Организация и методическое обеспечение контроля качества аудита

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Цибизова, Ирина Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

186

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Цибизова, Ирина Викторовна

Введение
Глава 1. Теоретические основы построения системыконтролякачества аудита
1.1. Понятиекачествааудита, цели и задачи его контроля в условияхреформированииотрасли аудиторских услуг
1.2.Организацияконтроля качества аудита: отечественный и зарубежный опыт
1.3. Комплексная характеристика системы контроля качествааудита
Глава 2.Методическоеобеспечение внешнего контроля 62 качества аудита
2.1. Принципы построения системы внешнего контроля 62 качества аудита
2.2. Основные этапы проведения внешнего контроля качества аудита
2.3. Порядок раскрытия информации о результатах проведения внешнего контроля качества аудита
Глава 3. Организация внутреннего контроля качества аудита
3.1. Основные этапы проведения внутреннего контроля качества аудита
3.2. Анализ типичных нарушений действующих стандартоваудиторскойдеятельности и критерии оценки их соблюдения 10123 Заключение 150 Список использованных источников 159 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методическое обеспечение контроля качества аудита"

Актуальность.Аудиторскийрынок России существует чуть более 20 лет и находится до сих пор в состоянии развития: формируется нормативно-правовая база, совершенствуются институтыаудита, успешно адаптируется зарубежный опыт, эволюционируют требования к проведению проверок и квалификацииаудиторов. На сегодняшний день на отечественном рынкеаудиторскихуслуг функционирует более 5 тыс. аудиторских компаний и более 26 тыс. аудиторов, генерирующих около 50 млрд.рублейдоходов.
Рынок аудиторских услуг ничем не отличается от традиционных рынковтоварови услуг, ему присущи те же закономерности экономического развития. Поэтому наличие рыночнойконкуренциидиктует необходимость снижения цен на предоставляемые услуги. Однако следует отметить, чтоаудиторскаядеятельность является той сферой деятельность, которая предполагает высокую степень доверия к мнениюаудитораи, соответственно, высокой уровень качества услуг. Поэтому традиционное дляконкурентногорынка условие снижения цены за счетсокращениярасходов не должно оказывать влияние на качество аудиторских процедур.
Круг лиц,заинтересованныхв результатах работы аудитора, не ограничен толькоаудиторамии их клиентами. В его состав входят и причастные лица, интересы которых необходимо учитывать при осуществленииаудиторскойдеятельности, что обуславливает необходимость совершенствования стандартизированного подхода к системе оценки качества аудита. Результатом аудиторской работы является выражение профессионального мнения аудитора о достоверности финансовойотчетности, объективность которого зависит от качества проведенных аудиторских процедур и квалификации самого аудитора.
В настоящий момент контроль качества аудита осуществляется уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору,саморегулируемымиорганизациями аудиторов и самостоятельно аудиторской организацией (индивидуальнымаудитором). Формируемая в России система контроля качества в области аудиторской деятельности ориентирована на американскую модель, недостатки которой проявились в периодмировогоэкономического кризиса, что вызывает необходимость научного переосмысления и практического апробирования новых подходов к ее организации. Создание эффективной системы контроля качества аудита позволит повысить надежность данной системы, снизит риски выражения ошибочного мнения, что будет способствовать дальнейшему развитию рынка аудиторских услуг и его участников.
Вместе с тем, развитие позитивных процессов в аудиторской деятельности странысдерживаетсяотсутствием проверенного практикой стандартизированного подхода к контролю качества аудита, что проявляется в недостаточной разработанности нормативно-правовой базы, наличии субъективного подхода к применению аудиторских стандартов как со стороны > аудиторов, так иконтролеровкачества, критериев оценки эффективности результатов контрольных действий, а также единых требований к раскрытию информации по результатам их проведения.
Таким образом, система контроля качества аудита находится в стадии развития и объективно требует научного обоснования соответствующихорганизационныхпринципов и методических процедур, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы. Современнымиэкономистамив экономической литературе проблемам развития аудиторской деятельности, проведения аудита на необходимом и достаточном качественном уровне уделяется достаточное большое внимание, как в теоретическом, так и в методологическом аспекте. Об этом свидетельствуют многочисленные рабо-" ты и публикации российских и зарубежных ученых и специалистов.
Большой вклад в разработку исследуемых вопросов, связанных с проведением аудита и применением аудиторских стандартов, внесли такие ученые как: Адаме Р.,АлборовP.A., АренеА., Бенис М.,БогатаяИ.Н., Бу-лыга Р.П., Голосов О.В.,ДанилевскийЮ.А., Дефлиз Ф., Дженик Г.,КрикуновA.B., Лоббек Дж., Мельник М.В., Монтгомери Р., О'Рейлли, Панко-ва C.B.,ПетровА.Ю., Подольский В.И., Растамханова JI.H.РемизовH.A., Ситнов A.A., Суглобов А.Е.,Суйц., В.П., Хахонова H.H., Хирш М., Шапи-гузов С.М.,ШереметА.Д.
Проблемы, связанные с вопросами теоретического и методического обеспечения контроля качества аудита, нашли свое отражение в работах такихэкономистов, как: Бычкова С.М., Гутцайт Е.М., Нарышкина JI.H.,СкобараВ.В., Шнейдман J1.3., и другие.
Однако целый ряд проблем в области контроля качества аудита до сих пор остается вне поля зрения исследователей. В частности, в научной литературе отсутствует общепризнанное определение контроля качества аудита, недостаточно полно исследован каждый из элементов контроля качества аудита как системы. Нерешенным является вопрос относительно набора критериев контроля качества аудита, обеспечивающих высокую степень доверия к мнению аудитора. Фрагментарный характер носят исследования, касающиеся организации взаимодействия субъектов контроля качества аудита на различных уровнях его проведения. Кроме того, ощущается явный дефицит теоретических и методических разработок в области раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий с учетом интересов всех причастных сторон.
Актуальность темы и недостаточная разработанность проблемы определили цель, задачи и структуру диссертационной работы.
Целью диссертациоиной работы является разработка стандартизированного методического обеспечения системы контроля качества аудита, направленного на совершенствование применяемых процедур контроля качества и формирование единых подходов к оценке и раскрытию его результатов.
В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- провести критический анализ существующих понятий качества аудита, конкретизировать его цели, задачи;
- определить круг пользователей и причастных лиц и выявить влияние их интересов на организацию системы контроля качества аудита;
- выявить и структурировать критерии оценки качества аудита;
- исследовать существующие подходы к организации контроля качества аудита;
- рассмотреть и систематизировать состав принципов построения внешнего контроля качества аудита и раскрыть особенности их реализации;
- определить методические подходы к проведению внешнего контроля качества аудита;
- разработать порядок оформления ипредоставленияинформации о результатах внешнего контроля качества аудита, учитывающий интересы причастных лиц;
- разработать методическое обеспечение внутреннего контроля качества аудита;
- провести критический анализ наиболее типичных нарушений действующих стандартов аудиторской деятельности.
Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических аспектов контроля качества аудита.
Объектом исследования являются отечественные и зарубежные системы контроля качества аудита.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики внешнего и внутреннего контроля качества аудита. При подготовке работы были использованы законодательные акты Министерства Финансов РФ,Госкомстата, Комиссии по аудиторской деятельности при Правительстве РФ, ряда других министерств и ведомств, международные стандарты аудита Международной федерациибухгалтеров(ШАС), материалы научных и научно-практических конференций.
В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: логический, аналитический методы, классификация, системный и комплексный подходы. Перечисленные методы позволили выявить закономерности, противоречия и проблемные области, обобщить полученные результаты, провести апробацию и внедрение результатов исследования.
Информационной базой исследования стали статистические и аналитические материалы международныхбухгалтерскихи аудиторских объединений, Министерства финансов РФ,саморегулируемыхорганизаций аудиторов; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати, ресурсы сети Интернет, а также результаты, полученные автором в результате научного исследования.
Научная новизна диссертационной работы в целом заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методологических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованной в российской науке проблеме контроля качества аудиторских услуг.
Наиболее существенные результаты проведенного исследования заключаются в следующем:
- проведен критический анализ и предложена авторская трактовка понятия качества аудита, как степени необходимого и достаточного уровня проведения аудиторских процедур, обеспечивающих доверие к мнению аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны пользователей и причастных лиц;
- дана комплексная характеристика системы контроля качества аудита (объекты, субъекты, причастные лица, регламентация, механизм реализации, результаты оформления и порядок раскрытия), в частности уточнен состав объектов контроля качества аудита, среди которых помимо традиционных элементов выделеныаудиторскиепроцедуры; определены субъекты и лица,заинтересованныев контроле качества аудита и выявлены особенности реализации их интересов;
- систематизированы критерии контроля качества аудита, обеспечивающие высокую степень доверия к мнению аудитора, и предложена их классификация по объектам контроля;
- на основе критического анализа действующих принципов внешнего контроля качества выявлены недостатки их реализации и предложены дополнительные принципы регламентации, а также взаимодействия и координации, позволяющие стандартизировать подходы к осуществлению контрольных процедур;
- предложен методический подход к осуществлению внешнего контроля качества аудита, определяющий цели, задачи, права и обязанности внешних контроллеров, сроки проведения проверок, критерии отбора объектов контроля и объема выборки, а также структуру отчета о результатах контроля качества;
- доказано, что существующая система сбора и обобщения информации о результатах внешнего контроля качества аудиторских услуг не позволяет причастным сторонам оценить качество аудиторских услуг и решением данной проблемы является формирование нового механизма раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий, в целях реализации которого, в частности, предлагается проводить сравнительнуюрейтинговуюоценку аудиторских организаций на базе выделенных критериев качества аудита;
- разработаны необходимые в целях реализации на каждом из этапов проводимой аудиторской проверки процедур внутреннего контроля качества регламенты осуществления контрольных процедур и типовые формы внутренних документов, регулирующих деятельность субъектов внутреннего контроля;
- дана оценка действующей практики применения стандартов аудиторской деятельности и разработаны критерии оценки их соблюдения, которые предложено использовать внешнимиконтролерамипри тестировании средств внутреннего контроля.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии теории контроля качества аудита посредством включения в нее комплексной характеристики системы контроля качества аудита, уточнения действующих ее принципов и разработки критериев оценки качества аудита.
Практическая значимость научных результатов состоит в авторских подходах, алгоритмах и методиках организации внешнего и внутреннего контроля качества аудита в рамках обеспечения стандартизированного подхода к проведению и оформлению результатов контрольных мероприятий. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы Министерством финансов РФ, саморегулируемыми организациями аудиторов иаудиторскимиорганизациями при формировании и функционировании системы контроля качества аудита.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации прошли апробацию на международных научно-практических конференциях, проходивших в городах Софии, Севастополе, Саратове и Марксе в 2011-2012 гг.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в семи публикациях автора общим объемом 3,4 п.л., в том числе в трех статьях, опубликованных в изданиях, рекомендованныхВАК.
Отдельные методические разработки и рекомендации автора, касающиеся организации внешнего контроля качества применяются в практике работы НП «Аудиторская Ассоциация Содружество». Методические разработки внутреннего контроля качества аудита внедрены в практику деятельности аудиторской организацииООО«Эксперт-Аудит», ООО «Росфи-наудит». Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой анализахозяйственнойдеятельности и аудита при преподавании учебных курсов «Аудит», «Основы аудита», «Контроль и ревизия», «Международные стандарты аудита». Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Цибизова, Ирина Викторовна

Заключение
В России, в настоящий момент, теоретическим, методологическим и методическим аспектам контроля качествааудитауделяется недостаточно внимания. Действующая система как внутреннего, так и внешнего контроля качества аудита находится в стадии развития, поэтому отсутствуют общие методические принципы и приемы осуществления контроля качества аудита на разных уровнях, действующая система контроля качества аудита не учитывает интересы всехзаинтересованныхлиц, что обуславливает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
В процессе исследования мы пришли к следующим теоритическим выводам и практическим результатам.
1. Проведенный критический анализ и систематизация научных основ определения сущности и роли контроля качества в различных отраслях позволили сделать вывод об отсутствии общепризнанного определения понятия качества в сфереаудиторскойдеятельности. Это позволило предложить авторскую трактовку понятия качества аудита как степени необходимого и достаточного уровня проведенияаудиторскихпроцедур, обеспечивающих доверие к мнениюаудиторасо стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности и причастных лиц.
2. Дана комплексная характеристика системы контроля качества аудита (объекты, субъекты, причастные лица, регламентация, механизм реализации, результаты оформления и порядок раскрытия), в частности уточнен состав объектов контроля качества аудита, среди которых помимо традиционных элементов выделеныаудиторскиепроцедуры; определены субъекты и лица,заинтересованныев контроле качества аудита и выявлены особенности реализации их интересов.
Было выявлено, что помимо определенных в федеральных стандартах аудиторской деятельностиукрупненныхобъектов контроля качества аудита, таких какаудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор, является необходимым выделение такого объекта контроля как «аудиторская деятельность» в связи с обширной классификацией аудита.
В связи с этим, в исследовании предложена классификация причастных лиц контроля качества аудита, которая включает в себя как субъектов контроля качества аудита, так и лиц в той или иной степени заинтересованных в наличии такого контроля. Под причастными лицами контроля качества аудита при этом подразумеваются группы влияния, чьи интересы лежат в сфере осуществления контрольных процедур и информации, представляемой по результатам проведения аудита.
Сфера интересов субъектов контроля качества аудита находится, прежде всего, в области наличия контроля качества аудита как такового, включающего в себя нормативно-правовую базу и методическое обеспечение.
Прочиелица, заинтересованные в контроле качества аудита могут иметь интересы как в области оценки качества аудита, так и интересы в области качества финансовойотчетности, ее достоверности.
В исследовании выделен ряда признаков, которые позволяют идентифицировать и классифицировать причастных лиц: степень влияния - выделение лиц, по уровню прав осуществления контроля качества аудита и непосредственного влияния на его процессы; степеньзаинтересованности-детализация лиц по степени заинтересованности в информации по результатам контроля качества; степень зависимости - выделение круга лиц, решения которых базируется на подтвержденной и достоверной информации, содержащейся в финансовой отчетности.
3. Систематизированы критерии контроля качества аудита, обеспечивающие высокую степень доверия к мнению аудитора, и предложена их классификация по объектам контроля, а именно:
1) соблюдение в полном объеме требований законодательно-правовой базы в ходе проведения аудита;
2) регламентация проведения проверок, основанная на системевнутрифирменныхаудиторских стандартов, способствующих рациональности построения процесса формированияаудиторомпрофессионального мнения;
3) наличие достаточных, надежных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения о достоверности/недостоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта;
4) наличие профессиональных знаний и навыков лиц, задействованных в проведении аудиторской проверки;
5) соблюдение норм профессиональной этики в ходе проведения аудита;
6) применение научных, передовых методов проведения проверок;
7) соблюдение условий договора оказания аудиторских услуг.
4. На основе критического анализа действующих принципов внешнего контроля качества выявлены недостатки их реализации и предложены дополнительные принципы регламентации, а также взаимодействия и координации, позволяющие стандартизировать подходы к осуществлению контрольных процедур.
Принцип взаимодействия и координации состоит в использовании внешнимиконтролерамикачества аудита результатов работы других субъектов контроля. Реализация данного принципа возможна путем обмена информацией о планах проверок и их результатах, координации сроков и периодичности проведения проверок.
Введение принципа внешней регламентации обосновывается тем, что, основой организации внешнего контроля качества должны являться утвержденные нормативные документы, фиксирующие состав и порядок осуществления контрольных процедур и критерии оценки качества аудита, что позволит минимизировать субъективизм к выражению мнения об итогах такого контроля.
5. Предложен методический подход к осуществлению внешнего контроля качества аудита, определяющий цели, задачи, права и обязанности внешних контроллеров, сроки проведения проверок, критерии отбора объектов контроля и объема выборки, а также структуру отчета о результатах контроля качества;
В работе проведен критический анализ действующих подходов к организации и осуществления внешнего контроля качества, который позволил сделать выводы о необходимости определения общей цели, задач, прав и обязанностей внешних контроллеров, сроков проведения проверок, критериев отбора объектов контроля и объема выборки, а также требований к отчету о результатах контроля качества.
Целью внешнего контроля качества аудита является создание необходимой уверенности причастных лиц в том, что проведенныйаудитсоответствует установленным требованиям с достаточной доверительной вероятностью.
В диссертации выделены следующие задачи внешнего контроля качества аудита:
- оценка соответствия деятельности объектов контроля требованиям нормативных документов в сфере аудита (законодательству, кодексу этики,аудиторскимстандартам и т.п.);
- оценка эффективности стандартов внутреннего контроля и процедур, обеспечивающих их выполнение;
- проверка степени зависимости отклиента;
- проверка адекватности стоимости и объемов проведенного аудита масштабам деятельности клиента;
- оценка работы сотрудников аудиторскойфирмы(индивидуального аудитора) в частипланирования, проведения аудиторских процедур и полноты выводов, полученных по их результатам.
Следующим элементом методики стало выделение основных направлений внешней проверки качества аудита:
1) проверка наличия и соответствия внутренних стандартов аудиторской организации действующим правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
2) проверка организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля качества аудита;
3) проверка качества отдельной аудиторской проверки, а именно процессов ее составляющих (планирование, проведение необходимых аудиторских процедур и оформление результатов) на основании сформированной рабочей документации.
Проведенное исследование современной практики осуществления внешнего контроля качества аудита, показало, что применяемые методические подходы организации процесса внешнего контроля в недостаточной степени отвечают требованиям достоверности информации о результатах контрольных мероприятий. На основании этого в диссертации предложена методика внешнего контроля качества аудита, состоящая из этапов, процессов, результатов и лиц, проводящих проверку.
В рамках методического подхода в диссертации предложен порядок формирования группы внешнихконтролеров, основанный на взаимодействии различных субъектов контроля качества аудита и определен состав прав и обязанностей каждого из участников контрольного процесса.
Изучив действующие подходы к отбору заданий внешнего контроля качества, в диссертации предложено отбор заданий осуществлять с учетом факторов риска выражения ошибочного мнения.
В диссертации на основе аналитических расчетов определен минимальный уровень количества отобранных заданий, подлежащих внешней проверке, достаточный для выражения мнения внешнимконтролеромо качества аудита.
В рамках исследования обоснована также необходимость установления минимальных сроков проверки в зависимости от объема проверяемых аудиторских заданий. Определенные в работе сроки не являются жестко регламентированными и могут быть увеличены в случае проведениявнеплановогоконтроля.
На этапе проведения процедур контрольного характера и их документального оформления, реализуя программу проверки,контролеры, проводят контрольные процедуры, осуществляют сбор доказательств путем формирования рабочей документации, являющихся базой сделанных выводов и предложений.
На этапе оформления результатов внешнего контроля качества аудита формируется отчет и осуществляется балльная оценка качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора).
6. Доказано, что существующая система сбора и обобщения информации о результатах внешнего контроля качества аудиторских услуг не позволяет причастным сторонам оценить качество аудиторских услуг и решением данной проблемы является формирование нового механизма раскрытия информации о результатах проведения контрольных мероприятий, в целях реализации которого, в частности, предлагается проводить сравнительнуюрейтинговуюоценку аудиторских организаций на базе выделенных критериев качества аудита.
По результатам внешнего контроля качества аудита с учетом предлагаемой методикирейтинговойоценки в диссертации предложено включать в отчет о результатах внешнего контроля качества аудита следующую информацию: название, местонахождение аудиторской организации (индивидуального аудитора), ОРНЗ, результаты рейтинговой оценки, общую характеристику выявленных нарушений.
7. Разработаны необходимые в целях реализации на каждом из этапов проводимой аудиторской проверки процедур внутреннего контроля качества регламенты осуществления контрольных процедур и типовые формы внутренних документов, регулирующих деятельность субъектов внутреннего контроля.
Предлагаемый порядок осуществления внутреннего контроля качества аудита охватывает все этапы проведения аудита: анализ возможности принятия задания, планирование, аудиторские процедуры, формирование мнения, оформление результатов, оценка результатов. Четко структурированные этапы и их уровни позволяют руководству аудиторской организации контролировать сроки, качество исполнения, надежность доказательств и полноту аудиторских отчетов.
Особенностью разработанной методики является охват контрольными процедурами всех этапов аудиторской проверки. На этапе планирования важным процессом является формирование плана и программы проверки, которые имеют практическую значимость при осуществлении аудита с цельюгарантированияпоследовательности и полноты проведения проверки и соблюдения законодательно-нормативной базы. На этапе осуществления аудиторских процедур, реализуя план и программу аудита,аудиторы, проводят аудиторские процедуры, осуществляют сбор аудиторских доказательств путем формирования рабочей документации, являющейся доказательной базой сделанных выводов и предложений. На этапе оформления результатов аудита определены состав, формы и порядокпредоставленияинформации об итогах проверки, включаяаудиторскоезаключение и отчет об эффективности проверки. На этапе оценки результатов анализируется как эффективность внутреннего контроля качества аудита, так и соблюдение требований аудита. Итогом этого этапа является формирование заключений внутреннегоконтролераоб эффективности внутреннего контроля качества аудита и внешнего контролера о соответствии требованиям аудиторской деятельности.
8. Дана оценка действующей практики применения стандартов аудиторской деятельности и разработаны критерии оценки их соблюдения, которые предложено использовать внешними контролерами при тестировании средств внутреннего контроля.
В рамках предлагаемого подхода к системе контроля качества все стандарты классифицированы по этапам аудиторской проверки для обеспечения соблюдения требований стандартов аудиторской деятельности в ходе проведения контрольных мероприятий по качеству аудита. Такая классификация позволяет аудиторским организациям иаудиторамсоставлять тесты внутреннего контроля, обеспечивающие соблюдение всех необходимых требований для прохождения внутреннего и внешнего контроля качества.
Предлагаемые в диссертации критерии оценки соблюдения действующих стандартов аудиторской деятельности основываются на тестировании возможных нарушений стандартов, правил независимости и кодекса профессиональной этики. Тесты должны быть использованы как при проведении каждой проверки, так и при составлениигодовогоотчета о соблюдении внутреннего контроля качества аудиторской организацией.
В ходе исследования доказана необходимость проведения тестирование всех проверок на каждом из этапов аудита, что обеспечиваетоперативностьвыявления нарушений стандартов и предотвращение подобных ошибок при последующих проверках. Кроме того такое тестирование позволяет оценить степень квалификации как руководителей проверки, так и членов рабочей группы.
Годовойотчет о состоянии внутреннего контроля качества составляется по результатам изучения тестов по каждой проверке и содержит информацию, позволяющую проанализировать типичные нарушения, проведенные оперативные мероприятия по их устранению, а также оценить квалификациюаудиторов.
Предлагаемый в диссертационном исследовании регламент взаимодействия внутренних и внешних контролеров качества позволит ускорить работу по оценке контроля качества аудита в целом, устранить дублирование функций внутреннего и внешнего контролера, сократить время проведения процедур внешнего контроля, получить достаточное количество информации о наиболее часто встречающихся нарушениях и в качестве методических рекомендаций предложить конкретные меры по их устранению по применению конкретных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости и кодекса профессиональной этики.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Цибизова, Ирина Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультантплюс» http:/www.consultant.ш/online.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» ШргЛушш.сопзикаЩ.ш/опНпе.
3. Уголовный кодекс Российской федерации (УК РФ) (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» http:/www.consultant.ш/online.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьйр:Лушу.соп8и11ап1;.ги/опНпе.
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Обаудиторскойдеятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьирг/шлулу.сопзика^.ги/опНпе.
6. Федеральный закон от 26.12.1955 г. № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах». Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» Ьир:Л¥ЛУу.соп8икап1;.ш/оп1те.
7. ПриказМинфинаРоссии от 2.07.10 г. N 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс» http:/www.consultant.ru/online.
8. Кодекс этикиаудиторовРоссии. Одобрен Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). -Электронный ресурс. -http:/www.minfm.ru.
9. Адаме Р. Основыаудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.
10.АлборовP.A. Основы аудита /P.A.Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. Учебное пособие. М.: - Издательство «Дело иСервис», 2001.
11.АманжоловаБ.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. Новосибирск, 2008.
12.АндреевВ.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. М.:Финансыи статистика, 2003.
13. Аудит: Учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ- ДАНА: Аудит, 2008.
14. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие / O.A.Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-J1, 2005.
15.БарановП.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятииуправленческихрешений // Аудитор, № 4, 2004. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс»
16. Барашев X. Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условияхкорпоративногостроительства / Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Екатеринбург, 2008.
17.БариновД. С. Обеспечение качества аудита // Аудит. 2004. - № 1
18. Барматина JI. Система внутреннего контроля какинструментснижения рисков // Аудит. 2005. - № 5
19. Басманов Е.Аудиторскимкомпаниям могут запретить давать советы http://www.rbcdaily.ru/201 l/09/28/world/562949981601663
20.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2 ч. М.:Бухгалтерскийучет, 1994.
21.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. М.: Финансы, 1989.
22.БереговойА.Ю. Внутренний контроль в банках в 2004 г. // Оперативное управление истратегическийменеджмент в коммерческом банке. № 4-5, 2004.
23. Биримкулова К. Бизнес-план и задачи аудита. //Аудитор, 1997. -№ 12, с.16-19.
24.БровкинаН.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие М.: ИНФРА-М, 2007. - с.91. - 346 с.
25.БогатаяИ.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования. Практ. пособие/ И.Н. Богатая, H.H.,Хахонова, Н.С. Косов; под. ред. Проф. В.И. Подольского. ИНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
26.БогатаяИ.Н. Аудит: учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабын-цев, H.H., Хахонова. 4-у изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2007.-506 с.
27.БогомоловA.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. - 192 с.
28.БурковскаяА.Ю. Современные аспекты внутреннего аудита. // Интернет- издание GAAP. 2005.
29.БурцевВ. В. Внутренний аудит //Аудиторскиеведомости, № 7 июль 1999 г. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».
30.БурцевВ. В. Организация внутреннего аудита на предприятиях // БОСС. -2000. № 5
31.БурцевВ.В. Внутренний аудит компании // Управление компанией. 2003.-№12
32.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. - №8
33.БычковаС.М. Планирование в аудите. /Бычкова С.М.,ГазарянA.B. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.
34.БычковаС.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. М.: Эксмо, 2008.
35. Васильева М. Внешний и внутренний аудит на предприятии. / М. Васильева, Ю. Камфер, О Степенова// Экономико-правовой бюллетень. 2001. №6.
36.ВасильеваН.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита //Деньгии кредит -2001.- №4. с.35-37
37. Внутренний аудит: организация ипланирование. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю.Реутов,- Ростов н/Д: Феникс, 2006.
38. Внутренний контроль и внутренний аудит: есть ли различия? // Внутренний контроль вкредитнойорганизации. -2010. № 1. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».
39.ВознесенскийЭ.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. Л.: Изд-воЛГУ, 1985. -157 с.
40.ВолковаО.Н. Бюджетирование и финансовый контроль вкоммерческихорганизациях. -М.: Финансы и статистика, 2005.- 272 с.
41.ВолковойВ.М. Аудит акционерных обществ в отрасляхпромышленности. / В.М. Волковой, H.A.Игнатущенко, Е.В. Лахова, С.М. Шумков // М.:Аудиторскийдом «Аудитор», 1997. 208 с.
42. Доклад о состоянии и развитии аудиторской деятельности в российской Федерации в 2007 году электронный ресурс. Режим доступа: http://www.minfm.ru
43.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 2003.- № 9. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
44.ГазарянA.B. Аудиторская выборка в процессе аудита. //Бухгалтерский учет, 1998. № 4. - с.39-44.
45.ГазарянA.B. Система внутреннего контроля организации. /A.B. Газарян, О.П.Михайлова// Бухгалтерский учет, 1999. №9. - с. 47-51.
46.ГарифуллинK.M. Бухгалтерский финансовый учет./ K.M. Гари-фуллин, В .Б.Ивашкевич. К.: КГФЭИ, 2002 - 512 с.
47. Гегель ГВФ. Энциклопедия философских наук. -Т.1 Наука логика/ Гегель ГВФ,- М.: Мысль ,1974.- 452 с.
48.ГиляровскаяJT.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика. / JI.T.Гиляровская, Ж.А. Кеверкова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997.- 168 с.
49.ГоловачA.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции. // Аудиторские ведомости, №7, июль 1999 г. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант плюс».
50.ГолосовО.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. /О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. - 512 с.
51.ГрачеваЕ.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юридическая литература, 2000. - 197с.
52. Грищенко А. Организация внутреннего аудита. // Аудит иналогообложение. 2007. - № 2. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
53.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепции, проблемы, эффективность, стандарты. . М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТА-ДАНА», 2002. - 400 с.
54.ГутцайтЕ.М. Об узловых точках методики внешнего контроля качества аудита// Аудитор.- 2011.- №6
55.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учеб. пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2002. 544 с.
56.ДруриК. Управленческий и производственный учет./ К. Друри. -М.:ЮНИТИ,2002.-1412с.
57.ДивинскийБ.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации. // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2007. № 5.
58.ЕндовицкийД.А., Архипов A.A. Обоснование места внутреннего аудита в системевнутрихозяйственногоконтроля // Аудитор. 2003.- № 12.
59.ЕндовицкийД.А., Панина И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 271 с.
60.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с: ил.
61.ЕрофееваВ.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб У ЭФ, 1995.-60 с.
62.ЗуеваИ.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России. // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. № 2. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
63.ИвановаЕ.И. Аудит эффективности в рыночной экономике.: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В.Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: Магистр, 2007. - 286 с.
64.ИвановаТ.Н. Закон Сарбейнса-Оксли // Вестник профессиональныхбухгалтеров, № 1, 2011. Электронный ресурс: http://www.ipbr.org.
65.ИвашкевичВ.Б. Практический аудит.: учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 286 с.
66.ИльенковаС.Д. Управление качеством: учебник для вузов/ С.Д.Ильенкова, Н.Д. Ильенкова, B.C. Мхитарян и др.; Под ред. С.Д.Ильенковой.-М.: Банки и биржи ДОНИТИ, 1998,- 199 с.
67.КауроваО.В. Внутренний финансовый контроль О.В. Каурова, Ю.Г.Крюкова//Финансовый вестник: финансы, налоги,страхование. Бухгалтерский учет. 2009. № 1. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
68.КачановскийД.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита // Государство и право. 2004. - № 5.
69.КачановскийД.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы. // Финансы. 2003. - № 12.
70.КизиловА.Н., Овчаренко О.В. Развитие внутреннего аудита в системе управлениякоммерческойорганизации//Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). № 3 (29). - 2009.
71.КизиловА.Н. Управленческий учет и внутренний контроль в коммерческих организациях: состояние и перспективы развития: монография: под редакцией Н.Т.Лабынцева, М.: Финансы и статистика, 2011 г. 304 с.
72.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004, - 720 с.
73.КовалеваО.В. Аудит. /О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. Учебное пособие /Под ред. Ковалевой. М.: Изд-во ПРИОР, 2002. -320 с.
74.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: М.:ИНФРАМ Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. 2008.
75. Контроль качества работыаудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов. Отчет за 2011 год.// http://www.minfin.ru
76. Коптелов А. Подходы к построению системы внутреннего контроля. //Финансовая газета. 2007. № 39 Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
77. Котлов И. Перспективы развития внутреннего аудита /И. Котлов, Л. Истомина. // Финансовая газета. 2010. № 1. Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант плюс».
78.КочиневЮ.Ю. Аудит. СПб: Питер, 2002.
79. Кудрин В. Внутренний аудит: перестройка имиджа //ЮКОСРевю. - 2004. -№ 4.
80.КузнецоваЕ.В., Сотникова Л.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практическое пособие. -ЮНИТИ-ДАНА,2004.-112с.
81.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник./ М.И. Куттер.2.е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
82.КутерМ.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.И.Куттер, Н.Ф Таранец, И.Н. Уланова. М.: Финансы и статистика, 2006.
83.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория, методология и практика. / Н.Р. Ла-бынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
84.ЛабынцевПланирование аудита в условияхбанкротства. / Н.Т. Лабынцев, В.А.Иосипчук// Аудиторские ведомости, 2005. № 3 с.39-44.
85. Лавинская Т. Организация отдела внутреннего аудита // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.
86.ЛиберманВ.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. М.: Экономика, 1981.- 184с.
87.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. 2 изд., перераб. и доп. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. -112 с.
88.МакеевР.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверокотчетностик эффективности бизнеса. /Макеев Р.В. Москва: Вершинина, 2008. - 296 с.
89. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 23, 24, 25.
90.МельникМ.В. Аудит. Учебник / М.В. Мельник- М.: Эконосмистъ, 2004.-282 с.
91.МельникМ.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль : Учебн. пособие- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.
92.Мерзликина, Е.М., Никольская Ю.П. Аудит Учебник 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. —368 с.
93.МакоевО.С. Внутренний аудит: понятие и предназначение // Аудитор, 1999: -№ 11.- с.10-15.
94.МироноваO.A. Аудит: теория и методология. : Учебное пособие / O.A. Миронова, М.А.Азарская. М.: Омега-Л, 2005. - 176 с.
95.МитинА.И. Институт независимого аудита // Аудиторские ведомости. -2004.-№7
96.МитинА.И. Внешний контроль качества аудита, проблемы и цели // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8
97.МуллахметовХ.Ш. Внутренний аудит в системе управлениякорпорацией// Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 3
98. Наринский А. С,ГаджиевН.Г. Контроль в условиях рыночной экономики.- М.: Финансы и статистика, 1994.- 176с: ил.
99. Никитин Л, Система внутреннего контроля. На страже интересовсобственников// Управление компанией. 2003. - № 12
100.НикифороваЕ.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, фукции. / Е.В. Никифорова, И. В.Шумилова. //Аудиторские ведомости. -2006 № 7. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
101.НовиченкоП.П., Тимошенко С.С, Рендухов ИМ. Контроль и ревизияхозяйственнойдеятельности промышленных предприятий (объединений). -М.: Финансы и статистика, 1987. 157 с: ил.
102.ОвсийчукМ.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.:ТОО«Интелтех», 1996.-151 с.
103. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б.И.Валуев, Л.П.Горлова, Е.Л.Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с: ил., с.30
104. Основы аудита. : Учебник Под.ред. проф.СоколоваЯ.В. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.
105.ПанковаC.B. Сущность аудита и подходы к определению его качества // Вестник Оренбургского государственного университета .- 2002 г. №2-с. 137
106.ПарушинаН.В. , Суворова С.П. Аудит /Н.В.Парушина, С.П. Суворова: Учебник. M.: Форум: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.
107.ПачолиJL Трактат о счетах и записях. /Под ред. Проф.СоколоваЯ.В. М.: Финансы и статистика, 1982. - 268 с. ил.
108.ПодольскийВ.И. Аудит. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
109.ПодольскийВ.И., Савин A.A. Аудит. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2012.
110.ПодольскийВ.И. Аудит первичного учета предприятий. //В.И. Подольский, Н.С.Макарова: Практ. Пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 173 с.
111.ПолисюкГ.Б. Место и роль внутреннего аудита в системевнутрифирменногоконтроля. / Г.Б. Полисюк, С.С. Чистопашина //Все длябухгалтера. 2010. № 7. Электронный ресурс. - Электронно-правовая система «Консультант плюс».
112. Порядок выездного контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов-членов НП «ИПАР» //http://www.e-ipar.ru/index.php?option=comcontent&view=category&layout== blog&icH 19&Itemid=26
113. Правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы членовНекоммерческогопартнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» // www.auditor-sro.org
114.РомановИ.А. Внедрение концепции управления качеством компании // http://quality.eup.ru/MATERIALY/vkuk.html
115.РедченкоК. Управленческий контроль и аудит // Сайт «Корпоративныйменеджмент». 2002.
116.РемизовH.A. Как проверить качество аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2011.-№5.-с. 17.
117. Романов А.Н,ПодольскийВ.И. Изучение курса внутренний контроль и аудит // Бухгалтерский учет. 2000. - № 13.
118. Руководство по организации и осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов членовсаморегулируемойорганизации НП АПР // aprussia.ru
119.СадыковаТ.М. Методология контроля и учет результатов деятельности центров ответственности Саратов,СГСЭУ, 2003. - 240 с.
120.СиротенкоЭ.А. Внутрифирменные стандарты аудита. Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005. - 224 с.
121. Скороба В.В. Аудит: методология и организация. / М.: Издательство «Дело и Сервис», 1988. 576 с.
122.СоколовБ.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). М:АльянсПресс, 2006. - 250 с.
123.СоколовЯ.В. Основы аудита: Учеб. -М.: Бухгалтерский учет, 2000.
124. Сонин А. Внутренний аудит успешной компании // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.
125. Сонин А. Независимость и объективность внутреннего аудита. // Сайт Института внутренних аудиторов. 2005.
126. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании. // Сайт Института внутренних аудиторов. - 2005.
127. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля ваудите// Бухгалтерский учет. 2003. - № 7
128. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита. Практ. Пособие /Под ред. В.И. Подольского. М.: 10,НИТИ-ДАНА, 2005.
129.СуйцВ.П. Аудит: общий, банковский,страховой. /В.П. Суйц,А.Н. Ахметбеков, Т.А.ДубровинаМ.: ИНФРА-М, 2000. - 496 с.
130.ХахоноваH.H. Теоретические основы ауди