Организация и методика внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Халезов, Александр Валерьянович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

204

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Халезов, Александр Валерьянович

Введение.
Глава 1. Теория иметодикапроведения внутреннего контроля налогов.
1.1. Влияние особенностейорганизационнойструктуры и финансово-хозяйственной деятельности организаций системыпотребительскойкооперации на режим налогообложения.
1.2. Концептуальные основывнутреннегоконтроля налогов в потребительскойкооперации.
1.3. Характеристика режимовналогообложения, используемых в деятельности организаций потребительской кооперации.
Глава 2. Методические иорганизационныеаспекты внутреннего контроля налогов.
2.1. Информационное обеспечение внутреннегоконтроляналогов с доходов кооперативных организаций и оценка егодостаточности.
2.2. Проблемы организации внутреннего контроляналогов.
2.3. Разработка методического обеспечения внутреннего контроля налогов сдоходовв системе потребительской кооперации.
Глава 3. Процедуры внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации.
3.1. Внутренний контрольналогана прибыль кооперативных организаций.
3.2. Внутренний контроль единого налога навмененныйдоход для отдельных видов деятельности.
3.3. Внутренний контроль единого налога,уплачиваемогоорганизациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В современных условияхпотребительскаякооперация Российской Федерации выступает в качестве социально ориентированноймногоотраслевойсистемы, которая за годы экономических преобразований перешла от стратегии выживания к стратегии устойчивого экономического роста. Одним из путей, способствующих повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельностикооперативныхорганизаций, является построение адаптированной к рыночной экономике системы управления, важнейшим элементом которой выступает внутренний контроль.
Особое место в рамках проведения внутреннего контроля занимает контрольналоговс доходов. К ним относятсяналогна прибыль, единый налог навмененныйдоход для отдельных видов деятельности и налог,уплачиваемыйв связи с применением упрощенной системыналогообложения.
Необходимость внутреннего контроля налогов с доходов в системепотребительскойкооперации определяется рядом факторов, в том числе существенными изменениями в деятельности и в системе управления организациями потребительскойкооперациив рыночных условиях, а также значительными изменениями законодательной базы поуплатеналогов.
В настоящее время, осуществляя несколько видов деятельности, организации потребительской кооперации используют различные налоговые режимы: в частиторговойдеятельности и общественного питания — специальный режим в виде единогоналогана вмененный доход, в части производственной,заготовительнойи оптовой торговой деятельности - общий режим или упрощенную систему налогообложения.
Наличие этих обстоятельств изменило и усложнило содержание внутреннего контроля налогов с доходов в организациях потребительской кооперации, в то время как действующая система контроля не отвечает, предъявляемым к ней требованиям и имеет ряд недостатков.
Поэтому в сложившихся условиях одной из актуальных задач, от решения которых во многом зависит повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации, является разработка методики проведения внутреннего контроля налогов с доходов, получаемых в рамках применения общего или специальных налоговых режимов.
Степень научной разработанности темы. Исследования содержания и функций контроля, как одной из основных стадий управления предприятием, осуществлялись еще в советское время такими специалистами как Э.А.Вознесенский, И.А. Белобжецкий, А.Н. Козырин, Н.С.Малеин, В.М. Родионова.
Вопросы организациивнутрихозяйственногоконтроля рассматриваются в трудах таких ведущих ученых и практиков России и других стран в областибухгалтерскогоучета, контроля и аудита, как: В.Д.Андреев, A.B. Брызгалин, В.В. Бурцев, Н.Г.Гаджиев, Б.Д. Дивинский, H.JT. Маренков, М.В.Мельник, A.C. Пантелеев, A.C. Наринский, В.И.Подольский, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, A.A.Трубников, В.А. Хмельницкий и др.
В последние годы появились работы отечественныхэкономистов, посвященные вопросам организации внутреннего контроля в системе потребительской кооперации. В числе авторов, исследующих эти проблемы, можно выделить М.Ф.Овсийчук, Г.Р. Хамидуллину, Е.А. Еленевскую, Т.Ю.Серебрякову.
Исследованию особенностей внутреннего контроля налогов, и в том числе изучению технологий внутреннего контроля налога наприбыль, посвящены работы Р.Ф. Галимзянова, И.Д.Деминой, E.H. Евстигнеева, E.H. Замировича, Т.И.Кришталевой, O.A. Ногиной, Е.В. Поролло, М.В.Семеновой.
Вместе с тем, рядорганизационныхи методических вопросов проведения внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций являются нерешенными до сих пор. В том числе не проведен системный анализ содержания внутреннего контроля налогов, не проработаны методологические подходы к его организации, а также способы и приемы осуществления, не освещен вопрос организации внутреннего контроля налогов с доходов в рамках применения специальных режимов налогообложения. Актуальность темы и ее недостаточная разработанность, дискуссионность отдельных существующих подходов и предложений по развитию системы внутреннего контроля налогов с доходов обусловили выбор темы, предмет и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методики внутреннего контроля налогов с доходов в рамках применяемых организациями потребительской кооперации налоговых режимов.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить особенностиорганизационнойструктуры и финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации и дать оценку их влияния на выбор режима налогообложения;
- разработать концептуальные основы внутреннего контроля налогов с учетом специфики деятельности и системы управления организаций потребительской кооперации;
- систематизировать элементы информационного обеспечения внутреннего контроля налогов и разработать алгоритм определения и оценкидостаточностиинформационной базы внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций;
- провести анализ и выявить проблемы организации внутреннего контроля налогов с доходов,уплачиваемыхорганизациями потребительской кооперации;
- разработать модели методик внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации;
- усовершенствовать методику внутреннего контроля налогов с доходов организаций потребительской кооперации.
Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальностиВАК080012 «Бухгалтерский учет, статистика» - раздел 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» (п.1 Методология и технологияаудита).
Объектом исследования является деятельность кооперативных организаций Ивановского областного союзапотребительскихобществ.
Предметом исследования являются организация и методика осуществления внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций.
Нормативную базу исследования составляют Федеральные Законы, Указы Президента, Постановления Правительства и другие нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, налогообложения и контроля, в том числе и в организациях потребительской кооперации.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам внутреннего контроля, аудита и налогообложения, материалы научных и практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых в связи с применением организациями потребительской кооперации специальных налоговых режимов.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- разработаны концептуальные основы внутреннего контроля налогов с учетом особенностей деятельности организаций потребительской кооперации: дано определение внутреннего контроля налогов, показаны его роль и место в системе внутрихозяйственного контроля кооперативных организаций;
- разработан и предложен к использованию в деятельности служб внутреннего контроля кооперативных организаций алгоритм определения и оценки достаточности информационного обеспечения внутреннего контроля налогов, использование которого будет способствовать более полному выявлению информации, необходимой для контроля налогов;
- разработано методическое обеспечение внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных организаций, включающее модели методик контроля налога на прибыль и налогов с доходов, получаемых в рамках применения специальных налоговых режимов;
- систематизированы этапы проведения внутреннего контроля налогов с доходов, а также разработаны алгоритмы последовательности действий субъектов контроля при проверке налога на прибыль, единого налога на вмененный доход и налога,уплачиваемогов связи с применением упрощенной системы налогообложения, что позволитскоординироватьдействия субъектов контроля, повысить эффективность проведения контроля налогов.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации методик и внедрение предложений и рекомендаций по организации и проведению внутреннего контроля налогов в системе потребительской кооперации будет способствовать повышению эффективности деятельности кооперативных организаций за счет уменьшения количества методических ошибок при расчете налоговыхобязательстви снижения размера штрафных санкций и пени.
Апробация работы. Основные положения диссертации доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Ивановского облпо-требсоюза, на IV международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов "Молодежь и экономика" (г. Ярославль, 2007г.), на международной научно-технической конференции «Современные инаукоемкиетехнологии и перспективные материалы текстильной и легкойпромышленности(Прогресс-2007)» (г. Иваново, 2007г.), на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов и студентов кооперативных вузов странСНГпо итогам научно-исследовательской работы в 2006 г. «Кооперацияв решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества» (Москва, 2007г.), на международной научной конференции «Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке» (Санкт-Петербург, 2007г.), на международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных ВУЗов стран СНГ «Инновационныйпотенциал и его реализация в потребительской кооперации» (Казань, 2007г.), на международной научно-практической конференции «V Омские торгово-экономические чтения» (Омск, 2007г.).
Рекомендации по проведению внутреннего контроля налога на прибыль и налогов с доходов, уплачиваемых в связи с применением организациями потребительской кооперации специальных налоговых режимов, применяются в практической деятельностиревизионныхкомиссий Лухского районного потребительского общества (справка от 26 ноября 2007г. № 03-121/56) и Ивановского областного союза потребительских обществ (акт внедрения от 30 ноября 2007г.).
Методика организации и проведения внутреннего контроля налогов может быть реализована без дополнительных затрат контрольно-ревизионными службами предприятий различных организационно-правовых форм.
Материалы диссертации используются в учебном процессе в ИвановскомфилиалеAHO ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации» при изучении дисциплины «Контроль и ревизия», «Практический аудит» (акт внедрения от 12 сентября 2007г.).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 13 работах. Общий объем печатных работ составил 3,5 п. листа, в том числе вклад соискателя — 3,1 п. листа.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 11 приложений. Общий объем работы составляет 183 страницы машинописного текста. Работа иллюстрирована 11 рисунками, содержит 22 таблицы. Список литературы включает 157 источников.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Халезов, Александр Валерьянович

1. В состав расходов не включены затраты на проведение медосмотраперсоналаи дерати зацию помещений иоборудованияв размере 19300 руб.2. В состав расходов не правомерно включены: • стоимость подписки набухгалтерскуюлитературу (20700 руб.) • сумма компенсации работникухлебозаводаза использование личного автомобиля для служебных поездок в течение периода, когда он находился на больничном листе - 2400 В результате сумма расходов, уменьшающих доходы за 9 месяцев 2007 года, была завыше на на 3800 руб.В качестве комментария к таблице 3.12 необходимо отметить, чтохлебозавод имел право включать затраты на проведение медосмотра персонала и де ратизацию помещений и оборудования в состав расходов, поскольку в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфинаРоссии от 22 июля 2005 г №03-11-04/2/31 [42] сказано, что на основании подп. 5 п. 1 ст.346.16 и подп. 6 п.1 ст. 254 НК РФ в составе расходов наприобретениеуслуг производственного характера предприятия пищевойпромышленностимогут учесть оплату услугстороннихорганизаций, связанных с соблюдением сани тарных правил и выполнением санитарно-эпидемиологических мероприятий.В то же время исследуемая организация не имела права включать в рас ходы стоимость подписки на бухгалтерскую литературу, так как они не вклю чены в разрешенный список (письмо Департамента налоговой итаможеннотарифной политики Минфина России от 17 января 2007 г. №03-11-04/2/12 [43]).Следующим (пятым) этапом внутреннего контроля единогоналога(в случае, если проверяется весь налоговый период) является контроль правиль ностиисчисленияналоговой базы с учетом суммыубытковпрошлых налого вых периодов. При этом субъект внутреннего контроля должен учитывать, что Налоговый Кодекс устанавливает определенные ограничения для включения в состав убытковтекущегоналогового периода убытков прошлых налоговых пе риодов. В том числе: • переносимыйубытокне может уменьшать налоговую базу более чем на • убыток может быть перенесен на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.Анализ главы 26.2 НК РФ показал, что уменьшать на сумму убытков прошлых лет можно только ту налоговую базу поналогу, уплачиваемому в свя зи с применениемУСНО, которая рассчитана по окончании налогового перио да. Кроме того, необходимо учитывать, что организация может переносить убыток в течение 10 лет не с момента его возникновения, а с момента начала его переноса.В целях контроля правильности расчета налоговой базы с учетом убытков прошлых лет, внутреннийконтролердолжен проверить очередность перенесе ния убытков. Хотя Налоговый Кодекс в настоящее время прямого указания на необходимость соблюдения определенной очередности не содержит, целесооб разность перенесения убытков в строгой последовательности по мере их воз 157 никновения не вызывает сомнений. Ведь в ином случае повышается риск про пуска срока, отведенного налоговым законодательством для переноса техубытков, которые получены раньше, а общая сумма переносимогоубытка(которая может состоять из нескольких частей убытков разных лет, не перенесенных ра нее) в любом случае ограничена 30% от налоговой базы.Проверка сумм переносимого убытка должна основываться на тщатель ном изучении документов, подтверждающих объемпонесенногоубытка (и, в первую очередь, Книг учета доходов и расходов и Налоговых деклараций по налогу,уплачиваемомув связи с применением упрощенной системыналогообложения), т.к. в соответствии с п. 7 ст. 326.18 НК РФналогоплательщикобязан хранить такие документы в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных ранее убытков.Следующим этапом контроля единого налога является арифметическая проверка правильности исчисления первоначальной суммы единого налога (налоговаябаза х 15%) и минимального налога (доходы х 1%).В соответствии с алгоритмом расчета единого налога для объекта обло жения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" для налогового перио да, представленного в приложении 9, если сумма минимального налога больше первоначальной суммы налога, тоуплатев бюджет подлежит сумма минималь ного налога. Если же сумма минимального налога меньше первоначальной суммы налога, то вбюджетдолжна быть перечислена первоначальная сумма налога.Дальнейшие контрольные процедуры совпадают с алгоритмом проверки, представленным на рис. 3.3 за исключением этапов проверки суммначисленных взносов на обязательноепенсионноестрахование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая последовательность действий субъ ектов внутреннего контроля в случае, если объектомналогообложениявыбра ны «доходы, уменьшенные на величину расходов» может быть представлена следующим образом (см. рис.3.4).Этапы внутреннего контроля налога, уплачи ваемого в связи с применением УСНО Объект проверки 1 этап Проверка правомерности применения 2 этап Изучение положений приказа об учет ной политике 3 этап Контроль правильности определения и признания доходов 4 этап Контроль правильности определения и признания расходов 5 этап Арифметический контроль правильно сти исчисления налоговой базы с учетом убытков прошлых налоговых периодов 6 этап Контроль правильности исчисления первоначальной суммы налога и минимально го налога • средняясписочнаячисленность; • остаточная стоимость основных средств инематериальныхактивов по данным бухгалтерского учета; •предельная сумма дохода. • даты признания доходов (проверкакассовыхдокументов, выписок из расчетного счета, Книги доходов и расходов); • правильности определения доходов от реализации, внереализационныхдоходов и доходов, не учитываемых при исчисле нии единого налога • суммы и сроки переносимых убытков; • правильность отражения суммы переносимых убытков в Налоговойдекларации по налогу, уплачиваемому в связи с при менением упрощенной системы налогообложения • арифметический контрольисчисленныхсумм; • сравнение величины первоначального и минимального налога 7 этап Проверка правильности расчета выче та, уменьшающего сумму налога, подлежащую уплате в бюджет 8 этап Проверка правильности исчисления суммы налога, подлежащего уплате вбюджет • правильность исчислениястраховыхвзносов на обязательное пенсионноестрахование; • правильность начисления пособий по временной нетрудоспо собности Сумма налога,исчисленнойза отчетный (налоговый) период и сопоставление ее с суммой налога, исчисленной запредыдущие отчегные периоды на основе данных налоговыхдеклараций (расчетов авансовых платежей) Рисунок 3.4- Алгоритм действий субъектов контроля в ходе проверки налога,уплачиваемогов связи с применением УСНО, если объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на величину расходов» (см. также с. 160) • правильность признания расходов в соответствии сНалоговым Кодексом; • полнота отраженияпонесенныхрасходов в Книге учетадоходов и расходов • способы ведениябухгалтерскогоучета, в т.ч. но объектам ОС иНМА; • организация раздельного учета при одновременном исполь зовании УСНО иЕНВД; • организация налогового учета, в т.ч.:
1. выбор объекта налогообложения;
2. методысписаниястоимости товарно-материальных ценно стей;
3. способоплатыпособий по временной нетрудоспособности Продолжение рис. 3.4.налоговой декларации поналог, уплачивае мому в связи с применением УСНО 10 этап Сопоставление данных налоговой декларации по единому налогу,уплачиваемому в связи с применением УСНО сДекларацией по страховым взносам на обязательное пен сионное страхование и Расчетной ведомостью вФССРФ 11 этап Контроль полноты исвоевременностиперечисления в бюджет сумм налога 12 этап Оформление результатов контроля и проведение их анализа Налоговая декларация по единому налогу • Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО; • Декларация постраховымвзносам на обязательное пенсион ное страхование; • Расчетная ведомость ФСС РФ •платежныедокументы; • выписки из расчетного счета • акты проверок, справки; • аналитические таблицы; • сравнительные ведомости; • отчеты 13 этап Разработка рекомендаций по устранению допущенных ошибок и недопущению их в будущем Представленные алгоритмы контрольных действий являются универсаль ными и могут применяться для проведения внутреннего контроля единого на лога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения всеми предприятиями и организациями системыпотребительскойкоопе рации, так как учитывают особенности исчисления единого налога при различ ных вариантах его расчета. Полученные же по результатам сведения о наруше ниях налогового законодательства позволяткооперативныморганизациям сни зить риски финансовых потерь в будущем.Заключение Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и пред ложения.1.Многоотраслеваянаправленность деятельности кооперативных орга низаций обуславливает тот факт, что в настоящее время в системепотребительской кооперации применяются различные режимы налогообложения (в т.ч. об щий режим, специальный режим в виде единого налога навмененныйдоход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения) принципиальным отличием которых является порядок формирования и опреде ленияналогооблагаемыхдоходов. Одним из инструментов снижения риска возникновения ошибок при расчете налоговыхобязательствкооперативных ор ганизаций, а также дополнительных расходов в виде штрафов и пени за нару шение налогового законодательства приисчисленииналогов с доходов являет ся эффективная и надежная система внутреннего контроляналогов.2. Сопоставив мнения российских ученых, исследующих проблемы орга низации внутреннего контроля, предложено рассматривать внутренний кон троль налогов в системе потребительскойкооперациикак составную часть внутреннего финансового контроля, представляющую собой особый вид дея тельности контрольно-ревизионных служб, а также работниковбухгалтериии экономических отделов, по контролю засвоевременностью, правильностью и полнотой исчисления и перечисления налогов, достоверностью налоговой от четности. Результатом такой деятельности является обеспечение выполнения норм налогового законодательства и выявлениерезервовснижения налоговых расходов кооперативных организаций.3. На основе изучения практики контрольной деятельности вкооперативных организациях, законодательной и нормативной базы осуществления внут реннего контроля налогов было выделено четыре уровня проблем егоорганизации. Такие проблемы как отсутствие законодательных и нормативных актов, регулирующих проведение внутреннего контроля налогов, инструктивных ма 161 териалов и пособий по организации контроля, частые изменения налогового за конодательства не позволяют в настоящее время осуществлять эффективный внутренний контроль налогов в организациях потребительской кооперации. В тоже время надежная система внутреннего контроля позволит исключить ошибки при расчете налоговых обязательств передбюджетом.4. В целях повышения эффективности внутреннего контроля налогов с доходов,уплачиваемыхкооперативными организациями, выделены и система тизированы основные элементы его информационного обеспечения.Для оценкидостаточностиинформационной базы решения конкретных задач контроля разработан алгоритм, который предоставит возможность суще ственно углубить и детализировать отдельные стороны контрольной деятельно сти; обеспечить более полное выявление информации, необходимой для реше ния комплексных задач контроля.Оценку степени достаточности информационного обеспечения контроля налогов предложено осуществлять на основе расчета коэффициента достаточ ности информации, определяемого как отношение количества информации имеющейся в наличии к количеству необходимой информации.5. Разработаны модели методик внутреннего контроля налогов с доходов, учитывающие особенности применяемыхкооперативнымиорганизациями ре жимов налогообложения, которые отражают структуру составляющих проверки и точки контроля. Предложенные модели позволят исключить вероятность воз никновения ошибочного подхода при осуществлении внутреннего контроля на логов, как на стадии трактовки налогового законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их последовательности, а также оценки полученных результатов.В практическом плане применение разработанных моделей методик по зволит осуществлять проверкусопоставимостиданных налогового и бухгал терского учета с даннымиотчетностии налоговых деклараций, а также будет способствоватьсокращениюсроков проведения контрольных процедур, уста новлению возможных нарушений и оценке выявленных ошибок.6. Длякооперативныхорганизаций, работающих в рамках общего режима налогообложения разработан алгоритм действий субъектов внутреннего кон троля, представляющий собойорганизационныеэтапы проведения контроля налога наприбыль. В качестве основных этапов предложенного алгоритма вы делены следующие контрольные процедуры: изучениеучетнойполитики для целей налогообложения, анализ состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, контроль правильности формированияналогооблагаемойбазы (про верка полноты, достоверности и своевременности признания в налоговом учете доходов и расходовкооперативнойорганизации), сверка налогооблагаемой прибыли иприбыли, полученной по данным бухгалтерского учета, а также по казателейбухгалтерскойотчетности и декларации по налогу на прибыль.Организованный в соответствии с алгоритмом внутренний контроль на лога на прибыль будет способствовать снижению рисков возникновения оши бок при расчете и уплате налога, а проводимые в строгой последовательности контрольные действия позволят минимизировать затраты на его осуществле ние.7. В целях оптимизации контрольных действий за правильностьюисчисления и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход для от дельных видов деятельности был разработан алгоритм действий субъектов внутреннего контроля кооперативных организаций.Контрольные процедуры предложено осуществлять в следующей после довательности: изучение положений учетной политики предприятия в части ус тановления способа отражения ЕНВД в бухгалтерской отчетности; подтвер ждение физических показателей, лежащих в основе определения величинывмененногодохода; контроль правильности определения налоговой базы с уче томкорректировкикоэффициента К2 на фактическую продолжительность ве денияпредпринимательскойдеятельности в текущем налоговом периоде; про верка правильности исчисления страховыхвзносовна обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сум му единого налога,исчисленногоза период; а также оценка правильности за 163 полнения налоговой декларации по единому налогу, осуществлениесверкиее данных с декларацией (расчетамиавансовыхплатежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам Фонда социальногострахования, данными бухгалтерского учета, а также с по казателями бухгалтерской отчетности.Проводимый по предложенному алгоритму контроль будет являться не только важныминструментомвыявления ошибок и искажений при расчете ЕНВД, а также служить основой для разработки рекомендаций по их устране нию и недопущению в дальнейшей деятельности кооперативной организации.8. В связи с появлением возможности более широкого примененияупрощенной системы налогообложения в потребительской кооперации были разра ботаны алгоритмы контрольных процедур налога, уплачиваемого в связи с при менением УСНО. Реализация алгоритмов предполагает осуществление таких контрольных процедур как: проверка правомерности использования кооперативной органи зацией специального режима; изучение учетной политики; проверка налоговой базы (т.е. правильности определения и своевременности признания доходов ли бо доходов, уменьшенных на величину расходов); проверка правильности за полнения налоговой декларации по единому налогу, осуществление сверки ее данных с декларацией (расчетами авансовыхплатежей) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования, а также Книгой учета доходов и расходов ор ганизаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.Представленные алгоритмы контрольных действий являются универсаль ными и могут применяться для проведения внутреннего контроля налога всеми организациями системы потребительской кооперации, так как учитывают осо бенности его исчисления при различных вариантах расчета: когда объектом налогообложенияявляются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».9. Практическое внедрение предложений по совершенствованию органи зации и методики внутреннего контроля налогов с доходов кооперативных ор ганизаций, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способство вать повышению эффективности рассмотренного вида внутреннего контроля, а такжеминимизациирисков возникновения ошибок при расчете налоговых обя зательств перед бюджетом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Халезов, Александр Валерьянович, 2008 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Официальный текст по состоянию на 01.09.2002. - М.:Маркетинг,2002. 684с.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007)//Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - №31.- ст. 3824.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 16.05.2007)//Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. - №32.- ст. 3340.
4. Обухгалтерскомучете. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) //Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - №48.- ст. 5369.
5. Обаудиторскойдеятельности. Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 30.12.01 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2001. -№ 33 (ч.1). ст. 3422.
6. ОбюджетеФонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. №234-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2006. -№ 52 (ч.1). ст. 5500.
7. О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 17 мая 2007г. №85-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.-2007. -№23. ст. 2691.
8. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПриказМинфинаРФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 18.09.2006г.) // Российская газета («Ведомственное приложение»). — 1998.-№208.
9. Инструкция .по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина167РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета. -2000. № 46-47.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика» (ПБУ 1/98). Приказ от 09.12.1998 г. № бОн (в ред. от 30.12.1999) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. -№2.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 1999. - № 34.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32 (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета. 1999. - № 23.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 18.09.2006г.) // Финансовая газета 1999. - № 23.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль" (ПБУ 18/02). Приказ Минфина России от 19.11.02 № 114н // 1 Российская газета. 2003. - № 4.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11,2006г № 156н) // Российская газета. 2001. - № 91-92.
16. Об утверждении Инструкции о порядке учета ирасходованиясредств обязательного социального страхования. Постановление Фонда социальногострахованияРФ от 9 марта 2004 г. № 22 // Российская газета. 2004. - №77.
17. О порядке определения суммсубсидийна покрытие убытков организаций по оказанию бытовых услуг населению и учетеЕНВД. Письмо Минфина от 16 декабря 2004 г. №09-01-07 // Документы и комментарии. 2005. -№4.
18. О порядке применения корректирующего коэффициента базовойдоходностиК2. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/558.
19. Письмо УправленияМНСРоссии по г. Москве от 25 апреля 2003г. №2107/22963 // Московский налоговый курьер. 2003. - №15.
20. Александров, И.М.Налогии налогообложение Текст. / И.М. Александров. М.:Дашкови К0, 2006.- 317с.
21. Алибеков, Ш.И.Аудитзатрат на производство Текст. / Ш.И. Алибеков. -СПб.: Питер, 2004. 128с.
22. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: учебное пособие /В.Д. Андреев. М.:Финансыи статистика, 2003. - 464с.
23.Аронов, A.B. Налоги и налогообложение Текст.: учебное пособие /A.B. Аронов, В.А.Кашин. М.: Магистр, 2007. - 576с.
24. Аудит. Методические рекомендации Текст. СПб.: Питер, 2004. - 64с.
25.Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования Текст.: практическое пособие / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109с.
26. Бодрова, Т.В. Особенностиисчисленияналоговых платежей торговых предприятий на базе применения единогоналогана вмененный доход Текст. /Т.В. Бодрова //Бухгалтерскийучет и налоги вторговлеи общественном питании . 2007. - №2. - С.32-38.
27. Бочкова, J1.C. У кого проведут выездную проверку Текст. / JI.C. Бочкова //Главбух. 2006. - №17. - С. 46-48.
28. Бочкова, Л.С. Отчет оприбыляхи убытках с учетомновшествТекст. / Л.С. Бочкова // Главбух. 2007. - №1. - С. 47- 57.
29. Брызгалин, A.B. Финансовое право Российской Федерации Текст.: учебник / A.B. Брызгалин; Под ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. — 351с.
30. Бурмистрова, Л. М.Бюджетнаясистема России Текст.: учебник/ Л.М. Бурмистрова; Под ред. проф. Г. Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -582с.
31. Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация Текст. /В.В. Бурцев. -М.: Маркетинг, 2000. 319с.
32. Бурцев, В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты Текст. /В.В. Бурцев //Аудиторскиеведомости. -2002.- №8. -С. 41-50.
33.Бычкова, С.М. Аудит налога наприбыльТекст. /С.М. Бычкова, Т.Ю.Фомина//Аудиторские ведомости. 2006. - №10.- С. 32-38.
34. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль вСССРТекст. / Э.А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973. — 432с.
35. Волошин, Д.А. Федеральный закон от 6 июня 2005г. №58-ФЗ изменилналогна прибыль Текст./ Д.А. Волошин// Главбух. 2005. - №13 - С. 1635.
36. Гаврилова, С. Новые правила для «вмененщиков» Текст. /С. Гаврилова //Главбух. 2007. - №12. - С. 13-17.
37. Гавришова, В.И. Как подготовиться к проверке по единому социальному налогу Текст. / В.И. Гавришова // Российский налоговый курьер. 2005. -№ 20. - С.22 - 29.
38. Галимзянов, Р.Ф. Управлениеналогамина предприятии. Том 1 Текст. /Р.Ф. Галимзянов. -М.: Эксперт, 1998.- 288с.
39.Галимзянов, Р.Ф. Сводные таблицы для самоконтроля налога на прибыль Текст. /Р.Ф. Галимзянов, М.В.ТепловаМ.: Эксперт, 2005. - 112с.
40. Голубева, М. Требования инспекторов к подтверждению расходов станут мягче Текст. / М. Голубева, Р. Лялин // Главбух. 2007. - №12. - С.44-49,
41. Грачева, Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. /Е.Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2000. - 192с.
42.Грачева, Е.Ю. Финансовое право Текст.: Учебное пособие /Е.Ю. Грачева, Э.Д.Соколова. М.: Юриспруденция, 2000. - 378с.
43.Демина, И.Д. Аудит налогов Текст.: Курс лекций / И.Д. Демина, Т.И.Кришталева. М.: Маркетинг, МУПК, 2001. - 50с.
44. Декларация по налогу на прибыль: на что смотрят инспекторы Текст. // Главбух. 2006. - №17. - С.96-101.
45.Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизацииналогообложенияТекст. /С.М. Джаарбеков.- 3-е изд., доп. и перераб. -М.:МЦФЭР, 2005. -816с.
46. Дивинский, Б.Д. Внутренний контроль в организации Текст. /Б.Д. Дивинский //Налоговый вестник. 2004. - №11. — С. 119-122.
47.Евстигнеев, E.H. Основы налогового планирования Текст. / E.H. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2004.- 288с.
48.ЕленевскаяЕ.А. Внутренний аудит впотребительскойкооперации Текст. / Е.А. Еленевская, Т.Ю.Серебрякова// Аудиторские ведомости, 2003.-№ 12. С.48-55.
49. Ермолаева, H.H. Отчитываемся перед Фондом социального страхования за 2006 год Текст./ H.H. Ермолаева // Российский налоговый курьер. -2007. -№1-2.- С.118- 128.
50. Жданова, Е.Лимитдоходов на «упрощенке» вырос. А ЕНВД снизился Текст./Е. Жданова // Главбух. 2007. - №4. - С. 62-64.
51. Как заполнить форму № 2фирмам, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД Текст. // Главбух. 2004. - №13. - С.54-56.
52. Карасева, М.В. Финансовое право. Общая часть Текст.: учебник /М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2000. - 252с.
53. Ковалева, Т.А. Как инспекторы сравниваютбухгалтерскуюотчетность и декларацию по налогу на прибыль Текст. / Т.А. Ковалева// Главбух. -2006.-№ 19.-С. 47-52.
54. Козырин, А.Н. Финансовый контроль. Финансовое право Текст.: учебник /А.Н. Козырин; Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.-266с.
55. Колеватова, O.A. Что выбрать:упрощенкуили освобождение от НДС Текст. / O.A. Колеватова //Главбух. 2005. - №20.- С.54-59.
56. Контроль и ревизия Текст.: учебное пособие / Под ред. М.Ф.Овсийчук. — 2-е изд., перераб. М.:КНОРУС, 2005. - 204с.
57. Концепция развития потребительскойкооперацииРоссийской Федерации на период до 2010 года Текст. М.:ЦентросоюзРоссийской Федерации, 2001.- 112с.
58. Косульникова, M.JI. Налог на прибыль считаем по-новому Текст. / M.JI. Косульникова // Налоговый учет длябухгалтера. — 2007. №3.
59. Кузнецова, В.В. Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль Текст. /В.В. Кузнецова // Российский налоговый курьер. 2005. - №3. - С.66-69.
60. Курбатова, С.Ф. Единый налог навмененныйдоход Текст. / С.Ф. Курбатова. М.:ЗАОЮстицинформ, 2006. - 240с.
61.КучеровИ.И. Налоговое право России Текст.: Курс лекций / И.И. Кучеров. -М.: ЮрИнфоР, 2001. 368с.
62. Легарова, Т.Ю. Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 28 апреля 2006 г. № ГВ-6-02/451 "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Текст. // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. - №10.- С.56-62.
63.Лимскаядекларация, принятая X конгрессом международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) Текст.// Президентский контроль, 1994. №1. - С.72.
64. Малеин, Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль Текст. /Н.С. Малеин. -М.: Наука, 1964.- 152с.
65.МаренковН.Л. Ревизия и контроль вкоммерческихорганизациях. Текст. / Н.Л.Маренков2-е изд. - М.: Финансово-экономический институт, Рн/Д: Феникс, 2004. - 416с.
66.Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст.: учебное пособие / М.В. Мельник, A.C.Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. — 2-е изд, стер. М.: КНОРУС, 2006. - 520с.
67. Михайлов, H.A. Представление документов вместе с декларацией Текст./ И.АК. Михайлов// Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет иналогообложение.- 2007. № 2.
68. Михайлов, И.А. Как прикажем, так и будет? Текст./ И.А. Михайлов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. № 2, март-апрель.
69. Морозова, Ж.А.Упрощенкав вопросах и ответах // Ж.А. Морозова . — М.: Статус-Кво97, 2006. 128с.
70.Морозова, Л.Л. ЕНВД и УСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок Текст./ Л.Л. Морозова, Е.Л. Морозова. СПб.:Актив, 2006. - 248с.
71. Налог на прибыль: расчет иуплатав 2002 г. Текст.// Главная книга. Специальныйвыпуск. — 2002.
72. Налог на прибыль: новая методичка от МНС Текст.// Практическаябухгалтерия. -2003. №2. - с. 12-30.
73. Налоги и налогообложение Текст.: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика,2005. - 416с.
74.Налоговикирассказали, к кому придут с выездной проверкой Текст. // Главбух. 2007. - №12. - С. 27.
75. НалоговоепланированиеТекст. /Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634с.
76.Наринский, A.C. Контроль в условиях рыночной экономики Текст. / A.C. Наринский, Н.Г.ГаджиевМ.: Финансы и статистика, 1994. - 174с.
77. Новоселов, К.В. Какисчислятьи уплачивать налог на прибыль в 2006 году: горячая линия Текст. / К.В. Новоселов / Российский налоговый курьер. 2006 г. - №6. - С. 10-15.
78. Новоселов, К.В. Типичные ошибки при расчете налога на прибыль. Анализ арбитражной практики Текст. / К.В. Новоселов / Главбух. 2007. - №2. - С.62 - 67.
79. Ногина, O.A. Налоговый контроль: вопросы теории Текст. /O.A. Ногина. СПб.: Питер, 2002. - 160с.
80. Оганесов, А.Р.Учетнаяполитика при «упрощенке» и ЕНВД Текст./ А.Р. Оганесов // Главбух. 2006. - №2. - С.32 -34.
81. Огиренко, Е.А. Новые сложности упрощенной системы. Изменилась глава 26.2 Текст./ Е.А. Огиренко // Главбух. 2005. - №15.- С.24-32.
82. Озерова, М.Н.Пенипо авансовым платежам по налогу на прибыль: настоящее и будущее Текст. / М.Н. Озерова// Ваш налоговый адвокат. -2006.-№5.
83. Паклар А.Н. Налоговый учет Текст. / А.Н. Паклар. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 432 с.
84.Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации Текст.: Учебник / В.Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2006. -464с.
85.Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2007 Текст./ М.А. Пархачева. М.: Эксмо, 2007. - 672с.
86. Попов, П.А. Организация налогового учета приУСНОТекст./П.А. Попов// Главная книга. Специальный выпуск.- 2003.- С.ЗЗ -38.
87. Попов, П.А. УСНО для всех и каждого Текст. /П.А. Попов// Главная книга.- 2005.-№21. с.15-30.
88.Поролло, Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения Текст. / Е.В. Поролло. Р н/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 1996. -280с.
89.Потребительскаякооперация Текст.: учебное пособие / Под общ. ред. М.В. Сероштан. М.: Дашков и К, 2007. - 292с.
90. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст. / Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
91. Проданова, H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия Текст. / H.A. Проданова. М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2006. - 292с.
92.Романовский, М.В. Налоги и налогообложение Текст. / М.В. Романовский, О.В.Врублевская. СПб.: Питер, 2000. - 564с.
93.Родионова, В.М. Финансовый контроль Текст.: учебное пособие / В.М. Родионова, В.И.Шлейников. М.: ФБК-Пресс, 2002. - 320с.
94.Савсерис, C.B. Грядут проверки ЕСН: секретные методыналоговиковТекст. / C.B. Савсерис, Е.И.Мещирякова// Главбух. — 2005. №12 - С.21-30.
95. Савина, Е. Учетная политика по ЕНВД и «упрощенке» поможет избежать проблем в 2007 году Текст./ Е. Савина // Главбух. 2007. - №3. -С. 58-62.
96. Савицкая, Ю. Налог на прибыль под контролем Текст. /Ю. Савицкая // Расчет. 2004. - №8.
97. Семенов, Н. Секретная методичка по налогу на прибыль Текст./ Н. Семенов// Практическая бухгалтерия. 2003. - №8. - С. 22-28.
98. Семенова, М.В. Налог на прибыль: управление рисками и внутренний контроль Текст./ М.В. Семенова. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 136с.
99.Сероштан, M.B. Потребительская кооперация Текст.: учебное пособие / М.В. Сероштан, A.B.Ткачи др.; Под общ. ред.ТкачаA.B. М.: Московский университет потребительской кооперации, 2004. — 218с.
100. Соболева, Е. Налог на прибыль: взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета Текст. / Е. Соболева //Бухгалтерскоеприложение к газете "Экономика и жизнь". — 2003. выпуск 51.
101. Сучилин, A.A. Аудит расчетов сбюджетоми внебюджетными фондами. Методология проведения. Текст. / A.A. Сучилин; под ред. проф. Г.Б.Полисюк—М.: Экзамен, 2001. 91с.
102. Трубников, A.A. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации Текст. / A.A. Трубников //Аудиторские ведомости. — 2006. -№ 3. С.31-39.
103. Филипенко, Е. «Упрощенка» стала болеевыгоднойи понятной Текст. / Е. Филипенко //Главбух, 2007. №12. - С. 19-26.
104.Фирстова, С.Ю. Вмененка и упрощенка 2006 Текст./ С.Ю. Фирстова, Т.Ю.Сергеева. М.: Омега-Л, 2006. - 232с.
105. Фролов, А.И. Коэффициент-дефлятор глазами Минфина Текст./А.И. Фролов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. № 2, март-апрель.
106. Фролов, А.И.Фактическийпериод осуществления деятельности Текст./А.И. Фролов // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. - № 2, март-апрель.