Никонович Ганна Ігорівна. Аналіз і контроль оборотних активів торговельних підприємств

Короткий опис

Никонович Ганна Ігорівна. Аналіз і контроль оборотних активів торговельних підприємств. : Дис... канд. наук: 08.00.09 2007

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ
На правах рукопису
НИКОНОВИЧ ГАННА ІГОРІВНА
УДК 351.72:061.5
АНАЛІЗ І КОНТРОЛЬ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ
ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ
08.0. 09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
Науковий керівник:
доктор екон. наук, проф. Шевчук В.О.

ЗМІСТ
ВСТУП 3
Розділ 1. ОБОРОТНІ АКТИВИ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА ЯК ОБ'ЄКТ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ 12
1.1. Економічна характеристика оборотних активів торговельних
підприємств як об'єкта управління 12
1.2. Економіко-правове забезпечення обліку, аналізу і контролю оборотних
активів 31
1.3. Контроль і аналіз в системі управління оборотними активами
торговельного підприємства 44
Висновки до розділу 1 65
Розділ 2. ІНФОРМАЦІЙНЕ ТА МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ... 66
2.1. Формування облікової інформації контролю і аналізу оборотних
активів в умовах застосування сучасних інформаційних технологій 66
2.2. Оперативний та ретроспективний аналіз стану оборотних активів
торговельних підприємств 85
2.3. Прогнозний аналіз в інформаційній системі управління оборотними
активами 100
Висновки до розділу 2 121
Розділ 3. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА КОНТРОЛЮ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ 123
3.1. Організація контролю оборотних активів на торговельному
підприємстві 123
3.2. Методичні підходи до оцінки надійності функціонування служби
внутрішнього контролю на торговельних підприємствах 136
3.3. Методика контролю оборотних активів 150
Висновки до розділу 3 172
ВИСНОВКИ 174
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 178
ДОДАТКИ 193

Никонович Г.І. Аналіз і контроль оборотних активів торговельних підприємств. Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2007.
Дисертацію присвячено дослідженню теоретичних і методологічних аспектів удосконалення аналізу і контролю оборотних активів в умовах ринкової економіки. В дисертаційній роботі систематизовано концептуальні положення організації і методики обліку, аналізу і контролю фінансово-господарської діяльності суб’єктів підприємництва; визначено критерії та напрямки моделювання обліку, аналізу і контролю оборотних активів в умовах застосування комп’ютерних інформаційних систем. Запропоновано комплексний підхід до аналізу і контролю оборотних активів торговельних підприємств, алгоритм оптимізації їх обсягу і структури та напрями його інтеграції у загальну інформаційно-аналітичну модель системи управління оборотними активами, за яким досягається висока ефективність здійснення аналітико-контрольних процедур, органічне поєднання методичних прийомів оперативного, ретроспективного і перспективного (прогнозного) аналізу і контролю. Запропоновано рекомендації щодо обґрунтування прийнятих рішень, підвищення рівня контрольованості на підприємствах торгівлі та ефективності управління оборотними активами.

Обґрунтування теоретичних та науково-методологічних положень стосовно удосконалення аналізу і контролю в системі управління оборотними активами торговельних підприємств і нове вирішення наукового завдання, що полягає у розробці практичних рекомендацій щодо організації та методики аналізу і контролю оборотних активів, дозволили вирішити поставлені завдання наступним чином:

Здійснено економіко-правовий аналіз обліку, аналізу і контролю оборотних активів в Україні; розглянуто особливості їх формування в підприємствах торгівельної галузі; визначено ефективність процесу формування і використання оборотних активів як найважливішого фактора стабілізації фінансово-господарської діяльності торговельних підприємств та ринкової економіки в цілому.
Досліджено розвиток методології аналізу і контролю оборотних активів в Україні; розглянуто особливості побудови вітчизняної системи аналізу і контролю в управлінні оборотними активами; розглянуто сутність оборотних активів та уточнена їх класифікація. В цілях поглиблення аналізу і контролю оборотні активи згруповано по категоріях ризику, деталізована стаття „Інші дебітори”.

Особливістю даного дослідження є представлення методик контролю у формі моделей, які дозволяють сконцентрувати увагу на основних їх елементах та ефективно виконувати контрольні дій. Побудова методик контролю базується на принципах цілеспрямованості, системності, комплексності.
В цілях поглиблення аналізу оборотних активів торговельних підприємств, комплексної оцінки їх стану запропоновано критеріально-оціночний показник, який розраховується за формулою евклідової відстані від точки еталону до конкретних значень показників оцінювання об’єктів.
3. Визначено комплекс заходів, що спрямовані на формування товарних запасів та підтримання їх оптимального обсягу: розроблена методика нормування товарних запасів, метою якої є визначення їх оптимальних розмірів для забезпечення планового обсягу товарообороту у визначених умовах, місці та часі створення необхідних матеріальних передумов для ритмічного та безперебійного продажу товарів при найменших витратах щодо їх формування, зберігання та регулювання; розроблена методика розрахунку оптимального обсягу закупівлі товарів, яка дозволяє визначити точку замовлення, взаємопов’язати обсяги закупівель із кінцевими результатами фінансово-господарської діяльності торговельного підприємства.
Побудована методика прогнозного аналізу оборотних активів торговельних підприємств, застосування яких спрямовано на підвищення рівня стратегічного управління оборотними активами.

Викладено методику аналізу і контролю дебіторської заборгованості: обґрунтовані критерії її визначення, удосконалена існуюча методика обліку заборгованості та її рефінансування, обліку простроченої та безнадійної заборгованості, оптимізації її структури. Поглиблення аналізу дебіторської заборгованості, його методів здійснено на основі визначення та оцінки її дисконтованої вартості та граничних коефіцієнтів.
Визначено методичні засади організації і змісту облікового процесу в умовах застосування сучасних інформаційних технологій в системі управління оборотними активами торговельних підприємств; розроблено систематизований перелік і зміст облікових номенклатур первинного, поточного і підсумкового обліку операцій з оборотними активами; визначено принципи кодування оборотних активів відповідно до номенклатури поточного обліку; розроблено журнал аналітичного обліку операцій з різними видами оборотних активів залежно від їх змісту та ролі в економічній діяльності підприємства.
Розроблена інформаційна модель контролю (на прикладі товарно-матеріальних цінностей) за дієвістю процедур: з перевірки початкових залишків; відповідності залишків на рахунках аналітичного та синтетичного обліку фінансовій звітності; перевірки правильності проведення інвентаризації; перевірки повноти документального підтвердження господарських операцій щодо руху запасів у бухгалтерському обліку; перевірки правильності списання втрат та формування вартості товарно-матеріальних цінностей.

Збір означеної інформації є основою для прийняття ефективних та дієвих заходів щодо оптимізації обсягів запасів, зниження їх до нормативного рівня.

Визначено підходи до організації системи внутрішнього контролю на торговельних підприємствах; розглянуто деталі вітчизняних та міжнародних норм, що стосуються організації та оцінки системи внутрішнього контролю; обґрунтовано стадії внутрішнього контролю оборотних активів, коло завдань, процедури перевірки, перелік типових помилок і порушень у системі організації первинного обліку; розроблені рекомендації по недопущенню цих помилок, їх виправленню, реалізація яких дозволить підвищити якість контролю в торговельних підприємствах.
Обґрунтовано необхідність створення на крупних торговельних підприємствах спеціалізованих служб внутрішнього контролю, які спроможні забезпечити контроль за своєчасним і повним формуванням і використанням оборотних активів і капіталу в розрізі передбачених джерел, контроль за забезпеченням платоспроможності і фінансової стійкості підприємства; розроблена методика оцінки надійності служби внутрішнього контролю, як елемента організаційної структури управління, яка базується на теорії графів.
Розроблено алгоритм комп’ютерної обробки інформації при контролі ефективності управління оборотними активами, структура вхідних та вихідних документів, процедури контролю процесу обробки даних, які сприяють отриманню своєчасної та необхідної інформації, організації інформаційної діяльності на торгівельних підприємствах, оптимально задовольняючої поставлені завдання щодо управління оборотними активами.

Результати дослідження апробовані та впроваджені на торговельних підприємствах України.

Список літератури

ВИСНОВКИ
Дослідження проблем аналізу і контролю оборотних активів, економіко - правових аспектів їх розвитку в Україні дозволяють стверджувати, що вирішення проблем спрямовано на реалізацію основних завдань, що забезпечують: формування достатнього обсягу ресурсів у відповідності з завданнями розвитку торговельного підприємства у майбутньому; оптимізацію їх обсягу і структури; максимізацію прибутку; мінімізацію рівня фінансового ризику при передбачуваному рівні прибутку; створення можливостей швидкого реінвестування капіталу при зміні зовнішніх і внутрішніх умов здійснення фінансово-господарської діяльності.
Об’єктом дослідження обрано діяльність підприємств торгівельної галузі. Цей вибір обумовлений її значущістю в розвитку інфраструктури товарного ринку. Торгівля, займаючи проміжне положення між виробництвом та споживанням, зв’язана інформаційними, економічними, організаційними та правовими відносинами з десятками тисяч підприємств різних галузей. Вона оказує вплив на розвиток промисловості, обсяги та асортимент продукції, що випускається, вона опосередковує остаточну реалізацію результатів розподілення грошових доходів, сприяє задоволенню попиту населення на товари та послуги. Ефективне функціонування торгівлі пов’язано із створенням ВВП. На її частку у загальній сумі ВВП у 2005 році приходилось 7,9%. Саме це спонукало автора зосередити свою увагу на вирішенні проблеми поглиблення методів аналізу і контролю оборотних активів торгівельних підприємств, підвищення якості управління ними.
Стан теоретичних досліджень даної проблеми можна оцінити як такий, що створює необхідні концептуальні засади для комплексного вирішення питань аналізу і контролю оборотних активів в умовах реформування бухгалтерського обліку в Україні.
Дослідження практики аналізу і контролю оборотних активів торговельних підприємств України дозволили вирішити наступні завдання:
1. Здійснено економіко-правовий аналіз обліку, аналізу і контролю оборотних активів в Україні; розглянуто особливості їх формування в підприємствах торгівельної галузі; визначено ефективність процесу формування і використання
оборотних активів як найважливішого фактора стабілізації фінансово-господарської діяльності торговельних підприємств та ринкової економіки в цілому.
2. Досліджено розвиток методології аналізу і контролю оборотних активів в Україні; розглянуто особливості побудови вітчизняної системи аналізу і контролю в управлінні оборотними активами; розглянуто сутність оборотних активів та уточнена їх класифікація. В цілях поглиблення аналізу і контролю оборотні активи згруповано по категоріях ризику, розукрупнено стаття „Інші дебітори”.
Особливістю даного дослідження є представлення методик контролю у формі моделей, які дозволяють сконцентрувати увагу на основних їх елементах та отримати керівництво до дій. Побудова методик контролю базується на принципах цілеспрямованості, системності, комплексності.
В цілях поглиблення аналізу оборотних активів торговельних підприємств, комплексної оцінки їх стану запропоновано критеріально-оціночний показник, який розраховується за формулою евклідової відстані від точки еталону до конкретних значень показників оцінювання об’єктів.
3. Визначено комплекс заходів, що спрямовані на формування товарних запасів та підтримання їх оптимального обсягу: розроблена методика нормування товарних запасів, ціллю якої є визначення їх оптимальних розмірів для забезпечення планового обсягу товарообороту у визначених умовах, місці та часі створення необхідних матеріальних передумов для ритмічного та безперебійного продажу товарів при найменших витратах щодо їх формування, зберігання та регулювання; розроблена методика розрахунку оптимального обсягу закупівлі товарів, яка дозволяє визначити точку замовлення, взаємопов’язати обсяги закупівель із кінцевими результатами фінансово-господарської діяльності.
Побудована методика перспективного аналізу та узагальнені і систематизовані принципи прогнозування оборотних активів торговельних підприємств, застосування яких спрямовано на підвищення рівня стратегічного управління оборотними активами.
4. Розроблені пропозиції щодо методики аналізу і контролю дебіторської заборгованості: обґрунтовані критерії її визначення, удосконалена існуюча методика обліку заборгованості та її рефінансування, обліку простроченої та безнадійної заборгованості, оптимізації її структури. Поглиблення аналізу дебіторської заборгованості, його методів рекомендується здійснювати на основі визначення та оцінки її дисконтованої вартості та граничних коефіцієнтів.
5. Визначено методичні засади організації і змісту облікового процесу в умовах застосування сучасних інформаційних технологій в системі управління оборотними активами торговельних підприємств; розроблено систематизований перелік і зміст облікових номенклатур первинного, поточного і підсумкового обліку операцій з оборотними активами; визначено принципи кодування оборотних активів відповідно до номенклатури поточного обліку; розроблено журнал аналітичного обліку операцій з різними видами оборотних активів залежно від їх змісту та ролі в економічній діяльності підприємства.
6. Розроблена інформаційна модель контролю (на прикладі товарно- матеріальних цінностей) за дієвістю процедур: з перевірки початкових залишків; відповідності залишків на рахунках аналітичного та синтетичного обліку фінансовій звітності; перевірки правильності проведення інвентаризації; перевірки повноти документального підтвердження господарських операцій щодо руху запасів у бухгалтерському обліку; перевірки правильності списання втрат та формування вартості товарно-матеріальних цінностей.
Збір означеної інформації є основою для прийняття ефективних та дієвих заходів щодо оптимізації обсягів запасів, зниження їх до нормативного рівня.
7. Визначено принципи організації системи внутрішнього контролю на торговельних підприємствах; розглянуто деталі вітчизняних та міжнародних норм, що стосуються організації та оцінки системи внутрішнього контролю; розглянуто стадії внутрішнього контролю оборотних активів, коло завдань, процедури перевірки, перелік типових помилок і порушень у системі організації первинного обліку; розроблені рекомендації щодо недопущення цих помилок, їх виправлення, реалізація яких дозволить підвищити якість контролю в торговельних підприємствах.
8. Обґрунтовано необхідність створення на крупних торговельних підприємствах спеціалізованих служб внутрішнього контролю, які спроможні забезпечити контроль за своєчасним і повним формуванням і використанням оборотних активів і капіталу в розрізі передбачених джерел, контроль за забезпеченням платоспроможності і фінансової стійкості підприємства; розроблена методика оцінки якості, надійності організаційної структури управління, що включає у свій склад службу внутрішнього контролю, яка базується на теорії графів.
9. Розроблено алгоритм комп’ютерної обробки інформації при контролі ефективності управління оборотними активами, структура вхідних та вихідних документів, процедури контролю процесу обробки даних, які сприяють отриманню своєчасної та необхідної інформації, організації інформаційної діяльності на торгівельних підприємствах, оптимально задовольняючої поставлені завдання щодо управління оборотними активами.
Результати дослідження апробовані та впроваджені на торговельних підприємствах України.
Економічний ефект від впровадження комплексного методичного забезпечення аналізу і контролю оборотних активів отримано за двома напрямами: по-перше, наслідком впровадження є збільшення доходу за рахунок оптимізації процесу товаропостачання (усунення помилок при визначенні обсягу партії поставки, швидкості реалізації), по-друге, підвищення рівня контрольованості на підприємствах.
Впровадження результатів дослідження в ЗАТ Універсамі № 12 дозволило збільшити доход (виручку) від реалізації товарів у ІІ кварталі 2006 року на 195,0 тис. грн.
Впровадження рекомендацій з аналізу і контролю оборотних активів, організації спеціалізованої служби внутрішнього контролю у ТОВ „Будівельні інновації” у ІІІ кварталі 2005 року призвело до отримання протягом четвертого кварталу економії у сумі 17,5 тис. грн.
Наведені дані підтверджені довідками про апробацію та актами впровадження результатів дисертаційного дослідження