ОБЛІК ТА КОНТРОЛЬ ДОХОДІВ ВІД ОБМІННИХ ОПЕРАЦІЙ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРУ

Короткий опис

Кабінет Міністрів України
Національний університет біоресурсів і природокористування України

На правах рукопису

НАТАРОВА ОЛЕНА ВОЛОДИМИРІВНА
УДК 657.6:336.61:334.724:631.1
ОБЛІК ТА КОНТРОЛЬ ДОХОДІВ ВІД ОБМІННИХ ОПЕРАЦІЙ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРУ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Калюга Євгенія Василівна доктор економічних наук, професор

Київ – 2013

ЗМІСТ
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. Теоретичні основи обліку доходів від обмінних операцій державного сектору
13
1.1 Державний сектор економіки та передумови його реформування
13
1.2 Економічна сутність доходів від обмінних операцій у державному секторі економіки та метод їх визнання
30
1.3 Класифікація доходів від обмінних операцій державного сектору
51
Висновки до розділу 1 69
РОЗДІЛ 2. Облік доходів від обмінних операцій державного сектору 73
2.1 Облікова політика й її вплив на якість інформації щодо формування доходів від обмінних операцій
73
2.2 Облік доходів від обмінних операцій сільськогосподарських бюджетних установ
86
2.3 Формування фінансової звітності сільськогосподарських бюджетних установ
101
Висновки до розділу 2 109
РОЗДІЛ 3. Контроль доходів від обмінних операцій державного сектору
113
3.1 Оцінка стану фінансового контролю державного сектору 113
3.2 Методичні засади контролю та шляхи їх удосконалення 129
3.3 Контроль за формуванням доходів від обмінних операцій 145
Висновки до розділу 3 160
ВИСНОВКИ 163
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 169
ДОДАТКИ 190

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
INTOCAI – Міжнародна організація вищих органів фінансового контролю;
ДКП – Державне комерційне підприємство;
ДФІ – Державна фінансова інспекція України;
ЄПР – Єдиний план рахунків;
ЄС – Європейський Союз;
КСДФ 1986 р. – Керівництво зі статистики державних фінансів1986 р.;
КСДФ 2001 р. (COFOG) – Керівництво зі статистики державних фінансів 2001 р.;
Метод обліку – Метод визнання доходів, витрат, активів і зобов’язань у бюджетних установах;
МінАПК – Міністерство аграрної політики та продовольства України;
Мінфін – Міністерство фінансів України;
МСБО – Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;
МСБОДС (IPSAS) – Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку державного сектора;
НДР – Науково-дослідна робота;
НП(С)БОДС – Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку державного сектора;
ООН – Організація Об’єднаних Націй;
СНД – Співдружність Незалежних Держав;
Коди програмної класифікації:
шифр назва
2801050 дослідження, прикладні наукові та науково-технічні розробки, виконання робіт за державними цільовими програмами і державними замовленнями у сфері розвитку агропромислового комплексу, підготовка наукових кадрів, наукові розробки у сфері стандартизації та сертифікації сільськогосподарської продукції;
2802030 організація і регулювання діяльності установ в системі Державної ветеринарної та фітосанітарної служби України;
2807010 здійснення державного контролю у галузі сільського господарства;
2801100 підготовка кадрів для АПК вищими навчальними закладами ІІІ і ІV рівнів акредитації;
2802040 організація і регулювання діяльності установ агропромислового комплексу з карантину рослин;
2801310 організація і регулювання діяльності установ в системі АПК.

ВСТУП
Актуальність теми. Сучасні тенденції світового розвитку зумовлюють необхідність пошуку балансу між забезпеченням національних інтересів окремих країн та інтересами глобального розвитку. Цю задачу суттєво ускладнила світова фінансово-економічна криза, яка, з одного боку, загострила протиріччя між окремими країнами й їх об’єднаннями, а з іншого – актуалізувала спільність інтересів, наприклад, регіональних економічних партнерів або країн із економікою, що розвивається. Отже, перед світом постало питання формування такої економічної моделі, яка забезпечить баланс між антикризовими програмами та збереженням потенціального розвитку. Розв’язання цього питання міжнародним співтовариством не можливе без реформування системи державного управління, у тому числі системи управління державними фінансами, оскільки від їх якості залежить стабільний розвиток економіки кожної країни, а відповідно й світу. Базовим елементом системи управління державними фінансами виступає його інформаційне забезпечення – бухгалтерський облік і контроль у державному секторі.
Процес реформування бухгалтерського обліку в державному секторі України розпочався з прийняття Стратегії модернізації системи управління державними фінансами та знайшов продовження в Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007–2015 роки (надалі – Стратегія). У ній уперше було ідентифіковано суб’єктний склад бухгалтерського обліку в державному секторі економіки (Міністерство фінансів України, розпорядники бюджетних коштів (бюджетні установи різної галузевої належності), Казначейство та фонди загальнообов’язкового державного соціального і пенсійного страхування, визначено основні її напрямки: вдосконалення системи бухгалтерського обліку в державному секторі з урахуванням вимог міжнародних стандартів, перехід на єдині методологічні засади, а також створення уніфікованого організаційного й інформаційного забезпечення бухгалтерського обліку. Незважаючи на перегляд об’єктного складу бухгалтерського обліку, який відбувся в процесі формування національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі (надалі – НП(С)БОДС), одним із ключових його елементів виступають доходи, зокрема від власних надходжень або від обмінних операцій. З метою роз’яснення та закріплення новітніх методологічних і методичних положень бухгалтерського обліку вказаного об’єкта в межах сформованих НП(С)БОДС виокремлено НП(С)БОДС 124 «Доходи», який визначає класифікацію та напрямки формування, оцінку та відображення доходів у фінансовій звітності. Закріплені в ньому облікові підходи мають досить загальний уніфікований характер і, вочевидь, потребують деталізованого опрацювання різногалузевими бюджетними установами, у тому числі Міністерством аграрної політики та продовольства України, специфіка діяльності яких безпосередньо впливає на склад доходів від операцій обміну. За умов оновлення облікових позицій державного сектору щодо доходів від операцій обміну потребують перегляду положення їх контролю.
Вагомий внесок у розбудову теорії, методології, методики й організації бухгалтерського обліку і контролю діяльності сільськогосподарських бюджетних установ внесли відомі економісти, зокрема: С. М. Альошина, П. Й. Атамас, М. Г. Бєлов, М. Т. Білуха, В. В. Бурцев, Ф. Ф. Бутинець, Л. В. Гізатуліна, Л. О. Гуцайлюк, Р. Т. Джога, О. О. Дорошенко, Т. І. Єфіменко, Є. В. Калюга, І. О. Кондратюк, Л. М. Крамаровський, Г. Г. Кірейцев, С. О. Левицька, В. І. Лемішевський, Л. Г. Ловинська, С. В. Свірко, Н. І. Сушко, І. Б. Стефанюк, О. О. Чечуліна, І. Ю. Чумакова, М. Г. Чумаченко, С. О. Шохін та інші науковці.
Аналіз наукових публікацій із проблематики бухгалтерського обліку та контролю доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ вказує на необхідність роз’яснення, обґрунтування, співставлення й опрацювання не тільки термінологічних позицій (доходи від власних надходжень, доходи спеціального фонду, доходи від операцій обміну) та класифікаційних підходів у межах теоретичних засад бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну вказаних суб’єктів господарювання, а й положень організаційно-методичного характеру, як до формування аналітичного та синтетичного обліку доходів від операцій обміну з урахуванням підходів Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для державного сектору (надалі – ЄПР), фінансової звітності й облікової політики щодо вказаного об’єкта обліку, методичних положень його контролю. Все вищезазначене обумовлює вибір теми дисертаційного дослідження, визначає її актуальність і практичну значимість.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Національного університету біоресурсів і природокористування України з теми «Обліково-аналітичне забезпечення розвитку внутрішньогосподарських механізмів ефективного управління діяльністю сільськогосподарських підприємств» (номер державної реєстрації – 0109U000784). Автором запропонована класифікація доходів бюджетних установ за видами продукції (науково-дослідна і товарна) та галузями виробництва (рослинництво і тваринництво) і щодо включення до складу фінансової звітності аналітичної інформації про доходи від обмінних операцій.
Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є наукове обґрунтування теоретичних положень і розробка практичних рекомендацій щодо поліпшення методики й організації бухгалтерського обліку та контролю доходів від обмінних операцій як передумови створення державної інформаційної системи управління їх формуванням. Реалізація мети дисертаційної роботи забезпечується шляхом розв’язання наступних задач:
– визначення етапів реформування бухгалтерського обліку в державному секторі, що сприятиме посиленню організаційної складової його розвитку;
– уточнення методів визнання доходів (нарахування і касового) та обґрунтування необхідності їх застосування бюджетними установами для поглиблення методичного забезпечення бухгалтерського обліку державного сектору;
– приведення діючої бюджетної класифікації у відповідність до вимог Керівництва зі статистики державних фінансів 2001 р. (надалі – КСДФ-2001 р.) і розробка на її основі класифікації доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ, що підвищить результативність внутрішньогосподарського контролю;
– уточнення змісту облікової політики в частині доходів від обмінних операцій сільськогосподарських бюджетних установ для формування їх єдиної методології обліку;
– внесення пропозицій щодо структури ЄПР для обліку доходів від обмінних операцій і розробка фрагмента Робочого плану рахунків, що підвищить аналітичність інформації, необхідної для її користувачів;
– дослідження діючих первинних документів та облікових регістрів у сільськогосподарських підприємствах і бюджетних установах та внесення пропозицій щодо їх застосування, удосконалення та розробки документів бухгалтерського оформлення, що сприятиме повноті відображення інформації по доходах від обмінних операцій;
– уточнення форм фінансової звітності відповідно до стандартів (НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності», НП(С)БОДС 102 «Консолідована фінансова звітність», НП(С)БОДС 103 «Фінансова звітність за сегментами»), що дасть змогу аналізувати її за видами діяльності;
– оцінка існуючих методичних прийомів контролю та внесення пропозицій щодо їх доповнення для удосконалення контролю за доходами від обмінних операцій;
– розроблення методики контролю від обмінних операцій у сільськогосподарських бюджетних установах з метою спостереження за дотриманням ними законодавчих норм і врахування специфіки їх діяльності.
Об’єкт дослідження – процеси формування доходів від обмінних операцій у бюджетних установах Міністерства аграрної політики та продовольства України.
Предмет дослідження – організація й методологія бухгалтерського обліку та контролю доходів від обмінних операцій державного сектору. Поглиблений аналіз здійснено на прикладі галузевих бюджетних установ Міністерства аграрної політики та продовольства України.
Методи дослідження. Теоретичною основою виконаного дослідження є об’єктивні економічні закони, теорія наукового пізнання та теорія системних досліджень. У процесі дослідження системи бухгалтерського обліку та контролю державного сектору використано загальнонаукові та спеціальні методи дослідження, такі як: аналіз – для визначення тенденцій змін доходів від обмінних операцій; синтез – при вивченні економічної сутності доходів від обмінних операцій; індукція – при дослідженні облікових процесів бюджетних установ; дедукція – при обґрунтуванні теоретичних і практичних положень обліку та контролю доходів від обмінних операцій; аналогія – для порівняння процесів модернізації принципів обліку та контролю в різних країнах світу; абстрагування – при переході від досліджень теоретичних питань до практичних висновків і конкретизації в частині застосування методів контролю доходів від обмінних операцій. Методика досліджень базується на спостереженні й описі характерних рис облікових процесів і явищ, узагальненні положень обліку та контролю в державному секторі. Економічні розрахунки обґрунтовані та виконані з використанням статистичного та графічного методів дослідження.
Інформаційною базою дослідження є: наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених із питань бухгалтерського обліку та контролю в державному секторі економіки, матеріали періодичних видань і науково-практичних конференцій, законодавчі та нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку та контролю в Україні, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в державному секторі, статистичні дані Верховної Ради України, Міністерства фінансів України, Рахункової палати України, Державної фінансової інспекції України, Державної казначейської служби України, Міністерства аграрної політики та продовольства України, Державної служби статистики України.
Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у теоретичному обґрунтуванні та вирішенні сукупності питань, пов’язаних із удосконаленням обліку та контролю доходів від обмінних операцій у державному секторі економіки. У процесі дослідження отримані наступні результати:
вперше:
– розроблено структуру ЄПР у частині класу «Доходи» для обліку доходів від обмінних операцій у межах як звичайної (операційна, інвестиційна, фінансова), так і надзвичайної діяльності з виокремленням аналітичних рахунків четвертого рівня, на основі чого сформовано фрагмент Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку сільськогосподарських бюджетних установ, що підвищить об’єктивність відображення інформації;
удосконалено:
– організаційні положення бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ через розробку змісту облікової політики шляхом деталізованого опису підходів до їх класифікації, методів оцінки, групування за видами продукції та галузями виробництва, місцями формування доходів, порядку аналітичного та синтетичного обліків і складання звітності, що підвищить інформаційно-аналітичну систему управління державними фінансами;
– порядок відображення та групування інформації про доходи від операційної діяльності у розрізі товарної та науково-дослідної продукції в первинних документах та її узагальнення в облікових регістрах шляхом розробки документів бухгалтерського оформлення («Відомість складу доходів товарної/науково-дослідної продукції», «Зведені дані по доходах від обмінних операцій», «Картка обліку доходів від обмінних операцій», «Звіт про виконання кошторису доходів за обмінними операціями», «Меморіальний ордер з обліку доходів від обмінних операцій»). Застосування цих документів забезпечить повноту і достовірність інформації про доходи від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ;
– структуру форм фінансової звітності: «Звіт про фінансовий стан» (ф. № 2-дс), «Консолідований звіт про фінансові результати» (ф. № 2-кдс), «Примітки до річної фінансової звітності» (ф. № 5-дс) шляхом формування інформації по доходах від обмінних операцій у розрізі звичайної (операційної, фінансової, інвестиційної) та надзвичайної діяльності, із деталізацією доходів від надання послуг (власних надходжень) у розрізі видів продукції, що уможливить надання повної, достовірної інформації необхідного рівня деталізації зовнішнім її користувачам;
– методику проведення контролю за формуванням доходів від обмінних операцій бюджетних установ, яка передбачає співставлення даних системи обліку в межах кодів програмної класифікації, видів продукції, центрів формування доходів за їх складовими від обмінних операцій, що забезпечить підвищення релевантності інформації для прийняття управлінських рішень;
дістали подальшого розвитку:
– теоретичні положення бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну в державному секторі шляхом уточнення сутності, особливостей застосування та визначення касового методу та методу нарахування з обґрунтуванням необхідності подальшого внесення змін до змісту нормативно-правових актів у частині термінологічних положень: «Бюджетного кодексу України», Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», НП(С)БОДС 124 «Доходи». Реалізація пропозицій автора підвищить послідовну логічність, традиційну глибинність та економічну ясність вказаних нормативно-правових актів із методичного забезпечення;
– класифікація доходів від обмінних операцій шляхом деталізації доходів від надання послуг (власних надходжень) сільськогосподарських бюджетних установ, що підвищує аналітичність їх обліку та ефективність здійснення внутрішньогосподарського контролю за їх видами;
– обґрунтування етапів реформування бухгалтерського обліку в державному секторі на підставі узагальнення міжнародного та національного досвіду, що дало змогу виокремити два етапи: 1-й – 2007–2012 рр., 2-й – 2013–2015 рр. Це уможливило посилення організаційної складової розвитку бухгалтерського обліку в державному секторі в цілому та бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ зокрема в контексті реалізації положень Стратегії;
– застосування у складі методичних прийомів контролю методу оцінки результативності формування доходів від обмінних операцій на підставі запропонованого коефіцієнта результативності, що дає змогу оцінювати роботу бюджетних установ в часово-просторовому вимірі.
Практичне значення одержаних результатів полягає у впровадженні основних положень дисертації в практичну діяльність бюджетних установ, що надає можливість формування, планування та проведення аналізу доходів від обмінних операцій у бюджетних установах.
Пропозицію автора щодо використання розділу «Облік доходів від обмінних операцій» у «Методичних рекомендаціях з облікової політики» прийнято до впровадження в практичну діяльність Інституту кормів і сільського господарства Поділля (довідка від 15.01.2013 р., № 01-06/38/1).
Розроблені автором регістри бухгалтерського обліку, а саме: «Відомість складу доходів товарної/науково-дослідної продукції», «Звіт про виконання кошторису за доходами від обмінних операцій», «Зведені дані по доходах від обмінних операцій» рекомендовано до впровадження Інститутом сільського господарства Криму Національної академії наук України (довідка від 12.02.2013 р., № 391).
Методику розрахунку результативності доходів від обмінних операцій прийнято до впровадження Міністерством аграрної політики і продовольства АР Крим (довідка від 15.02.2013 р., № 391).
Запропонована структура доходів від обмінних операцій у «Звіті про фінансовий стан» (т. ф. № 2-дс) ухвалена Національною академією аграрних наук України (довідка від 12.02.2013 р., № 12.1-5/95).
Теоретичні положення, аналітична інформація та результати науково-дослідної роботи впроваджені в навчальний процес Національного університету біоресурсів і природокористування України при викладанні дисциплін «Економічний контроль» і «Внутрішній контроль на сільськогосподарських підприємствах» (акт впровадження від 02.04.2013 р., № 005).
Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним завершеним науковим дослідженням, що містить авторський підхід до формування положень теорії, методики й організації обліку та контролю доходів від обмінних операцій у державному секторі. Усі наукові результати, викладені у дисертаційній роботі та опубліковані в наукових працях, отримані особисто здобувачем.
Апробація результатів дослідження. Основні результати дисертації апробовані та позитивно оцінені на: Міжнародній науково-практичній конференції на базі Донецького національного університету економіки і торгівлі «Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функції у соціокультурному прирості сучасного бізнесу» (Донецьк, травень 2011 р.); Міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених на базі НУБіП України «Актуальні проблеми наук про життя та природокористування» (Київ, листопад 2011 р.); Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Формування конкурентоспроможної економіки: теоретичні, методичні та практичні засади» (Тернопіль, квітень 2012 р.).
Публікації. Результати дослідження опубліковані в 13 наукових працях загальним обсягом 7,0 друк. арк., у тому числі підготовлено 6 статей обсягом 4,12 друк. арк. у фахових виданнях, 3 тези доповідей за результатами конференцій загальним обсягом 1,18 друк. арк. (у. т.ч. у співавторстві – 1, самостійно – 2) і 4 публікації в інших виданнях у співавторстві загальним обсягом 1,69 друк. арк.
Обсяг та структура дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Основний зміст роботи викладено на 168 сторінках друкованого тексту. Робота містить 43 таблиці, 13 рисунків, 17 додатків. Список використаних джерел включає 169 найменувань, із них 1 – латиницею.

Список літератури

ВИСНОВКИ
Відповідно до мети й основних завдань дисертаційного дослідження автором отримано наукові результати, що сприятимуть удосконаленню методики й організації обліку та контролю доходів від обмінних операцій у державному секторі, спрямовані на формування єдиної інформаційної системи управління сільськогосподарськими бюджетними установами.
1. Дослідження сутності державного сектора економіки та його складу за національною та міжнародною практикою свідчить, що суб’єкти державного сектора України функціонують на засадах неприбутковості, у той же час міжнародна практика передбачає можливість проводити комерційні операції, а отже й отримувати профіцит. Запропоновано впровадження даного принципу в Україні, яке надасть можливість збільшити надходження бюджетних установ за рахунок власних коштів і кількість джерел отримання доходів. Також визначено, що склад державного сектора України, до якого входять бюджетні установи різної галузевої належності та ступеня підпорядкування, такі як сільськогосподарські бюджетні установи, впливає на структуру доходів бюджетних установ, а відповідно і держави в цілому.
2. Проведено аналіз динаміки доходів Державного бюджету України, який свідчить про зростання обсягів надходження до загального фонду (доходу від необмінних операцій) і, відповідно, спеціального фонду (доходу від обмінних операцій), що характеризує нестабільну динаміку доходів і вплив на їх рівень негативних кризових явищ. Дослідження складу доходів спеціального фонду Міністерства аграрної політики та продовольства України, як складової структури доходів державного бюджету, підтверджують, що в їх структурі «Надходження від плати за послуги бюджетних установ» та «Інші надходження спеціального фонду» найбільші порівняно з іншими складовими і зростають із року в рік, тобто є доказом розширення переліку наданих послуг. Отже, збільшення розміру доходів спеціального фонду Міністерства аграрної політики та продовольства України підтверджує пошук відомством додаткових джерел фінансового забезпечення на власне утримання та підкреслює важливість їх раціонального використання і прагнення до зростання доходів бюджетних установ і держави в цілому.
3. У роботі обґрунтовано виокремлення в межах Стратегії двох етапів реформування бухгалтерського обліку в державному секторі: 1-й – 2007–2012 рр., 2-й – 2013–2015 рр. Це забезпечило посилення організаційної складової розвитку бухгалтерського обліку в державному секторі в цілому та доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ, зокрема в контексті виконання положень Стратегії. Реалізація першого етапу відбулась шляхом розробки та затвердження національних стандартів бухгалтерського обліку державного сектора, у тому числі НП(С)БОДС 124 «Доходи», який започатковує нові підходи до класифікації, умов визнання й оцінки доходів та їх економічної суті, запроваджує нові дефініції («обмінні операції» – господарські операції з продажу/придбання активів в обмін на грошові кошти, послуги (роботи), інші активи або погашення зобов’язань, що виникають на стадії обміну; «доходи від обмінних операцій» – збільшення економічних вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Нині аналогом доходів від обмінних операцій є доходи спеціального фонду бюджету. В результаті започатковано нові підходи до функціонування бюджетних установ, із урахуванням економічних вигід та ефективності їх діяльності, що раніше було характерно лише для комерційного сектора.
4. На підставі опрацювання світових облікових позицій у роботі розвинуто теоретичні положення бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну в державному секторі шляхом уточнення сутності, особливостей застосування та визначень касового методу і методу нарахування з обґрунтуванням необхідності подальшого внесення змін до змісту таких нормативно-правових актів у частині термінологічних положень: «Бюджетного кодексу України», Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», НП(С)БОДС 124 «Доходи». Зокрема, під методом нарахування пропонується розуміти визнання всіх операцій у момент їх виникнення та списання активів на витрати пропорційно, протягом усього терміну корисної служби; під касовим – визнання операцій на підставі руху грошових коштів. Реалізація пропозицій автора підвищить послідовну логічність, глибину й економічну ясність цих нормативно-правових актів з методичного забезпечення бухгалтерського обліку в державному секторі.
5. На підставі уточнення вітчизняної класифікації доходів бюджету на основі КСДФ-2001 р. і з урахуванням специфіки діяльності сільськогосподарських бюджетних установ розроблено класифікацію доходів від обмінних операцій шляхом деталізації доходів від надання послуг (власних надходжень), а саме: для повної відповідності національної класифікації доходів від обмінних операцій міжнародній доцільно на державному рівні об’єднати групи доходів «Неподаткові надходження» та «Доходи від операцій з капіталом» і включити їх до групи «Інші доходи». Крім того, у виробничій діяльності аграрного сектора доцільно в складі доходів від обмінних операцій по групі «Доходи від надання послуг (власні надходження)» формувати інформацію в розрізі видів продукції (товарної та науково-дослідної). Її запровадження дасть змогу підвищити аналітичність їх обліку й ефективність внутрішньогосподарського контролю за їх видами.
6. Дослідження порядку складання кошторису бюджетної установи за міжнародною та національною практикою дали змогу обґрунтувати необхідність поквартального складання даного планового документа за бюджетною класифікацією доходів від обмінних операцій в розрізі видів виробництв та видів продукції, що надасть можливість формувати кошторис, виходячи з фактичних даних попереднього звітного періоду з урахуванням запланованих змін, що суттєво зменшить різницю планових і фактичних показників, посилить контроль використання коштів окремо по галузі рослинництва, тваринництва та допоміжних виробництвах, із наданням окремої інформації по науково-дослідній продукції та по товарному випуску.
7. У дисертації розвинуто організаційні положення бухгалтерського обліку доходів від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ через розробку змісту облікової політики щодо обліку доходів від них шляхом деталізованого опису підходів до класифікації, методів оцінки, групування за видами продукції та галузями виробництва, місця формування доходів, порядку аналітичного та синтетичного обліку і складання звітності. Це підвищить достовірність та об’єктивність даних бухгалтерського обліку вказаних суб’єктів господарювання.
8. З метою забезпечення повноти та достовірності інформації про доходи від операцій обміну сільськогосподарських бюджетних установ у роботі проведено аналіз первинного обліку доходів від обмінних операцій, який свідчить, що для відображення в бухгалтерському обліку установ аграрного сектора доцільно використовувати ті ж первинні документи з випуску та реалізації продукції, які застосовуються в комерційному секторі. Однак, для використання даних документів сільськогосподарськими бюджетними установами, необхідно в діючих формах первинних документів з випуску та реалізації продукції передбачити аналітичні дані із зазначенням товарного та науково-дослідного випуску продукції, центру формування доходів та коду програмної класифікації. Це дасть змогу групувати аналітичну інформацію, яка сприятиме можливості аналізу даних.
9. Вперше запропоновано структуру ЄПР у частині класу «Доходи» для обліку доходів від обмінних операцій окремо за звичайною (операційною, інвестиційною, фінансовою) та надзвичайною діяльністю в межах як рахунків, так і субрахунків для аналітичного обліку другого, третього та четвертого порядків. На підставі викладеного сформовано фрагмент Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку сільськогосподарських бюджетних установ і у частині обліку доходів від обмінних операцій та наведено кореспонденцію рахунків із обліку доходів від обмінних операцій, що сприятиме об’єктивному відображенню інформації суб’єктів господарювання.
10. У дисертаційній роботі вдосконалено порядок групування інформації про доходи від операційної діяльності у розрізі товарної та науково-дослідної продукції в облікових регістрах шляхом розробки: «Відомості складу доходів товарної/науково-дослідної продукції», «Зведених даних по доходах від обмінних операцій», «Картки обліку доходів від обмінних операцій», «Звіту про виконання кошторису доходів за обмінними операціями», «Меморіального ордера з обліку доходів від обмінних операцій».
11. Для забезпечення зовнішніх користувачів повною, достовірною інформацією необхідного рівня деталізації уточнено структуру форм фінансової звітності: «Звіту про фінансовий стан» (ф. № 2-дс), «Консолідованого звіту про фінансові результати» (ф. № 2-кдс), «Приміток до річної фінансової звітності» (ф. № 5-дс) шляхом формування інформації по доходах від обмінних операцій у розрізі звичайної (операційної, фінансової, інвестиційної) та надзвичайної діяльності, із деталізацією доходів від надання послуг (власних надходжень) у розрізі видів продукції.
12. Прагнення України до системного вдосконалення діяльності органів державного сектора економіки з питань підвищення ефективності контролю використання фінансових ресурсів сприяло затвердженню «Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на період до 2017 року», розробленої з урахуванням вимог ЄС. Поступова реалізація її завдань сприятиме дотриманню міжнародних принципів і раціональному використанню бюджетних коштів. Однак, дослідження процесу реформування державного фінансового контролю в Україні свідчить, що існуюча система державного фінансового контролю в Україні ще не забезпечує належного рівня ефективності системи фінансово-бюджетної дисципліни. Оцінка стану контрольно-ревізійної роботи Державної фінансової інспекції підтверджує наявність фінансових порушень, які призводять до втрат матеріальних і фінансових ресурсів у результаті незаконних і нецільових витрат, їх недоотримання. Аналіз структури неефективного управління та використання державних коштів за видами порушень показав, що переважна більшість даних випадків пов’язана з управлінським фактором. Отже, існуюча система державного фінансового контролю в Україні, а відповідно і в кожній бюджетній установі, не відповідає міжнародним вимогам.
13. Методика проведення контролю за формуванням доходів від обмінних операцій бюджетних установ передбачає співставлення даних системи обліку в межах кодів програмної класифікації, видів продукції, центрів їх формування за складовими, що забезпечить підвищення релевантності інформації для прийняття управлінських рішень. Автором обґрунтовано застосування у складі методичних прийомів проведення контролю методу оцінки результативності формування доходів від обмінних операцій на підставі запропонованого коефіцієнта результативності, що дасть змогу проводити оцінку роботи бюджетних установ за різні звітні періоди.
14. Із урахуванням попереднього досвіду проведення перевірок доходів запропоновано методику контролю доходів від обмінних операцій сільськогосподарських бюджетних установ у розрізі видів діяльності, джерел їх формування шляхом зіставлення інформації первинних документів, даних рахунків бухгалтерського обліку, облікових регістрів і фінансової звітності за класифікаційними ознаками видів продукції, кодами програмної класифікації, центрами формування доходів. Отже, використання запропонованої методики контролю дасть змогу детально проводити попередній, поточний і наступний контроль.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements // Edition of International Federation of Accountants. – NewYork, 10017, USA, 2003. – 312 Р.
2. Аналитический обзор международного опыта применения принципов Кодекса лучшей практики. Возможности их использования в Российской Федерации: Проект МБРР «Техническое содействие реформе бюджетной системы на региональном уровне». – М., – 2002. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www1.minfin.ru/..
3. Аналіз міжнародного досвіду та перспективи використання ключових національних показників в практиці вищих органів фінансового контролю держав-учасниць співдружності незалежних держав. Експертна група з ключовим національним показникам при раді керівників вищих органів фінансового контролю держав-учасниць співдружності незалежних держав. – М., 2009 [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://www.ach.gov.ru/userfiles/bulletins/-buleten-fl-505.pdf.
4. Атамас П. Й. Основи обліку в бюджетних організаціях : навч. посібник / П. Й. Атамас. – Дніпропетровськ : Центр навчальної літератури, 2003. – 284 с.
5. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения / А. С. Бакаев. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 160 с.
6. Бакаєв А.С. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський. – М. : Бухгалтерський облік, 2004. – 736 с.
7. Бардаш С.В. Контроль діяльності суб'єктів господарювання: гіпотези та версії порушень : [монографія] / С. В. Бардаш. – К. : КНТЕУ, 2008. – 312 с.
8. Басанцов І. В. Державний фінансовий контроль : регіональні аспекти : [монографія] / І. В. Басанцов. – Київ : Видавничий дім «Корпорація», 2006. – 234 с.
9. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И. А. Белобжецкий. – М. : Финансы, 1979. – 160 с.
10. Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях : [учебник для студентов с.-х. вузов] / Н.Г. Белов. – М. : Статистика, 1976. – 360 с.
11. Білуха М. Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту : [підручник] / М. Т. Білуха. – К. : Вища шк., 1994. – 364 с.
12. Білуха М. Т. Фінансовий контроль : теорія, ревізія, аудит : [підручник] / М. Т. Білуха, Т. В. Микитенко. – К. : Українська академія оригінальних ідей, 2005. – 888 с.
13. Бобыр С. И. Контроль и ревизия в хозяйственной деятельности промышленных предприятий : [учебник] / С. И. Бобыр. – М. : Высш. школа, 1975. – 392 с.
14. Бурцев В. В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика / В. В. Бурцев. – М . : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 496 с.
15. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку / [Ф. Ф. Бутинець, О. В. Олійник, М. М. Шигун, С. М. Шулепова]. – Житомир : ПП «РУТА», 2001. – 576 с.
16. Бутинець Ф.Ф. Контроль і ревізія : [підруч. для студентів навч. закл. спец. «Облік і аудит»] / Ф.Ф.Бутинець, В. П.Бондар, Н. Г. Виговська, Н. І. Петренко – Житомир : ПП Рута, 2006 – 560 с.
17. Бутынец Ф. Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях / Ф. Ф. Бутынец. – К. : Вища школа, 1979. – 272 с.
18. Бухгалтерский учет / [А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.] ; под общ. ред. И. Е. Тишкова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн. : Выш. Шк., 2001. – 685 с.
19. Бухгалтерський облік у бюджетних установах : підручник / М. Г. Михайлов, М. І. Телегунь, О. П. Сливкова [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://pidruchniki.ws/15220122/ buhgalterskiy_oblik_ta_audit.
20. Бухгалтерський фінансовий облік : [підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів]. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – 7-ме вид., доп. і перероб. – Житомир : ПП «Рута», 2006. – С. 36.
21. Бюджетна класифікація : затв. наказом Міністерства фінансів України від 14 січня 2011 р. № 11 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://document.ua/pro-byudzhetnu-klasifikaciyu-doc43737.html.
22. Бюджетний кодекс України : Закон України від 08.07.2010 № 2456-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
23. Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 4 декабря 2008 г. № 95-IV // Казахстанская правда. – 2008. – № 265-266.
24. Бюджетный кодекс Российской Федерации : принят Государственной Думой 17 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=131626.
25. Виговська Н. Г. Господарський контроль в соціально орієнтованій економіці : проблеми теорії і методології : [монографія] / Н. Г. Виговська. – Житомир : ЖДТУ, 2006. – 288 с.
26. Германчук П.К. Державний фінансовий контроль: ревізія та аудит / П.К. Германчук, І.Б. Стефанюк, Н.І. Рубан, B.T. Александров, О.Ї. Назарук – К.: НВП "АВТ", 2004. – С 22.
27. Господарський кодекс України : Закон України від 16.01.2003 № 436-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/436-15
28. Губачова О. М. Становлення облікової політики та її вплив на показники звітності підприємства / О. М. Губачова, В. А. Куценко // Облік і фінанси АПК [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://magazine.faaf.org.ua/content/view/666/35.
29. Гула Г. Складання та виконання кошторисів розпорядниками бюджетних коштів / Г. Гула // Казна. – 2010. – № 6. – С. 17–18.
30. Гуцаленко Л. В. Державний фінансовий контроль : навчальний посібник / Гуцаленко Л.В., Дерій В.А., Коцупатрий М.М. / К. : Видавничо-книготоргівельна компанія «Центр навчальної літератури», 2009 р. [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://pidruchniki.ws/15840720/ finansi/ derzhavniy_finansoviy_kontrol_-_gutsalenko_lv.
31. Дементьєв В. В. Предмет и механизм социалистического контроля / В. В. Дементьев // Социалистический контроль : Методы и проблемы. – Киев : Наукова думка, 1985. – С. 15–29.
32. Державна програма переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки. [Електронний ресурс] . – Режим доступу : auditfin.com/fin/.../fin_1995_11_rus_01_01_Standarty.asp.
33. Деякі питання надання платних послуг науково-дослідними установами судових експертиз Міністерства юстиції : затв. постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2011 р. № 804 [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/ ?uid=1075.1.257&title= %D7% C0% D1 %D2%C8 %CD % C0 %20%C4%D0%D3%C3%C0.
34. Документація [уклад. Просянік В.Н., Натарова О.В.] // Науково-енциклопедичне видання «Фінанси. Бюджет. Податки»: національна та міжнародна термінологія: в 2 т. – К.: Ін-т світ. екон. і міжнар. відносин НАН України, ДННУ «Акад. фін. управління», 2010. – С. 155–158. (особистий внесок автора: визначено вимоги до первинного документа).
35. Дубініна І. В. Бюджетна класифікація в 2005 році / І. В. Дубініна // Бюджетний облік. 2005. № 2.
36. Дундуков Г. С. Ревизия и контроль в торговле / Г. С. Дундуков, П. П. Богдащев. – М. : Экономика, 1971. – 270 с.
37. Ефремова А. А. Учетная политика предприятия: содержание и формирование / А. А. Ефремова. – М. : Книжный мир, 2000. – 478 с.
38. Житний П. Проблеми формування облікової політики та шляхи їх вирішення / П. Житний // Бухгалтерський облік і аудит. – 2005. – № 3. – С. 19–22.
39. Завгородній В. П. Бухгалтерський облік в Україні / В. П. Завгородній. – К. : А.С.К., 2001. – 846 с.
40. Загородній А. Г. Облік і аудит: термінологічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк, Г. О. Партин. – Львів : «Центр Європи», 2002. – 671 с.
41. Звіт про виконання Державного бюджету України за 2002–2012 р. Доходи. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=147449
42. Звіт про результати діяльності Держфінінспекції та її територальних органів за січень-жовтень 2012 року [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/92782.
43. Звіт про результати діяльності органів державної контрольно-ревізійної служби за 2007- 2011 рр. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/46964.
44. Звіт Рахункової палати за 2009-2011 рр. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ publish/category/32826.
45. Індексація доходів населення [уклад. Калюга Є. В., Натарова О.В.] // Науково-енциклопедичне видання «Фінанси. Бюджет. Податки»: національна та міжнародна термінологія: в 2 т. – К.: Ін-т світ. екон. і міжнар. відносин НАН України, ДННУ «Акад. фін. управління», 2010. – С. 212–214. (особистий внесок автора: розглянуто об’єктивний порядок індексації доходів населення).
46. Інструкція з обліку коштів, розрахунків та інших активів бюджетних установ : затв. наказом Державного казначейства України від 26 грудня 2003 р. № 242, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 січня 2004 р. за № 106/8705 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0106-04
47. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ : затв. наказом Державного казначейства України від 10 липня 2000 р. № 61, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 серпня 2000 р. за № 497/4718 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0497-00
48. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання : затв. наказом Державного казначейства України від 27 липня 2000 р. № 68, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31 серпня 2000 р. за № 570/4791 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0570-00
49. Інформаційне забезпечення управління держаними фінансами: [у 2-х т.] / За заг. ред. Ф.О. Ярошенка. – К.: ДННУ «Акад. фін. управління», 2010. Т.1. Стандартизація бюджетного обліку як інструмент модернізації державних фінансів України / Т. І. Єфіменко, Л. Г. Ловінська, С. В. Свірко та ін. – 2010. – 226с.
50. Калюга Є. В. Особливості формування облікової політики в бюджетних установах сільськогосподарського призначення / Є. В. Калюга, О. В. Натарова, Н. О. Томілова // Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функції у соціокультурному прирості сучасного бізнесу : міжнар. наук.-практ. конф., 12–13 трав. 2011 р.: тези доп. – Донецьк, 2011. – С. 11–14. (особистий внесок автора: зазначено особливості формування облікової політики в частині доходів від обмінних операцій в аграрному секторі).
51. Калюга Є. В. Фінансово-господарський контроль у системі управління : [монографія] / Є. В. Калюга. – К. : Ельга, Ніка-Центр, 2002. – 360 с.
52. Керівництво зі статистики державних фінансів 2001 року / Статистичне управління. – [2-е изд.]. – IX. – 230 с.
53. Класифікація видів економічної діяльності. ДК 009:2010 Національний класифікатор України : наказ Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 29 листопада 2010 року № 530 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ubc.ua/Links/codes_ua2.html
54. Кодекс етики працівників підрозділу внутрішнього аудиту : затв. наказом Мініфіну України від 29 вересня 2011 р. № 1217 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1195-11.
55. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу : затв. наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 1 липня 2004 р. №180 [Електронний ресурс] . – Режим доступу: http://www.rg.ru/2004 /07/20/byhychet-doc.html.
56. Концепція розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на період до 2017 року : затв. розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24 травня 2005 р. № 158 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/158-2005-%D1%80.
57. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики / Е. А. Кочерин. – М. : Экономика, 1982. – 216 с.
58. Кошторис бюджетної установи [уклад. Просянік В.Н., Натарова О.В.] // Науково-енциклопедичне видання «Фінанси. Бюджет. Податки»: національна та міжнародна термінологія: в 2 т. – К.: Ін-т світ. екон. і міжнар. відносин НАН України, ДННУ «Акад. фін. управління», 2010. – С. 258–261. (особистий внесок автора: визначено структуру кошторису за міжнародними підходами формування доходів).
59. Крамаровский Л. М. Ревизия и контроль / Л. М. Крамаровский. – [второе перераб. издание]. – М. : Финансы, 1976. – 208 с.
60. Кужельний М. В. Теорія бухгалтерського обліку / М. В. Кужельний, В. Г. Лінник. – К. : КНЕУ, 2001. – 334 с.
61. Лавров А. М. Аналитический материал к документу, представленному Министерством финансов Российской Федерации к встрече министров финансов «Группы восьми» / А. М. Лавров, А. К. Пири, П. Дж. Бурк, Е.В. Белянова, А.Г. Морозов, О.В. Дынникова // [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/ library /2006/10/pfggopf_rus.pdf
62. Лавров А. М. Бюджетна реформа в Росії: від управління витратами до управління результатами. – М.: КомКніга, 2005. – 556 с.
63. Левицька С. О. Фінансові результати діяльності одержувачів бюджетних коштів: економічна сутність, вітчизняна та міжнародна практика обліку / С. О. Левицька // Економічний аналіз. – 2008. – № 2. – C. 361–369.
64. Лемішовський В. І. Бюджетні установи: бухгалтерський облік та оподаткування : навчальний посібник / Міністерство освіти і науки України, Національний університет «Львівська політехніка»; ред. В. І. Лемішовський. – 3-е вид, доп. і перероб. – Львів : Інтелект-Захід, 2008. – 1120 с.
65. Лімська декларація керівних принципів контролю : прийнята ІX Конгресом Міжнародної організації вищих контрольних органів (INTOSAI) у 1977 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/604_001.
66. Машков А. Проблеми теорії держави і права. Курс лекцій / А. Машков., 2008 р. [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://pidruchniki.ws/15840720/pravo/problemi_teoriyi_derzhavi_i_prava_-_mashkov_a.
67. Международные стандарты финансовой отчетности [Електронний ресурс] / Д. Рябых // Сайт «Корпоративный менеджмент». – Режим доступу : http://www.cfin.ru/ias/msfo/index.shtml.
68. Методичні рекомендації щодо складання розпорядчого документа про облікову політику в бюджетних установах (організаціях) : затв. наказом Міністерства аграрної політики України від 28 січня 2009 р. № 56 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/.
69. Методичні рекомендації щодо здійснення інспектування органами Державної фінансової інспекції України : наказ Державної фінансової інспекції України від 14.12.2011 № 90 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1041.48367.0
70. Міжнародні тенденції в реформуванні системи бухгалтерського обліку державного сектору : (звіт Міжнар. конф., 18–22 квітня 2011 р., м. Любляна, Словенія) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.pempal.org/data/upload/files/2011/06/public-sector-accounting-reforms_.
71. МСБОДС 1 «Подання фінансових звітів» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id =80967&cat_id=80024.
72. МСБОДС 23 «Дохід від необмінних операцій» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id= 80967&cat_id=80024.
73. МСБОДС 9 «Дохід від операцій обміну» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id =80967&cat_id=80024.
74. Мурашко В. М. Хозяйственный контроль и комплексная ревизия в торговле / В. М. Мурашко. – К. : «Вища школа», 1979. – 207 с.
75. Натарова О. В. Бухгалтерський облік доходів державного сектору відповідно до національних стандартів / О. В. Натарова // Збірник наукових праць Вінницького національного аграрного університету – 2012. – Вип. 3 (69), Т. 2 – С. 117–122.
76. Натарова О. В. Бюджетна класифікація як основа бюджетного бухгалтерського обліку / О. В. Натарова // Збірник наукових праць Національного університету біоресурсів і природокористування України. Серія: Економіка, аграрний менеджмент, бізнес. – 2012. – Вип. 169, Ч. 2. – С. 226–232.
77. Натарова О. В. Застосування методу бухгалтерського обліку в державному секторі / О. В. Натарова // Актуальні проблеми наук про життя та природокористування : міжнар. наук.-практ. конф. молодих вчених, 26 – 28 жовт. 2011 р. : тези доп. – К., 2011. – С. 117–118.
78. Натарова О. В. Класифікація доходів бюджетних установ та її застосування в бухгалтерському обліку / О. В. Натарова // Стратегія і механізми регулювання промислового розвитку. Концепція соціально-економічного розвитку регіонів в умовах викликів глобалізації: зб. наук. праць: у 3 т. – Т. 2. – Донецьк, 2011. – С. 471–476.
79. Натарова О. В. Методичні прийоми контролю та шляхи їх удосконалення / О. В. Натарова // Економіка. Фінанси. Право. – 2013. – № 2. – С. 6–8.
80. Натарова О. В. Облік доходів бюджетних установ: інтеграція міжнародної облікової практики з національною / О. В. Натарова // Науковий вісник ПФ КАТУ НАУ. – 2011. – Вип. 136, Т.2. – С. 131–136.
81. Натарова О. В. Особливості формування облікової політики в частині доходів від обмінних операцій в бюджетних установах сільськогосподарського призначення / О. В. Натарова // Збірник наукових праць Національного університету біоресурсів і природокористування України. Серія: Економіка, аграрний менеджмент, бізнес. – 2012. – Вип. 177, Ч. 4. – С. 35–41.
82. Натарова О. В. Реформування системи контролю в Україні / О. В. Натарова // Економіка промисловості. – 2012. – № 3–4. – С. 3–8. (включено до: міжнародної наукометричної бази «Наукова електронна бібліотека E-Library, переліку журналів міжнародного індексу наукового цитування IndexCopernicus, індексується вільно доступною системою Google Scholar).
83. Натарова О. В. Удосконалення класифікації та обліку доходів державного сектору економіки / О. В. Натарова // Формування конкурентоспроможної економіки: теоретичні, методичні та практичні засади : міжнар. наук.-практ. інтернет-конф., 26 – 27 квітня 2012 р. : тези доп. – Тернопіль, 2012. – С. 97– 99.
84. Натарова О. В. Формування фінансової звітності бюджетних установ / О. В. Натарова // Збірник наукових праць «Економічний вісник університету» Переяслав-Хмельницького ДПУ ім. Г. Сковороди. – 2013. – Вип. 20/3. –С. 234–237.
85. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 89/18827 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0089-11 http://zakon1. rada.gov.ua/laws/show/z0089-11
86. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 131 «Будівельні контракти» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2011 р. № 1798 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
87. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 129 «Інвестиційна нерухомість» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 94/18832 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
88. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 «Оренда» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 91/18829 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
89. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 1017/18312 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
90. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 «Нематеріальні активи» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 р. № 1202, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 1 грудня 2010 р. за № 1018/18313 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
91. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 130 «Вплив змін валютних курсів» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 2011 р. № 1022, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2011 р. за № 1040/19778 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/ publish/archive/main?cat_id=83023.
92. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 127 «Зменшення корисності активів» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 92/18830 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/ publish/archive/main?cat_id=83023.
93. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 «Подання фінансової звітності» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 95/18833 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/ publish/archive/main?cat_id=83023.
94. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 102 «Консолідована фінансова звітність» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 95/18833 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/ publish/archive/main?cat_id=83023.
95. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 103 «Фінансова звітність за сегментами» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 р. № 1629, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за № 95/18833 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/uk/ publish/archive/main?cat_id=83023.
96. Нечипорук Н. Спеціальний фонд бюджетних установ: планування і формування / Н. Нечипорук // Економічний аналіз. – 2010 – Випуск 6. – С. 131–134.
97. Николаева Т. П. Бюджетная система РФ : учебно-практическое пособие / Т. П. Николаева. – М. : Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2007. – 237 с.
98. О бюджетной системе : Закон Республики Узбекистан от 14 декабря 2000 г. № 158-II [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.lex.uz/Pages/GetAct.aspx?lact_id=14990.
99. О бюджетной системе и бюджетном процессе : Закон Республики Молдова N 847-XIII от 24 мая 1996 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=3516.
100. О государственных фінансах Республики Таджикистан : Закон Республики Таджикистан от 28 июня 2011 г. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : №723http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=46033.
101. Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике: Принят Законодательным собранием Жогорку Кенеша Кыргызской Республики от 11 июня 1998 г. № 78 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://kenesh.kg/RU/Articles/6439-Zakon_KR_Ob_osnovnyx _principax_byudzhetnogo_prava_v_KR_.aspx.
102. Ожегов С. І. Словник російської мови / С. І. Ожегов. – М., 1960. – С. 428, 570.
103. Омирбаев С. М. Государственный бюджет : учебник / С. М. Омирбаев, С. Ж. Интыкбаева, А. А. Адамбекова, Р. С. Парманова. – Алматы : ТОО РПИК «Дауир». 2011. – 632 с.
104. Опитування казначейської практиці спільноти PEMPAL про бухгалтерський облік і фінансової звітності у державному секторі. [Електронний ресурс] . – Режим доступу: http://www.pempal.org/ data/upload/files/2012/11/tcop-survey- report-oct-2012_rus.pdf
105. Пантелійчук Л. Формування облікової політики підприємства / Л. Пантелійчук // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 12. – С. 25–28.
106. Пасічник Ю. В. Бюджетна система України : навчальний посібник / Ю. В. Пасічник [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://pidruchniki.ws/00000000/finansi/byudzhetna_sistema_ukrayini_-_pasichnik_yuv.
107. Перелік розпорядників бюджетних коштів України : затв. указом Президента України від 9 грудня 2010 р. № 1085/2010 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :http://www.president.gov.ua/documents/12584.html.
108. Петренко С. М. Інформаційне забезпечення внутрішнього контролю господарських систем : [монографія] / С. М. Петренко. – Донецк : ДонНУЕТ, 2007. – 290 с.
109. Писарчук О. В. Послідовність формування облікової політики бюджетної установи / О. В. Писарчук, С. В. Жулій // Вісник Сумського державного університету. Серія «Економіка». – 2011. – № 3. – С. 151–156.
110. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ : затв. наказом Головного управління Державного казначейства України від 10 грудня 1999 р. № 114, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 грудня 1999 р. за № 890/4183 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0890-99
111. Полещук Т. А. Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях : навчальний посібник / Т. А. Полещук. – Владивосток : Вид-во ВГУЕС, 2006. – 108 с.
112. Положення про Державну казначейську службу України : затв. указом Президента України від 13 квітня 2011 р. № 460/2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/460/2011.
113. Положення про Державну фінансову інспекцію України : затв. указом Президента України від 23 квітня 2011 р. № 499/2011 [Електронний ресурс] . – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/499/2011.
114. Положення про Міністерство фінансів України : затв. указом Президента України від 8 квітня 2011 р. № 446/2011 [Електронний ресурс] – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/446/2011.
115. Положення про Управління внутрішнього аудиту Міністерства аграрної політики та продовольства України : затв. наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 4 січня 2013 р. № 1 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://minagro.gov.ua/ uk/ministry?nid=3557
116. П(С)БО 15 «Дохід» : затв. наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за № 860/4153 (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/.
117. Полторадня В. А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий / В. А. Полторадня. – К. : Изд-во Киевского ун-та, 1967. – 267 с.
118. Поникаров В. Д. Судебно-бухгалтеская експертиза : [учебное пособие]. В. Д. Поникаров и др. – Харьков : Арсис, 2002. – 240 с.
119. Порядок бухгалтерського обліку, збереження та використання необоротних активів у Федерації профспілок України (розд.1) : затв. розпорядження