ОБЛІК І АНАЛІЗ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА РОЗРАХУНКІВ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА

На правах рукопису

КАЩЕНКО ОЛЕНА ІВАНІВНА

УДК 657.1:005.93

ОБЛІК І АНАЛІЗ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА РОЗРАХУНКІВ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник
Гура Надія Олександрівна,
доктор економічних наук, доцент

Київ - 2012

ЗМІСТ

ВСТУП………………………………………………………………………… 3

РОЗДІЛ 1 ГРОШОВІ КОШТИ ТА РОЗРАХУНКИ ЯК ОБ’ЄКТ ОБЛІКУ І ЗВІТНОСТІ ТА ЇХ МІСЦЕ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ ……………………………………………………….. 12
1.1. Економічна сутність грошових коштів і потоків та їх місце в системі бухгалтерського обліку……………. ……………………… 12
1.2. Грошові розрахунки в системі управління підприємством……………………………………..………………… 28
1.3. Державне регулювання обліку грошових коштів та розрахунків в Україні………………………………………………………………… 52
Висновки до розділу 1........................................................................................ 63

РОЗДІЛ 2 МЕТОДИКА ТА ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА РОЗРАХУНКІВ І ВІДОБРАЖЕННЯ ЇХ У ЗВІТНОСТІ …………………………………………………………….. 66
2.1. Методика та організація бухгалтерського обліку грошових коштів та розрахунків ……………………………………………….. 66
2.2. Методика та організація відображення грошових коштів та розрахунків у фінансовій звітності …………………………….….. 92
2.3. Удосконалення бухгалтерського обліку, фінансової звітності грошових коштів та розрахунків на основі гармонізації та стандартизації………………..……………………………………… 106
Висновки до розділу 2........................................................................................ 125

РОЗДІЛ 3 АНАЛІЗ ГРОШОВИХ ПОТОКІВ ТА РОЗРАХУНКІВ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ ………………............. 128
3.1. Інформаційне забезпечення аналізу грошових потоків та розрахунків…………………………………………………………… 128
3.2. Моделювання грошових потоків та розрахунків з використанням когнітивних карт…………………………………............................... 140
3.3. Удосконалення управління грошовими потоками та розрахунками підприємства на основі когнітивного моделювання 159
Висновки до розділу 3........................................................................................ 172

ВИСНОВКИ…………………………………………………………………… 175

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………… 180

ДОДАТКИ……………………………………………………………............... 205

ВСТУП
Актуальність теми. Функціонування підприємств у сучасній економіці передбачає безперервний рух грошових коштів при здійсненні розрахунків. Як нaйбільш ліквідні aктиви грошoві кoшти є вaжливими елемeнтом ринкoвої екoнoміки. За останнє десятиліття грошова маса в обігу в Україні зросла в 18,5 разів та становить 597872 млн. грн. Грошові кошти наявні на кожному підприємстві незалежно від розміру та форми власності, беруть участь у всіх етапах діяльності підприємства та утворюють систему розрахунків підприємства. Грошові кошти та розрахунки взаємопов’язані в процесі забезпечення господарської діяльності підприємства, тому доцільним є їх комплексне дослідження.
Використaння в процесі упрaвління суб’єктaми господaрювання достoвірної та пoвної інформaції про рух грoшових кoштів та рoзрахунків підвищує якість упрaвлінських рішeнь. Грошові розрахунки в умовах сучасних інформаційних технологій змінюють свою форму і набувають більш віртуального характеру. Розвиток електронних розрахунків прискорює процес забезпечення підприємства необхідними ресурсами, на рівні держави – грошовий обіг. Впровадження електронних розрахунків в Україні дозволить більш ефективно працювати на міжнародному ринку. Електронні розрахунки повинні бути відображені в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відповідно до чинного законодавства та потреб користувачів. Від правильності організації та дотримання методології ведення бухгалтерського обліку і аналізу грошових коштів та розрахунків залежить діяльність підприємства, що має здійснювати розрахунки з постачальниками та підрядниками, покупцями та замовниками, бюджетом, кредиторами, інвесторами.
Дослідженню економічної сутності грошових коштів та розрахунків, їх бухгалтерського обліку та аналізу присвячено роботи відомих вітчизняних та зарубіжних науковців, серед яких: В. Базилевич, М. Білуха, Ф. Бутинець, Ю. Верига, А. Герасимович, Г. Голубнича, Н. Гура, Й. Даньків, І. Дрозд, Г. Кірейцев, О. Коблянська, Ю. Кузьмінський, С. Левицька, Л. Ловінська, І. Лютий, Є. Мних, Л. Нападовська, Я. Олійник, Ю. Осадчий, В. Пантелеєв, В. Пархоменко, М. Пушкар, І. Садовська, Г. Ставицька, С. Свірко, Я. Соколов, В. Сопко, Л. Сук, Н. Ткаченко, Р. Хом’як, М. Чумаченко, В. Швець, О. Шевчук, Р. Адамс, Г. Велш, Ф. Дефліз, К. Друрі, Б. Нідлз, Р. Томас, Е. Хелферт, Д. Хікс, Д. Шорт та ін.
Віддаючи належне науковим напрацюванням вітчизняних та зарубіжних вчених, потрібно зазначити, що у сучасній науковій літературі недостатню увагу приділено дослідженню питань обліку і аналізу грошових коштів та розрахунків як цілісної системи. Існує необхідність комплексного підходу до розв’язання проблем, пов’язаних з організацією та методикою ведення бухгалтерського обліку і економічного аналізу грошових коштів та розрахунків, зокрема: визначення особливостей взаємозв’язку грошових коштів та розрахунків в господарській діяльності підприємств, удосконалення методики бухгалтерського обліку грошових коштів та розрахунків в частині обліку електронних грошей і побудови відповідних облікових моделей, визначення та оцінка факторів впливу на грошові потоки та розрахунки підприємства і побудова відповідних аналітичних моделей. Теоретична та практична значущість вирішення зазначених питань, недостатня їх наукова та прикладна розробка обумовили актуальність обраної теми дослідження, його мету, завдання та напрями дослідження.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Основні положення та висновки дисертаційної роботи пов’язані з розробкою науково-дослідної теми економічного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка № 11 БФ 040-01 «Модернізація економіки України на засадах сталого соціально-економічного розвитку: законності, протиріччя, ризики», підрозділ «Удосконалення обліку, контролю, аналізу та аудиту в системі управління підприємством». В межах цієї теми дисертантом обґрунтовані основні напрями гармонізації національного бухгалтерського обліку грошових коштів та розрахунків на підприємствах переробної промисловості відповідно до норм Міжнародних стандартів фінансової звітності, зокрема: удосконалення теоретичних і методичних засад та практичних аспектів відображення у бухгалтерському обліку грошових коштів суб’єктами малого підприємництва, а також організації облікового відображення та аналізу факторів впливу на грошові потоки та розрахунки підприємства.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є узагальнення теоретичних положень та розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку і аналізу грошових коштів та розрахунків в системі управління підприємством для прискорення їх обороту в цілому на рівні держави та підприємств переробної промисловості.
Для досягнення мети поставлені наступні завдання:
 узагальнити теоретичні підходи щодо генезису, сутності, значення грошей, грошових коштів, потоків та розрахунків як цілісної системи, встановити їх взаємозв’язок в системі управління підприємством;
 розкрити сутність, види, форми грошових розрахунків в процесі забезпечення господарської діяльності підприємства та удосконалити їх класифікацію з метою управління;
 виявити суперечності та недоліки законодавчого регулювання відображення грошових коштів і розрахунків в Україні й запропонувати способи їх усунення, зокрема в організації грошових розрахунків з бюджетом;
 розкрити методичні засади відображення грошових коштів і розрахунків у бухгалтерському обліку й фінансовій звітності та удосконалити їх у частині відображення електронних грошей на рахунках бухгалтерського обліку та побудови облікових моделей;
 визначити та обґрунтувати напрями вдосконалення організації обліку грошових коштів та розрахунків, в тому числі суб’єктами малого бізнесу;
 поглибити науково-методичні та організаційні засади відображення грошових коштів і розрахунків у фінансовій звітності;
 систематизувати інформаційне середовище аналізу грошових потоків та розрахунків з позиції його відповідності сучасним потребам користувачів;
 визначити концепти, ступінь й порядок їх впливу на грошові потоки і розрахунки підприємства та побудувати когнітивну карту грошових розрахунків;
 побудувати модель аналізу грошових розрахунків для підприємства переробної промисловості та дати оцінку концептів впливу на основі бачення експертів із застосуванням системи нечітких висновків.
Об’єктом дослідження є господарські відносини щодо грошових коштів і розрахунків суб'єктів господарювання та фінансові операції, що їх формують.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних та організаційно-практичних аспектів обліку та аналізу грошових коштів і розрахунків в системі управління підприємством.
Методи дослідження. У дисертаційній роботі використані загальнонаукові та специфічні методи пізнання об’єктивної природи економічних явищ та процесів, які визначають рух грошових коштів та здійснення розрахунків підприємств. Зокрема, методи аналізу і синтезу, наукових узагальнень, індукція і дедукція використані при досліджені формування грошових потоків і розрахунків підприємств, їх відображення у бухгалтерському обліку та економічному аналізі (п. 2.1, 2.2, 3.2, 3.3). Метод єдності історичного і логічного застосовувався при досліджені генезису та еволюції грошових коштів та розрахунків, подвійного запису, когнітивного моделювання (п.1.1, 1.2, 2.2, 3.1, 3.2). Метод наукової абстракції застосовувався при визначенні економічного змісту понять «грошові кошти» та «грошові розрахунки», факторів впливу на грошові розрахунки (п. 1.1, 1.2, 3.2 ); структурно-функціональний підхід, метод порівняння – при класифікації грошових потоків та розрахунків (п. 1.1, 1.2); метод критичного аналізу – при дослідженні існуючої нормативної бази, її проблемних місць (п. 1.3). Методи моделювання та системного підходу застосовувалися при дослідженні грошових коштів та розрахунків як цілісної системи і побудові їх облікової моделі та моделі аналізу (п. 1.2, 2.2, 3.2, 3.3); кількісний аналіз використовувався при формуванні концептів впливу на рух грошових коштів та розрахунків підприємств (п. 3.2, 3.3). За допомогою економіко-математичних методів, а саме методу когнітивних карт та системи нечітких висновків, здійснювався аналіз руху грошових коштів та розрахунків (п. 3.2, 3.3). Табличні та графічні методи використовувалися для наочного зображення статистичного матеріалу й схематичного подання ряду теоретичних положень дисертаційної роботи. На основі методів системного аналізу та наукової абстракції сформульовано загальні висновки.
Інформаційною базою дослідження є фундаментальні положення економічної теорії та бухгалтерської науки, викладені в наукових працях українських та зарубіжних авторів, нормативно-правові акти, що регулюють економічну діяльність підприємств, спеціальна література з питань обліку та аналізу грошових коштів і розрахунків, офіційні матеріали Міністерства фінансів і Державної служби статистики України, Національного банку України, а також дані підприємств промисловості України, ресурси Інтернету. Дослідження проведено з використанням пакетів програмного забезпечення Microsoft Excel, 1С: Підприємництво.
Наукова новизна одержаних результатів. Отримані в процесі дослідження наукові результати у сукупності розв’язують важливе наукове завдання – теоретичне обґрунтування та розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку і аналізу грошових коштів та розрахунків підприємств як цілісної системи. Найбільш вагомі теоретичні та практичні результати, що характеризують наукову новизну дослідження і виносяться на захист полягають у наступному:
вперше:
 запропоновано облікову модель відображення господарських операцій з грошовими коштами та розрахунками, включаючи операції з електронними грошима, що дозволить цілісно розкрити інформацію щодо руху грошових коштів підприємства в бухгалтерському обліку;
 розроблено модель аналізу грошових розрахунків підприємства за допомогою когнітивних карт та системи нечітких висновків, що, на відмінну від попередніх, ґрунтується на визначенні концептів впливу на грошові розрахунки, їх класифікації на зовнішні та внутрішні; встановленні причинно-наслідкових зв’язків та ступеню впливу концептів, що сприятиме прийняттю ефективного управлінського рішення;
удосконалено:
 організаційні засади обліку грошових коштів без подвійного запису суб’єктами малого підприємництва, які відповідають стратегії застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, в частині розробки облікового регістру відображення руху грошових коштів, який, на відміну від існуючих, дає змогу простежувати суми надходження та витрачання грошових коштів на поточному рахунку підприємства, в касі та через реєстратор розрахункових операцій;
 методичні підходи щодо аналізу грошових потоків і розрахунків, що відмінні від раніше відомих побудовою когнітивної карти для підприємства переробної промисловості на основі визначення значущих концептів впливу та оцінки рівня їх впливу з урахуванням суб’єктивних думок експертів;
 напрями організації обліку грошових розрахунків з бюджетом, що відрізняються виділенням проблемних аспектів оформлення та реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі та розробкою пропозицій щодо їх подолання, які сприятимуть оптимізації процесу документального забезпечення грошових розрахунків підприємства;
набули подальшого розвитку:
 комплексне дослідження грошових коштів та розрахунків як цілісної системи на всіх етапах господарської діяльності підприємства шляхом відображення взаємозв’язку грошових коштів, потоків та розрахунків в системі управління підприємством;
 класифікація грошових розрахунків підприємства на основі виділення ознак, пов’язаних з розвитком підприємства та управлінням ним, а не лише з господарським процесом, для покращення аналізу руху грошових коштів від операційної діяльності;
 порядок формування фінансової звітності в частині відображення руху грошових коштів від операційної діяльності за допомогою прямого методу у Звіті про рух грошових коштів, що забезпечує порівнянність показників аналізу руху грошових потоків.
Практичне значення одержаних результатів. Теоретичні положення та практичні результати дослідження використані у господарській діяльності підприємств, зокрема: при веденні бухгалтерського обліку на ВАТ «УМАНЬФЕРММАШ» застосовувалися методичні підходи щодо удосконалення організації внутрішньогосподарського контролю грошових коштів (довідка № 421 від 29.06.2010 р.); при аналізі грошових потоків на ТОВ «Юніком Авто» використовувалось моделювання грошових потоків та розрахунків за допомогою когнітивних карт та нечітких висновків (довідка № 134/1 від 29.09.2010 р.).
Результати дисертації використовуються у навчальному процесі Київського національного університету імені Тараса Шевченка при викладанні дисциплін: «Облік видів економічної діяльності» та «Облік на підприємствах малого бізнесу» (довідка № 013/424 від 28.05.2012 р.).
Особистий внесок. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою, в якій викладено авторський підхід до розв’язання важливого завдання – удосконалення теоретико-методичних засад і практичних аспектів бухгалтерського обліку та економічного аналізу грошових коштів та розрахунків підприємств. Наукові положення, висновки і рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно. Обсяг особистого внеску автора в наукових працях опубліковано в списку друкованих робіт. З праць, виданих у співавторстві, використані лише ті положення, які є результатом індивідуальної роботи автора.
Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення, результати і висновки обговорювались на 15 міжнародних та всеукраїнських наукових та науково-практичних конференціях, зокрема: міжнародній науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Шевченківська весна» (Київ, 20–23 березня 2007 р.); міжнародній науково-практичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених «Шевченківська весна» (Київ, 20–23 березня 2008 р.); всеукраїнській науково-практичній конференції «Нові інформаційні технології в освіті» (Розвиток інноваційної структури в навчальних закладах з використанням технологій «1С») (Київ, 16 лютого 2010 р.); науково-практичній конференції «Інформаційні технології у змісті освіти та практичній діяльності фахівців з обліку і аудиту: проблеми методології та організації» (Київ, 18 лютого 2010 р.); всеукраїнській науково-практичній конференції «Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю» (Луцьк, 18 грудня 2009 р.); міжнародній навчально-методичній конференції «Проблеми управління навчальним процесом при підготовці фахівців напряму «Облік і аудит»» (Суми 10-11 грудня, 2009 р.); всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні» (Київ, 25-26 листопада 2009 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Aktualne problemy nowoczesnych nauk - 2010» (Прага, Чехія, 27 лютого – 05 березня 2010 р.); VI міжнародній науково-практичній конференції «Věda a technologie: krok do budoucnosti - 2010» (Перемишль, Польща, 07-15 червня 2010 р.); XI міжнародній науково-практичній конференції «Конкурентоспроможність національної економіки» (Київ, 25 березня 2011 р.); Сьомій науково-практичній конференції «Ключови въпроси в съвременната наука» (Софія, Республіка Болгарія, 17-25 квітня 2011 р.); науково-практичній конференції «Нові інформаційні технології в освіті. Актуальні питання підготовки кадрів для народного господарства з технічних і економічних спеціальностей з використанням передових технологій "1С"» (Київ, 15 лютого 2012 р.); міжнародній VIII науково-практичній конференції «Aktualne problemy nowoczesnych nauk - 2012» (Перемишль, Польща, 07–15 червня 2012 р.); ХI Міжнародній науково-практичній конференції «Економічний дисбаланс країни: проблеми та шляхи вирішення» (Львів, 22-23 червня 2012 р.).
Наукові публікації. Результати дисертації опубліковані в 20 наукових роботах, у тому числі 9 статей у провідних наукових фахових виданнях, 4 іноземні публікації, 1 стаття іноземною мовою (англійська), 9 тез доповідей. Загальний обсяг опублікованих праць, що належить особисто дисертанту, становить 5,39 друк. арк.
Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів та висновків, викладених на 179 сторінках друкованого тексту, включає 7 таблиць, 25 рисунків. Дисертація має 15 додатків, викладених на 30 сторінках друкованого тексту. Список використаних джерел містить 241 найменування, що викладено на 25 сторінках друкованого тексту.

Список літератури

ВИСНОВКИ
У дисертації представлено теоретичні узагальнення та здійснено нове вирішення наукового завдання удосконалення теоретико-методичних засад і практичних аспектів бухгалтерського обліку та економічного аналізу грошових коштів та розрахунків підприємств. За результатами дослідження сформульовано ряд висновків науково-теоретичного та практичного характеру, що відображають вирішення основних завдань дослідження відповідно до поставленої мети.
1. Грошові кошти та розрахунки, на відміну від інших об’єктів бухгалтерського обліку, наявні на будь-якому підприємстві незалежно від виду діяльності, розміру, форми власності. Дослідження їх генезису та економічного змісту дозволило встановити, що існуючі визначення не повною мірою характеризують зміст поняття «грошові кошти». В результаті дослідження існуючих поглядів на трактування сутності грошових коштів і потоків запропоновано авторське тлумачення поняття «грошові кошти», яке більш повно характеризує їх економічну сутність, враховуючи, окрім готівкової та безготівкової форми, електронні гроші, та відповідно доповнено класифікацію грошових потоків.
2. Безперервний рух грошових коштів та потоків є індикатором діяльності підприємства, яке здійснює грошові розрахунки для забезпечення усіх господарських процесів. В сучасних умовах ринку підприємства не завжди можуть вчасно провести розрахунки за отримані та продані товари (послуги) з постачальниками та покупцями, в результаті чого виникає дебіторська та кредиторська заборгованість, які істотно впливають на фінансовий стан підприємства. У дисертаційній роботі запропоновано класифікацію основних видів грошових розрахунків з метою управління ними, а також сучасні шляхи боротьби з кредиторською та дебіторською заборгованостями, такі як: удосконалення контролю та факторинг. Дослідження грошових розрахунків підприємства як цілісної системи дозволило розробити структурно-логічну схему, яка відображає взаємозв’язок грошових коштів, потоків та грошових розрахунків.
3. Вивчeння нoрмативного, метoдичного та організаційнoго зaбезпечення oбліку руху грoшових кoштів підприємствa дoзволило виділити ряд прoблем, що потребують вирішення. Серед них: недостатність розроблення нормативної бази з регулювання обліку електронних грошей, дублювання повноважень та функцій законодавчої влади й органів контролю за фінансовою дисципліною, цільовим використанням коштів, правильністю відображення в обліку та звітності грошових коштів і розрахунків суб’єктів господарювання. Для усунення недоліків запропоновано: розмежувати повноваження суб’єктів регулювання грошових розрахунків та їх обліку, затвердити методику відображення електронних грошей у бухгалтерському обліку, внести зміни в окремі нормативні документи з бухгалтерського обліку.
4. Методика обліку грошових коштів та розрахунків базується на застосуванні елементів методу бухгалтерського обліку. Комплексне дослідження обліку грошових коштів та розрахунків дозволило побудувати облікові моделі. З метою більш повного відображення у бухгалтерському обліку об’єкта дослідження запропоновано удосконалити методику розкриття інформації щодо електронних грошей як нового об’єкту обліку на бухгалтерських рахунках шляхом введення субрахунків «електронні гроші в національній валюті», «електронні гроші в іноземній валюті». Наведена у дисертаційній роботі їх кореспонденція дозволяє здійснювати облік електронних грошей підприємствами, а також дає змогу всебічно розкрити методичні засади їх відображення в обліку та фінансовій звітності. Побудовані облікові моделі, на основі запропонованих субрахунків, з урахуванням усіх можливих кореспонденцій рахунків активів, капіталу, розрахунків, зобов’язань, доходів та витрат доводять комплексність відображення грошових коштів і розрахунків як об’єкту дослідження.
5. Однією з умов формування достовірної та своєчасної інформації щодо операцій з грошовими коштами та розрахунками у системі бухгалтерського обліку є їх організація, яка передбачає вибір зручної форми обліку, існування чіткої системи документообороту та системи обраних регістрів, порядку та способу реєстрації та узагальнення інформації, розроблення та складання форм внутрішнього контролю, посадових інструкцій. Дoслідження oрганізаційного забезпечeння oбліку грошoвих коштів та рoзрахунків дозвoлило визнaчити ключoві прoблеми, які пoтребують рoзв’язання у контексті вдoсконалення інфoрмаційного забезпечення прoцесу прийняття рішень щoдо руху грошoвих коштів. Для підприємств малого бізнесу запропоновано регістр відображення грошових коштів без застосування подвійного запису, який, на відміну від затверджених, дозволяє відслідковувати рух грошових коштів у хронологічному порядку та за видами розрахунків. На основі дослідження особливостей грошових розрахунків, а зокрема, дебіторської і кредиторської заборгованостей з метою покращення організації обліку запропоновано процедури контролю за документооборотом, а саме контроль за своєчасністю надходження первинних документів, відповідність їх змісту господарській операції, додержання термінів поставки товару та його оплати згідно з договірними засадами.
6. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності підприємств в сучасних умовах господарювання потребує удосконалення фінансової звітності підприємств. Шляхом вдосконалення відображення грошових коштів та розрахунків у фінансової звітності є перегляд методичних рекомендацій щодо формування статей першого розділу форми №3 «Звіту про рух грошових коштів». У дисертаційній роботі запропоновано методичні підходи щодо заповнення цих статей прямим методом та використання його для аналізу грошових потоків. Прямий метод відображення руху грошових коштів від операційної діяльності дозволяє підвищити рівень порівнянності фінансової інформації, уникнути дублювання чи викривлення звітних даних, адаптувати звітність до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.
7. Методика та організація аналізу грошових потоків та розрахунків визначається потребами управління і призначена для задоволення інформаційних потреб користувачів, оскільки успішність та ефективність управлінського рішення значною мірою залежить від своєчасної, достовірної та обґрунтованої інформаційної бази, основним джерелом якої є економічний аналіз. Застосування найбільш розповсюджених методів економічного аналізу дозволяє визначити динаміку грошових потоків та розрахунків, їх достатність та збалансованість на підприємстві, чистий грошовий потік та інші важливі показники. Проте, необхідно здійснення не тільки кількісного аналізу, який дозволяє оцінювати розрахунки у числовому вираженні, а й якісного. В ході комплексного дослідження застосування методичного забезпечення аналізу руху грошових потоків та розрахунків підприємства запропоновано використовувати когнітивне моделювання як інструмент визначення якісного показника, а саме: концептів впливу на грошові розрахунки підприємства шляхом оцінювання їх впливу на систему грошових розрахунків підприємства та її управління. Розкрито сутність когнітивного моделювання та різні підходи до побудови когнітивної карти грошових розрахунків підприємства.
8. Когнітивне моделювання передбачає визначення концептів та побудову когнітивної карти. Для побудови моделі визначені концепти впливу на грошові розрахунки підприємства, які класифіковано на концепти зовнішнього та внутрішнього середовища, на джерела надходження та вибуття грошових коштів, охарактеризовано ступінь їх впливу на грошові розрахунки підприємства. Розроблено алгоритм використання економічного аналізу грошових потоків та розрахунків у процесі прийняття управлінського рішення, для чого запропоновано модель грошових розрахунків на основі використання когнітивної карти та системи нечітких висновків.
9. Одним із суттєвих напрямів удосконалення моделювання є його практичне застосування. Побудова запропонованої когнітивної моделі грошових розрахунків для підприємства переробної промисловості базується на ряді концептів, які визначені на основі думок експертів, беруть безпосередню участь у формуванні грошового потоку, його спрямуванні та виступають підґрунтям для прийняття управлінських рішень, що будуть спрямовані на посилення конкурентних позицій підприємства в умовах економічної нестабільності. Визначено, що концепти когнітивного моделювання можуть бути не лише кількісними, а й якісними, це доводить доцільність використання системи нечітких висновків, яка дозволяє здійснити аналіз грошових потоків та розрахунків на підприємствах переробної промисловості з використанням нечітких умов формування грошового потоку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
1. Абрютина М. С. Экономический анализ торговой деятельности : [учебн. пособ.] / М. С. Абрютина. – М., Дело и Сервис, 2000. – 512 с.
2. Аристотель. Сочинения : В 4 т. М., Мысль, 1975-1984 –830 с.
3. Економічна теорія: Політекономія: [підручник] / В. Д. Базилевича ; [За ред. В.Д. Базилевича]. – 7–ме вид., випр. і перероб. – К., Знання–Прес, 2008. – 719 с.
4. Базилевич В. Д. Макроекономіка : [навч. посіб.] / В. Д. Базилевич, Л. О. Баластрик. – 2–ге вид., перероб. і доп. – К., Атіка, 2009. – 368 с.
5. Базилевич В. Д. Ринкова економіка : основні поняття і категорії / В. Д. Базилевич, К. С. Базилевич. – К., Знання, – 2008. – 263 с.
6. Базилевич В. Д., Ильин В. В. Метафизика экономики : [монографія] / В. Д. Базилевич, В. В. Ильин. – 2–е изд., испр. и доп. – К., Знание; М., Рыбари, 2010. – 925 с.
7. Баканов М. И. Теория экономического анализа / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д Шеремет. – 5–е изд., перераб. и доп. – М., Финансы и статистика, 2005. – 536 с.
8. Белялов Т. Є. Аналіз форм і методів управління дебіторською заборгованістю у складі оперативних фінансових активів корпорації / Т. Є Белялов // Актуальні проблеми економіки. – 2005. – № 9. – С. 30–36.
9. Береза С. Л. Облік і контроль грошових активів та дебіторської заборгованості: теорія і практика : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Світлана Леонідівна Береза ; Житомирський інженерно–технологічний ін–т. – Житомир, 2002. – 308 с.
10. Бернстайн Л. А., Анализ финансовой отчетности / Л. А. Бернстайн ; пер. с англ. И. И. Елисеева. – М., Финансы и статистика, 2002. – 623 с.
11. Бертонеш М. Управление денежными потоками / М. Бертонеш, Р. Найт ; пер. с англ. – СПб., Питер, 2004. – 238 с.
12. Бирман Г., Шмидт С. Капиталовложения. Экономический анализ инвестиционных проектов / Г. Бирман, С. Шмидт ; пер. с англ. – М., ЮНИТИ, 2003. – 631 с.
13. Біла О. Г. Фінансове планування і фінансова стабільність підприємств / О. Г. Біла // Фінанси України. – 2007. №4. – С. 32–38.
14. Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку : [підручник] / М. Т. Білуха; [Під ред. Л. В. Злотникова]. – К., 2000. – 690 с.
15. Білуха М. Т. Фінансовий контроль : [підручник] / М. Т. Білуха, Т. В. Микитенко. – К., Академія оригінальних ідей України, 2005. – 886 с.
16. Бланк И. А. Управление денежными потоками / И. А. Бланк. – К., Ника–Центр, 2007. – 751 с.
17. Боди Зви. Финансы / Зви Боди, Роберт Мертон. – М., Вильямс, 2003. – 592 с.
18. Болюх М. А. Економічний аналіз : [навч. посібник] / М. А. Болюх, В. З. Бурчевський; [За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка]. – К., КНЕУ, 2003. – 556 с.
19. Бондаренко О. С. Управління оборотними активами підприємств : дис. канд. екон. наук : 08.04.01 / Олена Сергіївна Бондаренко ; Науково–дослідний фінансовий ін–т при Міністерстві фінансів України. – К., 2006. – 234 с.
20. Боринець С. Я. Міжнародні валютно–фінансові відносини : [підручник] / С. Я. Боринець. – К., Знання, 2008. – 365 с.
21. Бочарников В. П. Курсы по моделированию и принятию решений в условиях неопределенности // [Електронний ресурс]: –Режим доступу: http://inex–ft.com.ua/downloads/Lectures/l11.pdf.
22. Бочаров В. В. Инвестиционный менеджмент : [учеб. пособие] / В. В. Бочаров; [Под. ред. В. Усманова]. – СПб., Питер, 2000. – 151 с.
23. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс ; пер. с англ. Т. Б. Крыловой. – М., Олимп–бизнес, 1997. – 1087 с.
24. Бригхэм Ю.Ф. Финансовый менеджмент / Ю.Ф. Бригхэм, М.С. Эрхардт ; пер. с англ. под ред. Е.А. Дорофеева. – СПб., Питер, 2005. – 960 с.
25. Бутинець Ф. Ф. Контроль і ревізія / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир : ЖІТІ, 2000. – 294 с.
26. Бутинець Ф. Ф. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі : [навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. за спец. «Облік і аудит»] / Ф. Ф. Бутинець, Ю А. Верига, А. М. Герасимович, Г. Г. Кірейцев, Ю. І. Осадчий; [За. ред. Ф. Ф. Бутинця, Н.М. Малюги]. – Житомир : Рута, 2000. – 607с.
27. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні / [За ред. С. Ф. Голова]. – Дніпропетровськ : Бланс-клуб, 2000. – 766 с.
28. Бухгалтерський словник / [За ред. Ф. Ф. Бутинця]. – Житомир : Рута, 2001. – 220 с.
29. Бухгалтерський фінансовий облік : [підручник] / [За ред. Ф.Ф. Бутинця]. – Житомир : Рута, 2001. – 669 с.
30. Ван Хорн Д. К. Основы управления финансами / Д. К. Ван Хорн ; пер. с англ. И.И.Елисеева. – М., Финансы и статистика, 2003. – 798 с.
31. Ван Хорн Д. К. Основы финансового менеджмента / Д. К. Ван Хорн, Дж. Вахович; пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. – М., Вильямс, 2001. – 678 с.
32. Варавка В. В. Нормативно–правове забезпечення обліку грошових потоків підприємства / В. В. Варавка // Вісник Київського національного торговельно–економічного університету. –2006. – № 5. – С. 47–55.
33. Варналій З. С. Мале підприємництво: основи теорії і практики / З. С. Варналій. – 4–те вид. – К., Знання, КОО, 2008. – 302 с.
34. Височан О. С. Облік і контроль грошових коштів та їх еквівалентів: теорія, методика, організація : дис. канд. екон. наук 08.00.09 / Олег Степанович Височан ; Національний університет «Львівська політехніка». – Львів, 2009. – 166 с.
35. Власюк Н. І. Методика і організація економічного аналізу грошових потоків підприємств : дис. канд. екон. наук 08.06.04 / Наталія Іванівна Власюк ; Львівський національний ун-т ім. Івана Франка. – Львів, 2000. – 184 с.
36. Возняк Г. В., Кузнєцова А. Я. Методичні особливості оцінки ефективності фінансування інноваційних проектів прибутком від основної діяльності / Г. В. Возняк, А. Я. Кузнєцова // Актуальні проблеми економіки. – 2005. –№ 4. – С. 81–92.
37. Волощук Л. О., Скаленко О. В. Удосконалення методичного забезпечення аналізу грошових потоків та інвестиційної діяльності промислового підприємства як складових оцінки його фінансового стану /Л. О. Волощук, О. В. Скаленко // Труды Одесского политехнического университета. – 2009. – Вып. 1(33). – С. 256–262.
38. Воробйов Ю. М. Фінансовий капітал підприємницьких структур в умовах ринкової трансформації економіки : дис. д-раекон. наук: 08.04.01 / Юрій Миколайович Воробйов ; Київський національний ун-т імені Тараса Шевченка. – К., 2002. – 408 с.
39. Гегель Г. Философия духа / Г. Гегель ; пер. с нем. – М., 1977. – 273 с.
40. Геєць В. М. Моделі і методи соціально-економічного прогнозування: підручник / В. М. Геєць, Т. С. Клебанова, О. І. Черняк, А. В. Ставицький [та ін.]. – 2 вид., виправ. і доп. – Х., ІНЖЕК, 2008. – 396 с.
41. Глен А. Велш, Основи фінансового обліку / Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт ; пер. з англ. О. Мінін, О. Ткач. – К., Основи, 1999. – 943 с.
42. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі / С. Ф. Голов. – К., Лібра, 2001. – 839 с.
43. Голов С. Ф. Управлінський облік : [підручник] / С. Ф. Голов. – К., Лібра, 2003. – 704 с.
44. Головко В. І. Економічний аналіз : [підручник] / В. І. Головко. – К., Курс, 2008. – 280 с.
45. Головко В. І. Фінансово-економічна діяльність підприємства: контроль, аналіз і безпека : [навч. посіб.] / В. І. Головко, В. П. Мінченко, В. М. Шарманська. – К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 448 с.
46. Головченко Т. П. Облік дебіторської заборгованості в сільськогосподарських підприємствах / Т. П. Головченко, І. М. Кукса // Економіка АПК. – 2003. – № 6. – С. 103–107.
47. Голубнича Г. П. Облікові інформаційні системи в управлінні / Г. П. Голубнича // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка.– Серія «Економіка». – 2005. – Випуск 77–78.– С. 18–22.
48. Городянська Л. Особливості організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві / Л. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – № 6. – С. 9–16.
49. Господарський Кодекс України від 13.03.2012 N 4498–VI // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.
50. Грей С., Нидлз Б. Финансовый учет: глобальный поход / С. Грей, Б. Нидлз. – Бостон : Houghton Mufflin Company, 1999. – 674 с.
51. Гриліцька А. В. Облік, аудит та аналіз грошових коштів: управлінський аспект (на прикладі підприємств споживчої кооперації) : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Анжела Вікторівна Грілицька ; Полтавський ун-т споживчої кооперації України. – Полтава, 2006. – 274 с.
52. Гура Н. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами на прикладі житлово–комунального господарства / Н. Гура // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 4. – С. 29–35.
53. Гура Н., Кащенко О. Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів прямим методом / Н. Гура, О. Кащенко //Бухгалтерський облік і аудит.–1/2011. – С.25–30
54. Гура Н.О. Облік видів економічної діяльності : [підручник ] / Н.О. Гура. – К. : Центр учбової літератури, 2010. – 541 с.
55. Гура Н.О. Облік у житлово–комунальному господарстві: теорія і практика: [монографія] / Н.О. Гура. – К. : Знання, 2006. – 351 с.
56. Гура Н.О. Системний підхід до вивчення бухгалтерського обліку / Н.О. Гура // Науково–технічна інформація. – 2007. – № 4(24). – С. 24–29.
57. Гура Н. О., Мельник Т. Г., Моторина Т. М. Облік на підприємствах малого бізнесу : [навч посіб.] / Н. О. Гура, Т. Г. Мельник, Т. М. Моторина. – К. : Знання, 2007. – 310 с.
58. Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 25 листопада 1993 року № 3651-XII (зі змінами та доповненнями) // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
59. Деменіна О. М. Управління грошовими потоками в межах концепції фінансової рівноваги підприємства / О. М. Деменіна // Актуальні проблеми економіки. – 2004. – №7. – С. 14 – 18.
60. Дональд И. Кизо, Джерри Ж. Вейгант, Терри Д. Уорфилд. Финансовый учет. Промежуточный уровень ; пер.с англ. – в 2–х т. – New York, John Wiley & Sons, Inc., 2001 – 1044 с.
61. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: [навчальний посібник] / Н.І. Дорош. – К. : Знання, 2006. – 495 с.
62. Драч В.І. Управління грошовими потоками в сільськогосподарських підприємствах : дис. канд. екон. наук : 08.04.01 / Драч Володимир Іванович ; Запорізький ін–т муніципального управління. – Запоріжжя, 2002. – 211 с.
63. Дрозд І. К. Контроль економічних систем / І. К. Дрозд. – К. : Імекс. 2004. – 312 с.
64. Дрозд І. К., Чечуліна О. О. Бухгалтерський облік та внутрішній державний аудит за міжнародними стандартами: [навч. посіб.] / І. К. Дрозд, О. О. Чечуліна. – Київ : УАЗБА, 2009. Ч. ІІ. – 312 с.
65. Дропа Я. Б. Організація управління оборотним капіталом промислових підприємств України : дис. канд. екон. наук : 08.02.03 / Дропа Ярослав Богданович ; Львівський національний ун-т імені Івана Франка. – Л., 2005. – 293 с.
66. Друри К. Управленческий учет для бізнес-решений: учебное пособие для ВУЗов / К. Друри ; пер. с англ. Эриашвили Н. Д. – М. : ЮНИТИ, 2003 – 645 с.
67. Дугар Т. Є. Облік і контроль розрахунків з товарно-грошових операцій у сільському господарстві : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Дугар Тетяна Євгеніївна ; Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН. – Київ, 2005. – 253 с.
68. Дюдюн Т.Ю. Оцінка рентабельності грошових потоків при управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства : дис. канд. екон. наук : 08.04.01. / Тетяна Юріївна Дюдюн ; Дніпропетр. держ. аграр. ун-т. – Д. : 2006. – 185 с.
69. Езерский Ф. В. Которая система счетоводства правильная / Ф. В. Езерский. – СПБ.–М., 1913. – 16 с.
70. Ефимова О. В. Финансовый аналіз / О. В. Ефимова. – М. : Бухгалтерский учет, 2002. – 525 с.
71. Жданов С. А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник / С.А. Жданов. – М. : Финпресс, 2000. – 381 с.
72. Жукевич С. М. Стратегічний аналіз діяльності підприємств споживчої кооперації : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Світлана Миколаївна Жукевич ; Тернопільський держ. економічний ун-т. – Т., 2006. – 302 с.
73. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов: [учеб. пособие для студентов вузов] / В.П. Завгородний. – 5–е изд., доп. и перераб. – К. : А.С.К., 2001. – 847 с.
74. Закон України «Про державну підтримку малого бізнесу» від 19.10.2000 №2063 із змінами і доповненнями // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
75. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 02.12.2010 № 2756-VI із змінами і доповненнями // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
76. Засадний Б. А. Облік і аналіз інвестиційної діяльності підприємств : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Богдан Андрійович Засадний ; Київський національний ун-т імені Тараса Шевченка. – К., 2003. – 192 с.
77. Івашевська Є. М. Аналіз і прогнозування потоків грошових коштів / Є.М. Івашевська // Вісн. Технологічного ун-ту Поділля. – Хмельницький, 2000. – №4. – С. 158 – 162.
78. Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України: постанова Правління НБУ від 19.02.2001 № 69// [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
79. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: постанова Правління НБУ від 21.01.04р. № 22 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
80. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
81. Інформаційне забезпечення управління державними фінансами: у 2 т./ за заг. ред. Ф. О. Ярошенка. К. : ДННУ «Акад.фін.управління», 2010., Т–2. – 336 с.
82. Калюга Є. В. Фінансово-господарський контроль у системі управління / Є. В. Калюга. – К. : Ельга, 2002. – 142 с.
83. Каніщенко О. Л. Міжнародний маркетинг в діяльності українських підприємств : [монографія] / О. Л. Каніщенко. – К. : Знання–Прес, 2007. – 448 с.
84. Кант И. Основы метафизики нравственности / И. Кант ; пер. с нем. – М., 1999. – 659 с.
85. Кащенко Е. И. Аспекты организации денежных расчетов с бюджетом /Е.И. Кащенко // Материалы VIII международной конференции «Aktualne problemy nowoczesnych nauk – 2012» Volume 2. Ekonomiczne nauki. : Przemyśl. Nauka i studia – str. 3–5
86. Кащенко О. І. Контроль грошових потоків в системі управління підприємством / О. І. Кащенко //Збірник праць всеукраїнської науково- практичної конференції «Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні»/ За заг. ред. проф. В.Д. Базилевича. – К. : 2009. – С.146–148.
87. Кащенко О. І. Грошові кошти як складова оборотних активів підприємства / О. І. Кащенко // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. Житомир : ЖДТУ, 2011. – № 1(55). – С.92–93.
88. Кащенко О. І. Деякі аспекти удосконалення магістерських програм спеціальності «Облік і аудит» в рамках Болонського процесу / О. І. Кащенко // Materiály VI mezinárodní vědecko-praktická konference «Věda a technologie: krok do budoucnosti – 2010». – Díl 4. Ekonomické vědy: Praha. Publishing House «Education and Science» – str. – 87–89.
89. Кащенко О. І. До питання обліку грошових коштів підприємств / О. І. Кащенко // Шевченківська весна: матеріали Міжнародної науково-практичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених. –Вип.VI:У 7 част. – Ч.3/ За заг. ред. проф. В.Д. Базилевича. – К. : ВГЛ «Обрій», 2008. – С. 166–168
90. Кащенко О. І. Методичні та організаційні засади відображення електронних грошей в бухгалтерському обліку / О. І. Кащенко // Матеріали IX міжнародної науково-практично конференції «Економічний дисбаланс країни: проблеми та шляхи вирішення». – Львів, 2012 . – С. 103–105.
91. Кащенко О. І. Облік і аналіз грошових коштів та потоків /О. І. Кащенко // Шевченківська весна: матеріали Міжнародної науково-практичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених. – Вип.V. – Ч.4 / За заг. ред. проф. В.Д. Базилевича. – К. : ВЦ «Принт-центр», 2007. – С. 396–398.
92. Кащенко О. І. Облік та контроль дебіторської заборгованості як складової системи грошових розрахунків підприємства / О. І. Кащенко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка, Економіка. №130/2011. – С.54–56.
93. Кащенко О. І. Організація обліку та внутрішнього контролю грошових потоків та розрахунків на прикладі підприємства сфери технічного обслуговування автомобілів / О. І. Кащенко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка, Економіка. №118/2010. – С.25–27.
94. Кащенко О. І. Організація обліку та внутрішньогосподарського контролю дебіторської заборгованості на прикладі ТОВ «Стрітрейсінг» / О. І. Кащенко // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». Збірник наукових праць. Луцький національний технічний університет. Випуск 7(25) – Ч.2. – Луцьк, 2010. – С.30–36.
95. Кащенко О. І. Особливості становлення та розвитку малого підприємництва в Україні / О. І. Кащенко // Збірник наукових праць студентів економічного факультету / За аг. ред. проф. В.Д. Базилевича. – К. : – 2009. – С. 109–112
96. Кащенко О. І. Проблеми практики обліку, контролю та аналізу грошових розрахунків / О. І. Кащенко // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. Житомир : ЖДТУ, 2009. – № 4(50). – С.64–66.
97. Кащенко О. І. Сутнісний аспект грошових коштів в управлінні підприємством / О. І. Кащенко // Materialy VI Międzynarodowej naukowi-praktycznej konferencji «Aktualne problemy nowoczesnych nauk – 2010» Volume 10. Ekonomiczne nauki. : Przemyśl. Nauka i studia – str. 5–7.
98. Кащенко О. І. Сучасний стан та особливості розвитку управління грошовими потоками / О. І. Кащенко //Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю: матеріали I Всеукр. наук.- практ. конф. молодих науковців (18 грудня 2009 р.)./ відп. ред. З.В. Герасимчук. – Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2009. – С. 170– 173.
99. Кащенко О. І. Аналіз грошових потоків та розрахунків підприємства на основі когнітивного моделювання / О. І. Кащенко //Економічний часопис – ХХІ. № 5–6/2012
100. Кащенко О. І. Відображення обліку руху грошових коштів без застосування подвійного запису / О. І. Кащенко // Бухгалтерський облік і аудит.–3/2012 – С.34–40
101. Кащенко О. І. Роль та значення концептів в аналізі грошових потоків підприємства на основі когнітивного моделювання / О. І. Кащенко //Економічний аналіз. Збірник наукових праць. Тернопільський національний економічний університет. Випуск 10 – Ч.4. – Тернопіль, 2012. – С.153–156
102. Кириленко В. В. Історія економічних вчень: [навч. посіб.] / В. В. Кириленко. – Тернопіль : «Економічна думка», 2007 – С. 233.
103. Кірейцева Г. Г. Фінансовий менеджмент /За ред. проф. Г. Г. Кірейцева. – Київ : ЦУЛ, 2002. –496 с.
104. Коблянська О. І. Фінансовий облік: [навч. посіб.] / О. І. Коблянська. – 2–ге вид., перероб. і доп. – К. : Знання, 2006. – 450 с.
105. Ковалев В. В. Методы оценки инвестиционных проектов / В. В. Ковалев. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 141 с.
106. Ковальчук Т. М. Оперативний економічний аналіз: теорія, методологія, організація: автореф. дис. д-ра екон. наук : 08.06.04 / Ковальчук Тетяна Миколаївна ; Інститут аграрної економіки УААН. – К., 2004. – 40 с.
107. Коновалова О. В. Аналіз оборотних активів підприємства (на прикладі підприємств гірничої промисловості Кривбасу) : дис. канд. екон. наук : 08.06.04 / Коновалова Оксана Володимирівна ; Київський національний економічний ун-т. – К., 2003. – 212 с.
108. Конституція України. Прийнята на V сесії Верховної Ради України, 28 червня 1996 року // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
109. Концепція державної політики розвитку малого підприємництва, затверджена постаново Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1996 р. № 404 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
110. Коробов М. Я. Фінансово–економічний аналіз діяльності підприємств / М. Я. Коробов. – К. : Знання, 2000. – 294 с.
111. Король В. А. Проблеми управління фінансами відкритих акціонерних товариств / В. А. Коробов // Фінанси України. – 2007. – №2. – С. 43 – 50.
112. Коростелев Д. А. Система поддержки принятия решений на основе нечетких когнитивных моделей «ИГЛА» / Д. А. Коростелев, Д. Г. Лагерев, А. Г. Подвесовский // Одиннадцатая национальная конференция по искусственному интеллекту с международным участием КИИ–2008: Труды конференции. В 3–х т. Т. 3. – М. : ЛЕНАНД, 2008. – С. 329–336.
113. Косік А. Ф., Гронтковська Г. Е. Мікроекономіка. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення дисципліни для дистанційної освіти / А. Ф. Косік, Г. Е. Гронтковська. – Рівне : НУВГП, 2008. – 283 c.
114. Костирко Л. А. Стартегія фінансово-економічної діяльності господарюючого суб’єкта: мпетодологія і організація: [монографія] / Л. А. Костирко. – Луганськ : СНУ імені В. Далая, 2002. – 560 с.
115. Костырко Л. А. Диагностика потенциала фінансово-экономической устойчивости предприятий: [монография ] / Л. А. Костырко – Луганск : узд-во СНУ имени В.Даля, 2004. – 240 с.
116. Кужельний М. В. Контроль фінансової звітності та правильності її складання / М. В. Кужельний, Є. Г. Калюга, О. В. Калюга ; За ред. М.В. Кужельного. – К. : Ельга, Ніка–Центр, 2001. – 240 с.
117. Кузмінський А. М. Теорія бухгалтерського обліку : [підручник] / А. М. Кузмінський, Ю. А. Кузьмінський. – К. : Все про бухгалтерський облік, 1999. – 288 с.
118. Кузьмінський Ю. Що таке система бухгалтерського обліку? / Ю. Кузьмінський // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 6. – С. 8–11.
119. Купалова Г. І. Теорія економічного аналізу / Г. І. Купалова. – К. : Знання, 2008. – 639 с.
120. Лазаришина І. Д. Економічний аналіз: теорія, методологія, практика : дис. д-ра. екон. наук : 08.06.04 / Інна Дмитрівна Лазаришина ; Тернопільський держ. економічний ун-т. – Т., 2006. – 434 с.
121. Ластовенко О. В. Вдосконалення системи управління грошовими потоками підприємства : дис. канд. екон. наук 08.06.01 / Ластовенко Олексій Володимирович ; Донец. держ. ун-т економіки і торгівлі імені М. Туган-Барановського. – Донецьк, 2005. – 180 с.
122. Лігоненко Л. О. Управління грошовими потоками / Л. О. Лігоненко, Г. В. Ситник. – К. : КНТЕУ, 2005. – 254 с.
123. Ловінська Л. Г. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності: [монографія] ∕ Міністерство фінансів України, Методологічна Рада; Ловінська Л. Г., Швець В. Г. [та ін.] – К. : ІМА-Прес. – 204 с.
124. Ловінська Л. Г. Оцінка в бухгалтерському обліку : [монографія] / Л. Г. Ловінська. – К. : КНЕУ, 2006. – 256 с.
125. Ловінська Л. Г., Олійник Я. В., Галат Л. О. Бухгалтерський облік для економістів та правознавців у схемах і таблицях: [навч. посіб.] / Л. Г. Ловінська, Я. В. Олійник, Л. О. Галат. – К: КНЕУ, 2005. – 329 с.
126. Лютий І. О. Вплив держави на ринок фінансового капіталу України / І. О. Лютий, Н. В. Дрозд // Фінанси України. – № 8. – 2010. – С. 63 – 72.
127. Мазараки А. А. Ильин В. В. Философия денег: [монографія] / А. А. Мазарки, В. В. Ильин. – К. : КНТЭУ, 2004. – 719 с.
128. Малий бізнес в Україні: економіка, фінанси, бухгалтерський облік / Т. І. Єфименко, Л. Г. Ловінська, О. О. Кацуров [та ін.]; За ред. Л.Г. Ловінської. – К. : НДФІ, 2006. – 368 с.
129. Малюга Н. М. Бухгалтерський облік в Україні: теорія й методологія, перспективи розвитку : [монографія] / Н. М. Малюга. – Житомир : ЖДТУ, 2005. – 548 с.
130. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. / К.Маркс, Ф. Энгельс. – М. 1960, – 907 с.
131. Масалітіна В. В. Планування руху грошових коштів в системі управління фінансовими ризиками : дис. канд. екон. наук : 08.06.01 / Вікторія Володимирівна Масалітіна ; Національний транспортний ун-т. – К., 2003. – 215 с.
132. Матицина Н. Основні засади регулювання розрахункових відносин через управління дебіторською заборгованістю / Н. Матицина // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – № 12. – С.38–42
133. Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента / М. Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури; пер. с англ. – М. : Дело, 1992. – 702 с.
134. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 29.12.2000р. №356 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
135. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затвердженні наказом Міністерства Фінансів України від 25.06.2003 №422 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
136. Методичні рекомендації щодо аналізу фінансово–господарського стану підприємств та організацій: Лист Державної податкової адміністрації України від 27.01.98р // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
137. Мец В. О. Економічний аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства: [навч. посібник] / В. О. Мец. – К. : 2003. – 277 с.
138. Мидлтон Д. Бухгалтерський учет и принятие финансовых решений / Мидлтон Д.; пер. с англ. под ред. И .И. Елисеева. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 408 с.
139. Митрофанов Г. В. Фінансовий аналіз / Митрофанов Г. В., Кравченко Г. О., Барабаш Н. С. – К. : КНТЕУ, 2002. – 301с.
140. Михайлец В. Б. Еще раз о ставке дисконтирования в оценочной деятельности и методах доходного подхода / В. Б. Михайлец // Вопросы оценки. – 2005. – №1,– С. 2–13.
141. Міжнародні стандарти фінансової звітності / [ перекл. з англ. ; за ред. С. Ф. Голова]. – К. : Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2006. – 1272 с.
142. Мних Є. В. Аналіз і контроль в системі управління капіталом підприємства /Є. В. Мних, А. Д. Бутко, О. Ю. Большакова, Г. О. Кравченко, М. О. Никонович ; за ред. Є.В. Мниха. – К. : КНТЕУ, 2005. – 230 с.
143. Мних Є. В. Економічний аналіз: [підручник ] / Є. В. Мних. – К. : Цент навч. л–ри, 2003. – 412 с.
144. Модильяни Ф. Сколько стоит фирма? / Модильяни Ф., Миллер М. ; пер. с англ. М. : Дело, 1999. – 272 с.
145. Мэтьюс М. Р. Теория бухгалтерского учета: учебник / М. Р. Мэтьюс, М. Х. Перера ; пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1993 – 663 с.
146. Мюллер Г. Г. Учет. Международная перспектива / Г. Г. Мюллер, Х. Гернон, Г. Миик. – 2-е изд., стер. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту UNCTC. – ФиС; пер. с англ. 2003. – 136 с.
147. Надточій С. І. Аналіз грошових потоків підприємства з використанням динамічної мультиплікативної оцінки їх ефективності та дослідження їх рядів динаміки як завершальної складові аналізу грошових потоків підприємства в системі управління ними / С. І. Надточій // Формування ринкових відносин в Україні. – 2006. – № 8. – C. 82–85
148. Нападовська Л. В. Внутрішньогосподарський контроль в ринковій економіці / Л. В. Нападовська. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. – 223 с.
149. Національний класифікатор України. Класифікація видів економічної діяльності на 2012 рік [ ДК 009:2010], затверджений наказом Державного комітету України. від 29 листопада 2010 року № 530 (із змінами і доповненнями) // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua
150. Негода Г. Відображення в бухгалтерському обліку фінансових доходів та витрат / Г. Негода // Вісник податкової служби України. – 2002. – № 43. – С. 48 – 55.
151. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл ; пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд. – М. : Финансы и статистика, 1994. – 496 с.
152. Никонович Г. І. Аналіз і контроль оборотних активів торговельних підприємств: автореф. дис. канд. екон. наук : 08.00.09 / Ганна Ігорівна Никонович ; Київський національний торговельно-економічний ун-т. – К. : 2007. – 23с.
153. Олійник Я. В. Регламентація бухгалтерського обліку в Україні: стан, проблеми, орієнтири / Я. В. Олійник // Формування ринкової економіки: наук. зб. / М–во освіти і науки України, ДВНЗ « Київ. нац. екон. ун-т ім. В. Гетьмана » ; відп. ред. О. О. Бєляєв. – 2010. – Вип. – 24. – С. 487 – 495
154. Олійник Я. В. Система бухгалтерського обліку: питання термінології : бухгалтерський облік / Я. В Олійник // Фінанси України: науково-теоретичний та інформаційно-практичний журнал МФУ / М-во фінансів України. – Київ, 2011. – № 5 (186). – С. 112–118
155. Оліфірова Ю.О. Бюджетування грошових коштів у системі управління підприємством: автореф. дис. канд. екон. наук : 08.06.01 / Юлія Олександрівна Оліфірова ; Донецький держ. ун-т економіки і торгівлі імені М.Туган-Барановського. – Донецьк, 2006. – 20 с.
156. Пантелєєв В.П. Фінансова звітність : [навч. посіб.] За ред. д.е.н., проф. В.О.Шевчука. / В.П. Пантелеєв. – Київ, : Державна академія статистики, обліку та аудиту. – 2004. – 227 с.
157. Пархоменко В. М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи. Коментарі : [збірник] / В. М. Пархоменко. – Луганськ : Лугань, 2001. – 365 с.
158. Пархоменко В. М. Реформування бухгалтерського обліку в Україні: Положення (стандарти) бухгалтерського обліку; Плани рахунків загальний та спрощений; Регістри бухгалтерського обліку; Коментарі / В. М. Пархоменко. – Луганськ : Лугань, 2001. – 462 с.
159. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Л. Пачоли ; Под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 1983. – 286 с.
160. Пилипенко І. І Облік, контроль та аналіз: словник-довідник: [навч. посіб.] / І. І. Пилипенко, В. П. Пантелеєв, В. О. Шевчук та ін. ; За ред. проф. В.П. Пантелеєва, В.О. Шевчука. – К. : Бізнес Медіа Консалтинг, 2011 – 368 с.
161. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань та господарських операцій суб`єктів малого підприємництва, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. № 186 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
162. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
163. Податковий Кодекс України від 23.02.2012 № 4453–VI // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.zakon.rada.gov.ua
164. Поддєрьогін А. М. Фінанси підприємств: [п