Организационное и методологическое обеспечение деятельности аудиторской компании

Короткий опис

Год:
2002
Автор научной работы:
Руф, Алексей Леопольдович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
222
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Руф, Алексей Леопольдович

Введение
Глава
Проблемы и перспективы развития аудита в Российской Федерации
§ 1 Становление аудиторской деятельности в Российской Федерации.
§ 2 Проблемы регулирования аудиторской деятельности.
§ 3 Концепция развития аудиторской деятельности в РФ.
Глава
Организация внутреннего управления в аудиторской компании.
§ 1 Структура управления аудиторской компанией и ее развитие. Руководство организацией аудиторского процесса.
§ 2 Планирование деятельности аудиторской компании.
§ 3 Система управления персоналом аудиторской компании.
§ 4 Организация договорно-правовой работы и делопроизводства в аудиторской 77 компании.
§ 5 Организация методологической работы в аудиторской компании.
§ 6 Обеспечение конфиденциальности информации.
§7 Рациональное использование ресурсов в аудиторской компании.
§ 8 Региональное развитие. Создание бизнес-групп аудиторских и консалтинговых компаний. Сотрудничество с зарубежными и международными организациями.
Глава
Внутрифирменная регламентация и контроль профессиональной деятельности в аудиторской компании.
§ 1 Управление внутренними технологическими процессами и процессами выполнения работ в аудиторской компании
§ 2 Распределение обязанностей при проведении аудита.
§ 3 Организация системы контроля за качеством оказываемых аудиторских 146 услуг.
§ 4 Рабочая документация аудитора. Порядок формирования аудиторского 154 файла.
§ 5 Организация аудиторской проверки и плановая документация.
§6 Аналитические процедуры проверки.
§ 7 Аудиторское заключение и аудиторская документация завершающей стадии 170 аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Организационное и методологическое обеспечение деятельности аудиторской компании"
Актуальность темы исследования. Переход к рыночной экономике требует постепенной перестройки всего механизма регулирования экономических отношений, в том числе системы учета, отчетности и контроля. За последние годы в России осуществлены значительные мероприятия по реформированию системы бухгалтерского учета и аудита.
Реформы систем бухгалтерского учета и аудита являются необходимыми условиями для привлечения инвестиций в российскую экономику. Действующие ныне нормативные документы и правила не позволяют внешним пользователям отчетности делать своевременные и адекватные выводы о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении предприятий, что создает дополнительные риски и снижает инвестиционную привлекательность российской экономики. Для экономических субъектов существующие правила бухгалтерского учета также создают существенные трудности и дополнительные издержки при принятии управленческих и инвестиционных решений. В случае привлечения иностранных инвестиций и займов возникает необходимость трансформировать отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов (GAAP, IAS). Кроме того, для предприятий, чьи акции обращаются на российском фондовом рынке, возникает проблема неадекватной оценки рыночной стоимости акций.
Данная проблема признана Правительством РФ, и уже несколько лет ведется работа по созданию новых российских ПБУ, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности. Однако темпы создания новых правил финансовой отчетности представляются недостаточно удовлетворительными. При этом часть утвержденных положений по бухгалтерскому учету, по ряду ключевых вопросов, не соответствуют принципам бухгалтерского учета, международным стандартам финансовой отчетности.
Аналогичная практика сложилась в сфере регулирования аудиторской деятельности. Отдельные положения принятого в августе 2001 года Закона об аудиторской деятельности, к сожалению, противоречат действующему законодательству, а также общепринятым в мировой практике принципам аудита и сложившимся международным нормам аудиторской деятельности. При принятии упомянутого закона не в полной мере были учтены предложения Президента РФ Путина В.В., содержащиеся в заключении от 07.06.00 № Пр-1160 на проект Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», принятого Государственной Думой в первом чтении 5 апреля 2000 года. Не в полной мере были учтены предложения практикующих аудиторов и их профессиональных объединений РКА и НФКА, не учтена международная практика регулирования аудиторской деятельности и организации аудита.
Все это затрудняет процесс вхождения РФ в систему международного сотрудничества, затрудняет получение инвестиций в экономику России.
Ключевой проблемой реформы системы бухгалтерского учета и аудита в РФ остается, в первую очередь, подготовка адекватной законодательной и нормативной базы, отсутствие которой сдерживает переход предприятий на МСФО и аудиторов в своей работе на МСА.
Существенно отстает от требований современной практики организация работы российских аудиторских фирм, методологическое обеспечение аудита, существующая система контроля качества. В первую очередь, это относится к средним и мелким аудиторским фирмам, однако, требует совершенствования организационная и методологическая работа и в крупных российских аудиторских компаниях.
Организационная и методологическая работа в аудиторских компаниях непосредственно сказывается на качестве предоставляемых аудиторских услуг и, как следствие, на роли и функциях аудита в системе рыночных отношений.
Важное значение приобретает овладение современными формами и методами организации и проведения аудиторских проверок.
Все эти факторы определяют актуальность выбранной темы исследования.
Система разработанности темы исследования. Среди наиболее серьезных исследований, освещающих различные аспекты организации и проведения аудита, следует отметить приведенные в библиографии диссертации труды JLA. Алборова, В.Д. Андреева, ЮА. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.Т. Лабынцева, О.М. Островского,
B.И. Подольского, Н.А. Ремизова, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, Е.В. Старовойтовой,
C.М. Шапигузова, А.Д., А.Д. Шеремета и др.
В диссертации обобщены результаты научных исследований зарубежных специалистов, представленных в трудах Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л.
Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Р. Мантгомери, Дж. Робертсона, М.Б. Хирша. и др.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования явилась 13-летняя деятельность крупной российской компании «БДО Руфаудит». Предметом исследования явились теоретические, методологические, управленческие и практические аспекты организации аудиторской деятельности.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических вопросов организационного и методологического обеспечения деятельности российской аудиторской компании в современных условиях и определение научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию организации аудиторской деятельности.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
- дать оценку основным этапам становления аудита в Российской Федерации;
- рассмотреть проблемы, связанные с законодательным и нормативным регулированием аудиторской деятельности на современном этапе рыночных отношений;
- предложить порядок организации внутрифирменного управления аудиторской компанией;
- рассмотреть проблемы внутрифирменной регламентации и контроля качества профессиональной деятельности в аудиторской компании.
Научная новизна исследования заключается в разработке основ организационного и методологического обеспечения деятельности аудиторской компании.
Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:
- определены основные этапы становления аудиторской деятельности в РФ;
- определены основные проблемы и предложены конкретные рекомендации по совершенствованию законодательного и нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ;
- проведен анализ структуры управления аудиторской компанией и предложены меры по ее развитию и совершенствованию;
- предложены конкретные рекомендации по созданию стандартов управления аудиторской компанией и организации ее профессиональной деятельности;
- разработаны конкретные предложения по внутренней регламентации и контроля профессиональной деятельности аудиторской компании.
Обоснованность и достоверность полученных в ходе исследования результатов базируется на использовании информационной базы, включающей практические материалы о деятельности аудиторской компании, законодательство и другие нормативно-правовые акты и научные труды как отечественных так и зарубежных ученых.
Практическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в ходе исследования научные положения могут быть использованы в организационно-методологической работе российских аудиторских компаний, в законотворческой и нормотворческой деятельности, в научно-исследовательском и учебном процессах.
Разработанные и предложенные автором требования к законодательной и нормативной базе, регламентирующей аудиторскую деятельность позволят приблизить аудит в Российской Федерации к требованиям международной практики, международных стандартов аудита.
Практическую пользу, в первую очередь, могут принести рассмотренные в работе вопросы организации внутрифирменного управления аудиторской компании, в области руководства аудиторским процессом, планирования деятельности компании, управления персоналом, управления региональным развитием, организации международного сотрудничества российских аудиторских компаний.
Предложенная в исследовании внутрифирменная регламентация и порядок внутрифирменного контроля за профессиональной деятельностью позволяют на практике повысить эффективность деятельности специалистов и поднять качество аудиторских проверок.
Предложенные в диссертации меры по внутренней регламентации и контролю за профессиональной деятельностью в аудиторской компании, основываются на практическом их применении и соответствуют международным требованиям организации аудиторских проверок.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность российской аудиторско-консалтинговой группы АКГ «Б ДО Руфаудит Альянс».
Кроме того, предложения автора внедрены в практику деятельности Комиссии по аудиторским стандартам Рабочей группы по аудиту Координационного совета по бухгалтерскому учету стран СНГ, а также Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия», в деятельность Российской Коллегии Аудиторов, Председателем Совета которой автор являлся в течении 10 лет, и Национальной Федерации Консультантов и Аудиторов.
Автор принимал непосредственное участие в реализации около 80 проектов по аудиту и консалтингу в российских банках, предприятиях, страховых компаниях и иностранных фирмах.
Основные выводы и результаты работы были изложены автором на научных, научно-практических конференциях, включая международные - во Франции, Германии, Польше.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Руф, Алексей Леопольдович
Выводы
ДЛЯ 2YAUTOPCK отчётности
Проверить Клиента
Корректировка выбранных направлений проверки
Партнер и
Руководитель пповепки
Н4
Информационное письмо
Аудиторское заключение
Специалисты аудиторской Компании
Важную роль, как и в любом бизнесе, в организации аудиторского процесса играет руководство аудиторской компании. При этом эффективную помощь в правильной организации руководства оказывают современные консультационно-управленческие технологии. Рассмотрим организацию руководства компаний на примере «БДО Руфаудит».
В 1997 году аудиторская компания стала участником программы разработки стратегии организационного развития по консультационно-управленческой технологии «ПРОРЫВ». Ее целью стал резкий переход на качественно новый этап развития Компании. В работе над проектом приняли участие приглашенные специалисты в области менеджмента и руководители различных уровней, от Генерального директора до начальников отделов. По результатам согласования коллективного мнения по определенной методике были определены миссия, главные ценности компании, перечень основных внешних и внутренних проблем. Среди нескольких десятков профессиональных ценностей руководство компании по количеству набранных баллов выделило лидирующие:
- профессионализм сотрудников;
- честь Компании;
- клиенты; практический опьгг выживания в течение нескольких лет; заинтересованность в качестве услуг;
- честность, независимость и объективность;
- коллектив единомышленников;
- участие в международной ассоциации.
В ходе обсуждения была определена система целей фирмы, включающая долго-, средне- и краткосрочные ориентиры. Были назначены ответственные за выполнение намеченных мероприятий, зафиксированы с точностью до месяца достижение планируемых результатов, определена система промежуточного контроля. В настоящее время работа в рамках проекта успешно продолжается.
В 1998 году трудозатраты на реформирование системы управления профессиональной деятельностью составили 7000 человеко-часов. Необходимо отметить, что эти затраты представляют собой время высококвалифицированного как управленческого, так и аудиторского персонала.
В целях повышения эффективности управления деятельностью компании, в том числе в области качества, есть необходимость в создании коллегиального органа -Координационного совещания руководства (КСР). Его участниками должны быть Генеральный директор, его заместители, руководители подразделений и другие специально приглашенные лица. В ходе КСР руководящие сотрудники Компании информируют участников о принятых решениях, процедуре ввода принятых решений в действие и рассматривают подготовленные ответственными лицами материалы по проблемам, возникшим, либо по проблемам, которые могут возникнуть в процессе деятельности Компании. КСР проводится еженедельно. Решение возникающих проблем обеспечивается обсуждением как заранее подготовленных предложений, так и интенсивным «мозговым штурмом», к которому привлекаются и рядовые сотрудники компании. КСР позволяет, с одной стороны, быстро реагировать на возникающие внешние и внутренние проблемы, а с другой - обеспечивать стратегическое развитие Компании.
Во время проведения аудита должен осуществляться контроль качества для уверенности в том, что эффективность, завершенность и качество работы находится в соответствии с высоким уровнем стандартов.
Проекты, непосредственное руководство которыми осуществляет Генеральный директор и другие руководящие сотрудники высшего звена, подлежат контролю качества наравне с другими проектами. Отчеты по качеству проверок наиболее значимых для компании клиентов регулярно анализируются на Координационных совещаниях руководства.
Наряду с рядовыми сотрудниками руководство должно принимать участие в проведении внутренних семинаров компании, мероприятий Учебно-методического центра, повышении квалификации аудиторов. Руководство выступает как в качестве лекторов, так и в качестве слушателей.
Статьи сотрудников руководящего состава компании, в том числе Генерального директора и его заместителей, должны регулярно публиковаться в специализированных периодических изданиях («Экономика и жизнь», «Бухгалтерский учет», «Аудитор», «Финансы» «Вестник Российской Коллегии аудиторов» и другие).
Руководство Компании должно активно использовать возможности по информированию сотрудников и доведению до них целей, задач и принципов работы, предоставляемые эффективной внутренней нормативной базой.
Стратегические и тактические вопросы деятельности компании должны доводиться до сведения сотрудников также на общих собраниях, через участников Координационных совещаний руководства, непосредственно через руководителей различных уровней. При принятии сотрудника на работу в Компанию он в обязательном порядке должен быть ознакомлен с Информационным обзором, раскрывающим положение Компании на рынке, направления ее деятельности и клиентуру; со структурной схемой управления и подчиненности, с материалами по истории компании.
Основной составляющей качества услуг аудиторского профиля является интеллектуальный потенциал аудиторов. Именно разносторонние знания наивысшей квалификации и опыт независимых экспертов, которыми являются специалисты аудиторской профессии, и есть то, что могут предложить обществу соответствующие компании. Поэтому инвестиции в персонал являются важнейшими для аудиторских фирм. Компания должна иметь широкие возможности для повышения квалификации своих сотрудников, в том числе на мировом уровне.
Для повышения качества оказываемых профессиональных услуг в компании могут быть созданы органы и подразделения:
- Методологический совет;
- Консультационно-методический отдел;
- Отдел методологии и аудиторских стандартов.
Методологический совет компании (МСК) имеет своей основной целью формирование коллективного мнения специалистов по различным проблемным вопросам и доведение этого мнения до всех сотрудников компании. На МСК выносятся предложения и разработки заинтересованных сотрудников. Председателем МСК является заместитель Генерального директора по аудиту, поэтому при принятии решения советом, конкретная реализация проектов обеспечивается на самом высоком уровне. Членами МСК могут быть все аттестованные аудиторы. Таким образом, обеспечивается широкое представление различных мнений и заинтересованность сотрудников.
Консультационно-методический отдел и отдел методологии и аудиторских стандартов непосредственно занимаются повышением эффективности профессиональной деятельности. Отделы состоят из высококвалифицированных сотрудников, которые освобождены от непосредственного участия в аудиторских проверках и для которых вопросы качества являются основной деятельностью. Наряду с остальными подразделениями, данные отделы имеют обособленные помещения и обеспечиваются всеми необходимыми ресурсами: современной вычислительной техникой и оргтехникой, программными средствами; постоянно обновляемыми базами данных в области законодательства и других областях; литературой по новейшим методическим разработкам в области аудита, консалтинга, бухгалтерского учета, налогового права, управления и т.д.
В связи со структурированностью компании и высокой степенью взаимодействия отдельных подразделений, предложения персонала оперативно проходят путь «снизу вверх» и обратно, получая конкретное воплощение. Рабочее время сотрудника, работающего над важными внутрифирменными проектами, оплачивается в полном объеме аналогично времени, направленному на непосредственное принесение дохода компании.
Сотрудник, инициировавший разработку проекта, выносит свои предложения на Координационное совещание руководства и получает конкретную поддержку и рекомендации.
Руководство компании, помимо управленческих обязанностей, интенсивно занимается профессиональной деятельностью. Часть заместителей Генерального директора (в некоторых случаях и сам Генеральный директор) выполняют обязанности Партнеров по работе с клиентами (по международной терминологии, применяемой в ассоциации BDO), то есть осуществляют общее руководство и непосредственно участвуют в конкретных аудиторских проверках в качестве специалистов высшей квалификации. Таким образом, руководящие сотрудники различных уровней административного управления одновременно занимают соответствующее положение в управлении профессиональной деятельностью.
Партнеры, отвечающие за работу с клиентами, играют ключевую роль в обеспечении применения методологии и принципов качества оказываемых услуг. На Партнера возлагаются особые обязанности:
- руководство процессом проведения аудита;
- решение технических проблем организации аудита;
- обеспечение соответствия внутрифирменным стандартам качества;
- одобрение формы и содержания аудиторского отчета; отношения с клиентами и их практическое развитие;
- развитие персонала.
Партнер по работе с клиентами, в конечном итоге, несет ответственность за формирование аудиторского мнения компании и за аудит в целом. Партнеры, и только они, имеют непосредственные контакты с руководством клиента по общим, договорным и наиболее важным профессиональным вопросам, налаживают и развивают эти отношения. Партнеры осуществляют предварительную экспертизу и составляют общее мнение о клиенте, его потребностях и специфике, с учетом накопленной информации разрабатывают общий план работы. Таким образом, в силу специфики оказываемых услуг, руководство компании непосредственно вовлечено в профессиональную деятельность и определяет аудиторские процессы.
Руководство компании активно участвует в развитии аудиторской профессии в России, в том числе на государственном уровне.
Компания тесно сотрудничает с профессиональными объединениями аудиторов. Кроме того, ряд российских аудиторских компаний являются членами различных международных ассоциаций и объединений. Так, например, АК «БДО Руфаудит», являясь национальной фирмой-членом международной ассоциации BDO International, активно участвует в развитии региональной сети BDO на территории Российской Федерации, а, следовательно, и в распространении международных технологий оказания профессиональных услуг наивысшего качества.
§ 2 Планирование деятельности аудиторской компании.
При планировании деятельности аудиторской компании определяются следующие цели:
• создать условия для непрерывного повышения качества предоставляемых услуг;
• создать Компании выгодные позиции в конкуренции за контракты и условия для получения выгодных заказов;
• объединить интересы всех сотрудников Компании для достижения наилучших результатов их деятельности (создание духа сотрудничества);
• защищать интересы каждого работника.
Для достижения поставленных целей Компания осуществляет разработку следующих задач в области обеспечения качества аудита:
• совершенствование стратегии деятельности Компании и политики по управлению качеством; разработка предложений по управлению качеством;
• разработка организационных, моральных и материальных механизмов мотивации управления качеством;
• прогнозирование рыночной конъюнктуры и учет ее при управлении качеством;
• выполнение требований национальных и международных стандартов по управлению качеством;
• организация активного сотрудничества в сфере управления качеством с авторитетными зарубежными компаниями;
• систематическое обучение всех сотрудников теории и практике управления качеством;
• постоянный анализ качества услуг и планирование мероприятий по его повышению;
• стимулирование инициативных предложений по совершенствованию качества со стороны персонала;
• создание уверенности, что политика управления качеством правильно понята и выполняется руководством и персоналом.
При разработке стратегии развития компании должна быть предложена система целей деятельности аудиторской компании. Одни из вариантов определения целей представлен в Таблице 2.2.1.
Для оперативного оповещения персонала о корректировках и изменениях в целях Компании они включаются во внутреннюю нормативную базу. Внутренние нормативные акты существуют как на бумажных носителях, так и в электронном виде. В локальной нормативной базе получили отражение документы следующих разделов:
• положения, регламентирующие функции, цели и задачи каждого подразделения Компании в согласовании с общей стратегией деятельности;
• должностные инструкции для каждой категории сотрудников и индивидуальные должностные инструкции для руководящих должностей;
• положения о внутреннем контроле качества услуг, оказываемых Компанией;
• положения о системе подбора персонала и порядке приема на работу;
• положения по аттестации и повышению квалификации сотрудников;
• положения по оплате и стимулированию труда;
• другие документы, регламентирующие организацию деятельности Компании.
При принятии сотрудника на работу в Компанию он в обязательном порядке знакомится с Информационным обзором, раскрывающим положение Компании на рынке, направления ее деятельности и клиентуру; со структурной схемой управления и подчиненности, с материалами по истории Компании.
Заключение
1. Федеральный закон об аудиторской деятельности содержит многочисленные положения, противоречащие Конституции Российской Федераций, Гражданскому кодексу РФ, федеральным законам и другим действующим нормативно-правовым актам, не учитывает замечаний, содержащихся в Заключении Президента РФ от 07,06.2000 № Пр-1160 на законопроект «Об аудиторской деятельности», принятый Государственной Думой в первом чтении 05 апреля 2000 года, содержит нормы, противоречащие -общепринятым в мировой практике принципам независимости и сохранения конфиденциальности при осуществлении аудиторской деятельности.
2. Существуют различные структуры управления аудиторскими фирмами. Тип структуры управления определяется многими факторами. В их числе:
- размер аудиторской компании;
- наличие филиалов и дочерних компаний;
- специфика оказываемых услуг;
- партнерство (сотрудничество) с другими компаниями и др.
3. В целях устранения проблем технологии управления автором предлагается создание организационного механизма, позволяющего своевременно обеспечить четкое распределение целей, функций, прав и ответственности среди должностных лиц аудиторской компании. Для этого необходимо:
• Ввести в действие в качестве внутрифирменного стандарта Перечень текущих задач аудиторской компании в разрезе ее должностных лиц. Обеспечить механизм оперативного согласования каждой задачи, имея в виду, что цель этого механизма - постоянное поддержание Перечня задач в актуальном состоянии;
Ввести в действие в качестве внутрифирменного стандарта Перечень перспективных задач аудиторской компании в разрезе ее должностных лиц. Обеспечить механизм оперативного согласования каждой перспективной задачи, имея в виду, что Перечень должен соответствовать перспективам развития аудиторской компании. Цель механизма - согласование этих перспектив с руководителями компании;
• Ввести в действие в качестве внутрифирменного стандарта Перечень целевых задач (проектов) аудиторской Компании, которые согласуются и принимаются к исполнению должностными лицами или их группами;
• Для обеспечения четкого функционального разграничения между должностными лицами всех уровней ввести в действие ключевой документ — «Описание рабочего места» (РМ), в котором должны быть отражены все основные параметры деятельности должностного лица.;
• Для обеспечения динамичного согласования всех перечисленных стандартов ввести в действие механизм изменений в действующие документы. Этот механизм позволит обеспечить гибкость организационной структуры правления (функциональной структуры должностных лиц) и ее готовность приспособиться к изменяющимся условиям среды деятельности аудиторской компании.
4. основными задачами при организации методологической работы являются обеспечение унификации внутрифирменной профессиональной документации, внедрение и поддержание в актуальном состоянии собственных методологических разработок компании, в том числе Руководства по аудиту, а также создание внутрифирменных стандартов аудита на базе Международных стандартов аудита.
5. Система управления персоналом аудиторской компаний состоит из следующих основных элементов - Подбор персонала; Организация приема на работу и увольнения; Проведение внутрифирменных аттестаций; Мотивация эффективной деятельности персонала.
6. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности между аудиторской фирмой и ее клиентами относятся к гражданско-правовым, и регулируются гражданским законодательством, прежде всего Гражданским Кодексом РФ. (Часть 1 и 2), глава 39, ст. 779-783 (общие положения о порядке). В соответствии с указанными нормами стороны договора на проведения аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг определяют предмет договора, согласно общим нормам, изложенным в Законе об аудиторской деятельности, а также вопросы цены, сроков оказываемых услуг и их качества, конфиденциальности, ответственности и т.д.
7. Система делопроизводства аудиторской компании включает следующие элементы:
Общие положения.
Порядок регистрации и индексации документов.
Общие правила оформления внутренних и внешних документов.
Приказы и распоряжения.
Внутрифирменные нормативные документы.
Распорядительные и плановые документы руководящих органов.
8. Обеспечение режима конфиденциальности является одним из главных условий эффективной деятельности аудиторской компании. При организации деятельности аудиторской компании необходимо создать эффективную систему защиты информации составляющей коммерческую тайну: информации получаемой в ходе проведения аудита и собственной информации аудиторской компании.
9. Угроза развития бизнеса средних аудиторских и консалтинговых фирм из-за недостаточности собственных ресурсов для решения всех имеющихся проблем развития, предполагает поиск путей объединения имеющихся потенциалов (кадровых, материально-технических, технологических). Главной целью объединения является увеличения доходности каждого участника путем укрепления позиции на рынке под единым товарным знаком, расширения клиентской базы, представления клиентской базе более широкого спектра услуг, в различных регионах России, гарантированного качества.
10. Международная кооперация аудиторских фирм началась более семидесяти лет назад. Особое развитие этот процесс получил после ломки границ, когда стало очевидным, что географические и политические рубежи не служат барьером для предпринимательства. Деловые люди не принимали во внимание границы, а аудитору необходимо было идти в ногу со своими партнерами и клиентами. Поэтому в разных странах появились союзы независимых аудиторских фирм для сопровождения предпринимателей.
11. В аудиторской компании должна действовать четкая схема организации профессиональной деятельности, основанная на проверенном мировой и собственной практикой алгоритме распределения обязанностей и ответственности среди специалистов Компании при осуществлении аудита, что должно найти отражение во внутрифирменной локальной нормативной базе. Руководстве по аудиту и должностных инструкциях специалистов.
12. В целях обеспечения качества оказываемых аудиторских услуг, в аудиторской Компании обязательно должна быть создана эффективная система внутрифирменного контроля за профессиональной деятельностью специалистов, представляющая набор процедур, осуществляемых с целью определения соответствия (несоответствия) качества выполненных аудитором работ требованиям Руководства по аудиту, действующему в Компании.
13. Рабочая документация аудитора необходима: a) для эффективного планирования аудиторских процедур и проведения аудита; b) для организации текущего и последующего внутрифирменного контроля качества оказываемых услуг, для проведения анализа эффективности проведенного аудита; c) для обоснования правильности выбранных приемов и методов аудита, при формировании аудиторского мнения.
Порядок документирования аудиторских процедур и оформления рабочей документации применяемый в аудиторской компании, должен быть четко определен в соответствующем внутрифирменном Руководстве (Положении), и утвержден руководителем компании.
Необходимо обеспечить достаточно полное документирование проводимого аудита, с тем, чтобы рабочей документации содержался ответ на все существенные вопросы, выявленные в ходе проведения аудита.
14. После выработки подходов к проведению аудита нам следует осуществить его планирование:
• определив сроки выполнения наших процедур;
• распределив соответствующие людские ресурсы;
• подготовив детальные планы проведения процедур как ключевых элементов контроля выполнения нашей работы.
Запланированный подход к выполнению каждого задания должен быть полностью документирован, включая соответствующие факторы, принятые в расчет.
15. Аналитические процедуры могут быть важным источником получения необходимых для проверки доказательств. Степень надежности получаемой в результате проведения аналитических процедур информации зависит от следующих критериев:
• формы проведения процедуры;
• используемых данных;
• точности предсказания ожидаемой суммы или ожидаемого сравнительного показателя;
• доказательств, полученных из близких аналитических процедур. Степень надежности может заключаться в следующих пределах:
1. „В полном объеме";
2. „Убедительно";
3. „В ограниченном объеме".
1 б. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой мнение компании о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку компанией соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. Если в результате аудита компания обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение компании о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта компания должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Руф, Алексей Леопольдович, 2002 год
1. Адаме Р. Основы аудита/пер. с англ., Москва, Аудит, ЮНИТИ, 1995
2. Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Полякова С.И. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов.-М.: Экономика, 1988.
3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.-336 с.
4. Андреев В.Д. Ревизия и аудит: Учебное пособие. Минск: Высшая школа, 1996.
5. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФРА - М, 1996.-128 с.
6. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Учебник: Пер. с анг. /Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995.-560 е.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1996.
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: «Филинъ» ,1998.-528 с.
9. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких.-М.: Бухгалтерский учет, 1994.
10. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 1987.
11. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой.-М.: Финансы, 1979.
12. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1992.
13. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.
14. Валуев Б.И. Горлова Л.П., Зернов Е.Л. и др. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991.
15. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1997.
16. Бенедиктова В.Н. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995.
17. Ветров А.А., Операционный аудит-анализ /Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. -М.: Перспектива, 1996. 128 с.
18. Виноградов О.В., Мизиковский Е.А. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля //Бухгалтерский учет. 1996. - № 2.
19. Виссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы (предпринимательство и координация в децентрализованной компании): Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996.-288 с.
20. Гаджиев Н.Г. Современный контроль и бухгалтерская экспертиза в России: Автореф. дис. д-ра эконом, наук. СПб., 1995.
21. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии: Эффективное пособие по практическому аудиту». М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. - 288 с.
22. Градов А.И., Кузит Б.И. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой .- СПб.:: «Специальная лит-ра». 1996.-512 с.
23. Грачева М.В. Анализ проектных рисков: Учеб. пособие для вузов.-М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999.-216 с.
24. Грейсон Дж.К.мл., О'Делл К. Американский менеджмент на пороге XXI века: Пер. с англ. Экономика, 1991.-319 с.
25. Гроув Э. Высокоэффективный менеджмент. Пер. с англ. М.: Информ.-изд. Дом «ФилинЪ», 1996.-280 с. -(Сер. «Бизнес: просто о сложном»).
26. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 384 с.
27. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000.-80 с.
28. Данилевский Ю.А. Шапигузов С.М. Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 1999 . - 544 с.
29. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учеб. пособие. -М.: ФИПК, 1994.- 97 с.
30. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.- М.:Бух. учет. 1996. 144 с. - (Б-ка журн. «Бух. учет»)
31. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М.: Бухгалтерский учет. 1992.-80 с. (Б-ка журнала «Бух.учет»)
32. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода к рыночной экономике. Специальность 08.00.10 «Финансы». -М.: 1993.-37 с.
33. Дефлиз Д.Ф., Джоник Тт.Р., Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери/пер. с англ. Москва. Аудит, ЮНИТИ, 1997.
34. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М. Финансы и статистика, 1992.-240 с.
35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
36. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учеб. пособие /Под ред. проф. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М. 1997.-384 с.
37. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика. 1998.-176 с.
38. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992.
39. Завидов Б. Семь раз проверь: юридическая техника некоторых особенностей в составлении и оформлении договора // Экономика и жизнь. Московский выпуск.- 1997.- № 23
40. Зубова Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практическое рук. М.: «Аналитика-Пресс», аудитор.Фирма «ЦБА», 1998. - 60 с.
41. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контроллинг на предприятиях Федеративной Республики Германии// Бухгалтерский учет.-1996.-№ 10.
42. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика. 1998. - 254 с.
43. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия на предприятиях и в банках: М. Элиста.: АПП «Джангар». 2000.- 720 с.
44. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). -М.: ИВЦ «Маркетинг». 1994.-78 с.
45. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие М.: ИНФРА1. М, 1997-392 с.
46. Киперман Г.Я. Ревизионная комиссия акционерного общества //Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. - № 12-14.
47. Клейникова В.Г. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса //Консультант бухгалтера.-1997.4.
48. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС. 1998.-160 с.
49. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС. 1997. - 192 с.
50. Коул М.Х. Совершенствование качества внутреннего аудита в транснациональных корпорациях // Контроллинг. 1991. - № 2. Кочерин Е.А. Децентарлизация без потери контроля.// Контроллинг.- 1991.-№1.
51. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982. Кочерин Е.А. Система контроля и внутреннего хозрасчета предприятия (объединения) //Контроллинг.- 1991.-№ 2
52. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. -М.:Финансы. 1970.-312 с. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по спец. «Бух. учет и анализ хоз. деятельности». 4 изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1988.
53. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности .-М.: Журн. «Бухгалтерский бюл,», 1996.
54. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. М.:Финансы и статистика, 1985.
55. Кунц Г., О'Донел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций.-М.: Прогресс, 1981.-Т.2.
56. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика. М.: Финансы и статистика, 1998
57. Лукичева А.О. Лукичев Д.П. Риск в аудите: Монография -СПб: НИИХ СпбГУ, 1999.-98 е.: ил.
58. Лэнд П. Менеджмент-искусство управлять. Секреты и опыт практического менеджмента. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1995.-144 с. Лимская декларация руководящих принципов контроля.// Контроллинг.-1991.-№ 1.
59. Литвак Б.Г. Экспертные оценки и принятие решений. М.: Патент, 1996. -272 с.
60. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления.-М.: Финансы и статистика, 1993.
61. Макхэм К. Управленческий консалтинг. Пер. с англ. М.: «Дело и сервисе». 1999.-288 с.
62. Манн Р., Акйер Э. Контроллинг для начинающих. //Финансы и статистика, 1995
63. Николаева С.Л. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике.// Бухгалтерский учет.-1996.-№ 1.
64. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. // Аудит, фирма «Центрбухгалтера и аудитора». -М.: ИНФРА-М, 1995.
65. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./М.: Изд-во «ДЕЛО», 1995.-448 с.
66. Новодворский В.Д., Пучкова С.И. Консолидированная отчетность. //Учебное пособие/ Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. -224 с.
67. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Составление бухгалтерской отчетности.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998.
68. Новодворский В.Д., Хорпп А.Н./ Бухгалтерский учет. 1996.-№ 1
69. Подольских В.И. Поляк Г.Б. Савин А.А. , Сотникова J1.B. Аудит. Учеб,-М.:Аудит, ЮНИТИ, 2002.-655 с.
70. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет:Практическое пособие для самообучения. М.: ТЕИС, 1998
71. Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Саломатина И.А. Управление организаций. Учеб.-2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М. 1998.-669 с.
72. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФКА-М, 1996-128 с.
73. Пулонина Ю.В., Желтов П.А. Система внутреннего контроля предприятия.//Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997.-№ 12.
74. Пятенко С.В. Выбор аудитора и консультанта. Практическое пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.-176 с.
75. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта. Практическое пособие. М.: ФБК-Пресс, 1999.-152 с.
76. Рахман М.З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. -М.:ИНФРА-М, 1996.
77. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Пер. фр.; Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 376 с.
78. Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. М.: КРМО, Контакт, 1993.-496 с.
79. Романова Т.В. Практика аудита: финансовые вложения и их налогообложение, начисление дивидентдов, штрафные санкции за налоговые и иные нарушения. М.: ТЩЩ «АиН», 1995, № 4.-64 с.
80. Смирнов Э. Введение в стандартизацию основных элементов систем управления организацией с целью проведения полного аудита. Аудит 1997,-№6.
81. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности ./Бухгалтерский учет-1998.-№ 7.
82. Стаханов В.Н. Сбыт продукции на предприятиях производственных объединениях. //М.: Экономика, 1982.
83. Стэнворт дж., Смит Б. Франчайзинг в малом бизнесе. Пер. с англ./ Под ред. Л.П. Павловой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-200 с. - (Руководства Барклайз Банка по малому бизнесу). - М.: Финансы и статистика. 1998.-254.
84. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов. М.: «АНКИЛ», 1994.-108 с.
85. Суйц В.П., Царев М.В. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии.// Бухгалтерский бюллетень АО БИЗНЕС-ШКОЛА «ИНТЕЛ-СИНТЕЗ» 1997-№ 1.
86. Суйц В.П. Внутрихозяйственный контроль. -М.: Финансы статистика, 1987.
87. Суйц В.П., Смирнов Н.Б Основы Российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. М.: ИЦ «АНКИЛ», ИКЦ «ДИС»,-1997.
88. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством.// Бухгалтерский учет,- 1996.-№ 1.
89. Суйц .В.П. Теория и практика первичного производственного контроля на предприятии.-М., 1991.
90. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.
91. Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. М.:Финансы и статистика. 1998.-208 с.
92. Уткин Э.А. Управление фирмой. М.: «Акалис», 1996-516 с
93. Терли Стюарт Внутренний и внешний аудит и управление. //Контроллинг.-1991.-№ 4.
94. Ханд Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. Пер. с нем. М.: Финансы и статистика. 1997.-800 с.
95. Хорин А.Н. Анализ интенсификации производства: Вопросы теории и практики. -М.: Финансы и статистика, 1991.
96. Чернуха Е. Внутренний аудит //Бизнес и учет в России. -1994.- 2/3.
97. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М. 2000240 с.
98. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие.- М.: ФБК-ПРЕСС. 1999.-512. с.
99. Эддоус М., Стэнсфилд Р. Методы принятия решений. Пер. с англ.- М.: Аудит. ЮНИТИ , 1997.-590 с.
100. Шим Джей К., Сигел Джоэл г.М. Финансовый менеджмент. /Информационно-издательский дом «Филинь», 1996.
101. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистка; 199.-352 с.t
102. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, до принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.
103. Общие вопросы аудиторской деятельности, как одного из видов предпринимательской деятельности
104. Гражданский кодекс РФ, Часть первая, от 30.11.94. 51-ФЗ (в ред. от 15.01.2001. 54-ФЗ), ст. 18,ст. 48, ст. 49.
105. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.93., ст.34.
106. Лицензирование аудиторской деятельности
107. Постановление Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 11.04.2000. 326 (в ред. Постановления Правительства от 17.11.2000. 859).
108. Постановление Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в РФ" от 27.04.99. 472.
109. Федеральный закон РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 25.09.98. №58-ФЗ (в ред. от 29.12.2000. N 169-ФЗ).
110. Вопросы аттестации аудиторов
111. Постановление Правительства РФ "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ" от 06.05.94. 482 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.04.99 № 472).
112. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов (утв. ЦАЛАК Минфина РФ 09.09.96.)
113. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита (утв. ЦАЛАК Минфина РФ 09.09.96.)
114. Гражданский кодекс РФ, Часть первая, от 30.11.94. 51-ФЗ (в ред. от 15.01.2001. 54-ФЗ), ст. 139 "Служебная и коммерческая тайна".
115. Доктрина информационной безопасности Российской Федерации Утверждена Президентом РФ от 09.09.2000. ПР-1895.
116. Налоговый кодекс РФ, Часть первая,'от 31.06.98. 146-ФЗ (в ред. от 24.03.2001. 118-Ф3)„ Глава 14, ст.82 "Формы проведения налогового контроля".
117. Постановление Правительства РСФСР "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну" от 05.12.91. № 35.
118. Приказ Министерства природных ресурсов РФ "Об утверждении временного положения об аудите недропользования на предприятиях ТЭК" от 31.08.99. № 169.
119. Уголовный кодекс РФ от 13.06.96. 63-Ф3