внедрение результатов исследования позволит повысить информативность ипрогнознуюценность финансовой отчетности, а также эффективностьучетногопроцесса.
Материалы и результаты исследования могут быть использованы в преподавании курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Теория бухгалтерского учета».
Апробация работы. Результаты исследования апробированы в рамках деятельностиООО«Аудиторская компания «Налоговое бюро» и приняты для внедренияОАО«Белорецкий металлургический комбинат», совместными российско-монгольскими компаниями с ограниченной ответственностью «Эрдэнэт» и «Монголросцветмет». Выводы и рекомендации послужили основой для оказанияконсультационнойпомощи ряду российских и зарубежных организаций.
Публикации: Результаты исследования изложены в 8 научных работах общим объемом 2,9 п.л., в т.ч. авторских — 2,35 п.л. (из них 3 работы опубликованы в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России).
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического раздела (192 источника) и 5 приложений. Всего содержит 176 страниц машинописного текста, 10 таблиц, 10 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лаврушина, Вероника Борисовна

Заключение
Исследование вопросов методологии учета отложенныхналоговпозволило сделать следующие выводы.
1. Отложенныеналогикак объект учета впервые появились вСШАв 1967 году в связи с изданием МненияАРВ№ 11 «Учет налогов наприбыль. Возникновение данной учетной категории обусловлено различиями междубухгалтерскойи налогооблагаемой прибылью и является следствием усложнения системы учета, попыткой повыситьпрогнознуюценность финансовой отчетности. Изучение исторического аспекта учета отложенных налогов позволяет выделить следующие этапы его развития:
- возникновение отложенных налогов как самостоятельного объекта учета. Применение методаотсрочкиили метода обязательств по отчету оприбыляхи убытках как более наглядных и легких для понимания;
- переход на методобязательствпо балансу;
- унификация учета отложенных налогов в рамках глобальной конвергенции стандартов финансовойотчетности.
2. Концептуальная разница междутекущими отложенным налогом заключается в том, чтотекущийналог является реальным обязательством, подлежащимуплатена определенную (отчетную) дату, в то время как отложенный представляет собойбухгалтерскуюоценку, используемую в целях приведения отражаемых вбухгалтерскомучете операций в соответствие с их налоговыми последствиями. Таким образом, отложенные налоги в правовом смысле не составляют ни полностью, ни в какой-либо части обязанности организации по уплатеналогана прибыль.
Исследование сущности отложенногоналогообложенияпозволило уточнить определения отложенного налога, отложенных налоговыхактивови обязательств.
Существенный недостатокучетногоподхода к отложенному налогообложению заключается в его применении исключительно кналогуна прибыль (в России) и любым его аналогам (в зарубежной практике). Анализ российского налогового законодательства позволил сделать вывод, что концепция отложенного налогообложения должна быть распространена на единыйналогпри применении упрощенной системы налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, а также налог на добавленную стоимость. Однако методы признания и оценки отложенногоНДСбудут иметь существенные отличия ввиду отсутствия временных разниц.
3. Сравнительный анализ российскогоПБУ18/02 и зарубежных IAS 12, FRS 19 и FAS 109 показал наличие существенных различий в подходах к нормативному регулированию учета отложенного налогообложения.
Цель ПБУ 18/02 смещена в сторону контроля за правильностьюисчисленияналога на прибыль и обеспечения дополнительной информационной базы для налоговых органов в ходе проведения налоговой проверки. В результате имеет место подмена функций нормативного документа побухгалтерскомуучету, основной целью которого должно быть повышение качественных характеристик финансовой отчетности и совершенствование учетного процесса. Именно по этой причине ПБУ 18/02 требует необоснованно трудоемкого учета постоянных налоговых обязательств (активов) и условного расхода по налогу на прибыль, понятия которых отсутствуют в зарубежной практике.
4. Множество проблем применения ПБУ 18/02 обусловлено проблемами понятийного аппарата. Существенным недостатком ПБУ 18/02 является смешение статических и динамических элементов финансовой отчетности, в результате чего какбухгалтерскийбаланс, так и отчет о прибылях иубыткахсодержат одноименные элементы — отложенные налоговыеактивыи обязательства, стоимостное выражение которых различно. Активы иобязательства, являясь статическими показателями, не могут быть статьей отчета о прибылях и убытках. Текущий налог в ПБУ 18/02 рассматривается только с точки зрения расхода в отчете о прибылях и убытках, упоминания отекущихналоговых активах и обязательствах отсутствуют. Зарубежные стандарты не содержат указанных терминологических проблем.
Понятийный аппарат ПБУ 18/02 не позволяет однозначно провести границу между понятиями «налоговоеобязательство» и «расход по налогу на прибыль», а также «налоговыйактив» и «доход по налогу на прибыль», в результате чего формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами ПБУ 18/02 становится невозможным. В этой связи необходимо внесение уточнений и дополнений в ПБУ 18/02, а также в рекомендуемуюМинфиномРФ форму отчета о прибылях и убытках. Следует дополнить ПБУ 18/02 понятиями расхода (дохода) по отложенному налогу, расхода (дохода) потекущемуналогу, текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов. Нами сформулированы определения данных понятий.
Изучение зарубежного опыта учета отложенного налогообложения осложнено многовариантностью переводов англоязычной терминологии, что еще раз подчеркивает назревшую необходимость официального перевода международных стандартов финансовой отчетности. Нами предложены уточнения по переводу ряда терминов.
5. В мировой практике существует два подхода к квалификации разниц.РСБУи UK GAAP используют концепциюсрочных(временн'ых) разниц (timing differences), основанную на отчете о прибылях и убытках.МСФОи US GAAP применяют концепцию временных разниц (temporary differences), рассчитываемых исходя избалансовойстоимости активов и обязательств. Несмотря на использование единой концепции разниц, существенные различия наблюдаются соответственно между РСБУ и UK GAAP, а также МСФО и US GAAP.
ДокументыМинфинаРФ, принятые в разъяснение ПБУ 18/02, ошибочно квалифицируют ряд временных разниц в качестве постоянных.
6. Методология учета отложенных налогов по МСФО, US GAAP и UK GAAP имеет существенные отличия. В рамках изучения IAS 12 выделены метод отсрочки и два метода обязательств: побалансуи по отчету о прибылях и убытках; в рамках FAS 109 - методы текущих обязательств, отсрочки (включая методы нетто- иваловыхизменений), за вычетом налога, поактивами обязательствам, комбинированные методы. FRS 19 выделяет методы учета на основе полноты признания отложенного налога: методы нулевого, частичного и полного признания, - к последним двум из которых применимы 3 подхода:накопительныхобязательств, корректировки стоимости и временных разниц. На основе обобщения российского и зарубежного опыта предложена единая классификация методов учета отложенного налогообложения.
МСФО и US GAAP требуют учитывать отложенные налоги методом обязательств по балансу, UK GAAP — методом обязательств по отчету о прибылях и убытках, российское ПБУ 18/02 в целом основано на методе отсрочки, в то же время содержит элементы метода обязательств по отчету о прибылях и убытках. В работе обоснована целесообразность полного перехода на метод обязательств по отчету о прибылях и убытках, что позволит повысить достоверность финансовой отчетности, в связи с чем предложены соответствующие поправки п.п. 14 и 15 ПБУ 18/02.
Переход на предусмотренный МСФО и US GAAP метод обязательств по балансу является как минимум преждевременным, поскольку практика использования данного метода демонстрирует слишком много проблем. Кроме того, его применение приводит к тому, что отложенный налогначисляетсяс будущего, не признанного еще дохода, что противоречит самому определению обязательства. По этой причине британский ASB, несмотря на заявленную конвергенцию UK GAAP с МСФО, категорически не приемлет метод обязательств по балансу, считая, что это приводит кзавышениюотложенных налоговых обязательств (активов).
Дисконтированиеотложенных налогов позволяет отразить в учете не правовую (номинальную), а экономическую стоимость обязательства (актива), что согласуется с принципом приоритета экономической формы над юридическим содержанием. Однако поскольку РСБУ в целом игнорируют влияниеобесцененияденег на показатели финансовой отчетности, то в настоящее время введениедисконтированияотложенных налогов в России является преждевременным.
FAS 109 использует отличный от других стандартов подход к учету отложенных налоговых активов: активы подлежат признанию в полном объеме по всем выявленным временнымвычитаемымразницам с последующим созданиемрезервапод их обесценение. По нашему мнению, данный подход следует внедрить в российском учете, поскольку он позволяет обеспечить должный контроль за суммами отложенного налогового актива, вероятностьпогашениякоторых сомнительна.
7. Использование счета 68 «Расчеты поналогами сборам» для синтетического учета отложенных налогов приводит к смешению учетатекущегои отложенного налогообложения. Применяемая в России корреспонденция счетов существенно отличается от зарубежной практики, является более трудоемкой и представляет собой следствие смещения ПБУ 18/02 в сторону налогового контроля. Нами разработана корреспонденция счетов без использования счета 68 и обоснована целесообразность ее применения. Кроме того, даны предложения по синтетическому учету резерва пообесценениюотложенных налоговых активов.
8. Объем информации, раскрываемой в финансовой отчетности в соответствии с зарубежными стандартами,несопоставимобольше, чем аналогичное требование ПБУ 18/02. Целесообразно внести в ПБУ 18/02 следующие изменения и дополнения в части требований к представлению и раскрытию информации:
-подразделениеотложенных налоговых активов и обязательств на долго-икраткосрочныев зависимости от срока их погашения;
- изменение перечня ограничений повзаимозачетуотложенных налоговых активов и обязательств;
- исключение сумм постоянных налоговых обязательств из отчета о прибылях и убытках с раскрытием информации о постоянных разницах в пояснительной записке;
- раскрытие в пояснительной записке информации о суммахнеиспользованныхубытков, переносимых на будущее, о величине эффективной налоговойставки, а также о влиянии изменения налоговыхставокна оценку отложенных налоговых активов и обязательств.
9. Анализ российских нормативных документов выявил полное отсутствие регламентации учета отложенных налогов вконсолидированнойфинансовой отчетности, по дивиденднымвыплатам, а также при реорганизации предприятий.
Формирование консолидированной отчетности требует дополнительныхкорректировокотложенного налога, которые связаны, во-первых, с исключениемнереализованныхприбылей и убытков группы, во-вторых, с признанием финансового результата от пересчета статей отчетностидочернихкомпаний в соответствии сучетнойполитикой группы и, в-третьих, сначислениемналога по нераспределенной прибыли дочерних компаний.
Отражение отложенных налогов в консолидированной отчетности имеет существенные отличия в зависимости от применяемого метода учета. В соответствии с методом обязательств по балансу, применяемым МСФО и US GAAP, отложенный налог на прибыль будетначисленс разницы между справедливой стоимостью активов приобретенного предприятия и их налоговой стоимостью. Согласно методам отсрочки и обязательств по отчету о прибылях и убытках, применяемыми РСБУ и UK GAAP, отложенный налог признан не будет, поскольку на моментприобретенияпокупатель не признает ни доходов, ни расходов. Указанное отличие оказывает существенное влияние на величину собственногокапиталаи обязательств в консолидированной финансовой отчетности.
Признание отложенных налогов подивиденднымвыплатам осложнено спецификой расчета иуплатыналога, который уплачивается предприятием-источникомвыплатыи исчисляется с разницы междувыплаченнымии полученными им дивидендами. В отчетностиплательщикадивидендов отложенный налог начислять не следует, посколькуначисленныедивиденды не являются расходамивыплачивающейих организации и, следовательно, не образуют временных разниц. В учетеакционераобъявленные дивиденды подлежат признанию в полной сумме с одновременным признанием отложенного налога, при этом сумманачисленныхдивидендов представляет собой частично временную, а частично постоянную разницу. В работе даны предложения по синтетическому учету отложенных налогов по дивидендным выплатам.
Правила правопреемства налоговых прав и обязанностей в ходереорганизациипредприятий, установленные НК РФ, не могут быть применены к отложенным налогам, поскольку последние являются бухгалтерской оценкой, а нефактическимиобязательствами перед бюджетом. Отложенные налоговые активы и обязательства подлежат передаче набалансывновь созданных организаций, при этом оценка отложенных налоговых активов в ходе реорганизации может подлежать изменению. В диссертации предложена методика распределения сумм отложенных налогов в разделительномбалансе, основанная на сопоставлении стоимости передаваемого имущества и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны, что позволитэкономическиграмотно распределить суммы отложенных налоговых активов и обязательствреорганизуемоголица. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лаврушина, Вероника Борисовна, 2008 год

1. Нормативные документы Российской Федерации
2. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (в ред. от0311.2006)
3. Налоговый кодекс РФ части первая (в ред. от 17.05.2007) и вторая (в ред. от0612.2007)
4. Гражданский кодекс РФ части первая (в ред. от 06.12.2007) и вторая (в ред. от 06.12.2007)
5. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утв. ПриказомМинфинаРФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 19.09.2006)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
8. Приказ Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н»
9. План счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.11.2006)
10. Указания об объеме формбухгалтерскойотчетности и о порядке составления и представления бухгалтерскойотчетности, Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006)
11. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 № 97 "Огодовойбухгалтерской отчетности организаций" (утратил силу с 01.01.2000)
12. Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002
13. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283
14. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобрена Приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 №180
15. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.1997
16. Проект федерального закона Российской Федерации «Оконсолидированнойфинансовой отчетности». Проект № 55792, принят по втором чтении 17.12.2004
17. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 № 112
18. Порядок ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышленной группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.01.1997 №24
19. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществленииреорганизацииорганизаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №4419