МІЖНАРОДНО-ПРАВОВЕ СПІВРОБІТНИЦТВО ДЕРЖАВ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ

Короткий опис

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

СЕЛЕЗЕНЬ Павло Олександрович

УДК 341.232.2 : 336.227

МІЖНАРОДНО-ПРАВОВЕ СПІВРОБІТНИЦТВО ДЕРЖАВ
У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ

Спеціальність 12.00.11 – міжнародне право

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Науковий керівник:
кандидат юридичних наук, доцент
ТИМЧЕНКО Ліліана Олексіївна

Ірпінь – 2009

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ 4
ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ СПІВРОБІТНИЦТВА ДЕРЖАВ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ 13
1.1. СТАНОВЛЕННЯ І РОЗВИТОК МІЖНАРОДНО-ПРАВОВИХ ВІДНОСИН У СФЕРІ СПІВРОБІТНИЦТВА ДЕРЖАВ З ПРОБЛЕМ ОПОДАТКУВАННЯ 13
1.2. ФІСКАЛЬНИЙ СУВЕРЕНІТЕТ ЯК ОСНОВА СПІВПРАЦІ ДЕРЖАВ З ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН 42
1.3. ГАРМОНІЗАЦІЯ І УКЛАДЕННЯ МІЖНАРОДНИХ ДОГОВОРІВ ЯК ОСНОВНІ МЕТОДИ УСУНЕННЯ КОНКУРЕНЦІЇ ПОДАТКОВИХ ЮРИСДИКЦІЙ ДЕРЖАВ 61
ВИСНОВКИ ДО ПЕРШОГО РОЗДІЛУ 72
РОЗДІЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ФОРМ СПІВРОБІТНИЦТВА ДЕРЖАВ З ПИТАНЬ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН 77
2.1. РОЛЬ МІЖНАРОДНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ У РОЗВИТКУ СПІВРОБІТНИЦТВА ДЕРЖАВ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ 77
2.2. ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАГАЛЬНИХ ПОДАТКОВИХ УГОД НА ПРИКЛАДІ МОДЕЛЬНИХ НОРМ ТИПОВИХ КОНВЕНЦІЙ ООН І ОЕСР 104
ВИСНОВКИ ДО ДРУГОГО РОЗДІЛУ 133
РОЗДІЛ 3. ФОРМУВАННЯ ПРАВОВИХ ОСНОВ СПІВПРАЦІ УКРАЇНИ З ІНШИМИ ДЕРЖАВАМИ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ 139
3.1. ХАРАКТЕРИСТИКА МІЖНАРОДНИХ ПОДАТКОВИХ ДОГОВОРІВ УКРАЇНИ НА ПРИКЛАДІ ДОГОВОРІВ ПРО УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ 139
3.2. ОБМІН ПОДАТКОВОЮ ІНФОРМАЦІЄЮ В ДОГОВОРАХ ПРО УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ 155
3.3. РОЛЬ ПРАКТИКИ СУДУ ЄС ТА ЄВРОПЕЙСЬКОГО СУДУ З ПРАВ ЛЮДИНИ В РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ 170
ВИСНОВКИ ДО ТРЕТЬОГО РОЗДІЛУ 187
ВИСНОВКИ 192
ДОДАТКИ 200
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 206

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

ДПА – Державна податкова адміністрація України;
ЕКОСОР – Економічна і Соціальна Рада ООН;
ЄврАзЕс – Євразійське економічне співтовариство;
ЄКЗПЛ - Європейська конвенція про захист прав людини і основних свобод 1950 р.;
ЄС – Європейський Союз;
ЄСПЛ – Європейський суд з прав людини;
ІОТА – Внутрішньоєвропейська організація податкових відомств;
КАРІКОМ – Карибське співтовариство і спільний ринок;
МВФ – Міжнародний Валютний Фонд;
МДО – Міжнародний діалог з оподаткування;
МПО – Міжнародна податкова організація;
ОЕСР – Органцізація Економічного Співробітництва і Розвитку;
ООН – Організація Об’єднаних Націй;
СІАТ – Міжамериканський центр податкових відомств;
СІОТА – Комітет міжнародних організацій податкових відомств;
СНД – Співдружність Незалежних держав;
СОТ – Світова організація торгівлі;
CRÉDAF – Центр засідань і досліджень для керівників податкових відомств;
ЮНКТАД – Конференція ООН з питань торгівлі і розвитку;
ПДВ – податок на додану вартість.

ВСТУП

Актуальність теми дисертаційного дослідження. Поглиблення і розширення процесів глобалізації у світовій економіці формує загрозливі виклики для держав, що прагнуть забезпечити власні інтереси у сфері оподаткування. У сучасному світі досить поширеною є практика використання резидентами за участю нерезидентів механізмів недостатньої капіталізації, трансфертного ціноутворення та неналежного використання положень міждержавних договорів у сфері оподаткування. Негативно впливає на рівень податкових надходжень держав функціонування офшорних зон та значна кількість злочинів у сфері оподаткування, а також відсутність єдності з питань оподаткування надання послуг інформаційного суспільства. В сукупності, названі фактори значно знижують ефективність функціонування податкової системи, покликаної мобілізувати фінансові ресурси на потреби держави.
З метою подолання вказаних негативних тенденцій держави повинні забезпечити створення дієвого і взаємовигідного механізму міжнародно-правового співробітництва у сфері оподаткування, що уможливлював би досягнення компромісу між їх інтересами на взаємовигідній основі. Вирішення цього складного завдання дозволить зменшити негативний вплив явища конкуренції податкових юрисдикцій держав та сприятиме розвитку економічної співпраці між державами. При цьому необхідно ефективно використовувати можливості не лише договірного співробітництва, але й співпраці в рамках міжнародних організацій.
Україна не повинна залишатись осторонь цих процесів, що зумовлює потребу у всебічному дослідженні теоретичних проблем міждержавного співробітництва у сфері оподаткування. Багатоаспектність і значимість досліджуваної проблеми потребує також наукового обґрунтування практичних рекомендацій щодо вдосконалення механізму співпраці з іншими державами у сфері оподаткування. Особливої значимості вирішення окреслених завдань набуває у контексті реформування податкової системи України з метою підвищення рівня ефективності її функціонування та приведення у відповідність до європейських стандартів, про що свідчить активна робота над створенням і прийняттям проекту Податкового кодексу України.
Сукупність означених факторів й пояснює актуальність даної теми дисертаційного дослідження.
Теоретичну основу дисертації становлять наукові праці як вітчизняних, так і зарубіжних вчених: В.Л. Андрущенка, Ю.С. Безбородова, О. Бекетова, К.Г. Борисова, П. А. Брюше, Р.Р. Вахітова, Л.І. Вдовіченої, Г.М. Вельямінова, В.Г. Вишнякова, С.А. Войтовича, М.М. Гнатовського, Р.Л. Дернберга, Д. Карро, В.А. Кашина, О.В. Київець, О.Ю. Коннова, Б. Костерса, К.В. Кузнєцова, Д.І. Кулеби, І.І. Кучерова, М.П. Кучерявенка, М.О. Лабоськіна, Л.Л. Лазебник, Ж. П. Ландау, І.А. Ларютіної, М. Макінтайра, В. Маклоскі, В.І. Муравйова, Т.М. Нешатаєвої, В.Ф. Опришка, Н.О. Падейського, С.Г. Пепеляєва, І.Ю. Петраша, О.І. Погорлецького, Є.А. Ровінського, В.М. Слепця, Г.П. Толстопятенка, Л.Д. Тимченка, Є.О. Шибаєвої та ін.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження здійснене відповідно до плану наукових досліджень Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України та є складовою частиною науково-дослідної роботи відділу вивчення міжнародного досвіду в сфері оподаткування “Імплементація міжнародно-правових норм у сфері оподаткування в законодавство України: фінансові, економічні та юридичні аспекти” (номер державної реєстрації 0108U001103).
Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є виявлення закономірностей та тенденцій розвитку міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування, а також теоретичне обґрунтування і розробка рекомендацій щодо вдосконалення механізму міжнародно-правового співробітництва України з іншими державами з питань оподаткування, враховуючи загальносвітові тенденції розвитку співпраці держав з податкових питань.
Досягнення мети дослідження обумовило необхідність розв’язання наступних завдань:
– розкрити основні етапи еволюції міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування;
– охарактеризувати державний суверенітет у сфері оподаткування та виявити тенденції його розвитку в умовах глобалізації;
– визначити юридичну природу конкуренції податкових юрисдикцій держав та виявити основні засоби її усунення;
– визначити роль міжнародних організацій та їх актів у розвитку міжнародно-правової співпраці держав у сфері оподаткування;
– охарактеризувати практику договірного співробітництва держав з питань оподаткування та перспектив її подальшого розвитку на прикладі типових конвенцій ООН і ОЕСР про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна;
– здійснити порівняльно-правовий аналіз договорів України про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна як найбільш поширеного виду міжнародних податкових договорів;
– виявити значення практики Суду ЄС та Європейського суду з прав людини для розвитку податкової системи України;
– розробити рекомендації щодо вдосконалення міжнародно-правової практики співробітництва України з іншими державами у сфері оподаткування.
Об’єктом дослідження є міжнародні відносини, що виникають з приводу правового регулювання взаємодії і розмежування податкових юрисдикцій держав та регулюються як міжнародно-, так і національно-правовими нормами.
Предметом дослідження є основні форми і засоби міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування.
Методи дослідження. Методологічну основу дослідження складає система філософсько-світоглядних, загальнонаукових та спеціальнонаукових методів та підходів, що забезпечили об’єктивний аналіз досліджуваного предмету. З урахуванням специфіки теми, мети і завдань дослідження використовувались такі методи:
– діалектичний метод (дозволив проаналізувати основні закономірності та проблеми розвитку міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування на сучасному етапі)
– історико-правовий метод (надав можливість висвітлити основні етапи розвитку міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування);
– структурно-функціональний метод (дозволив виявити особливості функціонування державного суверенітету у сфері оподаткування та виявити значущість актів міжнародних організацій у сфері оподаткування серед інших засобів міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування);
– порівняльно-правовий метод пізнання (використовувався для характеристики договірної бази співробітництва України з іншими державами з питань оподаткування на прикладі договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, а також для встановлення сумісності положень договорів держав-членів ЄС про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна з правом ЄС);
– формально-юридичний метод (використовувався при формулюванні рекомендацій для вдосконалення практики міжнародно-правового співробітництва України з іншими державами в сфері оподаткування).
Наукова новизна одержаних результатів полягає в поглибленні теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій для формування стратегічних пріоритетів та тактичних засобів щодо вдосконалення міжнародно-правового співробітництва України з іншими державами в сфері оподаткування.
Наукову новизну становлять наступні висновки та положення, які відображають особистий внесок автора:
Вперше:
– визначено характерні риси становлення міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування в контексті загальноісторичного розвитку людської цивілізації;
– запропоновано замінити вживання поняття “податковий суверенітет” на “фіскальний суверенітет”, під яким розуміється сукупність фіскальних повноважень держави, що випливають з її суверенітету, з метою узгодження з процесом еволюції фіскальних правовідносин та відображення специфіки і взаємозв’язку податкових відносин в системі фінансово-правових відносин;
– обґрунтовано доцільність запровадження глобального оподаткування для фінансування діяльності з вирішення глобальних проблем людства;
– запропоновано виділити в групі умовних податкових договорів серед міжнародних договорів з питань оподаткування в якості окремого виду договори з питань захисту прав людини;
– обґрунтовано доцільність встановлення відповідності положень договорів України з державами-членами ЄС про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна вимогам acquis communautaire.
Вдосконалено:
– положення щодо форм і можливостей впливу міжнародних організацій у сфері оподаткування на податкову політику їх держав-членів, зокрема, через використання модельних актів;
– порівняльно-правову характеристику типових конвенцій ООН і ОЕСР про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна;
– підходи до розробки рекомендацій щодо вдосконалення процедури обміну податковою інформацією на основі договорів України про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна;
– положення про вплив рішень Європейського суду з прав людини на розвиток податкової системи України.
Дістало подальшого розвитку:
– класифікація і характеристика засобів усунення конкуренції податкових юрисдикцій держав;
– положення про доцільність ширшого використання в договорах про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна арбітражної клаузули, в т.ч. і в договірній практиці України;
– положення про перспективи подальшого використання концепції постійного представництва в договорах про уникнення подвійного оподаткування під впливом активного розвитку послуг інформаційного суспільства;
– підходи до розробки рекомендацій щодо вдосконалення договорів України про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, зокрема, в частині узгодженого використання поняття “проценти”, усунення дискримінаційних положень щодо оподаткування осіб без громадянства та суперечності положень щодо оподаткування виплат процентів і надання режиму недискримінації, використання процедури надання допомоги у стягненні податків.
Практичне значення одержаних результатів. Отримані автором положення та висновки можуть стати корисними при розробці теоретико-методологічного підґрунтя для подальшого наукового дослідження теми міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування.
Сформульовані в дисертації концептуальні підходи, положення, пропозиції та висновки можуть бути використані при здійсненні реформи податкової системи України з метою вдосконалення системи договорів України про уникнення подвійного оподаткування та відповідної правозастосовної практики. Підходи, запропоновані в роботі, можуть бути корисними для органів державної влади під час їх роботи над вдосконаленням існуючої практики міжнародно-правового співробітництва України у сфері оподаткування.
Основні положення та висновки дисертації можуть застосовуватись у навчальному процесі при викладанні навчальних курсів “Міжнародне право”, “Міжнародне економічне право”, “Міжнародне податкове право”, “Податкове право України”, а також при написанні підручників, посібників, довідкової та методологічної літератури для студентів юридичних факультетів вищих навчальних закладів.
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною науковою роботою. Усі наукові результати і висновки, у тому числі й ті, що характеризують наукову новизну, отримані і сформульовані автором самостійно. Для аргументації окремих положень роботи використовувались праці інших вчених, на які зроблено посилання. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використані лише ідеї та положення, що є результатом особистої роботи автора.
Апробація результатів дослідження. Основні положення, висновки і пропозиції, викладені у роботі, доповідалися і обговорювалися у відділі вивчення міжнародного досвіду в сфері оподаткування та на засіданнях Вченої ради Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України.
Результати дослідження були оприлюднені автором на науково-практичних конференціях, круглих столах, наукових семінарах: Міжнародній науково-практичній конференції “Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права” (м. Ірпінь, 23-24 листопада 2007 р., тези опубліковані), Міжнародній науково-практичній конференції “Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку” (м. Ірпінь, 24-25 січня 2008 р., тези опубліковані), XV Міжнародній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених “Ломоносов” (м. Москва, 8-11 квітня 2008 р., тези опубліковані), XVI Міжнародній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених “Ломоносов” (м. Москва, 13–18 квітня 2009 р., тези опубліковані), Міжнародній науково-практичній конференції “Права людини і права національних меншин” (м. Кишинів, 17-18 квітня 2008 р.), Третьому міжнародному науковому семінарі “Порівняльне правознавство: сучасний стан і перспективи розвитку” (м. Партеніт, 17-20 квітня 2008 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції студентів, аспірантів і молодих науковців “Європейська та євроатлантична інтеграція і транскордонне співробітництво” (м. Луцьк, 15-16 травня 2008 р., тези опубліковані), Науково-практичній конференції “Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України” (м. Ірпінь, 19 вересня 2008 р., тези опубліковані), науково-методологічному семінарі “Сучасний стан та перспективи розвитку оподаткування в країнах ЄС” (м. Ірпінь, 24 жовтня 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік” (м. Ірпінь, 12–13 березня 2009 р., тези опубліковані).
Публікації. За темою дисертації та відповідно до її змісту опубліковано сім статей в журналах, що входять до переліку наукових фахових видань, затвердженому ВАК України, три статті в закордонних виданнях (Азербайджан, Молдова, Росія), що додатково відображають результати дисертації, сім тез доповідей на науково-практичних конференціях, семінарах і круглих столах та окремі структурні підрозділи в двох колективних монографіях.
Структура та обсяг дисертації зумовлені метою і завданням дослідження. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, поділених на підрозділи, висновків, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи становить 249 сторінок, з них 6 сторінок – 3 додатки, 43 сторінки – список використаних джерел з 356 найменувань.

Список літератури

ВИСНОВКИ

В контексті поглиблення інтеграції України в систему світогосподарських зв’язків та адаптації національного законодавства до європейських стандартів актуальним правовим завданням є вдосконалення засад міжнародно-правового співробітництва в сфері оподаткування. Очевидно, що без визначення змісту такого співробітництва, без правильного розуміння тенденцій його розвитку, а також без глибокого аналізу механізму співпраці держав з питань оподаткування, неможливо знайти об’єктивний і виважений підхід до дослідження даної тематики. Внаслідок послідовного виконання поставлених завдань досягнуто мету дослідження та одержано наступні наукові та практичні результати:
1. Зародження міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування мало місце у Стародавньому Світі. Ключову роль у цьому процесі відіграли потреби тогочасного торгового, посольського права та необхідність визначення правового статусу іноземців з метою нормалізації міжнародних відносин. Так, у взаємовідносинах античних міст-полісів Стародавньої Греції активно використовувались інститути проксенії, ксенії та ізополітії, що передбачали надання пільгових податкових режимів іноземцям, а іноді цілим містам на основі спеціальних міжнародних договорів, укладених з метою нормалізації насамперед торгових відносин між ними. Разом з тим, тогочасні міжнародно-правові норми, спрямовані на регулювання податкових відносин, мали утилітарний характер стосовно зазначених вище сфер міжнародних відносин і не мали системного характеру. Найбільш розвиненою формою міжнародно-правового співробітництва держав з питань оподаткування у Стародавньому Світі, на нашу думку, стало запровадження трибутуму, а пізніше – єдиного мита з усього експорту грецьких міст-полісів, що були членами Афінського морського союзу (V – IV ст. до н.е.),
1.1. В часи Середньовіччя розвиток міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування був значно ускладнений феодальною роздробленістю. В цій ситуації найбільш вагомим стимулом для поглиблення співробітництва з податкових питань стали потреби торгівлі, що підтверджується тогочасною договірною практикою, зокрема, німецьких та італійських міст (Болонья, Майнц, Флоренція та ін.). У цей час з’являються і поступово набувають все ширшого використання нові міжнародно-правові засоби вдосконалення співробітництва держав у сфері оподаткування, зокрема, клаузула про націю найбільшого сприяння.
1.2. На Новий час припадає поява перших власне податкових договорів, створення міжнародних об’єднань, органів і комісій, діяльність яких в тій чи іншій мірі повинна була забезпечити узгодження податкових інтересів держав та їх взаємовигідне співробітництво (наприклад, Німецький митний союз), а також використання практики встановлення міжнародного контролю над сферою оподаткування держав-боржників з боку держав-кредиторів (наприклад, Туніс у 70-х роках ХІХ ст.).
1.3. Ключову роль у розвитку міжнародно-правового співробітництва держав у сфері оподаткування у міжвоєнний період відігравала Ліга Націй, в рамках якої тривала робота над розробкою модельних норм для врегулювання актуальних проблем міжнародного оподаткування (подвійне оподаткування доходів і капіталу, адміністративна допомога з податкових питань та ін.). Відчутну допомогу у цій роботі надавали міжнародні неурядові організації (Міжнародна податкова асоціація, Міжнародна торгова палата та ін.). В цей період розширюється і поглиблюється договірна практика щодо врегулювання проблем співробітництва держав у сфері оподаткування, зокрема, створюється специфічний договірний режим оподаткування господарської діяльності в архіпелазі Свальбард (Шпіцберген), а також значно збільшується кількість договорів про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та ін.).
2. Використання категорії “податковий суверенітет”, на нашу думку, не враховує еволюційного розвитку фіскальних правовідносин і повноважень, що витікають з державного суверенітету, стосовно встановлення інших, аніж податки, джерел доходів. Крім того, відсутня єдність поглядів щодо змістовного наповнення самого поняття “податок”. Виходячи з цього, пропонується замінити поняття “податковий суверенітет” поняттям “фіскальний суверенітет”, під яким розуміється сукупність фіскальних повноважень держави, що витікають з її суверенітету. Вважаємо, що це дозволило б більш точно відобразити специфіку і взаємозв’язок податкових правовідносин в системі фінансово-правових відносин в цілому, оскільки основною функцією податків є саме фіскальна, що перебуває в нерозривному взаємозв’язку з регулюючою функцією.
2.1. В умовах глобалізації практика делегування прав на здійснення окремих податкових повноважень на рівень наднаціонального регулювання в рамках організацій, що є основою економічної інтеграції не дає достатньо підстав для ведення мови про “обмеження” фіскального суверенітету, оскільки держава здійснює, по-перше, контрольовану передачу на рівень регулювання названими суб’єктами повноважень щодо реалізації належних їй суверенних прав у сфері оподаткування, по-друге, відповідні міжнародні організації не можуть бути носіями суверенних прав.
2.2. Зростання рівня відповідальності держав у боротьбі з глобальними проблемами сучасності формує потребу у забезпеченні належного рівня фінансування відповідної діяльності з боку держав, що уможливило б досягнення цілей, визначених в Декларації тисячоліття ООН. Важливим кроком щодо вирішення цієї проблеми могло б стати запровадження глобального оподаткування.
3. Юридична природа явища конкуренції податкових юрисдикцій держав обумовлює поділ усієї сукупності існуючих методів його усунення на дві групи: національно-правові і міжнародно-правові. Виходячи з обмеженості сфери застосування та відносно меншої ефективності першої групи методів, вважаємо, що саме міжнародно-правові методи є найбільш адекватними для усунення негативних наслідків явища конкуренції податкових юрисдикцій держав. До них належать насамперед гармонізація податкових систем та укладення міжнародних договорів з питань оподаткування. З точки зору можливості найбільш повного врахування державних інтересів під час вирішення проблеми конкуренції податкових юрисдикцій держав використання методу укладення міжнародних договорів, спрямованих на подолання негативних наслідків цього явища, є найбільш вигідним.
4. Поглиблення економічної інтеграції стало передумовою виникнення міжнародних організацій, в рамках яких здійснюються спроби “пом’якшення” взаємодії між державами-членами у сфері оподаткування. Провідну роль серед них відіграють ООН і ОЕСР, проте не менш вагомим є внесок галузевих міжнародних організацій з обмеженим членством (СІАТ, ІОТА та ін.) у розвиток міжнародного співробітництва у сфері оподаткування. Разом з тим, незважаючи на ряд реалізованих ініціатив, зберігається об’єктивна потреба у створенні спеціалізованої міжнародної організації універсального характеру з метою забезпечення адекватної протидії викликам глобалізації у сфері оподаткування.
4.1. Можливості впливу міжнародних організацій на податкову політику держав-членів є досить обмеженими за виключенням міжнародних організацій, що є основою економічної інтеграції. В рамках роботи виокремлено основні підходи до визначення юридичної сили актів міжнародних організацій в сфері оподаткування в їх статутних документах.
4.2. Надзвичайно важливу роль у процесі розвитку міжнародного співробітництва держав у сфері оподаткування відіграють модельні (типові) акти, які розробляються міжнародними організаціями у сфері оподаткування і які сприяють формуванню основи для стабільної та взаємовигідної співпраці держав-членів. Активне їх використання з боку держав обумовлюється цілим рядом переваг модельних норм. Основною серед них є те, що в процесі застосування таких норм їх характер не змінюється, вони не створюють звичаю і залишаються рекомендацією.
5. Незважаючи на наявність розбіжностей, спільним у підході різних авторів до класифікації міжнародних договорів з питань оподаткування за предметом регулювання є виділення наступних двох груп: 1) власне податкові договори; 2) умовно податкові договори. На нашу думку, в рамках останньої групи доцільним є виокремлення ще одного виду договорів з питань оподаткування – договорів з питань захисту прав людини.
5.1. Детальний порівняльно-правовий аналіз Типових конвенцій ООН і ОЕСР, які відіграють ключову роль у розвитку системи загальних податкових угод, дозволив виокремити основні положення Типової конвенції ООН, які надають відповідні переваги у сфері оподаткування відносин з іноземним елементом саме державам, які розвиваються, перед розвиненими державами.
5.2. Проблема підвищення рівня правової захищеності платників податків та адекватного врахування інтересів усіх учасників під час вирішення конфліктних ситуацій у сфері оподаткування породжує потребу у вдосконаленні існуючих процедур розгляду податкових спорів, передбачених договорами про уникнення подвійного оподаткування, шляхом ширшого використання арбітражної клаузули. Виходячи з цього, вважаємо за доцільне розширення практики застосування арбітражної клаузули в договорах України про уникнення подвійного оподаткування за умов детальної розробки відповідного механізму врегулювання податкових спорів між договірними сторонами.
5.3. Загроза зменшення податкових баз відповідних держав зумовлює необхідність виявлення співвідношення понять “зловживання податковими договорами”, “податковий шопінг” та “неналежне використання податкових договорів” з метою розробки адекватних заходів протидії поширенню цих негативних явищ. На нашу думку, останнє зі згаданих понять включає в себе попередні, але при цьому потрібно зауважити, що не кожна ситуація щодо неналежного використання податкових договорів має визнаватись правопорушенням згідно норм національного права, а лише та, яка може вважатись таким “неналежним використанням”, виходячи з цілей та намірів договірних сторін згідно відповідних податкових договорів.
5.4. Інтенсивний розвиток послуг інформаційного суспільства зумовив виникнення проблеми здійснення перегляду ст. 5 Типових конвенцій ОЕСР і ООН щодо доцільності подальшого використання поняття “постійне представництво” в договорах про уникнення подвійного оподаткування. Складність вирішення даного питання обумовлена не лише широким і тривалим використанням концепції постійного представництва, але й відсутністю спільного, узгодженого підходу розвинених держав і держав, що розвиваються. В таких умовах не спостерігається і єдності поглядів науковців щодо застосування альтернативних шляхів розв’язання зазначеної проблеми. Така ситуація створює правову невизначеність у питанні оподаткування господарської діяльності з використанням мережі Інтернет та створює сприятливі умови для зловживань.
6. З метою вдосконалення положень договорів України про уникнення подвійного оподаткування щодо оподаткування виплат процентів нерезидентам та механізму протидії поширенню негативного явища недостатньої капіталізації запропоновано: 1) усунути існуючі недоліки у формулюванні окремих положень (договори з Білорусією, з Киргизією, з Малайзією та ін.) і узгодити використовувану термінологію (договори з Ізраїлем, з Іраном та ін.); 2) усунути в окремих договорах України (з Алжиром, з В’єтнамом, з Індією та ін.) внутрішній конфлікт норм щодо оподаткування виплат процентів та щодо надання режиму недискримінації.
6.1. Доцільним також є внесення змін і доповнень до договірних норм стосовно надання режиму недискримінації на основі договорів України про уникнення подвійного оподаткування шляхом розширення предметної сфери дії відповідних положень (договори з Грузією, Данією, Російською Федерацією та ін). Необхідно також усунути дискримінаційний режим оподаткування осіб без громадянства, які є резидентами України на основі договорів про уникнення подвійного оподаткування з Індією, Ізраїлем, Іспанією, Італією, Китаєм, Кувейтом, Сирією.
7. Підвищення ефективності механізму надання допомоги у стягненні податків на основі договорів про уникнення подвійного оподаткування передбачає, по-перше, розширення предметної сфери дії відповідних договірних положень, по-друге, раціональний розподіл обов’язку несення витрат, пов’язаних з наданням такої допомоги, по-третє, закріплення закритого переліку підстав для відмови у виконанні запиту про надання допомоги, по-четверте, закріплення вимоги щодо мови запиту, який надсилається іншій державі-учасниці договору.
8. З метою підвищення ефективності використання механізму обміну податковою інформацією та боротьби з ухиленням від оподаткування доцільним є доповнення статей договорів України про уникнення подвійного оподаткування положенням про зняття обмежень за колом осіб, яких може стосуватись такий обмін. У цьому ж контексті варто було б у випадку конкретизації цілей обміну податкової інформації в договорах про уникнення подвійного оподаткування використовувати формулу “для попередження уникнення чи ухилення від таких податків”. Потребує вдосконалення також використовуваний термінологічний апарат через розширення практики використання формули “може бути корисною” для обмеження дії положень щодо обміну інформацією та терміну “публічний порядок” при визначенні підстав невиконання запиту про надання податкової інформації. Важливим також є питання закріплення чітко визначеного переліку компетентних органів, що мають право доступу до інформації, отриманої в результаті використання процедури обміну.
9. Процес адаптації національного законодавства України до acquis communautaire зумовлює потребу у перегляді існуючих договорів України про уникнення подвійного оподаткування з державами-членами ЄС з метою визначення тих норм, які можуть мати у цьому контексті конфліктний характер, та розробки їх альтернативних варіантів. До таких договірних норм можуть бути віднесені ті, що стосуються, наприклад, оподаткування доходів постійних представництв від підприємницької діяльності, доходів від приросту капіталу, від найманої праці, від перебування на державній службі, артистів і спортсменів, дивідендів, процентів.
10. Вплив практики Європейського суду з прав людини виявляє себе у необхідності приведення у відповідність до вимог ЄКЗПЛ національного податкового законодавства та правозастосовної діяльності, незважаючи на те, що остання не містить жодних прямих вказівок на обсяг прав платників податків. Це дозволить Україні не лише належним чином виконувати взяті на себе договірні зобов’язання під час приєднання до ЄКЗПЛ, але й сприяти ширшому впровадженню європейських стандартів у взаємовідносини податкових органів і платників податків, а також підвищенню рівня правової захищеності останніх. З цією метою пропонуємо внести зміни до ст. 3 Закону України “Про систему оподаткування”, яка визначає принципи побудови такої системи з метою закріплення принципу дотримання справедливого балансу між вимогами публічного інтересу та захистом права на мирне володіння майном.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

. Динь Н.К. Международное публичное право: В 2-х т. Т. 1: Кн. 1: Формирование международного права. Кн. 2: Международное сообщество / Н.К. Динь, П. Дайе, А. Пелле ; пер. с фр. – К.: Сфера, 2000. – 440 с.
. Баскин Ю.Я. История международного права / Ю.Я. Баскин, Д.И. Фельдман. – М.: Междунар. отношения, 1990. – 208 с.
. Буткевич О.В. Міжнародне право Стародавнього Світу / О.В. Буткевич. – К.: Україна, 2004. – 864 с.
. Грабарь В.Э. Материалы к истории международного права в России (1647-1917) / В.Э. Грабарь. – М.: Изд. АН СССР, 1958. – 491 с.
. Казанский П. Учебник международного права публичного и гражданского / П. Казанский. – Одесса: Экономическая типография, 1902. – 532 с.
. Левин Д.Б. История международного права / Д.Б. Левин. – М.: Издательство Института международных отношений, 1962. – 136 с.
. Пероговский В. О началах международного права относительно иностранцев у народов древнего мира / В. Пероговский. – Киев: Университетская типография, 1859. – 51 с.
. Таубе М. История зарождения современного международного права (Средние века). Т. 1. Введение и Часть Общая / М. Таубе. – СПб: Типо-Литография П.И. Шмидта, 1894. – 370 с.
. Оппенгейм Л. Международное право. Т.1. Мир. Полутом 1 / Л. Оппенгейм. – М.: Государственное издательство иностранной литературы, 1948. – 408 с.
. Петраш І.Ю. Міжнародно-правові аспекти співробітництва України з питань подвійного оподаткування: дис.. … канд. юр. наук: 12.00.11 / Петраш Іван Юрійович. – Львів, 2003. – 191 с.
. McIntyre, Michel J. Developing Countries and International Cooperation on Income Tax Matters: An Historical Review [Електронний ресурс] / McIntyre, Michel J. – 9 р. – Режим доступу: http://www.michielse.com/files/ mcintyre_intl_cooperation.pdf
. Ривье А. Учебник международного права / А. Ривье / Пер. П. Казанского под ред. Гр.Л. Камаровского. – М.: Типография И.П. Малышева. – 354 с.
. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс) / И.И. Кучеров: Учебник. – М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2007. – 452 с.
. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения / В.А. Кашин. – М.: Международные отношения, 1983. – 184 с.
. Голубев Н.Н. Международные административные комиссии XIX века. Очерки теории и практики / Н.Н. Голубев. – Ярославль: Типография Губернского Правления, 1908. - 730 с.
. Падейский Н.А. Проблема двойного обложения и интересы советских хозорганов, действующих за границей / Н.А. Падейский // Вопросы торговли. – 1929. – № 9-10. – С. 120–128
. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право: учебник [для студ. эконом. ин-тов и факультетов] / В.И. Лисовский. – М.: Высшая школа, 1974. – 215 с.
. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учебное пособие / О.Ю. Коннов; под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Академический правовой университет, 2002. – 153 с.
. Чорний В. Найдавніші митні статути і зовнішньоторговельні шляхи Київської Русі / Валерій Чорний. – К.: “Комп’ютерно-видавничий центр”, 2000. – 108 с.
. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 383 с.
. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристь, 2001. – 776 с.
. Налоги и налогообложение. 4-е издание / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. – 576 с.
. Мельник М.М. Ретроспективна періодизація розвитку оподаткування / М.М. Мельник // Науковий вісник Національної академії ДПС України (економіка, право). – 2005. – № 5(32). – С. 62–67
. Юридична енциклопедія: В 6 т. / Редколегія: Ю.С. Шемшученко (голова редколегії) та ін. – К.: Вид-во “Українська енциклопедія”, 1998. – . –
Т. 2: Д – Й – 1999. – 744 с.
. Юридична енциклопедія: В 6 т. / Редколегія: Ю.С. Шемшученко (голова редколегії) та ін. – К.: Вид-во “Українська енциклопедія”, 1998. – . – Т. 4: Н – П – 2002. – 720 с.
. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення / А.М. Соколовська. – К.: Знання-Прес, 2004. – 454 с.
. Податкове право: Навч. посіб. / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; за ред. проф. М.П. Кучерявенка. – К.: Юрінком Інтер, 2003. – 400 с.
. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристь, 2003. – 591 с.
. Селезень П. Международно-правовое сотрудничество в сфере налогообложения в государствах Древнего мира / П. Селезень // Молдавский журнал международного права и международніх отношений. – 2007. – № 3-4(7-8). – С. 106–111
. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. / Н.П. Кучерявенко. – Х.: Легас, 2002. – . –
Т. 1: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 1. – 2002. – 665 с.
. Бибиков П. Очерк международного права в Греции / П. Бибиков. – Москва: Типография В. Готье, 1852. – 120 с.
. Большая Советская Энциклопедия: в 30-ти томах / [гл. ред. А.М. Прохоров]. Изд. 3-е. – М.: Советская энциклопедия, 1973. – . –
Т. 14. Купа – Ломами. – 1973. – 624 с.
. Буткевич В.Г. Міжнародне право. Основи теорії: підручник / В.Г. Буткевич, В.В. Мицик, О.В. Задорожній; за ред. В.Г. Буткевича. – К.: Либідь, 2002. – 608 с.
. Бергман Г. Дж. Западная традиция права: эпоха формирования / Дж.Г. Бергман / Пер. с англ. – 2-е изд. – М.: Изд-во МГУ: Издательская группа ИНФРА•М-НОРМА, 1998. – 624 с.
. Буткевич О.В. Міжнародне право Середніх віків / О.В. Буткевич. – К.: Вид-во гуманіт. л-ри, 2008. – 672 с.
. Памятники русского права. Вып. 1 / Под ред. проф. С.В. Юшкова. – М.: Государственное издательство юридической литературы, 1952. – 288 с.
. Петров И.В. Государство и право Древней Руси / И.В. Петров. – СПб.: Издательство Михайлова В.А., 2003. – 413 с.
. Хрестоматия по истории Средних веков. В 3-х т. / Под ред. акад. С.Д. Сказкина. – М.: Соцэкгиз, 1963. – . –
Т.2. X – XV века. – 1963. – 751 с.
. История политических и правовых учений: Учеб. для вузов / Под общ. ред. академика РАН, д.ю.н., проф. В.С. Нерсесянца. – М.: Изд-во НОРМА, 2003. – 736 с.
. Теория государства и права: Учеб. для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. В.Д. Перевалов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Норма, 2006. – 496 с.
. Менелис Б.Л. Проблема суверенитета и ее значение в современных условиях / Б.Л. Менелис. – Ташкент: Изд-во “Наука” Узбекской ССР, 1964. – 309 с.
. Договоры России с Востоком политические и торговые / Собрал и издал Т. Юзефович. – СПб.: Типография О.И. Бакста, 1869. – 296 с.
. Ушаков Н.А. Режим наибольшего благоприятствования в международных отношениях / Н.А. Ушаков. – М.: Ин-т государства и права, 1995. – 127 с.
. Сборник действующих трактатов, конвенций и соглашений, заключенных Россией с другими государствами. Т.2. Изд. 2-е. – СПб.: Типография Тренке и Фюсно, 1906. – 676 с.
. Собрание действующих договоров, заключенных Россией с иностранными державами. Договоры относительно интересов промышленности. Т.І. Ч.І. / Сост. И. Ивановский. – Одесса: “Экономическая типография”, 1890. – 912 с.
. Historical setting of the United Nations Model Convention [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://unpan1.un.org/intradoc/ groups/public/documents/un/unpan004555.pdf.
. Международные экономические конференции и соглашения. 1933-1935 гг. Ч.II / Б.Д. Розенблюм (сост.). – М.: Изд-во НКИД, 1937. – 236 с.
. Сборник действующих торговых договоров и иных хозяйственных соглашений СССР, заключенных с иностранными государствами. Вып. I. Действующие торговые договоры и иные хозяйственные соглашения, заключенные по 15 июля 1935 г. / Б.Д. Розенблюм (сост.). – М.: Издательство НКИД, 1935. – 337 с.
. International Tax Agreements. Vol. III: World Guide to International Tax Agreements 1843–1951 / UN. Department of Economic Affairs. Fiscal Division. – New York: UN, 1951. – XVIII, 359 p.
. Экономические конференции и соглашения. Сборник документов по международной политике и международному праву. Вып. V. – М.: Издание НКИД, 1933. – 184 с.
. Тимченко Л.Д. Шпицберген: история и современность (международно-правовой аспект) / Л.Д. Тимченко. – Х.: Основа, 1992. – 128 с.
. Орешенков А.М. О налогообложении в зоне действия договора о Шпицбергене / А.М. Орешенков // Московский журнал международного права. – 2004. – № 4. – С. 164–169
. Вовк Т. Податкові аспекти права СОТ та acquis ЄС. Орієнтири податкової реформи в Україні / Т. Вовк, О. Водянніков, І. Коноваленко; С. Шевчук (заг. та наук. ред.); Центр європейського та порівняльного права. –Х.: Консум, 2004. – 960 с.
. Ларютина И.А. Международное налоговое право / И.А. Ларютина // Московский журнал международного права. – 2001. – №4. – С.94–116
. Нонко А. Податкове регулювання в Європейському Союзі: співвідношення наднаціонального та національного рівнів / А. Нонко // Право України. – 2005. – №4.– С. 110–115
. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование / Г.П. Толстопятенко. – М.: Изд-во НОРМА, 2001. – 336 с.
. Броунли Я. Международное право (в двух книгах). Книга первая / Я. Броунли / Пер. с англ. – М.: “Прогресс”, 1977. – 538 с.
. Антонович М.М. Міжнародне публічне право: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / М.М. Антонович. – К.: Видав.дім «КМ Академія»; Алерта, 2003. – 308с. – Парал. тит. арк., рез. англ.
. Тимченко Л.Д. Международное право: Учебник / Л.Д. Тимченко. – Издание третье, стереотипное. – Харьков: Консум; Национ. ун т внутр. дел, 2004. – 528 с.
. Основы налогового права: Учебное пособие. Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2003. – 384 с.
. Про систему оподаткування: Закон України від 25 червня 1991 р. №1292-ХІІ // Відомості Верховної Ради. – 1991. – № 39. – Ст. 510
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общ. ред. В.И. Слома. – М.: Издательство “Статут”, 1999. – 396 с.
. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины / В.И. Гуреев // Государство и право. – 2005. – №4. – С. 49–54
. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине. Монография / Г.В. Бех / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2003. – 128 с.
. Про Єдиний митний тариф: Закон України від 5 лютого 1992 р. № 2097-ХІІ // Відомості Верховної Ради. – 1993. – № 12. – Ст. 170.
. Налоговое право России: Учеб. для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Норма, 2007. – 752 с.
. Орлюк О.П. Фінансове право: Навчальний посібник / О.П. Орлюк. – К.: Юрінком Інтер, 2003. – 528 с.
. Воронова Л.К. Финансовое право: Учебное пособие для студ. юрид. вузов и факультетов / Л.К. Воронова, И.Е. Криницкий, Н.П. Кучерявенко. – Х.: Право, 2006. – 384 с.
. Сандровский К.К. Международное таможенное право: Учебник / К.К. Сандровский. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2000. – 461 с.
. Карро Д. Международное экономическое право: Учебник / Д. Карро, П. Жюйар / Пер. с франц. В.П.Серебреникова, В.М.Шумилова. – М.: Междунар.отношения, 2001. – 608 с.
. Кучерявенко Н.П. Научно-практический комментарий к Закону Украины “О системе налогообложения” / Н.П. Кучерявенко. – Х.: Фирма “Консум”, 1998. – 125 с.
. Селезень П.О. Суверенітет держави у сфері оподаткування / П.О. Селезень // Науковий вісник Національної академії ДПС України. – 2006. – № 1-2(33). – С. 261–265
. Кремень Т. Державний суверенітет в добу глобалізації / Т. Кремень // Політика і час. – 2003. – № 10. – С. 36–40
. Лукашук И.И. Глобализация, государство, право, ХХI век / И.И. Лукашук. – М.: Спарк, 2000. – 279 с.
. Войтович Р.В. Глобальна держава як альтернатива національної держави в сучасних умовах суспільного розвитку / Р.В. Войтович // Статистика України. – 2006. – № 3. – С. 86–91
. Ушаков Н.А. Государство в системе международно-правового регулирования: Учеб. пособие / Н.А. Ушаков / РАН, Ин-т государства и права. Академический правовой ун-т. – М., 1997. – 62 с.
. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. – М.: Изд-во НОРМА, 2000. – 192 с.
. Принципи Європейської хартії місцевого самоврядування. Навч. пос. / [М. Пітцик, В. Кравченко, Е.С. Моньйо, Б. Фонтан, В. Черніков та ін.]. – К., 2000. – 136 с.
. О Совете руководителей налговых служб государств-участников Договора от 29 марта 1996 г.: Положение Интеграционного Комитета Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации от 9 апреля 1998 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pravo.levonevsky.org/bazaby/org219/basic/text0002.htm
. Нешатаева Т.Н. Международные организации и право. Новые тенденции в международно-правовом регулировании. 2-е изд. / Т.Н. Нешатаева. – М.: Дело, 1999. – 272 с.
. Моисеев А.А. Международные финансовые организации (правовые аспекты деятельности) / А.А. Моисеев. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. – 296 с.
. Фещенко А.С. Явление наднациональности в деятельности международных организаций / А.С. Фещенко // Советский ежегодник международного права 1987. – М.: Изд-во “Наука”, 1988. – С. 159–171.
. Право и межгосударственные объединения / В.Г. Вишняков, В.А. Егиазаров, Ю.А. Королёв и др./ Под общ. ред. В.Г. Вишнякова. – СПб: Изд-во “Юридический центр Пресс”, 2003. – 577 с.
. Конституции государств-участников СНГ. – М.: Изд.группа НОРМА ИНФРА•М, 1999. – 736 с.
. Международное право: Учеб. / [Талалаев А.Н., Тункин Г.И., Шестаков Л.Н. и др.]. – М.: Юрид.лит., 1999. – 560 с.
. Декларація тисячоліття ООН, прийнята на 55-й сесії ГА ООН 08.09.2000, док. A/55/L.2 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.un.org/russian/documen/declarat/summitdecl.htm
. Report of the Technical Group on Innovative Financing Mechanisms “Actions against hunger and poverty”, September 2004 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.diplomatie.gouv.fr/en/IMG/pdf/ rapportdugroupequadripartite.pdf
. Paul, James A. Alternative Financing for Global Peace and Development, September 1997 [Електронний ресурс] / Paul, James A. – Режим доступу: http://www.globalpolicy.org/finance/alternat/analysis.htm
. Background document of Development Committee “Moving Toward: Financing Modalities Toward The MDGs”, DC2005-0008/Add.1, April 14, 2005 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://siteresources.worldbank.org/ DEVCOMMINT/Documentation/20449410/DC2005-0008(E)FinMod%20Add1. pdf
. Report of President of France Jacques Chirac, December 2004 [Електронний ресурс]. – 131 р. – Режим доступу: http://www.diplomatie.gouv.fr/en/IMG/pdf/LandauENG1.pdf
. Андрущенко В. Міжнародні податки: концепція та перспектива / В. Андрущенко // Вісник податкової служби України. – 2005. – № 44. – С. 50–53.
. Статут ООН [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.un.org/russian/documen/basicdoc/charter.htm
. Лукашук И.И. Международно-правовое регулирование международных отношений / И.И. Лукашук. – М.: Международные отношения, 1975. – 176 с.
. Commission Staff Working Paper “An analysis of a possible contribution based on airline tickets as a new source of financing development”, SEC(2005) 733, 15 June 2005 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/tax_airline_tickets.pdf
. Конституція України: Закон України від 28 червня 1996 р. № 254к/96-ВР // Відомості Верховної Ради. – 1996. – № 30. – ст. 141
. Evan, William M. To Help the UN, A Tax on Trade [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.globalpolicy.org/finance/docs/ tradetax.htm.
. The Corporate Economists Advisory Group of ICC document “The airline ticket tax – a business viewpoint”, 105-66fin, 24 February 2006 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.iccwbo.org/uploadedFiles/ 66%20Final.pdf
. Хапов А.В. Конкуренция налоговых юрисдикций: международно-правовой аспект / А.В. Хапов // Российская юстиция. – 2005. – № 5. – С. 53–61.
. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Р.Л. Дернберг: Пер. с англ. В.Ф. Назарова, В.Э. Лалаян – М.: ЮНИТИ, 1997. – 375 с.
Клементьев М.И. Регулирование налоговой конкуренции в ЕС / М.И. Клементьев // Аудитор. – 2003. – № 3. – С. 56–63.
. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России / А.В. Перов. – М.: Юристь, 2000. – 520 с.
. Ровинский Е.А. Международно-правовое регулирование двойного налогообложения / Е.А. Ровинский, А.М. Черепахин // Советское государство и право. – 1975. – № 6. – С. 91–96.
. Филимонов Д.Н. Правовое регулирование актуальных проблем международного налогообложения : автореф. дис. на соискание уч. cтепени канд. юрид. наук : спец. 12.00.10 “Международное право” / Д.Н. Филимонов. – Алматы, 2002. – 30 с.
. Вдовічена Л.І. Принцип територіальності в податковому праві / Л.І. Вдовічена // Науковий вісник Чернівецького університету: Збірник наукових праць. Вип. 273: Правознавство. – Чернівці: Рута, 2005. – С. 89–92
. Bruchez P.-A., Schaltegger C.A. International Tax Competition and Trends in Tax Policy: Some Implications for Switzerland [Електронний ресурс] / Bruchez P.-A., Schaltegger C.A. – Режим доступу: http://www.estv.admin.ch/ d/dokumentation/publikationen/dok/arbeitspapiere/international_tax_comp_web.pdf
. Черниченко О.С. Устранение конкуренции юрисдикций государств: внутригосударственные и международно-правовые подходы / О.С. Черниченко // Московский журнал международного права. – 2002. – № 4. – с. 222–242
. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования / А.И. Погорлецкий. – СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2005. – 386 с.
. Про податок на додану вартість: Закон України від 3 квітня 1997 р. № 168/97-ВР // Відомості Верховної Ради. – 1997. – № 21. – Ст. 156.
. Гнатовський М.М. Європейський правовий простір. Концепція та сучасні проблеми / М.М. Гнатовський / Київський нац. ун-т ім. Тараса Шевченка, Інститут міжнародних відносин. – К.: Видавничий дім “Промені”, 2005. – 224 с.
. Законотворчість. Проблеми гармонізації законодавства України з міжнародним та європейським правом: Збірник науково-практичних матеріалів; Вип. 4. – К.: Інститут законодавства Верховної Ради України, 2005. – 199 с.
. Ященко К.В. Гармонізація податкового законодавства України з законодавством європейських співтовариств про непряме оподаткування: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд.юрид.наук : спец. 12.00.07 “Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право” / К.В. Ященко. – К., 2005. – 20 с.
. Слепец В.Н. Налоги и мировой рынок / В.Н. Слепец. – Одесса: Астропринт, 1999. – 240 с.
. Взаємодія міжнародного права з внутрішнім правом України / За ред. В.Н. Денисова. – К.: Юстініан, 2006. – 672 с.
. Вдовічена Л. Принцип адекватності в міжнародних податкових відносинах / Л. Вдовічена // Підприємництво, господарство і право. – 2006. – № 11. – С. 56–58
. Селезень П.О. Міжнародно-правові засоби усунення конкуренції податкових юрисдикцій держав / П.О. Селезень // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2008. – № 1(40). – С. 292–297
. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник / Вельяминов Г.М. – М.: Волтерс Клувер, 2004. – 496 с.
. Томко Я. Внутренняя компетенция государств и ООН / Я. Томко. Перевод со словац. О.Ф. Скакун. Под ред. и с вступ. статьей д.ю.н. Г.И. Морозова. – М.: Изд-во иностр. литературы, 1963. – 311 с.
. Обзор “Новые государственные финансы. Ответ на глобальные вызовы” / Под ред. Кауль И. и Кунсисанью П.; перевод Гуровой И. – М.: Изд-во “Весь мир”, 2006 [Электронный ресурс]. – 95 с. – Режим доступа: www.thenewpublicfinance.org/overview/russian.pdf
. Танци В. Глобализация и ее влияние на налоговую систему [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.eerc.ru/details/download. aspx?file_id=3897
. Войтович С. Система та право міжнародних економічних організацій / С. Войтович // Український часопис міжнародного права. – 2002. – № 1. – С. 12–24.
. Крылов Н.Б. Правотворческая деятельность международных организаций / Н.Б. Крылов. – М.: Наука, 1988. – 170 с.
. Кулеба Д.І. Участь України в міжнародних організаціях. Правова теорія і практика : монографія / Д.І. Кулеба / О.В. Задорожній (наук. ред.); КНУ ім. Тараса Шевченка. Інститут міжнародних відносин. – К.: Промені, 2007. – 310 с.
. Ломагин Н.А. Международные организации: теория и практика деятельности. Учеб. пособие / Н.А. Ломагин. – СПб: Изд-во Санкт–Петербургского университета, 1999. – 192 с.
. McCloskey W. Tax Administrations and International Cooperation [Електронний ресурс] / McCloskey W. – 11 p. – Режим доступу: http://unpan1.un.org/intradoc/ groups/public/documents/ UN/UNPAN006515.pdf
. Моравецкий В. Функции международной организации / В. Моравецкий. Пер. с польского. Под ред. и вступ. статья Г.И. Морозова. – М.: Прогресс, 1976. – 384 с.
. Муравьев В.И. Международные организации – специфические субьекты международного права: учеб. пособие [для студ. спец. 06.01] / В.И. Муравьев / КГУ им. Т.Г. Шевченко. – К., 1990. – 72 с.
. Шибаева Е.А. Право международных организаций: вопросы теории / Е.А. Шибаева. – М.: Междунар.отношения, 1986. – 159 с.
. Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи / А.А. Шахмаметьев // Финансовое право. – 2006. – № 3. – С. 24–31
. Шумилов В.М. Международное экономическое право. Кн.1 / В.М. Шумилов. – М.: ООО Издательско-Консалтинговая компания “ДеКА”, 2002. – 384 с.
. Техническое примечание № 1: Выдвинутые предложения по укреплению международного сотрудничества в налоговых вопросах. Док. A/AC.257/27/Add.1 от 20 сентября 2001 г. [Электронный ресурс]. – 13 с. – Режим доступа: http://www.un.org/russian/conferen/ffd/docs/aac257_27a1.pdf
. Киевец О. Роль международных специализированных организаций по борьбе с отмыванием денег (на примере FATF) / О. Киевец // Підприємництво, господарство і право. – 2003. – № 7. – С. 79–81
. Данильченко Т. Правотворчість як ефективний засіб міжнародно-правового регулювання / Т. Данильченко // Підприємництво, господарство і право. – 2007. – № 7. – С. 108–110
. Опришко В.Ф. Міжнародне економічне право: Підручник / В.Ф. Опришко. – Видання друге, перероблене і доповнене. – К.: КНЕУ, 2003. – 311 с.
. Печуляк В. Міжнародні економічні організації в механізмі регулювання міжнародного економічного співробітництва / В. Печуляк // Підприємництво, господарство і право. – 2006. – № 8. – С. 137–140.
. Борисов К.Г. К вопросу о формировании международного налогового права в международном общении государств / К.Г. Борисов // Московский журнал международного права. – 1999. – №4. – С. 42–47.
. Типовая конвенция ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Док. ST/ESA/PAD/SER.E/21. – Нью-Йорк: Издательство ООН, 2001 [Электронный ресурс]. – XXIII, 366 с. – Режим доступа: http://daccessdds.un.org/doc/UNDOC/GEN/N00/676/67/IMG/N0067667.pdf?OpenElement
. Веральский М. Проблемы международного финансового права / М. Веральский // Советское государство и право. – 1967. – № 1. – С. 63–68
. Kosters B. The United Nations Model Tax Convention and Its Recent Developments [Електронний ресурс] / Kosters B. // Asian-Pacific Tax Bulletin. – January/February 2004. – P. 4–11. – Режим доступу: http://unpan1.un.org/ intradoc/groups/public/documents/UNPAN/UNPAN014878.pdf
. Сотрудничество по линии Юг-Юг в области международных инвестиционных соглашений [Электронный ресурс]. – Нью-Йорк-Женева: Издательство ООН, 2005. – XII, 94 с. – Режим доступа: http://daccessdds.un.org/doc/UNDOC/GEN/N00/676/67/IMG/N0067667.pdf?OpenElement
. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса / Д.Д. Бутаков // Финансы. – 1996. – № 8. – С. 23–27.
. Арутюнян В. Проблемы международного двойного налогообложения и пути их решения / В. Арутюнян // Проблемы теории и практики управления. – 2004. – № 2. – С. 39–41.
. Report on