ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ГОСПРОЗРАХУНКОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ЗАКЛАДІВ ВИЩОЇ ОСВІТИ

Короткий опис

ЗМІСТ

ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1. ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇЇ ОБЛІКУ ГОСПРОЗРАХУНКОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ВНЗ: РЕАЛІЇ ТА ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ
1.1. Сучасний стан і напрями трансформації системи вищої освіти в Україні та її роль в економічному зростанні суспільства 10
1.2. Госпрозрахункова діяльність вищих навчальних закладів та передумови її виникнення 37
1.3. Концептуальні засади організації бухгалтерського обліку госпрозрахункової діяльності ВНЗ.
58
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1 73
РОЗДІЛ 2. УДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ ОБЛІКУ ОКРЕМИХ ВИДІВ ГОСПРОЗРАХУНКОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ВИЩИХ НАВЧАЛЬНИХ ЗАКЛАДІВ
2.1. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості освітніх послуг. 76
2.2. Удосконалення обліку науково-дослідних робіт ВНЗ. 96
2.3. Методика обліку інших видів госпрозрахункової діяльності. 116
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2 139
РОЗДІЛ 3. КОНТРОЛЬ ЗА ГОСПРОЗРАХУНКОВОЮ ДІЯЛЬНІСТЮ ВИЩИХ НАВЧАЛЬНИХ ЗАКЛАДІВ
3.1. Теоретичні засади організації контролю госпрозрахункової діяльності ВНЗ 141
3.2. Контроль за перебігом та ефективністю здійснення госпрозрахункової діяльності 161
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 3 176
ВИСНОВКИ 178
ДОДАТКИ 182
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
201

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Процеси, що відбуваються в вітчизняній економіці, зумовили трансформацію майже всіх сфер життєдіяльності суспільства, зокрема, і системи вищої освіти. Залучення закладів освіти до сфери ринкових відносин призвело до активного розширення напрямів підприємницької діяльності в даному секторі економіки. Втім, зазначені зміни мали цілком об’єктивні причини внутрішнього порядку: йдеться про традиційне щодо вітчизняної освітньої галузі так зване «недофінансування» з бюджету, унаслідок якого з року в рік бюджетні установи, по-перше, визначали планові показники зважаючи на мінімальні граничні норми забезпечення, а, по-друге, фактично отримували тільки частину від запланованих обсягів надходжень. Альтернативні джерела надходжень і, в першу чергу, госпрозрахункова діяльність забезпечили покриття дефіциту фінансового забезпечення з бюджетів, а доходи, отримані у наслідок проведення останньої, становлять левову частку доходів закладів освіти. За цих умов досить актуальним є питання формування економічної інформації про обсяги доходів і витрат за видами діяльності, а також собівартість платних послуг, науково-дослідних робіт та продукції допоміжних господарств. Дане завдання призваний вирішити бухгалтерський облік як система суцільного, безперервного, повного спостереження та відображення фінансово-господарської діяльності вказаних суб’єктів господарювання.
Дослідженням фінансового забезпечення економіки вищої освіти займались Т.Боголіб, О.Грішнова, О.Дайновський, Л. Добровольська, І.Каленюк, К.Корсак, В.Марцинкевич та інші, наукові роботи яких присвячені проблемам вищої освіти у макроекономічному контекст. Обліку в бюджетних установах, до яких належать вищі навчальні заклади державної форми власності, приділили значну увагу наступні вчені: П.Атамас, М.Бариніна-Закірова, Ф.Бутинець, Р.Джога, Т.Канєва, Л.Кіндрацька, С.Левицька, М.Матвіїв, Н.Мачуга, Т.Писаренко, С.Свірко, О.Шуляк та інші.
Разом з тим, не дивлячись на наявність великої кількості наукових досліджень, нормативно-правова база бухгалтерського обліку госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів є застарілою та недостатньо сформованою Донині немає чітко встановленої та загальноприйнятої методики обліку госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів – бухгалтерія ВНЗ здійснює окремий облік запасів, основних засобів, заробітної плати тощо, однак облік процесу здійснення кожного окремого виду госпрозрахункової діяльності практично не ведеться; недостатньо відображена інформація про фактичну собівартість наданих послуг, що унеможлює своєчасну та достовірну оцінку їх економічної ефективності; фрагментарно адаптований для ведення обліку госпрорахункової діяльності план рахунків, оскільки в ньому відсутній окремий рахунок для відображення понесених витрат закладами освіти; у положеннях діючої методики бухгалтерського обліку щодо госпрозрахункової діяльності не дотримані такі принципи бухгалтерського обліку як історична (фактична) собівартість, нарахування та відповідність доходів і витрат.
Враховуючи вище сказане, можна констатувати, що особливості ведення госпрозрахункової діяльності у вищих навчальних закладах потребуюють суттєвого вдосконалення методики та організації їх обліку, а своєчасне вирішення вищеперелічених проблем сприятиме успішному управлінню бюджетними закладами в умовах жорсткої конкуренції на ринку освітніх послуг. Це й зумовило вибір теми дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Тернопільського державного технічного університету імені Івана Пулюя і належить до держбюджетної теми «Фінансовий контроль і аудит у постсоціалістичному суспільстві: методологія та організація» (номер державної реєстрації – 0104U000642). Під час розробки теми автором було розроблено пропозиції щодо вдосконалення методики й організація обліку й контролю коштів державного бюджету України та інших фінансових потоків.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку та контролю госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів державної форми власності в системі управління вузом з метою підвищення ефективності його діяльності в сучасних умовах господарювання.
Відповідно до поставленої мети дисертаційного дослідження визначено такі завдання:
• вивчити сучасний економічний стан системи вищої освіти в Україні та передумови виникнення госпрозрахункової діяльності у вищих навчальних закладах;
• здійснити критичну оцінку існуючої методики обліку витрат і калькулювання всіх платних послуг, науково-дослідних робіт та продукції допоміжних виробництв вищих навчальних закладів з метою вдосконалення відповідно до потреб управління;
• запровадити окремі первинні документи для вдосконалення аналітичного обліку витрат при наданні платних послуг, виконанні науково-дослідних робіт та виготовленні продукції у допоміжних господарствах вищих навчальних закладів;
• довести необхідність відкриття окремих бухгалтерських рахунків для обліку госпрозрахункової діяльності та її результатів;
• удосконалити облік і розподіл непрямих витрат для підвищення точності обрахунку собівартості наданих послуг, виготовленої продукції та здійснених інших видів госпрозрахункової діяльності;
• покращити систему організації бухгалтерського обліку у вищих навчальних закладах, враховуючи процес здійснення госпрозрахункової діяльності;
• визначити суть та необхідність контролю госпрозрахункової діяльності;
• удосконалити методику контролю за наданням платних послуг, виконанням науково-дослідних робіт, виготовленням продукції у допоміжних господарствах вищими навчальними закладами;
Об’єкт дисертаційного дослідження – процес здійснення госпрозрахункової діяльності вищими навчальними закладами державної форми власності.
Предметом дослідження виступають теоретичні, методологічні й організаційно-методичні проблеми обліку і контролю госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів державної форми власності.
Методи дослідження. Для вирішення поставлених завдань у дисертаційному дослідженні використано загальнонаукові методи пізнання: наукового узагальнення, порівняння, системного аналізу – при узагальненні теоретичної сутності госпрозрахункової діяльності, системності, теоретичного синтезу – при аналізі нормативної бази з питань діяльності вищих навчальних закладів; наукові концепції обліку витрат – при розробці методики обліку госпрозрахункової діяльності. Також використано такі методи дослідження як спостереження, синтез, порівняння, методи імітаційного моделювання – при розробці удосконаленої методики контролю госпрозрахункової діяльності у вищих навчальних закладах.
Інформаційну базу дослідження склали наукові праці вітчизняних та зарубіжних учених-економістів, матеріали наукових конференцій з питань бухгалтерського обліку і контролю, законодавчі та нормативні акти України, статистичні дані, періодичні видання, дані бухгалтерського обліку досліджуваних вищих навчальних закладів України державної форми власності.
Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна проведеного дослідження полягає в розробці практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики обліку та контролю госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів державної форми власності в системі управління вузом з метою підвищення ефективності його діяльності в сучасних умовах господарювання.
За підсумками проведеного дослідження отримано такі наукові результати:
вперше:
• запропоновано методику обліку госпрозрахункової діяльності вищого навчального закладу, яка включає організацію бухгалтерського обліку, документування операцій, методи калькулювання, а також відкриття рахунків 26 «Госпрозрахункова діяльність» та 45 «Результат здійснення госпрозрахункової діяльності» для забезпечення керівництва вузу повною, достовірною й об’єктивною інформацією про процес перебігу кожного виду госпрозрахункової діяльності та її результатів з метою ефективного управління та контролю;
удосконалено:
• первинну документацію, яка використовується при веденні обліку госпрозрахункової діяльності ВНЗ, а саме; розроблено форму звітної калькуляції, картки аналітичного обліку;
• процес обліку і розподілу непрямих витрат для підвищення точності обрахунку собівартості послуг, науково-дослідних робіт та продукції допоміжних господарств ВНЗ;
• систему організації бухгалтерського обліку у вищому навчальному закладі, враховуючи процес здійснення госпрозрахункової діяльності;
• методику внутрішньогосподарського контролю при наданні платних послуг, виконанні науково-дослідних робіт, виготовленні продукції у допоміжних господарствах вищими навчальними закладами;
одержали подальший розвиток:
• економічна характеристика вітчизняної системи вищої освіти ;
• організація обліку витрат у вищих навчальних закладах;
• дослідження сутності та необхідності контролю за процесом здійснення госпрозрахункової діяльності вищого навчального закладу;
Практичне значення одержаних результатів полягає у забезпеченні вищих навчальних закладів державної форми власності, які здійснюють госпрозрахункову діяльність, такою методикою обліку понесених при цьому витрат, котра дозволяє чітко фіксувати процес надання платних послуг, виконання науково-дослідних робіт, виробництва продукції у допоміжних господарствах та здійснення інших видів госпрозрахункової діяльності, формувати повну собівартість, здійснювати управління витратами та підвищити рентабельність кожного виду госпрозрахункової діяльності.
Добре налагоджена система обліку, в свою чергу, є підставою для повного та всебічного контролю за цією діяльністю. Подані практичні рекомендації щодо організації системи внутрішнього контролю у вищому навчальному закладі дозволять покращити управління вузом та госпрозрахунковою діяльністю зокрема.
Висновки та рекомендації щодо вдосконалення методики обліку госпрозрахункової діяльності, які наведені в дисертаційній роботі, впроваджені у діяльність Тернопільського державного медичного університету імені І.Я.Горбачевського (довідка № 07/2277 від 02.10.2007р.).
Матеріали дисертаційного дослідження використовуються в навчальному процесі Тернопільського державного технічного університету ім. І.Пулюя. Окремі положення також використано для контролю за організацією навчального процесу у цьому вузі (довідка № 1512 від 02.10.2007р.).
Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, котре містить запропоновану удосконалену методику обліку і контролю окремих видів госпрозрахункової діяльності ВНЗ. Всі наукові результати, викладені в дисертації, отримані автором особисто.
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи доповідались автором та отримали позитивну оцінку науковців на: міжнародній науково-практичній конференції «Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі» (м. Львів, 2004 р.); восьмій науковій конференції Тернопільського державного технічного університету ім.І.Пулюя (м. Тернопіль, 2004 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання». (м. Луцьк, 2005 р.); міжнародній науково-практичної конференції «Економічна система України: минуле, сучасне, майбутнє» (м. Львів, 2005р.); десятій науковій конференції Тернопільського державного технічного університету ім.І.Пулюя (м. Тернопіль, 2006 р.); ІV міжнародній науково-практичній конференції студентів, аспіратів та молодих вчених (м. Тернопіль, 2006 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Сучасний стан та проблеми інноваційного розвитку держави». (м. Луцьк, 2006 р.); ХІІ Всеукраїнській науково-методичній конференції «Проблеми економічної кібернетики» (м. Львів, 2007р.).
Публікації. За результатами дисертаційного дослідження у фахових виданнях опубліковано 6 одноосібних статей, а також 8 тез доповідей.
Структура та обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів і висновків (обсягом 181 сторінка), списку використаних джерел (272 найменування на 26 сторінках) та 9 додатків (на 21 сторінці). Робота містить 19 таблиць на 15 сторінках та 16 рисунків на 13 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертаційному дослідженні здійснено теоретичне узагальнення та надані практичні рекомендації щодо удосконалення системи обліку та контролю госпрозрахункової діяльності вищих навчальних закладів з метою ефективного управління цією діяльністю. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети і завдань дослідження, а також дають змогу зробити наступні узагальнюючі висновки:
1. З розвитком економічної науки освіті надають все більшого значення і розглядають її як обов’язкову складову інтелектуально-розвинутої держави та суспільства. Прослідковуючи тенденції розвитку вищої освіти, широкого розголосу в сучасному суспільстві набула концепція економіки знань, характерними ознаками якої є використання знаннєвих чинників, домінування в структурі ВВП високотехнологічних галузей та інтелектуальних послуг, формування переважної частки національного прибутку за рахунок інноваційної або технологічної ренти, високий рівень капіталізації компаній, основна вартість яких формується завдяки нематеріальним активам, тобто інтелектуальної складової. Економіка знань є підґрунтям і головною складовою «інноваційної економіки». Її фундаментальна основа – це продуктивні знання та якісна змістовна освіта, які обумовлюють спроможність до втілення гуманітарно-інтелектуального капіталу у результати виробничої діяльності. Необхідною складовою системи вищої освіти є належний виховний процес. Освіта має прямий вплив на формування особистості та високих моральних цінностей індивіда. В сучасному світі зростає розуміння того, що моральні цінності як складові освіти мають найвище значення. Призначення освіти в суспільстві, її суспільна місія полягає у формуванні національного громадянства, генеруванні єдиної культури та підготовці громадян до професійного життя в суспільстві.
2. Проблема фінансування вищої освіти України залишається актуальною, тому для її вирішення нами розглянуто фінансові механізми зарубіжних країн даної сфери та доведено необхідність належного забезпечення даної галузі, оскільки саме витрати на освіту продукують найкращий економічний ефект в масштабах всього суспільства. Криза у фінансуванні вищих навчальних закладів стала основною передумовою виникнення госпрозрахункової діяльності та розширення її видів.
3. Вищі навчальні заклади, функціонуючи в умовах ринкової економіки, виступають виробниками та постачальниками науково-технічної продукції, нематеріальних активів, платних послуг, базуючись на засадах господарського розрахунку. У відповідь на це з’являються нові вимоги до системи бухгалтерського обліку, яка б надавала повну та неупереджену інформацію про діяльність вищого навчального закладу, про стан його справ не лише для зовнішніх користувачів, але й для управлінського персоналу. Крім того, облік має надавати повну й об’єктивну інформацію про собівартість послуг, продукції та інших видів госпрозрахункової діяльності ВНЗ, що дозволить визначити екнономічний ефект на кінцевому етапі. Тому, враховуючи цю важливу потребу, у дисертації розглянуто концептуальні засади організації бухгалтерського обліку госпрозрахункової діяльності у вищих навчальних закладах, обґрунтовано необхідність відображення в обліку процесу здійснення кожного виду госпрозрахункової діяльності. Організація бухгалтерського обліку – це прерогатива держави в особі її органів влади; ведення бухгалтерського обліку – обов’язки виключно головного бухгалтера. За правильність застосування методології та технології бухгалтерського обліку відповідальність покладається на керівника бухгалтерської служби.
На вимогу виконання принципів бухгалтерського обліку: історичної (фактичної) собівартості, нарахування та відповідності доходів і витрат слід вести облік процесу здійснення кожного виду госпрозрахункової діяльності вищого навчального закладу. В існуючій практиці ведення обліку існує лише факт нарахування та одержання коштів за платні послуги. Для вдосконалення діючої системи обліку у ВНЗ існує необхідність відкриття рахунків 26 «Госпрозрахункова діяльність» та 45 «Результат здійснення госпрозрахункової діяльності» з метою забезпечення управлінського персоналу вузу повною, достовірною та об’єктивною інформацією. У дисертації подано схеми синтетичного обліку витрат з врахуванням нових рахунків.
Дисертаційне дослідження містить методику обліку основних видів госпрозрахункової діяльності, зокрема: платних освітніх послуг, науково-дослідних робіт та наукових послуг, виробничої діяльності, житлово-побутових послуг, послуг з оренди приміщень, та інших.
4. Для підвищення точності обрахунку собівартості наданих послуг, виготовленої продукції і здійснених інших видів госпрозрахункової діяльності у дисертаційному дослідженні подано вдосконалену методику обліку і розподілу непрямих витрат між кожним видом послуг, видами продукції та іншими видами діяльності, що дозволить ефективніше виявляти ці витрати за місцями їх виникнення та відповідно впливати на їх зниження.
5. Ефективна система обліку немислима без добре налагодженої документації. Тому, з метою вдосконалення документального оформлення витрат для здійснення госпрозрахункової діяльності, у дисертації логічно подано удосконалені форми існуючих документів та запропоновано нові первинні і зведенні документи, котрі дозволять апарату управління вищого навчального закладу мати в наявності оперативну облікову інформацію про витрати на кожен вид послуг та продукції. Подано схеми документообігів кожного виду госпрозрахункової діяльності.
6. Рентабельне функціонування вищого навчального закладу в сучасних умовах господарювання немислиме без добре налагодженої системи управління, а останнє, у свою чергу, вимагає існування системи внутрішнього контролю. Утім, здійснення контролю для успішного управління вузом передбачає не тільки пошук помилок, випадків шахрайства та зловживань, а також запобігання умов, які викликали протизаконні дії; критичний аналіз усіх видів госпрозрахункової діяльності з метою дослідження ефективності їх здійснення; представлення вищому керівництву повної та достовірної інформації про стан справ для прийняття ефективних управлінських рішень.
7. Система внутрішнього контролю вимагає відповідної структурної організації, тому й доведено необхідність створення відділу прогнозування і контролю, визначено його основні завдання, структурну підпорядкованість керівнику вищого навчального закладу та повну незалежність від інших структурних підрозділів, зокрема бухгалтерії. Працівники даного відділу, внутрішні контролери, – це експерти в галузі адміністрування і забезпечення новими знаннями керівництва й управлінського персоналу. Вони знаходять шляхи вдосконалення діяльності системи і виконання процедур, у своїй роботі ідентифікують порушення базових принципів управління.
8. Суттєво змінюється мета системи внутрішнього контролю у порівнянні з командно-адміністративною економікою, на перший план виходить надання допомоги для ефективного управління в умовах високої конкуренції на ринку освітніх послуг та покращення економічної ситуації у навчальному закладі; контроль, поряд з плануванням, обліком та аналізом є необхідною складовою успішного управління вузом; контроль охоплює не лише господарські факти, що відображені в обліку, але діяльність всіх структурних підрозділів, посадових осіб, та процеси, що відбуваються у навчальному закладі.