Организация и методика проведения аудита некоммерческих организаций :На примере ассоциаций и союзов

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Лысова, Галина Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лысова, Галина Александровна

Введение.
• Глава 1. Особенности правового регулирования,бухгалтерскогоучета и налогообложения в ассоциациях (союзах).
1.1. Правовое регулирование создания и деятельностиассоциаций(союзов).
1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета в ассоциациях (союзах).
1.3.Налогообложениев ассоциациях (союзах).
Выводы по главе I:.
Глава 2.Планированиеаудиторской проверки, оценка уровнясущественностии аудиторского риска в ассоциациях (союзах).
2.1. Особенности оценки уровня существенности данныхбухгалтерской(финансовой) отчетности ассоциаций (союзов).
2.2. Оценкааудиторскогориска при планировании аудита ассоциаций (союзов).
2.3. Подготовка плана и программыаудиторскойпроверки ассоциаций союзов).
Выводы по главе II:.
Глава 3.Методикапроведения аудита ассоциаций (союзов).
3.1.Аудиторскаяпроверка учредительных документов.
3.2. Аудиторская проверка доходов.
3.3. Аудиторская проверка расходов.
3.4. Аудиторская проверкаактивов. ф Выводы по главе III:.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика проведения аудита некоммерческих организаций :На примере ассоциаций и союзов"

Актуальность темы. Развитиенекоммерческихорганизаций является важнейшим направлением решения экономических и социальных проблем в области образования, здравоохранения, охраны окружающей среды, спорта, повышенияблагосостояниянаселения, что подтверждается зарубежным опытом экономической и социальной деятельности данных организаций. Суммарныйоборотсектора некоммерческих организаций в таких зарубежных странах, как Нидерланды, Испания, Ирландия, Германия, Финляндия, Бельгия, Австрия, Франция,США, Австралия, Великобритания, Израиль, Япония,Чехия, Венгрия, Словакия, Перу, Аргентина, Румыния,Бразилия, Мексика, Колумбия, в 2004 году составил 5,6 трлн.долларов1.
По состоянию на 1 января 2006 года в России зарегистрировано 600 730 некоммерческих организаций, создаваемых для достижения социальных, благотворительных, образовательных и иных целей.2
В программе социально-экономического развития Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (2006-2008 гг.) отмечается, что «в России недостаточно развита практика участия органов власти,бизнеса, некоммерческих организаций в реализации совместных проектов, направленных на снижение уровнябедности»3.
В связи с этим деятельность ассоциаций (союзов), обладающих возможностью значительнойцентрализациикапитала и представляющих интересы определенных территорий и отраслей по координации социальной, благотворительной, образовательной и других видов деятельности, позволит снизить уровень бедности на основе повышения эффективности программ социальной защиты, механизмов социальногопартнерстваи роста денежных доходов населения.
1МакальскаяM.JI. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).Бухгалтерскийучет, налогообложение и аудит. - М.: Издательство «Дело иСервис». - 2004. - С.9.
2 Отчет по форме № 1-ЮР о работе по государственной регистрации юридических лиц на 01.01.2006 (www.nalog.ru)
3 Программа утверждена распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 38-р
Для участников ассоциаций (союзов) и потенциальныхинвесторовбольшое значение имеет достоверность данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, наличие которых позволяет повысить эффективность функционированиякапиталахозяйствующего субъекта и прогнозирования последствий принятия экономических решений. В связи с этим проблема обеспечения достоверности данных финансовой (бухгалтерской)отчетностиассоциаций (союзов) является актуальной и требующей решения.
В настоящее время законодательство по регулированиюаудиторскойдеятельности направлено на регулирование вопросов организации и методики проведенияаудиторскихпроверок коммерческих организаций. Законом РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001 г. предусмотрено проведения обязательногоаудитадля некоммерческих организаций, созданных в форме фонда, что не означает отсутствие возможности привлекать независимыхаудиторовдля проведения аудита ассоциаций (союзов).
В отношении ассоциаций (союзов) одной из наиболее важных проблем является отсутствие методикипланированияи проведения аудиторских проверок, позволяющей снизитьсебестоимостьи время проведения аудиторских процедур. Недостаточно изучены вопросы оценки уровнясущественности, аудиторского риска, планирования аудиторской проверки, проведения аудита доходов и расходов ассоциаций (союзов). В большинстве случаев имеющиеся методики проведения аудиторских проверок некоммерческих организаций, в том числе ассоциаций (союзов), являются, как правило, «ноу-хау» аудиторскихфирм. В связи с этим изучение и решение вопросов организации и методики проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) является необходимым условием обеспечения высокого качества аудиторских услуг в этой сфере и позволит создать эффективную систему мониторинга социальных программ и независимого контроля за их исполнением.
Названные обстоятельства подтверждают необходимость комплексного исследования вопросов и решения проблем организации проведения аудита ассоциаций (союзов), а также разработки методики проведения аудита ассоциаций (союзов), способствующей эффективному применению аудиторских процедур. Все это предопределяет актуальность темы диссертации и её выбор.
Степень изученности проблемы. В отечественной литературе особенности проведения аудита ассоциаций (союзов) изучены недостаточно. Имеющиеся исследования в области проведения аудита некоммерческих организаций в своем большинстве посвящены вопросам аудитапотребительскихкооперативов, общественных объединений, вопросам оценки существенности иаудиторскогориска.4 В работах M.JI.Макальской, С.Б. Константиновой, Е.Р. Баханьковой основное внимание уделено вопросам организации проведения и планирования аудита некоммерческих организаций в форме общественных объединений.5
В работах В.И.Подольского, Н.П. Барышникова, Ю.А. Данилевского, С.М.Шапигузова, Н.А. Ремизова, Е.В. Старовойтовой, А.А.Тереховарассмотрены вопросы определения понятия «существенность», количественной оценки существенности в отношениикоммерческихи некоммерческих организаций. В работах В.Ю.Авдеева, Н.Д. Бровкиной, А.А. Терехова предложены методики расчета существенности применительно к таким организациям.
В работах В.И.Подольского, А.А. Савина, JI.B. Сотниковой, дано определение аудиторских процедур и предложены варианты применения аудиторских процедур на стадии планирования в отношении коммерческих и некоммерческих организаций.
4 См.БондаренкоВ.И. Планирование аудиторской проверки в организацияхпотребительскойкооперации: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. - 2004; Серебркова Т.Ю. Внутренний контроль иаудитв потребительской кооперации: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. - 2004. - 206 с;БарановП.И. Совершенствование методики оценки уровня существенности ваудите: Автореф. дис. . канд.эк.наук: 08.00.12. - М. -2004.
5КонстантиноваС.Б. Аудит общественных организаций: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. - М. -2002.- 197 с.
В зарубежной литературе исследованием теоретических основ проведения аудита некоммерческих организаций, в том числе ассоциаций (союзов), занимались Э.А.Арене, Дж.К. Лоббек, У. Альбрехм, Д. Венц, Т. Уильяме.
Вместе с тем в работах российских и зарубежных ученых не разработаны методики проведения аудита ассоциаций (союзов), оценки аудиторского риска и уровня существенности применительно к объединениям юридических лиц. Также недостаточно изучены вопросы планирования аудиторских проверок ассоциаций (союзов), хотя частично они затронуты в работах M.JI. Макальской, С.Б.Константиновой, Е.Р. Баханьковой.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка научно-методических предложений по оценке уровня существенности и аудиторского риска,планированиюи проведению аудита ассоциаций (союзов) на основе изучения международного и российского опыта в области проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов).
Для достижения указанной цели в диссертации необходимо решить следующие задачи:
1. Проанализировать законодательно-нормативное регулирование деятельности ассоциаций (союзов);
2. Обобщить теоретические и методологические основы ведениябухгалтерскогоучета в ассоциациях (союзах);
3. Разработать методику проведения аудиторской проверки доходов, расходов иактивовассоциаций (союзов);
4. Классифицировать типичные нарушения, допускаемые ассоциациями (союзами) при формировании доходов и расходовбюджета.
5. Изучить порядокналогообложенияассоциаций (союзов), выявить проблемы и предложить пути их решения;
6. Разработать план и программу проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов);
7. Предложить подходы к оценке уровня существенности и аудиторского риска ассоциаций (союзов) и выявить особенности расчета данных показателей;
Объектом диссертационной работы является деятельность аудиторских организаций,специализирующихсяв области аудиторских проверок объединений юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).
Предметом диссертационной работы являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов).
Теоретической и методологической основой диссертации послужили работы ведущих ученых и практических работников в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, материалы научных конференций и семинаров, посвященных проблемам проведения аудита некоммерческих организаций в РФ.
В ходе исследования были применены научные методы: исторический, логический, метод сравнительного и системного анализа, синтез, метод научной абстракции, индукции и дедукции. Анализ статистических данных осуществлен спривлечениемметодов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, стандарты аудиторской деятельности, а также письма Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, материалы судебной практики. В процессе исследования автор использовал данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и данные бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) Московской области.
Научная новизна диссертации заключается в том, что на основе комплексного изучения и анализа современного состояния аудита российских некоммерческих организаций разработаны рекомендации по совершенствованию организации и методики проведения аудиторских проверок объединений юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).
Наиболее важные положения, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
1. Определен порядок расчета аудиторского риска ассоциаций (союзов) с применением базовых показателейаудируемойбухгалтерской отчетности.
2. Разработана методика определения уровня существенности и аудиторского риска ассоциаций (союзов) с применением базовых показателей аудируемой бухгалтерской отчетности.
3. Разработана методика проведения аудиторской проверки доходов, расходов и активов ассоциаций (союзов), позволившая снизить себестоимость и время проведения аудиторских процедур;
4. На основе классификатора возможных ошибок и искажений, связанных с неправомерным отражением доходов, расходов, активов ассоциаций (союзов) разработана система вопросов проверки, позволяющая выявить правомерность формирования и отражения вбухгалтерскомучете доходов, расходов и активов ассоциаций (союзов).
5. Предложены рекомендации по методике проверки учредительных документов и бюджета ассоциаций (союзов), на основе классификатора типичных ошибок, выявленных при аудиторской проверке;
Практическая значимость работы заключается в разработке теоретически, методически и практически обоснованногоинструментариядля организации проведения аудиторской проверки ассоциаций (союзов), а также позволяет обоснованно и корректно рассчитыватьаудиторскийриск и уровень существенности на этапе планирования аудиторской проверки ассоциации (союза). Применение указанного инструментария позволит обеспечить выполнение положений федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и повысить качество аудита ассоциаций (союзов).
Результаты научного исследования, а также выводы и предложения представляют интерес для ' органов государственной власти, участвующих в разработке законопроектов, учебных и научно-исследовательских институтов, изучающих проблематику становления и развития аудита в России, аудиторских фирм, независимых аудиторов, а также для ассоциаций и союзов.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Основные результаты исследования, обобщенные в диссертации, нашли применения в учебном процессе ГОУДПО «Московский областной учебный центр «Нахабино», апробированы в в Международном центре научных исследований и консультаций по налоговым проблемам при Финансовой академии при Правительстве РФ, в аудиторскихфирмахООО «Аудиторская фирма «ОЛЕНТ»,ЗАОФирма «ДИГА» и приняты к практическому использованию.
Публикации. Основные положения и тезисы отражены в 5 научных статьях объемом 4,53 п.л. (весь объем авторский).
Структура работы определена логикой исследования и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 152 источника, 10 приложений. Основная часть диссертации изложена на 135 страницах.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лысова, Галина Александровна

Выводы по главе III:
1. Разумная уверенность в достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в целом и отдельных ее статей должна обеспечиваться системойаудиторскихпроцедур по проверке легитимности деятельности ассоциаций (союзов); достоверности бухгалтерской (финансовой) фотчетностиассоциаций (союзов); обоснованности и правильностиналогообложения• деятельности ассоциаций (союзов).
2. Система вопросов проверки законности деятельности ассоциаций (союзов) должна базироваться на особенностях целей деятельности ассоциаций (союзов), которыми могут быть как координацияпредпринимательскойдеятельности коммерческих организаций - у ассоциацийкоммерческихорганизаций, так и координация деятельности, направленной на достижение общественныхблаг- у ассоциаций некоммерческих организаций, что определяется уставом ассоциации (союза). Особое внимание должно быть уделено разработке вопросов проверки предпринимательской деятельности ассоциаций (союзов), которая может осуществляться только путем участия вхозяйственныхобществах (товариществах) или путем созданияхозяйственногообщества - у ассоциаций (союзов) коммерческих организаций; без создания или участия в хозяйственных обществах -у ассоциаций (союзов)некоммерческихорганизаций.
3. В основу системы вопросов проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) должен быть положен классификатор возможных ошибок и нарушений, специфичных для деятельности ассоциаций (союзов), регулируемой отдельными законодательными и нормативными документами.
4. Большинство специфичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, по данным проведенных исследований сосредоточены в таких статьях их бухгалтерской (финансовой) отчетности как «Денежныесредства», «Запасы» и «Основные средства»;
5. Вопросы проверки, состав которых определен разработанным классификатором типичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, должны разрабатываться по таким статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности, как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства» по единой методике, включающей определение цели выполнения процедуры; технику исполнения процедуры; форму (формы) рабочего документааудитора, оформляемого по результатам выполнения процедуры. Такой подход обеспечит их унификацию и, как следствие, возможность их широкого внедрения в практику деятельности аудиторских организаций, что повлечет повышение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности российских ассоциаций (союзов);
6. Вопросы проверки обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов), должны отражать следующие особенностиисчисленияи уплаты налогов ассоциациями (союзами): ведение раздельного учетацелевыхпоступлений и доходов от предпринимательской деятельности;начислениеамортизации только по основным средствам, используемым для предпринимательской деятельности ассоциации (союза).
127
Заключение
Исследование практики функционирования некоммерческих организаций в форме ассоциаций (союзов) и оценка действующего законодательства в областибухгалтерскогоучета, аудиторской деятельности и налогообложения позволили сделать ряд выводов и внести предложения как по разработке методики проведенияаудитаассоциаций (союзов), так и по усовершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей их деятельность.
Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты.
1. В ходе изучения нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок деятельности ассоциаций (союзов), выделены основные этапы формирования системы правового регулирования данных организаций. На основе анализа и обобщения законодательно-нормативных документов охарактеризованы основные отличительные черты ассоциаций (союзов), а также определен порядок создания иреорганизацииассоциаций (союзов), который может послужитьаудиторупри проверке законности осуществления деятельности этих организаций.
2. Проведенный анализ действующей системы правового регулирования создания и деятельности ассоциаций (союзов) позволил внести предложение о необходимости в ходе аудиторских проверок достоверности бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) оценки эффективности проектов, осуществляемых ассоциациями (союзами).
3. Изучение действующего законодательства в области налогообложения деятельности и имущества ассоциаций (союзов) позволило критически подойти к рассмотрению принципаобложенияналогами этих организаций. Исходя из исследования особенностей статуса ассоциаций (союзов), считаем, что принцип налогообложения данного типа организаций должен зависеть от факта ведения предпринимательской деятельности:уставнаядеятельность некоммерческой организации (ассоциации или союза), не занимающейся предпринимательской деятельностью, не должнаоблагатьсякакими-либо налогами. Необходимо разработать методику ведения раздельного учета деятельности ассоциаций (союзов) и других некоммерческих организаций, занимающихся одновременноуставнойи предпринимательской деятельностью. Данный документ, по нашему мнению, должен быть разработан какой-либо общепризнанной и авторитетной профессиональной организациейбухгалтерови аудиторов, например, Институтом профессиональных бухгалтеров иаудиторовРоссии.
4. Необходимо для целей исчисленияНДСразработать методику ведения раздельного учета операцийоблагаемыхи не облагаемых НДС. Целесообразно организовать ведение раздельного учета путем обособления учета операций, не облагаемых НДС, на отдельныхсубсчетахсчетов учета доходов (90, 91). Ассоциация (союз) могут утвердить порядок ведения раздельного учета вучетнойполитике.
5. Соответствиефактическойдеятельности ассоциации (союза) целям его деятельности, определенным уставом ассоциации (союза), напрямую связано с возможностью деятельности ассоциации (союза); реальностью получения членскихвзносов; правильностью налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. Такие нарушения в деятельности ассоциаций (союзов) как осуществление ими деятельности, не соответствующей целям, определенным уставом; искажение порядка приема и утраты членства в ассоциации (союзе);привлечениедля деятельности средств, не предусмотренных уставом ассоциации (союза) и др. могут повлечь за собой приостановление деятельности организации в установленном законом порядке и даже ее ликвидацию. Для оценки соблюдения ассоциацией (союзом) такого обязательного допущения, как допущение непрерывности деятельности необходима тщательная проверка соответствия фактической деятельности организации ееуставнымцелям;
6. Ассоциации (союзы) в соответствии с Федеральным законом РФ не подлежат обязательномуаудиту. Основанием для проведения обязательного аудита ассоциаций (союзов) может служить исключительно стоимостьактивовассоциации (союза), превышающая двести тысяч минимальных размеровоплатытруда, установленных законодательством, или, в случае принятия таких изменений, установление обязательности аудита ассоциаций (союзов) федеральным законом. Установление обязательности аудита ассоциаций (союзов), осуществляющихпредпринимательскуюдеятельность, представляется нам целесообразным;
7. Федеральным правилом (стандартом) аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определено, что мнение аудитора пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны принимать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Особенности правового положения ассоциаций (союзов) определяют необходимость отступления от вышеуказанного принципа аудита в части оценки эффективности реализации проектов, осуществляемых ассоциациями (союзами);
8. Критерии независимости аудиторских организаций отаудируемыхлиц, определенные Федеральным законом «Обаудиторскойдеятельности» не дают ответа на вопрос о возможности аудита ассоциаций (союзов),аудиторскимиорганизациями, являющимися членами этих ассоциаций (союзов). Проведение аудита в указанном случае явно будет свидетельствовать о нарушении принципа независимости, однакозаконодательноне запрещено. Считаем необходимым урегулировать данный вопрос на уровне федеральных стандартов аудита;
9. Разумная уверенность в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в целом и отдельных ее статей должна обеспечиваться системой аудиторских процедур, включающейаудиторскиепроцедуры, имеющих следующую направленность проверки: легитимности деятельности ассоциаций (союзов); достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов); обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов);
10. Совокупность аудиторских процедур, направленных на проверку законности деятельности ассоциаций (союзов) должна базироваться на особенностях целей деятельности ассоциаций (союзов), которыми могут быть как координация предпринимательской деятельности коммерческих организаций - у ассоциаций коммерческих организаций, так и координация деятельности, направленной на достижение общественных благ - у ассоциаций некоммерческих организаций, что определяется уставом ассоциации (союза). Особое внимание должно быть уделено разработке аудиторских процедур, направленных на проверку предпринимательской деятельности ассоциаций (союзов), которая может осуществляться только путем участия в хозяйственных обществах (товариществах) или путем создания хозяйственного общества - у ассоциаций (союзов) коммерческих организаций; без создания или участия в хозяйственных обществах -у ассоциаций (союзов) некоммерческих организаций;
11. В основу системы аудиторских процедур проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) должен быть положен классификатор возможных ошибок и нарушений, специфичных для деятельности ассоциаций (союзов), регулируемой отдельными законодательными и нормативными документами. Большинство специфичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, по данным проведенных исследований сосредоточены в таких статьях их бухгалтерской (финансовой) отчетности как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства». Аудиторские процедуры, состав которых определен разработанным классификатором типичных для ассоциаций (союзов) ошибок и нарушений, должны разрабатываться по таким статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности, как «Денежные средства», «Запасы» и «Основные средства» по единой методике, включающей определение цели выполнения процедуры; технику исполнения процедуры; форму (формы) рабочего документа аудитора, оформляемого по результатам выполнения процедуры. Такой подход к разработке и оформлению аудиторских процедур обеспечит их унификацию и, как следствие, возможность их широкого внедрения в практику деятельности аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги ассоциациям (союзам), что, в конечном итоге, повлечет повышение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности российских ассоциаций (союзов);
12. Аудиторские процедуры, направленные на проверку обоснованности и правильности налогообложения деятельности ассоциаций (союзов), должны отражать следующие особенности исчисления иуплатыналогов ассоциациями (союзами), как ведение раздельного учета целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности; начислениеамортизациитолько по основным средствам, используемым исключительно для предпринимательской деятельности ассоциации (союза).
13. Для аудита некоммерческих организаций должен быть разработан соответствующий специфике правого положения ассоциаций (союзов), системе налогообложения их предпринимательской деятельности ипрочимособенностям, порядок нахождения уровнясущественности.
14.Аудиторскаяпроверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ассоциаций (союзов) в части оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля требует определения совокупности факторов для их оценки. Факторами, свидетельствующими о повышенной оценке вышеуказанных рисков, являются: осуществление ассоциацией (союзом) наряду с уставной предпринимательской деятельности; получение грантов от иностранныхгрантодателей; одновременная реализация нескольких проектов; получение от членов ассоциации (союза) не только членских, но и различных иных взносов; наличие операций, неоднозначно трактуемых законодательством; отсутствие правил бухгалтерского учета отдельных операций, осуществляемых ассоциацией (союзом); слабый контроль за деятельностью ассоциации (союза) со стороны коммерческих и(или) некоммерческих организаций, создавших эту ассоциацию (союз);
15. В целях получения системы аудиторских доказательств при проведении аудиторских проверок ассоциаций (союзов), разработана программа проведения аудита ассоциаций (союзов), которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Данная программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудитору следуетдокументальнооформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Программа является также элементом контроля за деятельностью аудиторов.
16. Проведенное сопоставление различных подходов к определению термина «существенность» даёт возможность сделать важный вывод о том, что с точки зрения теории аудита и положений нормативных актов понятие существенности применимо к двум видам объектов: во-первых, к элементам (статьям, группам статей, разделам)аудируемойбухгалтерской отчетности, во-вторых, к обнаруженным в ходе аудита искажениям этих элементов. Понятие «существенность» является решающим ваудите, поскольку именно оно определяет размер допустимой ошибки и как следствие, форму составленияаудиторскогозаключения. Также оно является исходным и основополагающим для определения объема аудита. В этой связи нами разработана методика определения уровня существенности ассоциаций (союзов) с применением базовых показателей.
17. В целях оценки аудиторского риска ассоциации (союза), по нашему мнению, следует использовать рабочие формы, при заполнении которых производится оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля. При оценке аудиторского риска рекомендуется заполнять следующие разработанные нами формы: форма № 1 «Оценкабизнесаклиента»; форма № 2 «Оценка неотъемлемого риска для целейпланирования»; форма № 3 «Изучение контрольной среды и средств контроля».
18. Изучение нормативных документов, регулирующих деятельность ассоциаций (союзов), показало, что устав ассоциации (союза) имеет особое значение для достижения понимания деятельности данных организаций, поскольку деятельность ассоциаций (союзов) должна строго соответствовать уставным целям. С учетом вышесказанного на основе анализа требований нормативных документов, регулирующих деятельность ассоциаций (союзов), предъявляемых к уставу данных организаций, нами разработана программа проверки устава ассоциаций (союзов). В диссертации также обобщены основные ошибки, встречающиеся при проверке устава ассоциации (союза).
19. Важным элементом информационной базы при проведении аудита ассоциации (союза) являетсябюджеторганизации. Данный документ позволяет аудитору сформировать мнение оцелевомрасходовании средств, поскольку бюджет является единственным документом, определяющим структуру и величину расходов организации. На основаниибюджетаорганизуется вся система бухгалтерского учета.Текущаядеятельность ассоциации (союза) ведется на основании предписанийсметы. Таким образом, бюджет является важным финансово-распорядительным документом организации. Поскольку данные бюджета является источником информации при проведении аудита деятельности ассоциаций (союзов), то целесообразным представляется до его начала проверить правильность порядка составления бюджета, реалистичность цифр, а также оценить систему контроля в ходе составления и непосредственного исполнения бюджета.
20. В результате анализа и изучения процессабюджетногопланирования ассоциаций (союзов) нами разработаны следующие формы: бюджет ассоциаций (союзов); бюджет административных расходов ассоциации (союза); бюджет мероприятия; отчет об исполнении бюджета.
21. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность исвоевременностьотражения в бухгалтерской отчетности ассоциаций (союзов) доходов, получаемых данными организациями в рамках уставнойнепредпринимательскойдеятельности. Также по результатам проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) нами систематизированы возможные нарушения, связанные с неправильным отражением доходов.
22. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности расходов, в том числе целевых, а также проверить соответствие применяемого порядка учета затрат нормативным документам. Проведенный анализ практики проведения аудиторских проверок ассоциаций (союзов) позволил систематизировать наиболее часто встречающиеся нарушения, которые могут быть выявленыаудиторомпри проверке расходной части сметы.
23. В результате проведенного исследования нами разработаны аудиторские процедуры, позволяющие проверить правильность отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности,кассовыхопераций, материально-производственных запасов и основных средств. Данные процедуры разработаны на основании классификаторов ошибок, которые в свою очередь составлены на основании систематизации наиболее часто встречающихся нарушений при проверке кассовых операций, основных средств, материально-производственныхзапасовассоциации (союза).
24. В работе рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки в отношенииденежныхсредств, основных средств и материально-производственных запасов ассоциаций (союзов). В результате проведенного исследования обобщены и систематизированы правила проведения аудиторских проверок данных активов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лысова, Галина Александровна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 июля 1998 г. № 146-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
5. Закон г. Москвы от 5.07.1995 г. № 11-46 «О благотворительной деятельности».
6. Федеральный закон от 18.07.1995 г. № 108 -ФЗ «О рекламе»
7. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
8. Федеральный закон РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «Онекоммерческихорганизациях»
9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете»
10. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности»
11. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт».
12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
13. Порядок ведениякассовыхопераций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40);
14. ПриказМинфинаРФ от 09.12.1998 N бОн «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организацииПБУ1/98»
15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
17. Приказ Минфина РФ от 06.07. 1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99»
18. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
19. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»
20. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасовПБУ 5/01»
21. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 28.12.1999г№ 04-04-06
22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3.10.2003 г. № 04-02-05/3/74 «Об учете имущества, приобретенного за счет средствцелевогофинансирования».
23. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
24. Письмо Департамента налоговой итаможеннотарифной политики Минфина РФ от 14.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/75 «Ольготепо налогу на прибыль при передаче имущества в доверительное управление».
25. Приказ Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
26. Письмо УправленияМНСРФ по г. Москве от 25.06.1999 г. № 11-13/18171 «О налоговыхльготах, установленных Законом г. Москвы «Оставкахи льготах по налогу наприбыль».
27. Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. №03-12/46397
28. Письмо ЦБР от 17 февраля 1994 г. N 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»
29. Указание Центрального Банка России от 14.11.2001 г. № 1050.
30. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципыаудитафинансовой бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
31. Правило (стандарт) N 2. «Документирование аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
32. Правило (стандарт) N 3. «Планированиеаудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
33. Правило (стандарт) N 4. «Существенностьв аудите» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
34. Правило (стандарт) N 5. «Аудиторскиедоказательства» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
35. Правило (стандарт) N 6. «Аудиторскоезаключение по финансовой бухгалтерской)отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
36. Правило (стандарт) N 7. «Внутренний контроль качества аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
37. Правило (стандарт) N 8. «Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
38. Правило (стандарт) N 9. «Аффилированныелица» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
39. Правило (стандарт) N 10. «События послеотчетнойдаты» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
40. Правило (стандарт) N 11. «Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
41. Правило (стандарт) N 12. «Согласование условий проведения аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
42. Правило (стандарт) N 13. «Обязанностиаудиторапо рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
43. Правило (стандарт) N 14. «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» утверждено постановлением ПравительстваРфот23 сентября 2002 г. N 696
44. Правило (стандарт) N 15. «Понимание деятельности аудируемого лица» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
45. Правило (стандарт) N 16. «Аудиторскаявыборка» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
46. Правило (стандарт) N 17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
47. Правило (стандарт) N 18. «Получениеаудиторомподтверждающей информации из внешних источников» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
48. Правило (стандарт) N 19. «Особенности первой проверки аудируемого лица» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
49. Правило (стандарт) N 20. «Аналитические процедуры» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
50. Правило (стандарт) N 21. «Особенности аудита оценочных значений» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
51. Правило (стандарт) N 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям егособственника» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
52. Правило (стандарт) N 23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696
53. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
54. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
55. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
56. Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
57. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
58. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
59. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
60. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Прочаяинформация в документах, содержащихпроаудированнуюбухгалтерскую отчетность» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
61. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверкапрогнознойфинансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
62. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы другой аудиторской организации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г., протокол N 3)
63. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N
64. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
65. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующихаудитууслуг и требования, предъявляемые к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
66. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
67. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
68. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
69. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
70. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искаженийбухгалтерскойотчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
71. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
72.АбросимоваЕ.А. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций: вопросы и ответы. М.: МОКБ «МАРС».-2000.
73. Адаме Р. Основы аудита. М.:ЮНИТИ, 1995.
74.АлексееваЕ.Г., Горшкова И.Д., Фандрайзинг: мотивации потенциальных жертвователей. //Благотворительность в России. Социальные и исторические исследования. СПб., 2001г. С. 185-219
75.АлексийП.В. Некоммерческие организации как юридические лица. М.: Книжный мир. - 2002.
76. Альбрехт У., Венц Д., Уильяме Т. Мошенничество. Луч света на темные стороныбизнеса. СПб., М., Харьков, Минск: Питер-Пресс, 1996.
77.АманжоловаБ.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аналитических процедур. «Аудиторские ведомости». - №8. - 2004. - С.20.
78.АндреевС.Н. Маркетинг некоммерческих субъектов. М.: ДиС. - 2002. -320 с.
79. Арене. А.,Лоббек. Дж. Аудит. // Пер. с англ. Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика. - 2001. - С.32.
80.БакинаС.И. Отчетность некоммерческих организаций. «Аудиторские ведомости». - № 2. - 2005. - С. 12.
81.БарановП.И. Совершенствование методики оценки уровнясущественностив аудите: Автореф. дис. . канд.эк.наук: 08.00.12. М. - 2004.
82.БарышниковН.П. Существенность, аудиторский риск и выборка. -«Аудиторские ведомости». № 3. - 2005. - С.5.
83.БаханьковаЕ.Р., Макальская M.JI. Некоммерческие организации в России: финансовое управление: учебно-практическое пособие. М.: Дело исервис. - 2004.
84.БондаренкоВ.И. Определение уровня существенности припланированииаудиторской проверки //Аудитор. 2002. - №10. - С.32-37;АвдеевВ.Ю. Внутрифирменный стандарт по оценке существенности //Audit - it.ru - 2002.
85.БондаренкоВ.И. Планирование аудиторской проверки в организацияхпотребительскойкооперации: Дис. .канд.эк.наук: 08.00.12. М. -2004;
86.БрагинскийМ.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга вторая: Договоры о передаче имущества. М.: «Статут». - 2000. - С.356.
87.БровкинаН.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки //Аудиторские ведомости. 2000. - №3. - С 20-32;
88.БровкинаН.Д., Бахмарина Е. Особенности проведения аудита некоммерческих организаций //Финансовая газета. Региональныйвыпуск. -М. -2000. № 26. - С.7.
89.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2000.
90.БычковаС.М., Растамханова J1.H. Риск в аудиторской деятельности //Под. Ред. проф. С.М.Бычковой. М.: Финансы и статистика. - 2003. - С. 100.
91.БычковаС.М., Газарян А.В. Планирование ваудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
92.ГамольскийП.Ю. Некоммерческие организации: практиканалогообложенияи бухгалтерского учета М.Кнорус, 2005.