Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Карабутова, Лариса Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

167

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Карабутова, Лариса Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯ НА ТЕКСТИЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
1.1. Содержание и роль внутреннегоконтроляв организационно-управленческой системе текстильных предприятий.
1.2. Вопросы группировки центров внутреннего контролятекстильногопредприятия.
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ.
2.1. Методикаисчислениявнутренних учетных цен для распределения результатов по центрам ответственности.
2.2. внутренний контрольнезавершенногопроизводства по центрам ответственности.
2.3. Методика формирования показателей деятельности центров внутреннего контроля на синтетических счетах с использованиеминтегрированноговарианта организации управленческого учета.
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКОЕОБЕСПЕЧЕНИЕУПРАВЛЕНИЯ ДОХОДНОСТЬЮ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ТЕКСТИЛЬНОГОПРЕДПРИЯТИЯ.
3.1. Порядок формирования информационной базы анализа контрольных показателей центров ответственности ТЕКСТИЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА.
3.2. Методика выявлениярезервовповышения доходности центров внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и учетно-информационное обеспечение внутреннего контроля текстильного предприятия"

Актуальность темы исследования. Комплекс отраслей легкойпромышленностипредставляет собой с позиции системы общественно-экономических отношений совокупность несколькихтехнологическисвязанных специализированных производств, трансформирующих производственный процесс в конечную продукцию промышленного ипотребительскогоназначения. В настоящее время текстильные предприятия, функционирующие на основе тесного взаимодействия между собой, на фоне экономического роста и структурныхорганизационныхизменений согласно статистическим данным недостаточнорентабельныиз-за отсутствия новых технологий. Это объясняет, с одной стороны, наличие 42 %убыточныхпредприятий исследуемых регионов в структуре промышленного производства, а с другой стороны,импортв Италию, Испанию, Турцию тканей для окончательной отделки.
В этой связи объективно возрастает потребность в проведении структурных преобразований текстильных предприятий с созданием массива информации, формируемогоуправленческимучетом, в целях принятия оптимальныхуправленческихрешений не только длякорпоративногоуправления, но и, что особенно значимо, внутреннего контроля.
Внутренний контроль, являясь системой мер по оценке эффективности управления и использования управленческих решений руководством предприятия по осуществляемымменеджерамисвоих обязанностей в процессе деятельности, становится значимым в условиях происходящейреструктуризациибизнеса с целью выхода текстильных предприятий нарентабельныйуровень работы.
Новые подходы к организации внутреннего контроля через создание центров ответственности требуют пересмотра внутренних управленческих информационных потоков. Это обуславливает необходимость разработки, как методики формирования системы контрольных показателей деятельности центров внутреннего контроля, так и порядка организациивнутрипроизводственныхрасчетов между ними.
Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля за расчетными операциями междупеределамии переходами текстильного предприятия с определением оптимального прогноза ихрентабельностиобусловливает повышенный интерес к решению перечисленных проблем.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета и анализаиздержекпредприятий исследуются в работах следующих авторов: А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, О.Е.Николаева, С.А.Николаева, П.П.Новиченко, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, И.И.Поклад, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова А.Апчерн, К.Друри, Дж.Фостер, Г.Мюллер, С.Хонгрен, Р.Паркер, Ж.Ришар, Т.Смит, К.Уорд, М.Эддоус, Р.Энтони. Однако, что касается отрасли легкой промышленности, то вопросы организации внутреннего контроля попеределами переходам текстильного предприятия с использованиемтрансфертныхрасчетов между ними за полуфабрикаты и анализ рентабельности центров внутреннего контроля в новых условиях комплексообразующих связей отрасли, мало исследованы.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внутреннего контроля центров ответственности текстильного предприятия и анализа ихдоходностиобусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию внутреннего контроля с совершенствованием системы расчетов между переделами и переходами текстильного предприятия, а также выявления путей повышения их доходности.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- определить содержание, место и роль внутреннего контроля в условиях организационно-управленческой системы текстильных предприятий;
- предложить группировку центров внутреннего контроля с учетом организационных и технологических особенностей ткацко-прядильных предприятий;
- раскрыть специфику расчетов между центрами внутреннего контроля и разработать порядок формирования внутреннейучетнойцены на продукцию каждого перехода внутрипеределовтекстильного предприятия;
- определить понятиенезавершенногопроизводства центров внутреннего контроля текстильного производства и разработать методику его оценки;
- разработать методику формирования контрольных показателей на счетахбухгалтерскогоучета по центрам ответственности с использованиеминтегрированноговарианта организации управленческого учета;
- сформировать информационную базу анализа доходности каждого перехода текстильного предприятии с использованием технико-экономических факторов, влияющих на формирование внутреннихучетныхцен;
- разработать методику определениярезервовдоходности центров внутреннего контроля, с использованием математико-статистических методов анализа.
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации учета и анализа по центрам внутреннего контроля текстильного предприятия.
Объектом исследования избраны прядильные и ткацко-прядильные предприятия Волгоградской и Саратовской областей.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа.
Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данныеГоскомстатаРФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- дана авторская трактовка содержания системы «внутренний контроль», учитывающееотраслевыеособенности и наличие тесных производственно-технических и экономических связей переделов и переходов текстильных предприятий;
- разработана группировка центров ответственности (прядильныйпеределпо сортировочно-трепальному, чесальному, ленточному, ровничному и прядильному переходам; ткацкий передел по мотально-сновальному, шлихтовально-проборному и ткацкому переходам; отделочный передел), позволяющая выделять контрольные показатели их деятельности; разработана методика расчета внутренних учетных цен, ориентированная как на формирование дохода, так и на распределение его между центрами внутреннего контроля и аппаратом управления; дано определение незавершенного производства центров ответственности текстильного производства и разработана методика его оценки;
- разработана методика формирования контрольных показателей по центрам ответственности на счетах бухгалтерского учета с использованием интегрированного вариантауправленческогоучета;
- сформирована информационная база анализа доходности каждого перехода текстильного предприятия на основе определения оптимальногофактическогоуровня издержек, формирующего реальный уровень внутренней цены полуфабрикатов с учетом обоснованного выбора влияния совокупности технико-экономических факторов;
- разработана методика определения резервов доходности изготовления полуфабрикатов каждого перехода текстильного предприятия с использованием корреляционно-регрессионной модели анализа множества взаимосвязанных технико-экономических факторов.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив рольучетногоотражения издержек при изготовлении полуфабрикатов, что позволит обеспечить контролируемость состава затрат во внутренней учетной цене.
Результаты исследования могут использоваться при разработкеотраслевыхнормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерскийуправленческий учет" и "Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификацииаудиторови профессиональных бухгалтеров.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме тезисов и статей в научно-практических сборниках научных трудов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерскийуправленческийучет» и «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы»
Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению на предприятии текстильной промышленностиООО«Росконтракт-Камышин».

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карабутова, Лариса Николаевна

Основные выводы заключаются в следующем:
В рамках проведенных исследований, потребовалось рассмотреть современное понятие «внутренний контроль», в отношении которого в экономической литературе и научных работах существует множество точек зрения. По нашему мнению, внутренний контроль представляет собой комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, разрабатываемых и используемых администрацией текстильных предприятий с целью обеспечения обратной связи в системе управлениядоходностьюцентров ответственности. При этом, внутренний контроль на этих предприятиях целесообразно подразделить по сферам деятельности: производственно-технологическая иуправленческаяс последующим делением на административную,хозяйственную, производственную и финансовую, что позволяет всесторонне охватить контрольными действиямивнутрипроизводственныерасчеты по каждому переходупеределовтекстильного предприятия, как объектов внутреннего контроля. С учетом проведенных теоретических изысканий по проблеме выделения центров внутреннего контроля и ориентируясь на технологический процесс текстильного производства, нами определены перечень центров внутреннего контроля по каждому переходу переделов текстильного предприятия с указанием полуфабрикатов и затрат, характерных при их изготовлении.
Приведенные в работе этапы производства текстильной продукции свидетельствуют о сложности технологического процесса с большим количеством переходов по обработке исходногосырьяв прядильном переделе и полуфабрикатов в последующих. В каждом переходе, как правило, имеются остаткинезавершенногопроизводства, под которыми мы с учетом технологических особенностей текстильного производства понимаем незаконченные обработкой полуфабрикаты переходов,списанныена производство и находящиеся на рабочих местах, а также «готовую продукцию» по центрам внутреннего контроля, прошедшую все технологические операции и готовую к передаче другим центрам ответственности.
Кроме того, особо следует отметить, что остатки полуфабрикатов в виде незавершенного производства центров внутреннего контроля имеют особенности оценки в зависимости от принадлежности текстильного производства кподотраслям.
В частности, что касается исследуемого хлопчатобумажного производства, то, по нашему мнению, следует применять следующий порядок оценки остатков полуфабрикатов в егопеределахследующий:
- в прядении - по цене смеси отдельных видов полуфабрикатов: холсты, ленты, ровницы, и пряжи, каждой сортировки;
- в ткачестве - пофактическойсебестоимости каждого номера пряжи и суровых тканей;
- в отделочном производстве - по фактическойсебестоимостисуровых тканей по отдельным артикулам.
Внедрение внутреннего контроля по центрам ответственности обусловило их автономность и потребовало использование внутреннихучетныхцен. Как показали исследования, в настоящее время существуют направления установления таких цен, которые в экономической литературе, называют «трансфертными», обеспечивающие:
- достижение установленного размера долиприбылис учетом оптимального ееперераспределениямежду центрами и аппаратом управления;
- самостоятельность центров с развитием между нимикооперации.
Изучение существующих на практике методовтрансфертногоценообразования, основанных на: рыночных ценах; расчете договорнойтрансфертнойцены; расчете трансфертных цен на базе полныхиздержек; расчете трансфертных цен на основе нормо-затрат; расчете на основе переменной себестоимости в рамках системы «директ-костинг», позволили выявить проблемы, возникающие при их применении.
Учитывая достоинства и недостатки существующих методов расчетатрансфертныхцен, нами сделан вывод о том, что выбрать приемлемый вариант, который удовлетворит и «продавца», и «покупателя», достаточно затруднительно. Поэтому возникла необходимость в определении оптимального варианта из перечисленных по его влиянию на порядок распределяемого дохода между ними. А это связано с элементамивыручки, к которым нами рекомендовано относить какцентрализуемыестатьи затрат: амортизацию оборудования; ремонтный фонд;общехозяйственныерасходы; расходы на продажу;налоги, включаемые в себестоимость; проценты забанковскийкредит; прибыль; так идецентрализуемые: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы на технологические цели; возвратные отходы; топливо и энергию на технологические цели; основную и дополнительнуюзаработнуюплата производственных рабочих; отчислениеЕСН; расходы на подготовку и освоение производства; расходы по содержанию и эксплуатацииоборудования(в том числе амортизация и ремонтный фонд);общепроизводственныерасходы; потери от брака; общехозяйственные расходы;прочиепроизводственные расходы; налоги, включаемые всебестоимость; прибыль.
Независимо от методики трансфертногоценообразования, существующие в экономической литературе и научных работах, в их основе должны быть положеныкалькуляциикаждого перехода, а на практике они составляются только попеределам. Поэтому для определения внутренних (трансфертных) цен по переходам на каждый видвыпускаемогоими полуфабриката нами рекомендован состав собственных затрат центра внутреннего контроля с учетом стоимости полуфабрикатов, получаемых от центра продавца.
При формировании внутреннейучетнойцены необходимо учитывать технологические особенности, которые имеются в каждом переходе и влияют как на состав статей, так и порядок распределения косвенных расходов.
Так, в прядильномпеределеимеется особенность в распределении затрат поизрасходованномусырью каждой отдельной сортировки между номерами пряжи пропорционально ее весу с учетом гигроскопичности, а также изменения массы под влиянием влажности воздуха.
При определении внутренней учетной цены необходимо учесть расходы, отражаемые по статье «Возвратные отходы», объем которых распределяются между центрами внутреннего контроля по группам сырья: шерсть тонкая, полугрубая, грубая пропорционально количеству сырья, поступившего в обработку. При этом стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья по ценам, установленным на единицу веса очищенных отходов. Разница между стоимостью смеси и стоимостью возвратных отходов на практике относят на себестоимость полуфабрикатов.
Согласно разработанному нами порядку определения внутренней цены, необходимо помимо прямых затрат включать долю косвенных, которые рекомендуется распределять между отдельными номерами выработанной пряжи следующим образом: затраты сортировочно-трепалыюго перехода предварительно распределять между отдельными сортировками пряжи пропорционально весу смеси,израсходованнойна выработку пряжи, а затем сумму расходов, определившаяся на каждую сортировку, следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждой сортировки; затраты чесального и гребнечесального переходов предварительно распределять между номерами выработанной ленты пропорционально отработанным машино-часам на выработку каждого номера ленты, а затем сумму расходов на каждый номер ленты следует распределять между номерами пряжи пропорционально весу выработанной пряжи из каждого номера ленты; в ленточно-ровничном переходе основную заработнуюплатупроизводственных рабочих следует относить непосредственно на соответствующие номера ленты и ровницы.Начисленнаязаработная плата за выработанные ленту и ровницу каждого номера рекомендуется распределять между номерами пряжи пропорционально весу пряжи, выработанной из соответствующих номеров ленты и ровницы. Всю остальную заработную плату,отчисленияЕСН и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования следует распределять между отдельными номерами пряжи пропорциональнозаработнойплате производственных рабочих, начисленной посдельнымрасценкам; в прядильном переходе основную заработную плату производственных рабочих,начисленнуюпо сдельным расценкам прядильщицам, следует относить прямым путем на номера пряжи, а по съемщицам и планщицам распределять пропорционально веретеносъемам, количество которых определяется путем деления веса выработанной пряжи каждого номера на нормальный вес пряжи на одном початке. Всю остальную заработную плату производственных рабочих и отчисления ЕСН следует распределять пропорционально основной заработнойплате, начисленной прядильщицам, съемщицам по сдельнымрасценкам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределять пропорционально отработанным веретено-часам прядильных машин при выработке каждого номера пряжи.
Общепроизводственные расходы в прядильном производстве рекомендуем распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально количеству веретено-часов работы прядильных машин при выработке каждого ее номера. При этом,внепроизводственныерасходы следует распределять между отдельными номерами выработанной пряжи пропорционально себестоимостивыпущеннойпряжи.
Предварительное распределение затрат по переходам учитывает затраты на обработку не прямо по переходам, а распределением косвенным путем между ними, а затем уже между видами готовой продукции. Применение косвенного распределения затрат и осуществление его в два приема не обеспечивает повышение достоверностикалькуляцийсебестоимости продукции.
Что касается ткацкого производства, то расход пряжи и выработка суровой ткани отражаются в производственных отчетах о движении и использовании пряжи в ткацком производстве, на основании которых затраты по статьям «Сырьеи основные материалы» и «Возвратные отходы» включаются прямым путем в себестоимость отдельных артикулов выработанных суровых тканей, причем стоимость возвратных отходоввычитаетсяиз стоимости пряжи, отнесенной на отдельные артикулы суровых тканей.
Затраты на обработку в ткацком производстве, учитываемые по технологическим переходам и статьям калькуляции, распределяются между отдельными артикулами выработанных суровых тканей и номерамитоварнойпряжи следующим образом.
В моталыю-сновальном переходе основнаязаработнаяплата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам за обработку каждого номера пряжи, распределяется между отдельными артикулами суровых тканей и номерами товарной пряжи пропорционально весу каждого номера пряжи основы как израсходованной на выработку суровых тканей, так и на выработку товарной пряжи.
В итихтовально-проборном переходе затраты на вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, а также начисленнаяповременноосновная заработная плата шлихтовальщиков распределяются между артикулами суровых тканей пропорционально весу приклея на основной пряже, израсходованной на выработку соответствующего артикула ткани. Начисленная по сдельным расценкам заработнаяплатапроизводственных рабочих (шлихтовальщиков, проборщиков) относится прямым путем на артикулы суровых тканей, для которых ошлихтована основная пряжа.
Что касается красильно-отделочного производства, то стоимость суровых тканей,израсходованныхна выпущенную продукцию, исчисляется как разница между стоимостьюсуровьяпо трансфертным ценам, поступившего впереработку, и стоимостью сданных наскладвозвратных отходов (весового лоскута). Затраты суровых тканей относятся на отдельные артикулы готовых тканей и штучных изделий прямым путем, по данным ведомости движения, и использования суровых тканей в производстве (производственных отчетов). При этом из стоимости суровых тканей, отнесенной на отдельные артикулы готовых тканей и штучные изделия, вычитается стоимость возвратных отходов. В процессепереработкисуровья в красильно-отделочном производстве происходит усадка ткани, размер которой определяется в метрах как разность количества суровья, поступившего в переработку и выхода готовых тканей и весового лоскута.
Что касается определения дохода центров внутреннего контроля, то нами рекомендуется рассчитывать его сумму с использованием коэффициента: к- Д>
1.3. где Д - доход центра внутреннего контроля согласно плану; п основная заработная плата производственных рабочих центра 1 внутреннего контроля по всем видам изделий, предусмотренным в плане по переделам каждого перехода.
Сумма дохода, подлежащего включению во внутреннююучетнуюцену отдельных видов изделий по переделам каждого перехода (Д), рекомендуем определять по формуле:
Д,=3,хК где 3 - заработная плата основных производственных рабочих по калькуляции ¡-го полуфабриката.
Использование предложенных внутренних учетных цен по каждому виду изделий переделов в каждом переходе требует организации учета результатов их деятельности. В настоящее время в экономической литературе рассматривается организация такого учета. Речь идет в основном одвухкруговой(вариант автономии) и однокруговой (интегрированной) системах организации управленческого учета. При этом, следует отметить, что возможные варианты организацииуправленческогоучета, рассмотренные в научных работах, не получили достаточной проработки для отдельных отраслей, в частности, текстильного производства.
Рассматривая проблемы организации управленческого учета, мы пришли к выводу, что в условиях выделения центров внутреннего контроля на текстильных предприятиях целесообразно применятьинтегрированнуюсистему организации учета. При этом, основные проблемы построения такой системы управленческого учета деятельности центров ответственности заключаются в: распределенииобщехозяйственныхрасходов по центрам ответственности;
- формировании учетно-аналитической информации о доходах центров ответственности на счетахбухгалтерскогоучета.
По нашему мнению, разрешить эти проблемы можно при использовании в системе финансового учета дополнительных счетов. При этом, мы рекомендуем выявлять доход центров внутреннего контроля текстильного предприятия на счете - 37 «Расчеты по центрам внутреннего контроля», где стоимость полуфабрикатов сопоставляется в двух оценках: по себестоимости, включая затраты предыдущего по технологическому циклу центра ответственности, и потрансфертнымценам передачи следующему по технологии центру ответственности. При расчетах между центрами внутреннего контроля к счету 37 рекомендуем открытьсубсчетапо каждому центру и службам аппарата управления. По своему характеру субсчета по центрам внутреннего контроля являются сопоставляющими. Сумма подебетупоказывает затраты центра внутреннего контроля, а покредиту- суммы доходов, в том числе от передачи полуфабрикатов центру-покупателю. При сопоставлении этих показателей их разность показывает: по дебету - суммуубыткаподразделения, по кредиту -сумму полученной прибыли.Субсчет«Расчеты с администрацией», используемый аппаратом управления также сопоставляющий, гдедебетовоесальдо показывает общую задолженность аппарата управления по распределению прибыли центров внутреннего контроля, а суммакредитового-сумму убытка.
Организация учета результатов деятельности центров внутреннего контроля потребовала выделения перечня основных типовыххозяйственныхопераций по каждому центру внутреннего контроля, к которым мы относим:
- формирование затрат центра внутреннего контроля;
- распределение затрат на обработку между отдельными артикулами пряжи;
- формирование финансового результата переходов текстильного предприятия
Схема формирования информации по контрольным показателям по переделам каждого перехода представлена в работе.
Апробация разработанного порядка интегрированной системы ткацкогопеределапо каждому переходу показала возможность формирования информации непосредственно в финансовом учете с проверкой через систему двойной записи ибалансированиемпоказателей. Полученные контрольные показатели в этой системе управленческого учета послужили базой для анализадоходностицентров на основе их обобщения по прямым затратам, косвенным затратам и доходам, каждого передела по переходам.
С целью оценки достигнутых результатов и управления доходностью переходов автор разработал методику анализа количественной оценки снижения себестоимости полуфабрикатов ткацкого производства по отобранным технико-экономическим факторам: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение структуры и объема производимой продукции;отраслевыефакторы. Моделирование факторной системы определения влияния на снижение себестоимости полуфабрикатов автором рекомендуется осуществлять путем применения многошагового корреляционно-регрессионного и графического анализа, основанного на последовательном отсеве незначимых факторов по 1:-критерию Стьюдента.
После отсева несущественных факторов получена окончательная модель множественной регрессии, выраженная следующей зависимостью по каждому переходу ткацкого передела: моталыю-сновальный перехо У = 2679+0,321Х]+3,021X2+0,732Хз-0,136
0,43 6Х5-0,13 7Х7-0,3 59Х8 шлихтовалыю-проборный У = 4822+0,5778Х,+5,4378Х2+1,317ХГ0,244£ переход 0,7848Х5-0,2466Х7-0,6462Х8 ткацкий переход У = 2435+0,2918Х,+2,7463Х2+0,665Х3-0,1236
0,3963Х5-0,1245Х7-0,3263Х8 где X) -нормативрасхода предметов труда на единицу полуфабрикатов; Х2 -удельный вес стоимости основных и вспомогательных материалов ввыпускеполуфабрикатов; Х3 - удельный вес затрат предметов труда в стоимости полуфабрикатов; Х4 - удельный вес заработнойплатыпроизводственных рабочих с начислениями ЕСН в себестоимости полуфабрикатов; Х5 -трудоемкостьединицы полуфабрикатов в нормо-часах; Хб -среднемесячнаязаработная плата производственных рабочих; Х7 - затраты на вспомогательные материалы в расчете на одного рабочего в год; Х8 - удельный вес условно-постоянных расходов.
Теснотусвязи между величиной оптимального уровня себестоимости и включенными в модель факторами подтвердил рассчитанный коэффициент множественной корреляции, находящийся в пределах 0,725-0,835.
В целом представленная модель позволила достаточно достоверно воспроизвести структуру прогнозирования оптимальной себестоимости полуфабрикатов в ткацком переделе по переходам и выявить ряд дополнительных особенностей выявлениярезервовснижения затрат, а также влияние факторов, информация о которых отсутствует в статистическойотчетностии содержится непосредственно в учетных регистрах.
Заключительным этапом анализа явилось исследование оптимизации доходов, результатом приращения которых являетсяприбыльцентров внутреннего контроля. Взаимосвязь слагаемых прибыли нами отражено с помощью предложенной модели факторного анализа доходности центров внутреннего контроля.
Доходностьцентров внутреннего контроля нами рассматривается как произведение промышленнойпроизводительностина коэффициент соотношения цен единицы полуфабриката и единицы ресурса, которое в экономической литературе имеет название финансовой производительности (дефляторцены), как характеризующее меру возмещения дополнительных затрат в цене переданных полуфабрикатов центру-покупателю в результате повышения себестоимости (затрат ресурсов) за счет роста цен на ресурсы. Путем применения факторного анализа нами определена количественная оценка влияния производственной и финансовой производительности на доходность центров внутреннего контроля, показавшего, что необходимо контролировать изменения производственной производительности и снижать влияние внешнего фактора (финансовой производительности), так как одним из условий нормального его функционирования является расширение передачи полуфабрикатов продукции за счет снижения цены. При этом, влияние изменения производственной производительности на доходность определено методом цепных подстановок.
Завершающим этапом анализа является построение факторной моделирентабельности, являющейся базой для прогнозирования финансовых результатов центров внутреннего контроля. Посредством применения корреляционно-регрессионного анализа определенырезервыувеличения уровня рентабельности переданных полуфабрикатов. В качестверезультативногопризнака принята рентабельность переданных полуфабрикатов (У), признаков -факторов - себестоимость переданных полуфабрикатов (X]) и длительность одногооборотаоборотных средств (Х2). Анализ расчетных данных по центрам внутреннего контроля ткацкого передела, с одной стороны, свидетельствует, что между признаками-факторами имеется связь, выраженная уравнением множественной регрессии, с другой, показывает, что увеличениефондоотдачиосновных средств и времени оборотаоборотныхсредств, влияет на уменьшение затрат на 1 руб. полуфабрикатов и удельных затрат по экономическим элементам.
Заключение
Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на создание центров внутреннего контроля текстильного предприятия с формированием внутренних учетных цен на изготавливаемые ими полуфабрикаты, а также на проведение анализа доходности этих центров.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Карабутова, Лариса Николаевна, 2007 год

1. Закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Обаудиторскойдеятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.
3. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.
4. Положение побухгалтерскомуучету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11 н).
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 33н).
7. Инструкция по сбору, сортировке, учету, хранению и использованию отходовсырьяна предприятиях текстильно-галантерейной промышленности. Министерство легкойпромышленностиСССР.М.: ЦНИИТЭИлег-пром, 1979.
8. Руководство по первичному учету красильно-отделочного производства в хлопчатобумажной промышленности. Утверждено Министерством легкой промышленностиСССР12.06.68 б/н.
9.АбрютинаМ.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам. -М.:Финстатинформ, 2005.- 187с.
10. Ю.Алборов P.A.Аудитв организациях промышленности, торговли иАПК. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.
11. П.Айвазян С.А.,ЕнюковИ.С., Мешалкин Л.Д. Прикладная статистика: Исслед. зависимостей. Справ. изд./Под ред. С.А. Айвазяна. М.:Финансыи статистика, 1995.-487с.
12.АсаулА.Н., Асаул М.А. Прогнозирование ипланированиезатрат в современных условияххозяйствования// Экономика строительства. 1998. № 8. С. 13
13. И.Асаул А.Н.,ШишковГ.И. Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономикастроительства. 2000. № 7. С. 10
14.БасмановИ.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. -Минск, 1973.-296 с.
15.БасмановИ.А. Теоретические основы учёта икалькуляциясебестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.
16.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
17.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. -М.: Финансы, 1989. -256 с.
18.БелобородоваВ.А., Чечета А.П., Слабинский В.Г. Калькуляциясебестоимостипродукции в промышленности. М.: Финансы, 1989.- 279 с.
19.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.
20.БенкеР.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
21.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2005.- 215с.
22.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.- 384с.
23.БуськоТ.М., Чулкова Л.В. Обоснованиеставкиоплаты простого труда в методикекалькулированиясебестоимости продукции на основе показателятарифоемкости// Текстильная промышленность. -2002. №4.- с. 35-36.
24.БутынецФ.Ф. Проблемы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях,-Киев.: УСХА, 1979,-34с.
25.Бухгалтерскийучет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991 г. -176 с.
26. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Кашаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.
27. Бухгалтерский учет:управленческийаспект. М.: Финансы и статистика, 2000 г.-415 с.
28.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета/Бухгалтерский учет. —2000. №18. с.53-58.
29.ВалуевС.А. Механизм управления хозяйственной организации.-М.:МЭСИ,1981, с.70
30.ВасинФ.П. О методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции// Бухгалтерский учет. 1968. №7. - С. 14-22.
31.ВартановA.C. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80с.
32.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000.-192с.
33.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.:ЗАОФинстатинформ,2000. 399с.
34.ВещуноваH.JI., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности. -М.: Магис, 1999. 525 с.
35. Воронова Е. Отнесениенакладныхрасходов на заказы и виды продукции // Финансовая газета. 2001. №38.- с. 13
36.ВрублевскийН.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987.
37.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 352с.
38. Гайваронская К.Д.,ГлуховаВ.Э. Издержки производства и цена. -Ижевск.: 1999г.- 205с.
39. Гибкое развитие предприятия: Эффективность ибюджетирование. М.: Дело, 2000. С.352
40.ГильдеЭ.К. Производственный учет. -М: Экономика. 1979. -248 с.
41.ГодуновA.A. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством.-М.: Экономика, 1975.-322с.
42. Гунтцайт Е.М.,ОстровскийО.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты)аудитаи их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 384 с.
43.ДмитриевМ.В. Вопросы формирования и снижения себестоимости продукции в легкой промышленности- М.: Изд. Академии Наук СССР, 1957. 346с.
44. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика, ФНИТИ, 1992.- 240 с.
45.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998.-774 с.
46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ./Под ред. Н.Д.Эрнашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
47.ДубровA.M. Математико-статистическая оценка эффективности в экономических задачах. М. .'Финансы и статистика, 1992. - 176с
48.ЕвдокимоваЖ.В., Вотчиникова С.Н. Современное состояние текстильной промышленности: проблемы и перспективы развития // Директор.- 2002. №3.с.19.
49.ЕдроноваВ.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов. М.: Финансы и статистика, 1995. -272 с.
50.ЕжоваА.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации, 2000, № 12
51.ЕринаA.M. Математико-статистические методы изучения экономической эффективности производства. -М.: Финансы и статистика, 1993. -191 с.
52.ЕрофееваВ.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. -192 с.
53.ЖуркоВ.Ф. Комплексная система ведомственного контроля.-М.: Финансы и статистика, 1985,-225с.
54.ЖдановС.А. Экономические модели и методы в управлении. -М.: Изд-во «Дело исервис», 1998. -176с.56.3ернов Е.В., Рысева С.Н. Планирование и анализ себестоимости продукции в текстильной промышленности. М.: Финансы, 1966- 155с.
55. Иванова Н.Предпринимательствовнутри компании//Экономика и жизнь, № 46, Ноябрь, 2006.
56.ИвановаН.Г., Галузипский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. М.: Легпромбытиздат; 1988.
57.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгалтерский учет. М., 2000-№ 3 - с. 56-59
58.ИвашкевичВ.Б. Организация и методы аудитабухгалтерскойотчетности: Учеб. пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148 с.
59.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроляиздержекпроизводства. -М.: Финансы и статистика, 1986.
60.КалашниковГ.К. и др. АСУ в текстильной промышленности. -М.: Легкаяиндустрия, 1979. 224 с.
61.КамышановП.И. Практическое пособие поаудиту. М:: ИНФРА-М, 1996.522 с.
62.КлейнерГ.Б. Производственные функции: Теория, методы, применение. М.: Финансы и статистика, 1986. -239с.
63.КарповаТ.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 347 с.
64.КатаевА.Н. Проблемы учёта и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224с.
65.КеримовВ.Э., Катанаева Л.А. Производственный учет на швейных предприятиях. -М.:Маркетинг, 2000. 151с.
66.КеримовВ.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: Маркетинг, 2001.-328с.
67.КиперманГ.Я. Совершенствование показателей статистики промышленности. -М.: Статистика, 1971.
68.КолемаевВ.А. Математическая экономика: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 1999. -240 с.
69.КобелевН.Б. Практика применения экономико-математических методов и моделей.,М, 2004
70.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999.-143 с.
71. Контроль в системевнутрихозяйственногохозрасчета /Валуев Л.П. Горлова, В.В.Муравскаяи др. М.: Финансы и статистика, 1987. -239с.
72. Концепция развития текстильной и легкой промышленности Московской области на период 2001 -2003 годов. Утверждена постановлением Правительства Московской области от 25.12.01 № 437/48.
73.КоролеваТ.В. Информация по сегментам: практическое применение. //Бухгалтерский учет. М., 2001. - № 12 - с. 24-32
74.КочеринЕ.А. Основы государственного и управленческого контроля.-М.: ФИЛИНЪ, 2000.-3 84с.
75.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -120 е., ил.
76. Куневичус Э.-Я.К. Вопросы улучшения учёта производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции в текстильной промышленности (на примере предприятий ЛитовскойССР)/ Автореф. дис. канд. экон. наук.-Л., 1968.
77.ЛапухинН.В., Подольский В.Н. Экономическому контролю — современные технологические решения. М.: Финансы и статистика, 1989-240 с. ил.
78.ЛастовецкийВ.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988.- 165с.
79.ЛебедевВ.В. Термометр состояния отрасли // Текстильнаяпромышленность.-2002. №3.-с.12
80.ЛеонтьевH.A. Основы бухгалтерского учета. Изд. 2-е, вып. 3. — М.: Госполитиздат, 1945.
81.ЛиберманA.M. Организация и планирование предприятий текстильной промышленности. -М.: Легкая индустрия, 1969. 557с.
82. Лизер С.Эконометрическиеметоды и задачи/Пер. с англ. и предисловие Е.М. Четыркина.-М.: Статистика, 1991.-140с.
83.МайзельсД.Л., Таджикаев Н.Т. Рентабельность в хлопчатобумажной промышленности. М.: 1970, 75с.
84.МаргулисА.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд.-М.: Финансы, 1979.
85.МаргулисА.Ш. Калькулирование себестоимости в промышленности. М.: финансы, 1975.
86.МаркарьянЭ.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие./Под ред. профессораМаркарьянаЭ.А. Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
87.МацкевичюсИ.С, Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. -М.: Финансы и