Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Манько, Снежана Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

183

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Манько, Снежана Владимировна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ
АКТИВОВИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 11 1.1. Современные тенденции развития подходов к оценке элементовфинансовойотчетности
1. 2. Влияниеотраслевойспецифики на учетную практику и оценку активов иобязательствв финансовой отчетности страховойорганизации26 1.3. Роль оценки в формировании показателей финансовойотчетностистраховой организации
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ К ОЦЕНКЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИСТРАХОВОЙОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Анализ российской практики оценкистраховыхобязательств
2.2.Оценкастраховых обязательств по текущей исходящей стоимости
2.3. Определение стоимости активов, принимаемых для обеспечения страховых обязательств
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ОСНОВЕМСФО
3.1. Оценка страховых обязательств подисконтированнойстоимости
3.2. Применение справедливой иамортизированнойстоимости для оценки финансовых активов
3.3. Рекомендации по раскрытию информации о стоимости активов и обязательств в финансовой отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации"

Актуальность темы исследования
Страхованиеявляется международной отраслью экономики, играет важную роль вмакроэкономикестраны и в экономике организаций.Страховыекомпании принимают на себя риски и управляют ими в обмен навознаграждение. Неопределенность, присущая» страхованию оказывает влияние научетнуюпрактику страховщиков, что обуславливает необходимость разработкиотраслевыхстандартов бухгалтерского учета и составленияотчетности.
Страхование в России начало восстанавливаться с начала 90-х годов 20 века. К настоящему времени осуществлен переход от государственной системыстрахованияк рыночной, сложилось и продолжает развиватьсястраховоедело.
Согласно докладу Федеральной службыстраховогонадзора «О развитии страхового рынка России в 2006-2007 годах» [121] на 1 января 2008 года в государственном реестре субъектов страхового дела зарегистрировано 857страховыхорганизаций. Количество профессиональных перестраховщиков в 2007 году составило 29 страховых организаций. Участие государства встраховомсекторе -незначительное (0,5%). Основную долю страховых организаций (63%) составляют общества с ограниченной ответственностью. В 2007 году участие иностранногокапиталав уставных капиталах страховых организаций по сравнению с 2006 годом выросло более чем в два раза (до 9,92%), что связано с возросшей активностью иностранныхинвесторовпо покупке и учреждениюдочернихорганизаций на российском рынке.
В течение 2006-2010 годовпрогнозировалсярост страхового сектора в среднем на 30% ежегодно [120], однако финансовыйкризис, начавшийся в 2008 году, внес свои коррективы как в развитие международного, так и российского страхового рынка. Теперь по прогнозам «Эксперт РА» [130], в 2009 году объем полученнойстраховойпремии сократится на 7,4% по сравнению с 2008 годом. При этоможидаетсярост страховых взносов от страхования строительно-монтажных работ и финансовых рисков, связанных с олимпийскимстроительством, а также по тем видам страхования, где одной из сторон выступает государство (сельскохозяйственное, страхование, страхование космических рисков, страхование ответственности по государственнымконтрактам).
Российский рынок страхования являетсяпривлекательнымдля: внешних инвесторов. По этой причине: возрастает потребность в качественной финансовой информации, на основе которойинвесторысмогут принимать экономические решения. Это приводит к усилению роли национальных стандартовбухгалтерскогоучета и отчетности и требований, предъявляемых к ним.
Уже несколько лет ведетсяреформированиероссийского страхового рынка и его ориентация на международные требования. Параллельно ведется и: реформирование системы: бухгалтерского учета; Согласно5Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу [6] планируется, что к 2010 году все российские общественно значимыехозяйствующиесубъекты (к. которым относятся и страховые компании) в обязательном порядке будут составлять'консолидированнуюфинансовую отчетность согласно требованиям;: международных стандартов финансовой отчетности (далееМСФО).
Однако специальногоотраслевогоположения> по бухгалтерскому учету (ПБУ), регламентирующего учет страховых договоров, на сегодняшний день в. России нет. Действующие нормы бухгалтерского учета для страховых организаций-не соответствуют требованиям международных стандартов финансовой отчетности, особенно в вопросах оценки и раскрытия информации. В результате снижается информативность показателей: финансовой; отчетности.
Вместе с тем, для,управленческихнужд и с цельюпривлеченияинвесторов многие российские страховщики уже не первый год наряду с национальнойотчетностьюсоставляют и отчетность по МСФО. В 2007 годурейтинговоеагентство «Эксперт РА» впервые подготовилорейтинг- российских страховщиков по международным стандартам финансовой отчетности [123]. По оценкам «Эксперт РА»,отчетностьпо МСФО готовят около двадцати российских страховых групп, однако многие: из них еще не готовы публично раскрывать подобную информацию.
Переход на МСФО обуславливает необходимость методологических разработок для целей подготовки отчетности согласно международным стандартам.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (далееСМСФО) занимается разработкой Международного стандарта по учету договоров страхования, начиная с 1997 года. Действующая редакция МСФО 4 «Договоры страхования» регламентирует учет далеко не всех операций, присущихстраховомубизнесу. В мае 2007 года был опубликован Дискуссионный документ «Предварительные взгляды на договоры страхования» (Preliminary Views on Insurance Contracts) [42], на основании которого в 2010 году Советпланируетопубликовать новый стандарт, который заменит МСФО 4. Помимо МСФО к учету страховых договоров применяются стандарты и интерпретацииГААПСША, которые также находятся в процессе пересмотра.
Существующие требования отраслевого регулирования не дают ответы на многие вопросы, волнующие специалистов изаинтересованныхпользователей. Один из наиболее сложных вопросов - вопрос оценкиактивови обязательств страховых организаций, при том, что оценка элементов финансовой отчетности является наиболее существенным из рассматриваемых в настоящее время аспектов бухгалтерского учета.
В результате возникает необходимость в дополнительном изучении и уточнении таких вопросов как: влияние специфики страховой деятельности на оценку активов иобязательств; выявление роли оценки при формировании показателей финансовой отчетности страховой организации; обоснование возможности использованиятекущейстоимости для оценки страховых обязательств; раскрытие в финансовой отчетности информации о стоимости активов и обязательств и рисках ее изменения.
Таким образом, актуальность исследования обусловлена существенными изменениями, происходящими вотраслевомрегулировании бухгалтерского учета страховых организаций и в регулировании вопросов оценки.
Исследование подходов к оценке активов и обязательств страховых организаций, а также теоретического и методологического аппарата повышения достоверности финансовой отчётности в условиях отсутствия единого отраслевого стандарта по учету договоров страхования представляется актуальным и своевременным.
Методологические и теоретические основы исследования
Теоретической основой .исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых по методикам оценки активов и обязательств, пореформированиюучетного процесса, развитию международнойучетнойпрактики; нормативные документы, регламентирующие оценку для целей бухгалтерского учета, в том числе: МСФО, американские стандарты ГААПСША. А также источники энциклопедического характера, справочные документы, материалы научных конференций и семинаров, сети Интернет.
Диссертационное исследование соответствует положениям пункта 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных», пункта 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», пункта 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта экономических специальностейВАКРоссийской Федерации.
Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов. Применены методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, моделирование, методы индукции и дедукции, и другие.
Степень разработанности проблемы
Среди авторов по вопросам учета и оценки активов и обязательств в страховых организациях особого внимания заслуживают работы И.В.Алтынниковой, I
Н.Н. Внуковой, А.Ю.Ежовой, Л.Ы. Клоченко, А.А. Кварандзии, А. Лельчука, Т. Мака, А.Манэса, И.Л. Монахова, В.И. Петровой, В.И.Рябикина, В.И. Серебров-ского, и других.
Вопросам оценки активов и обязательствкоммерческихорганизаций посвящены труды отечественных ученых, среди которых:' Н.Д.Врублевский, В.Г. Гетьман, Н.П. Кондраков, М.И.Кутер, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, JI.3.Шнейдмани другие. Среди зарубежных трудов можно выделить работы Д.Александера, М.Ван Бреда, Р. Дикси, С.А.Дипиазы, А. Кинга, Г. Симона, И. Фишера, Э.Хендриксенаи других.
Вместе с тем единый подход к оценке активов и обязательств страховой организации не выработан, на практике для целей финансовой отчетности применяются различные методики оценки. В частности присутствуют разночтения в понятийном аппарате, недостаточно разработаны вопросы использованиятекущихоценок, а также отражения в отчетности информации о стоимости и рисках ее изменения.
Цель диссертации
Решение научной задачи совершенствования методологического аппарата оценки активов и обязательств страховых организаций для улучшения качественных характеристик информации в финансовой отчетности.
Задачи исследования
Выявитьотраслевыеособенности страховой деятельности, оказывающие существенное влияние на оценку активов и обязательств страховой организации.
Исследовать действующие отраслевые стандарты по учету и оценке активов и обязательств страховой организации.
Проанализировать влияние оценки на формирование информации в финансовой отчетности страховой организации.
Изучить используемые на практике методы оценки страховыхрезервови обосновать возможность применения модели оценки страховых обязательств по текущей исходящей стоимости при подготовке финансовой отчетности.
Разработать комплекс теоретических и практических рекомендаций по оценке активов и обязательств страховой организации, позволяющих улучшить качественные характеристики информации в финансовой отчетности.
Разработать методики определения стоимости страховых обязательств и активов, принимаемых для их покрытия, при подготовке финансовой отчетности по стандартам МСФОстраховымиорганизациями;
Разработать примечания к финансовой отчетности, позволяющие раскрыть информацию о стоимости активов и обязательств и рисках ее возможного изменения.
Объект исследования
Процесс оценки активов и обязательств страховых организаций при подготовке финансовой отчетности.
Предмет исследования
Совокупность методов оценки активов и обязательств в финансовой отчетности страховых организаций.
Научная новизна исследования
Состоит в разработке методическогоинструментарияоценки активов и обязательств страховой организации для улучшения качественных характеристик информации в финансовой отчетности.
Научную новизну содержат следующие результаты исследования:
- Обоснована роль оценки активов и обязательств в финансовой отчетности страховых организаций и выявлено ее влияние на качественные характериу стики финансовой информации;
- Разработан алгоритм классификации российских договоров страхования по МСФО по группам: страховые, инвестиционные,сервисныеи прочие договоры;
- Уточнено определение страховогообязательствадля гармонизации РСБУ и МСФО; обоснована необходимость в международном стандарте пострахованию;
- Обоснованыпреимуществаконцепции оценки по текущей исходящей стоимости по сравнению с применяемыми на практике методами оценки страховых обязательств, раскрыты факторы, препятствующие ее широкому внедрению;
-9— Разработаны методики: методика оценки страховых обязательств по приведенной (дисконтированной) стоимости, позволяющая на основе анализа будущихденежныхпотоков получить информацию о текущей стоимости страховых обязательств и методика оценки финансовых активов, принимаемых для обеспечения страховых обязательств, позволяющая получить информацию об их справедливой иамортизированнойстоимости;
- Предложеныбухгалтерскиесчета учета страховых обязательств и связанных с ними финансовых активов для составления отчетности по МСФО; согласно требованиям МСФО разработаны формы отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях иубыткахдля страховых организаций. Разработаны Примечания к финансовой отчетности для раскрытия информации о стоимости страховых обязательств и финансовых активов, а также о рисках ее изменения - о страховом риске согласно МСФО 4 «Договоры страхования» и финансовых рисках согласно МСФО 7 «Финансовыеинструменты- раскрытия».
Практическая значимость
Результаты исследования могут быть использованыбухгалтериямистраховых организаций при подготовке отчетности по МСФО, в качестве учебного материала при преподавании отраслевого бухгалтерского учета в вузах и на курсах повышения квалификации, а такжезаинтересованнымиструктурами при реформировании системы учета и отчетности в Российской Федерации.
Апробация работы
Результаты работы применяются деятельности страховой организации -ОАО«Транссибирская перестраховочная корпорация» (ОАО «ТранссибРе»).
Результаты работы используются при оказанииконсультационныхуслуг клиентам (страховым организациям) компанииЗАОНКГ «2К Аудит - Деловые консультации».
Также результаты работы используются преподавателямиАНОВПО «Академия международного учета» при подготовке и проведении профессиональных семинаров по темамлицензионногонаправления «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)». Справки о внедрении прилагаются.
Публикации
По теме диссертационного исследования было опубликовано 9 работ, общим объемом 3,8 печатных листа.
Структура диссертации
Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация общим объемом 180 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 134 наименований и содержит 7 рисунков, 29 таблиц и 14 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Манько, Снежана Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате исследования вопросов оценкиактивови обязательств в финансовойотчетностистраховой организации сделаны следующие выводы и предложения.
1. Деятельностьстраховыхорганизаций связана с отраслевыми особенностями, которые не имеют должного отражения в существующей нормативной базе побухгалтерскомуучету и финансовой отчетности (российской и международной).Страховыеорганизации осуществляют оценку страхового риска, получают страховыепремии, формируют страховые резервы, инвестируют средстварезервови собственные средства вактивы, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнениемобязательствпо договору страхования действия. Данная специфика деятельности обуславливает наличие в структуре активов и обязательств таких объектов учета как страховыерезервыи активы, принимаемые для их покрытия (в том числе активы поперестрахованию).
2. Основойучетныхопераций являются договоры страхования. Возникает необходимость классификации страховых договоров и регламентации подходов к их учету. В результате исследования было установлено, что не все российские договорыстрахованиясоответствуют определению договора страхования согласноМСФО4 «Договоры страхования», т.к. в российской нормативной базе отсутствует понятие «значительныйстраховойриск». По итогам проведенного анализа содержания типовых договоров страхования, сделан вывод, что российские договоры страхования можно классифицировать по группам:
- договоры страхования, соответствующие определению МСФО 4 «Договоры страхования» (большинство договоров страхования жизни, имущества, профессиональной ответственности,перестрахования);
- инвестиционные договоры (финансовыеинструменты) - договоры, которые не приводят к передаче значительногостраховогориска страховщику, а являются финансовымиинструментами(например, страхование финансовых рисков,накопительныеи пенсионные программы);
-сервисныедоговоры - договоры, которые не приводят к передаче значительного страхового рискастраховщикуи не являются финансовыми инструментами, а представляют собой оказание услуг завознаграждение(например, договор добровольного медицинского страхования, согласно которомустраховщикберет на себя обязательства по организации медицинскогообслуживаниясотрудников страхователя);
-прочиедоговоры, не являющиеся страховыми, инвестиционными,сервисными(самострахование, сделки пари, финансовые гарантии и другие).
3. Анализ существующего российского законодательства по бухгалтерскому учету показал, что понятие оценки для целейбухгалтерскогоучета и финансовой отчетности и принципы, на которых она должна основываться фактически отсутствуют. Нормативными актами, регулирующими учет иотчетностьв РФ, определены лишь требования к формированиюучетнойинформации и возможные способы оценки активов и обязательств. Однако современный этап развития бухгалтерского учета характеризуется наличием новых требований, на сегодняшний день не нашедших отражения в нормативной базе.
4. Изучение истории развития подходов к оценке элементов финансовой отчетности позволило выявить тенденцию перехода от оценок по исторической стоимости к частичным оценкам по справедливой стоимости, и далее к модели полной оценки по справедливой стоимости в финансовой отчетности. В международных стандартах финансовой отчетности оценка по справедливой стоимости регламентирована стандартом СФУ 157 «Оценка по справедливой стоимости». Анализ положений и практики применения данного Стандарта позволил сделать следующие выводы:
- разработчиками стандарта выбор был сделан в пользу ценыпродажидля оценки справедливой стоимости уже существующегоактива, а не ценности использования и не стоимости замещения, которую потребовалось бызаплатитьпри покупке аналогичного актива. Такой же подход распространен и наобязательства. Когда компания не намеренапродаватьсвои активы / обязательства, возникает необходимость анализировать теоретическуюсделкупо продаже, что может привести к субъективизму в оценках.
- справедливую стоимость разрешено определять на основе трех подходов (доходного, затратного, сравнительного), но с учетом дальнейшихкорректировок.
- согласно предложенной модели, даже если наблюдаемая информация отсутствует, компания все равно определяет цену продажи. Т.е. для любого актива и обязательства компании может быть определена справедливая стоимость.
- пользователи финансовой отчетности в результате применения Стандарта получают не только сумму справедливой стоимости объектов учета, но и описание способа, при помощи которого эта сумма получена, что улучшает понятность финансовой информации.
- на практике существуют затруднения при определении справедливой стоимости, вызванные в т.ч. и несогласованностью с другими видами оценки.
5. В результате исследования было выяснено, что в научных кругах отношение к справедливой стоимости неоднозначное - существуют как сторонники, так и оппоненты данной концепции. Финансовыйкризис, начавшийся в 2008 году, обострил дискуссию о справедливой стоимости. В условиях финансовогокризисановым является то, что рынки перестали быть активными, поэтому оценки приходится делать с применением моделей и раскрывать в отчетности дополнительную информацию об использованных моделях. Однако даже такие оценки предоставляют более уместную и надежную информацию, чем альтернативы, не учитывающиетекущиеэкономические условия (такие как недостатокликвидности).
6.Страхованиепо своей природе является международной отраслью экономики, что обуславливает необходимость обеспечитьсопоставимостьфинансовой информации на международном уровне. В настоящее время не существует единого международного стандарта, регламентирующего учет и отчетность страховых компаний, поэтому национальныеучетныепрактики многообразны и в большинстве случаев отличаются от подходов, принятых для компаний в другихсекторахэкономики. Изучение современного этапа развития учетной практики страховых организаций выявило необходимость разработки международного стандарта по учету договоров страхования.
7. Передстраховымиорганизациями проблема оценки стоит достаточно остро. На первое место выходят вопросы оценки резервов (страховых обязательств) и активов, принимаемых для их покрытия. Различные способы оценки оказывают влияние на финансовое положениестраховщика, показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, на структурубалансаи финансовый результат за период. Искажение или неполное раскрытие информации о стоимости активов и обязательств страховой организации оказывает существенное влияние на качество финансовой информации, на ключевые показатели деятельности компании и в конечном результате - на экономические решениязаинтересованныхпользователей финансовой отчетности.
8. В России установление правил формирования страховых резервов является компетенцией органов страхового надзора. Анализ российской практики v оценки страховых обязательств выявил отсутствие Положение о расчетерезервапо страхованию жизни. В Положение о формировании резервов по иным видам страхования приведена рекомендованная методика, однако,страховыморганизациям по согласованию с ФССН разрешено применять иные методы расчетов. Таким образом, способы определения резервов различны и единой методологии их расчета, в т.ч. и для целей финансовой отчетности на сегодняшний день не существует. На практике на подходы к оценке резервов оказывают влияние учетные характеристики договоров страхования и правила ведения бухгалтерского учета в страховых организациях.
Ключевым недостатком используемых методик является тесная взаимосвязь между оценкой резерва и оценкой страховыхпремий, т.е. оценка резервов натарифномбазисе. Такой подход приводит к тому, что в финансовой отчетности резервы отражаются по исторической стоимости, которая не учитываеттекущейрыночной ситуации.
9. Анализ принциповрезервированияв системе МСФО выявил необходимость уточнения определения страхового обязательства. С учетом Концепции МСФО, МСФО 37, МСФО 4 предложено уточнение термина «страховоеобязательство» для целей финансовой отчетности, подготовленной по МСФО. Страховоеобязательство— это существующее наотчетнуюдату чистое обязательство страховщика, возникшее в результате подписания страхового договора или наступления страхового события, при этом суммавыплатыи срок погашения могут быть известны на отчетную дату или не известны, но надежно оценены. Данная трактовка не противоречит термину «обязательства», позволяет охватить обязательства и под будущие, и под текущие выплаты, его использование не позволитстраховщикамсформировать резервы под операционныеубытки.
10. Рассмотрена модель оценки страховых обязательств с использованием текущей исходящей стоимости, определение которой аналогично определению справедливой стоимости, приведенной в стандарте №157 «Оценка по справедливой стоимости». Оценка с использованием трех «компонентов», предложенных Советом позволяет получитьтекущуюисходящую стоимость обязательства, компоненты модели являются принципами, на которые должна основываться оценка. Сравнениетекущихправил для учета страховых договоровГААПСША, российской практики и предварительных взглядовСМСФОв части оценки страховых обязательств позволило выявитьпреимуществаи недостатки концепции текущей исходящей стоимости.
11 .В отношении правил оценки активов страховых организаций, принимаемых в качестве покрытия страховых обязательств, сделаны следующие выводы: - в российском учете отсутствует определение понятия финансовых активов,ПБУ19/02 охватывает только финансовыевложения. В результате неурегулированными остаются вопросы учета ряда активов, в т.ч. идебиторскойзадолженности по операциям страхования.
- для учета финансовыхвложенийпри первоначальном признании используется стоимостьприобретения, в результате активы, по которым отсутствуют рыночныекотировки, в финансовой отчетности отражаются по исторической стоимости. В МСФО финансовые активы первоначально оцениваются по справедливой стоимости, которая может отличаться от стоимости приобретения, поэтомуамортизированнаястоимость активов будет отличаться от исторических оценок.
- модель оценки инвестиционнойнедвижимостисогласуется с моделью оценки по рыночной стоимости, последние изменения в ПБУ 6/01 свидетельствуют о сближении стандартов учета основных средств.
- в МСФО, также как и в российской нормативной базе не установлены правила для расчета долиперестраховщиковв страховых резервах. Мы считаем возможным осуществлять такой расчет по аналогии с методами, применяемыми для расчета страховых обязательств.
12. В результате исследования предложены пошаговые методики: определения текущей стоимости страховых обязательств на основе моделидисконтированиябудущих потоков денежных средств по договорам страхования и определения справедливой иамортизированнойстоимости финансовых активов, принимаемых для покрытия страховых обязательств. Разработаны практические рекомендации по раскрытию информации о стоимости активов и обязательств,страховоми финансовом рисках в финансовой отчетности страховой организации. Предложены счета учета международного плана счетов для отражения информации о стоимости активов и обязательств страховой организации. Эти предложения могут быть использованы российскими страховыми организациями при ведении учета и подготовке отчетности по МСФО, а также для целейуправленческогоучета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Манько, Снежана Владимировна, 2009 год

1. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
2. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
3. Об организациистраховогодела в Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 287-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
4. Об оценочной деятельности в Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 29.07.1998 №135-Ф3 (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
5. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу Элекфонный ресурс.: утв. ПриказомМинфинаРФ от 1 июля 2004 г. №180. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
6. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) Электронный ресурс.: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
7. Правиларазмещениястраховщиками средств страховых резервов Электронный ресурс.: утв. Приказом Минфина РФ от 08.08.2005 №100н (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.06.2007 N 53н, от 20.10.2008 N 115н). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
8. Примерное Положение о формированиистраховыхрезервов по страхованию иному, чемстрахованиежизни Электронный ресурс.: Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 24-08/13. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
9. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ И ДОКУМЕНТЫ
10.МСФО(IAS) 1 «Представление финансовойотчетности» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 06.09.2007г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
11. МСФО (IAS) 4 «Договорыстрахования» Электронный ресурс.: утв. Сове' том по МСФО 15.12.2005., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочноправовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
12. МСФО (IFRS) 7 «Финансовыеинструменты: раскрытия» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
13. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 09.12. 2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
14. МСФО (IAS) 18 «Выручка» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 31.03. 2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
15. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
16. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и активы» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
17. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
18. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционнаясобственность» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 31.03.2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
19. Положение о принципах финансового учетаГААПСША № 5 «Признание и оценка в финансовых отчетахкоммерческихорганизаций» Электронный ресурс.: утв.ССФУв декабре 1984г., в ред. 2008 г. URL: http://fasb.org/pdf/aopCON5.pdf (дата обращения: 10.09.2008)
20. СФУ ГААПСША№157 «Оценка по справедливой стоимости» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в сентябре 2006г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS157.pdf (дата обращения: 10.09.2008)
21. СФУ ГААП США №107 «Раскрытие справедливой стоимости финансовыхинструментов» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в декабре 1991г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS 107.pdf (дата обращения: 10.09.2008)
22. СФУ ГААП США №60 «Учет иотчетностьстраховой организации» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в июне 1982г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS60.pdf (дата обращения: 10.09.2008)
23. СФУ ГААП США №113 «Учет и отчетность операций поперестрахованиюкраткосрочных и долгосрочных контрактов» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в декабре 1992г., в ред. 2008 г. URL:http://www.fasb.org/pdf/aopFASl 13.pdf (дата обращения: 10.09.2008)
24. Дискуссионный документСМСФО«Оценка по справедливой стоимости» Электронный ресурс.: одобрен Советом по МСФО в ноябре 2006г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»
25.АверчевИ.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками. М.: Вершина. 2005. 680 с.
26.АдамчукП. Г. Мировой страховой рынок на пути кглобализации. М.: РОССПЭН. 2004. 589 с.
27.АлтынниковаИ. В., Яковлев М. К.Страховыерезервы: порядок формирования. Бухгалтерский учет.Налогообложение. М.: Анкил. 2007. 111 с.
28.БахрушинаМ.А., Мельникова JL А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Омега-JI. 2008. 571 с.
29.ВещуноваН. JL Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие. М.: Проспект. 2008. 605 с.
30.ГварлианиТ.Е. Денежные потоки встраховании. М.: Финансы и статистика. 2004. 331 с.
31.ГрязноваА.Г., Федотова М.А. Оценкабизнеса: учебник. М.: Финансы и статистика. 2003. 512 с.
32. Донцова JI.B.,НикифороваН.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд. М.: Дело иСервис. 2005. 368 с.
33.ЕжоваА.Ю. Страховые резервы: практика расчета,размещениеи учет. В 2х томах. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2008. Том 1. 440 с.
34.ЖуравинС. Г. Краткий курс истории страхования. М.:Анкил. 2005. 108 с.
35.ИваницкийА. Ю. Теория риска в страховании. М.: Факториал Пресс. 2007. 128 с.
36.КарзаеваН.Н. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации. М.:Финансыи статистика. 2002. 224 с.
37.КаспинаТ.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях. М.:МаркетДС. 2007. 440 с.
38.КварандзияА.А. Большая книга бухгалтерастраховойкомпании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть III. Отчетность Электронный ресурс. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2006. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
39.КеримовВ. Э. Бухгалтерский учет: учебник. М.:Дашкови К°. 2008. 775 с.
40.КирилловаН. В. Оценка финансового состояния страховых компаний. М.: Экономика. 2007. 150 с.
41.КирилловаН.В. Финансовые основы страхового дела. М.: Экономика. 2007. 320 с.
42.КлоченкоЛ.Н., Пылов К.И. Основы страхового права: учебное пособие. Ярославль.: Норд. 2002. 232 с.
43.КондраковН. П.Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М. 2008. 717 с.
44. Краеова О. С.Бухгалтерскийучет в страховании: правовое регулирование страховой деятельности, ведение бухгалтерского учета в страховых организациях, учет операций по договорам страхования: практическое пособие. М.: Омега-Л. 2007. 263 с.
45.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика. 2007. 590 с.
46.МироноваО. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение иаудитв страховых организациях. М.: Бухгалтерский учет. 2008. 272 с.
47. МСФО-2008 г. Справочное изданиеконсолидированнаяверсия (русский перевод) / О.Аскери, В. Тарусин, Л.Ходырев. М.: Аскери. 2008. 1100 с.
48. Новичкова II. Г.Финансовые резервыкоммерческойорганизации: порядок учета иналогообложения: монография. М.: Компания Спутник+. 2006. 80 с.
49.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет. 2007. 88 с.
50.ПетроваВ. И., Петров А. Ю.,СкачкоГ. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций. М.: Финансы и статистика. 2008. 398 с.
51.СавченкоО.С. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет Электронный ресурс. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2006. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»
52.СеребровскийВ.И. Избранные труды по наследственному истраховомуправу. М.: Статут. 2003. 556 с.
53. Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита: материалы всерос. научн.-практ. конф., г. Иркутск, 26-27 апреля 2007г. / под ред. Е.М. Сорокиной. Иркутск:БГУЭП, 2007.-445 с.
54.СоснаускенеО. И. Страховые организации: бухгалтерский учет и отчетность. М.:ГроссМедиа: Российский Бухгалтер. 2007. 276 с.
55. Страхование иактуарныерасчеты: учебник / В. И.Рябикин, С. Н. Тихомиров, В. Н.Баскаков; под ред. В. И. Рябикипа, Н. П.Тихомирова. М.: Эко-номистъ. 2006. 459 с.
56.ХвинтелианиВ.Г. Очерки истории теории стоимости. М.: Современная экономика и право. 2005. 319 с.
57.ХвинтелианиВ.Г. Эволюция теории стоимости в ХЗХ веке. М.: Наука. 2003. 188 с.1. КНИГИ ИНОСТРАННЫХ АВТОРОВ
58. Kaplan Publishing. Financial Management, ACCA Paper F9. Moscow, Russia by BH Serval Company Ltd. 2007. 596 p.
59. King Alfred M. Fair value for financial reporting: meeting the new FASB requirements. New Jersey.: John Wiley & Sons, Inc. 2006. 334 p.
60. Scott M.C. Achieving fair value. Chichster, West Sussex.: Wiley. 2005. 250 p.
61.АлександерД., Бриттон А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): от теории к практике. М.: Вершина. 2005. 875 с.
62. Бонем Майк. Применение МСФО: в Зчастях. Часть 1 / пер. с англ.. М.:АльпинаБизнес Букс. 2007. 1124 с.
63.ДипиазаСэмюэл А., Экклз Роберт Дж. Будущеекорпоративнойотчетности: Как вернуть доверие общества / пер. с англ.: В. Ионова, Ю. Езерско-го. М.: Альпинапаблишер. 2003. 211 с.
64. Мак Томас. Математикарисковогострахования / пер. с нем.: Е. Курносо-ва. М.: Олимп-Бизнес. 2005. 411 с.
65.МанэсАльфред. Основы страхового дела / пер. с немецкого. М.: Анкил. 1992. 108 с.
66. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ: в 2 ч. Часть 2. М.: АльпинаБизнесБукс. 2008. 745 с.
67. СтраныОЭСР. 2000. Статистический справочник ОЭСР / Пер. с англ. — . М.: Издательство «Весь Мир». 2001. 96 с.
68.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2000. 576 с.1. СТАТЬИ
69.БондаренкоА.А. Итоги развития страхового рынка России в 3-мквартале2008 года Электронный ресурс. // Страхование сегодня [сайт]. [2008]. URL: http://www.insur-info.ru/analysis/540 (дата обращения: 28.12.2008).
70.ГетьманВ.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности Электронный ресурс. // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 12. Доступ из справочно-правовой системы «Консуль-тантПлюс».
71.ГетьманВ.Г. Успехи и резервы вреформированиибухгалтерского учета в России на основе МСФО Электронный ресурс. // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 3. Доступ из справочно-правовой системы «Консул ьтантПлюс» .
72. Глейзер Р. Финансовый анализ в системе управления страховой организацией //Страховоеревю. 2004. № 6. URL:http://www.inrevu.ru/FAVORIT/ART46/art46.htm (дата обращения: 05.08.2008).
73.ГришкинаС.Н. Оценка активов иобязательствпри подготовке финансовой отчетности Текст. //Учетнаяполитика организаций России и Болгарии: Российско-болгарский сборник научных статей. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2006. С. 21-27.
74. ЕжоваАЛО. Практические вопросы расчета РПНУ Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 4-5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
75.ЕрохинИ.В. Развитие методов формированиярезервовубытков Текст. // Страховое дело. 2006. № 12. С. 7-11.
76. Ефремова JI.B. Размещение страховых резервов по российским стандартам: учет, оценка и отчетность Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 4. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
77. Карпова Т. МСФО длястраховщиковЭлектронный ресурс. // Интернет-издание GAAP.RU [сайт]. [2008]. URL: http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/comparerus2/036.asp (дата обращения: 02.03.2008).
78.КварандзияА.А. Требование к величинеуставногокапитала и порядок оценки стоимостичистыхактивов Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 3. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
79.КварандзияА.А. Формирование пояснительной записки кгодовойбухгалтерской отчетности страховой компании Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2007. № 2. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
80. ЮО.Копанева Е.И. Размещение страховых резервов по международным стандартам: учет и оценка Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
81.КричевскийН.А. Оценка надежности страховой компании Электронный ресурс. // Персональный сайг Никиты Кричевского [сайт]. [2008]. URL: http://www.krichevsky.ru/index.php?option=comcontent&task=view&id=17&I temid=39 (дата обращения: 11.09.2008).
82. ЮЗ.Кузьминов Н.Н.Резервнезаработанной премии: порядок формирования и бухгалтерский учет Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
83. Лельчук А. Резервы пострахованиюжизни в соответствии с ГААП США Электронный ресурс. //Актуарныйконсалтинг [сайт]. [2008]. URL: http://www.actuary-al.ru/dta/h037.pdf
84.НатховТ. Риск и неопределенность экономической среды как системные факторы страхования Электронный ресурс. // Страховое ревю. 2005. № 5. URL: http://www.inrevu.ru/FAVORIT/theoryanalysis/0505-2.htm (дата обращения: 14.06.2008).
85. Юб.Руденко А.В. Метод расчетаРПНУ, учитывающий статистику как произошедших, так иоплаченныхубытков Текст. // Страховое дело. 2007. № 8. С. 29-32.if I
86. Ю7.0моляков Ф.А. Рыночная оценка страховых резервов Текст. // Страховое дело. 2007. №12. С. 42-51.
87. Ю8.Суетин Д.Актуарийв России: Новая жизнь старой профессии Электронный ресурс.//Страховое Ревю. 2006. №8. URL: http://www.inrevu.ru/FAVORIT/2006-08/Suetin.html (дата обращения: 14.06.2008).
88.ТитовА.О. Ожидания от внедрения-МСФО в страховой компании Электронный ресурс.// Управление в страховой компании. 2007. № 2. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
89. О.Туманов И.Г. О влиянииинфляциина страховые резервы Текст. // Страховое дело: 2006. № 9. С. 4-9.
90. I .ЧерноваГ.В. Модель формирования инвестиционногопортфелястраховых организаций Текст. // Страховое дело. .2007. № 2. С. 15-24.
91.ШнейдманJI.3. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее Текст. // Бухгалтерский учет: 2007. № Г. С. 6-10.l;13.Climbing out of the Credit Crunch Электронный ресурс.;//АССА.
92. September, 2008. URL: http://www.accaglobal:com/pdfs/creditcrunch:pdf (дата обращения: 20.09:2008);
93. Г 14.1an Powell. Fair value rules are our best hope Электронный ресурс. // Financial Times. 03 October, 2008. URL: http://www.ft.eom/cms/s/0/l 53bf632-90e4-11 dd-8abb-0000779fdl8c.html (дата обращения: 10.10.2008).
94. Jean Lepeti. Etienne Boris, Didier Marteau. How to arrive at fair value during a crisis Электронный ресурс. // Financial Times. 28 July, 2008. URL: http://www.ft.eom/cms/s/0/37363970-5ccl-l Idd-8d38-000077b07658.html (дата обращения: 19.08.2008).
95. Joseph Alfred. Pros and cons of the fair value model Электронный ресурс. // АССА. 02 May, 2005. URL:http://www.accaglobal.com/members/publications/accountingbusiness/archive bytopic/countries/2005/2400987 (дата обращения: 05.06.2008).
96. Margaret Woods. Fair value accounting Электронный ресурс. // АССА. 03 October, 2004. URL:http://www.accaglobal.com/members/publications/accountingbusiness/archive bytopic/ias/2004/2253115 (дата обращения: 05.06.2008).
97. Robert Herz. Lessons Learned, Relearned, and Relearned Again from the Global Financial Crisis Accounting and Beyond Электронный ресурс. //
98. URL:http://fasb.org/articles&reports/12-08-08herzspeech.pdf (дата обращения: 08.12.2008).
99. Доклад о развитии страхового рынка в России в 2006-2007 гг. Федеральная служба страхового надзора Электронный ресурс. // URL: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/web/doc30072008134625.html (дата обра- , щения: 02.02.2008).
100. Исследования рынков. Страхование Электронный ресурс. // РБК. URL: ■ http://marketing.rbc.ni/industiy/l203826/?sort=odate&desc=0 (дата обращения: 14.07.2008).
101. Первыйрэнкингроссийских страховщиков по МСФО Электронный ресурс. // Исследование Эксперт РА [сайт]. URL: http:// http://www.raexpert.ru/thematic/insurance/insurancerank/msfofirst/ (дата обращения: 20.12.2008). :
102. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // Ernst&Young. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/0B7FD08B-F3A5-47E4-AE6F-4078D4F72753/0/CL74.pdf (дата обращения: 14.07.2008).
103. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // PriceWaterhouseCoopers. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/4E37A 1ЕА-0501-49ВЕ-А464-EF467B25AD53/0/CL51 .pdf (дата обращения: 14.07.2008).
104. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // KPMG. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/9943ADD2-749A-48CE-9C5E-B1CA165B725B/0/CL110.pdf (дата обращения: 14.07.2008).
105. Реестр страховых организацийстраховщики, перестраховщики, брокеры Электронный ресурс. // Страхование сегодня [электронноеСМИ]. URL: http://www.insur-info.ru/register/ (дата обращения: 14.07.2008).
106. Страховой рынок 2008/2009: Пролетая над пропастью Электронный ресурс. // Исследование Эксперт PA. URL:http://www.raexpert.ru/researches/insurance/projection08-09/ (дата обращения: 20.12.2008).
107. Каталог компаний страхового рынка Электронный ресурс. // Страхование в России [электронное СМИ]. URL:http://www.allinsurance.ru/biser.nsfAHDocs/CompanyCards.html?Open&NsgI D=MVCardsPage (дата обращения: 14.07.2008).1. ДИССЕРТАЦИИ
108.КеримовФ.В. Обеспечение качества отчетности в формате МСФО: диссертация канд.экон. наук: 08.00.12 / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. Москва. 2007. 200 с.
109.КияткинА.С. Учет и анализактивови обязательств по справедливой стоимости: диссертация канд. экон. наук: 08.00.12. / Тольятти. 2006. 211 с.
110.МиловаВ.Е. Учет финансовых инструментов: диссертация канд. экон. наук: 08.00.12 / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. Москва. 2008.212 с.1. Страховые резервы
111. Резерв / Описание Резерв по страхованию жизни Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни
112. Резервнезаработаннойпремии (РНП) Резервы убытковСтабилизационныйрезерв
113. Резерв заявленных, но не урегулированныхубытков(РЗУ) Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ)
114. Вид обязательств Для будущихвыплатДля будущих выплат Длятекущихвыплат Для будущих выплат
115. Источник средств Поступления в виде страховыхпремийСобственные средства
116. Формируется по группам Всеучетныегруппы договоров В обязательном порядке поучетнымгруппам № 6, 7, 10, 12, 14, 15