Организация учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Бесчетная, Снежана Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

322

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Бесчетная, Снежана Владимировна

Введение
Глава 1. Теоретико-методические аспектыбухгалтерскогоучета собственного капитала коммерческойорганизации
1.1. Теоретическое исследованиекапиталакак экономической и учетной категории
1.2. Методологические аспектыучетаформирования и изменения уставного 31 капиталакоммерческойорганизации
1.3.Организацияучета резервного и добавочного капитала
1.4. Особенности методики учетанераспределеннойприбыли (непокрытого 64 убытка)
Глава 2. Совершенствование аналитического обеспечения управления 78 собственнымкапиталомкоммерческой организации
2.1. Информационно-учетное обеспечениеанализаи оценки собственного 78 капитала коммерческой организации
2.2. Исследование аналитического обеспечения управления собственным 92 капиталом коммерческой организации
2.3. Методические аспекты оценки стоимостисобственногокапитала 107 коммерческой организации
Глава 3. Разработка методикиаудитасобственного капитала коммерческой 124 организации
3.1. Организационно-методические подходы каудитусобственного капитала 124 коммерческой организации
3.2. Разработкавнутрифирменногостандарта - методики аудиторской 142 деятельности «Особенности аудита собственного капитала коммерческой организации»
3.3. Особенности аудита собственного капитала приреорганизационных154 процедурах в форме разделения и выделения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации"

Переход к рыночным отношениям, разнообразие формсобственностихозяйствующих субъектов качественно изменили место и ролибухгалтерскогоучета, анализа и аудита в системе управления организацией. Экономические преобразования в России явились предпосылкойреформированиябухгалтерского учёта на основе международных стандартов финансовой отчётности, развития методик анализа финансово-хозяйственной деятельности на базестоимостногоподхода к оценке стоимости предприятия, совершенствования методологии проведенияаудиторскихпроверок. Формируются новые взгляды на ведение бухгалтерского учета, анализа иаудитав организациях, получение итоговой финансовой информации в интересах внутренних и внешних пользователей, усиление возможностей по осуществлению контроля за финансовой деятельностьюхозяйствующихсубъектов со стороны инвесторов,акционерови контролирующих органов. Вместе с тем российский учёт находится только на пути сближения с международными правилами учёта, а существующая финансоваяотчетностьсодержит далеко не полную информацию, необходимую пользователям.
В числе нетрадиционных объектов особого внимания заслуживает собственныйкапитал, который по своему экономическому содержанию, правовой основе, методологическим подходам и методическому обеспечению существенно отличается от объекта учета, имевшего место вплановойэкономике. Повышенный интерес к данному объекту обусловлен отсутствием международного и национального стандарта по ведениюучетныхопераций и отражению его вбухгалтерскойотчетности. В настоящее время именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности ее развития, а на сопоставлении с другими показателями — о её финансовом положении.
Однако, многие положения, приведенные в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросыучетного, аналитического и аудиторского обеспечения процесса управления собственнымкапиталом, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формированияуставногокапитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учетомрезервногокапитала и нераспределенной прибыли. Добавочный капитал какучетныйпоказатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Методики анализа собственногокапиталане соответствуют современным тенденциям развития экономики, целью которого на сегодняшний день является использованиестоимостныхподходов к оценке собственного капитала. В процессе аудиторских проверок собственный капитал рассматривается в контексте общей программы аудита и, как правило, не выделяется в отдельные планы и программы. Неоднозначность поставленных вопросов обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории «собственный капитал» и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики российского учета в условиях рынка.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики учета, анализа и аудита собственного капитала.
Состояние изученности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгалтерского учёта собственного капитала, принадлежат JLПачоли, И.Ф. Шерру, Э. Шмаленбаху. Решением этой весьма сложной и многоаспектной проблемы занимались многие российскиеэкономистыпервой четверти XX века — А.А.
Афанасьев, Н А. Блатов, Р.Я.Вейцман, A.M. Галаган, Н.С. Лунский, А.П.Рудановский, П.Е. Сивере.
Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита собственного капитала внесли следующие ученые: М.А.Азарская, В.Д. Андреев, А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.А. Бреславцева, И.Н. Богатая, С.М.Бычкова, М.В. Власова, J1.T. Гиляровская, А.Г.Грязнова, Д.А Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В.Ковалев, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров, Н.П.Кондраков, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, С.А.Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В.Патров, В.И. Петрова, В.И. Подольский, О.В. Соловьёва, Я.В.Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, В.И.Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман, а также зарубежные авторы: X. Андерсон, Л.А.Бернстайн, И. Бетге, М. Ван Бреда, Дж. К. ВанХорн, Б. Нидлз, М.Р. Мэтьюс, Ф. Обербрикманн, М.Х.Б.Перера, Б. Райан, Дж. Рис, Ж.Ришар, К. Уорд, Э. Хелферт, Э.Хендриксен, Дж. Р. Хикс, Экклз Р. Дженсер Пер,ХассиДэвид, Р. Энтони и другие.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита собственного капитала остаются малоизученными и дискуссионными. Вопросы управления собственным капиталом, связанные с путями реализациирезервовповышения собственного капитала коммерческой организации, не достаточно детально изучены экономической наукой и не рассмотрены с позиции системного подхода вувязкес бухгалтерским учетом, анализом иаудитом. Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методик бухгалтерского учета, анализа и аудита собственного капитала, обеспечивающих эффективное управление им предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Цель исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию применяемых вкоммерческихорганизациях технологий учета, анализа и аудита собственного капитала. Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- критически оценить существующие подходы к содержанию категории «собственный капитал» вбухгалтерскомучете;
- исследовать теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета составляющих собственного капитала и обосновать направления его совершенствования;
- изучить современное информационно-учетное обеспечение анализа и оценки собственного капиталакоммерческойорганизации;
- рассмотреть методическое обеспечение анализа собственного капитала коммерческой организации на различныхцелевыхуровнях управления (финансовая тактика и финансовая стратегия), дать оценку применяемых методик;
- обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию аудита собственного капитала коммерческой организации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методология и методика бухгалтерского учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. В качестве объекта исследованияхозяйственныеоперации с собственным капиталом, осуществляемые в коммерческих организациях. Объектом практической реализации исследований явилиськоммерческиеорганизации различных организационно-правовых форм иотраслевойпринадлежности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления
Ростовского государственногостроительногоуниверситета «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализахозяйственнойдеятельности».
Методология и методика исследования. Исследование базируется на системном и комплексном подходе к формированию учетных данных для управления собственным капиталом и оценке стоимости коммерческой организации при осуществленииреорганизационныхпроцедур.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения побухгалтерскомуучету, экономическому анализу иаудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов, принятых в РФ, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности п. 2.4. Методология разработки программ и плана проверок.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторических, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Таблица 1
Научные теории, законы и концепции, используемые в диссертационном исследовании
Концепции Концепции капитала (М.И.Кутер): - концепция приоритета собственника; - концепция приоритета предприятия; - концепция выделенных фондов
Концепция достоверности и непредвзятости
Концепция материалистического понимания истории (К. Маркс)
Вещественная (натуралистическая) концепция понимания капитала
Денежная(монетаристская) концепция понимания капитала
Концепция повышения ценностифирмы
Концепция рыночной стоимости
Концепция добавленной стоимостиакционерногокапитала (А. Раппапорт)
Концепциябалансовогоуправления экономическими процессами (Н.А.Бреславцева)
Концепции приведенной стоимости
Теории Теорииотчетности: - статическая балансовая теория (И.Ф.Шерр); - динамическая балансовая теория (Э.Шмаленбах); - органическая балансовая теория (Ф. Шмидт); - эволюционно-адаптивнаябалансоваятеория (И.Н. Богатая)
Теория финансовнеоклассическая: - теория агентских отношений (Р.Коуз) - теории структуры капитала (Ф.Модильяни, М. Миллер, С. Майерс, Н.Мэйлаф, М. Дженсен, У. Меклинг, Г. Манне); - теорияценообразованияна рынке финансовых активов (У.Шарп); - теория роста (P.M.Солоу); - теория полезности (Г. Маркович); - теорияпортфеля(Г. Маркович)
Теориястратегическогоуправления
Статическая и динамическая экономическая теория (Н.Д.Кондратьев, П.Э. Самуэльсон, Э. Хансен, ТФ.Харрод)
Продолжение табл. 1
Теория фирмы: - теориямаксимизацииприбыли (А. Курно); - теория максимизациитемповроста организации; - теория обеспеченияконкурентныхпреимуществ (модель достижения определенной рыночной доли); - теория максимизации добавленной стоимости; - теория максимизации рыночной стоимости
Социально-экономическая теорияблагосостояния(М. Вебер)
Общая теория равновесия (Д.Хикс, К.Д. Эрроу)
Законы Законы диалектики: - закон перехода количественных изменений в качественные; - закон единства и борьбы противоположностей; - закон отрицания отрицания
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, международных нормативных актов в области стандартизации учета и финансовой отчетности, монографиях отечественных и зарубежныхэкономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики учета, анализа и аудита собственного капитала, статьях в периодических изданиях, официальных статистических данныхГоскомстатаРоссии, материалах научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета и официальной отчетности коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, а также практика работы аудиторских организаций.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческих организаций, имеющих существенное значение для повышения качества и обоснованности принятияуправленческихрешений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
- разработана классификация затрат, возникающих в связи с формированием уставного капитала,выпускоми движением акций, необходимая для целей управления собственным капиталом организации, определен состав затрат для обеспечения взаимосвязи с источниками их покрытия (эмиссионныеиздержкиподготовительного периода; эмиссионные издержки по распространениюакций; затраты постэмиссионного периода);
- предложена схема организации аналитического учета резервного капитала вакционерныхобществах и обществах с ограниченной ответственностью, обеспечивающая возможность достоверно отразить информационное обеспечение процесса формирования и использования резервного капитала;
- дано определение информационно-учетного обеспечения анализа и оценки собственного капитала как совокупности показателей, формируемых в рамкахбалансовыхтеорий (статической, динамической, эволюционно-адаптивной) и видов учета (управленческим, финансовым, стратегическим) и внеучетными источниками информации, обеспечивающей возможность комплексного экономического анализа и оценки состояния процессов формирования и использования собственного капитала в целях уточнения влияния факторов макро- и микросреды на динамику средней стоимости собственного капитала, а также выявления резервов ее увеличения;
- предложено использование аналитического показателячистыхпассивов на акцию, представляющего собой синтез стоимостного икоэффициентногоподхода к оценке стоимости капитала и позволяющего определить уровень эффективности использования собственного капитала в конкретных экономических условиях, а также обеспечивающего возможность отражения изменения рыночной,залоговой, балансовой, нулевой стоимости собственного капитала организации;
- предложено при расчете уровнясущественностиошибки в учете собственного капитала в качестве базовых показателей использовать величину чистыхактивови, в особенности, чистыхпассивовдля реализации взаимосвязи требованийаудиторово достаточной стабильности применяемого базового показателя и степениудовлетворенияинтересов потенциальных пользователей о существенности бухгалтерской информации в разрезе собственного капитала;
- разработан и апробированвнутрифирменныйстандарт «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций», обеспечивающий возможность унификации порядка проведения аудита собственного капитала, как следствие обусловливающий повышение эффективности принимаемых управленческих решений по управлению собственным капиталом коммерческих организаций;
- разработан макетвнутрифирменногостандарта «Особенности аудита собственного капитала при реорганизационных процедурах в форме разделения и выделения», позволяющий учитывать специфику аудита собственного капитала в процессе осуществленной либопланируемойк осуществлению реорганизационной процедуры.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовРГСУ, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин «Аудит», «Особенности бухгалтерского учета встроительстве», «Стратегический учет собственности», «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет» студентам Ростовского государственного строительного университета. Полученные результаты используются в процессе обучения профессиональныхбухгалтеровв УМЦ РГЭУ, РГСУ по следующим разделам программы: «Бухгалтерский учет (базовый курс)», а также могут использоваться в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованыхозяйствующимисубъектами при решении задач учета, анализа и аудита собственного капитала. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Практическое применение нашли следующие разработки:
- схема учета собственного капитала, включающая в себя следующие модули: Модуль 1 «Учет формирования и изменения уставного капитала», модуль 2 «Учет формирования и использования резервного капитала», модуль 3 «Учет формирования и использования добавочного капитала», модуль 4 «Учетнераспределеннойприбыли (непокрытого убытка)».
- методические подходы к организации аналитического учета резервного капитала в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью;
- схема организации аналитического учета нераспределеннойприбыли;
- классификация и систематизация резервов увеличения собственного капитала и путей их реализации;
- предложенный аналитическийиндикаторпоказателя чистые пассивы наакцию;
- внутрифирменный стандарт «Особенности аудита собственного капитала коммерческих организаций»,
- макет внутрифирменного стандарта «Особенности аудита собственного капитала при реорганизационных процедурах в форме разделения и выделения»
Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений по управлению собственным капиталом коммерческих организаций, качество услуг, оказываемыхаудиторскимифирмами в области аудита операций с собственным капиталом. Результаты работы были использованыаудиторскойфирмой ООО «Югаудит», ООО «АУДИТ» при проведении аудиторских проверок коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах общим объемом 22,53 п.л., из них 7 научных статей объемом 3,4 п.л., 1 монография объемом 19,13 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бесчетная, Снежана Владимировна

Результаты исследования теоретико-методологических аспектов количественного расчета уровнясущественностипозволили диссертанту сделать следующие выводы. Проблема количественной оценки существенности ваудитена сегодняшний день является наиболее актуальной в деятельности профессиональныхаудиторскихорганизаций. Методика расчета уровня существенности, рекомендованная к использованию в обязательном аудите имеет серьезные недостатки, в следствие чего в диссертационной работе представлена авторская методика расчета уровня существенности дляаудитасобственного капитала.
Методика расчета уровня существенности для собственногокапитала, должна включать в себя следующие этапы: формирование перечня потенциальных пользователейбухгалтерскойотчетности, которые будут прямозаинтересованыв информации о собственномкапиталеорганизации, исследование и характеристика экономико-управленческих решений, принимаемых каждой группой пользователейотчетностина основе ее данных, формирование базы нормативных значений критериев принятия решений для каждой группы пользователей, отбор базовых показателей и расчет частных уровней существенности по признаку использования в расчете критериев принятия решений пользователями на базе одного из двух методов выбора базового показателя: метод критического компонента и метод стабильной базы.
Для осуществления оценки системы внутреннего контроля могут применяться специально разработанные нами тесты. Результаты тестирования используются для определения уровня существенности и уточненияаудиторскогориска.
На основе результатов исследования общей методики аудита собственного капитала, используемой на практике, автором обосновывается необходимость выделения в качестве самостоятельных блоковаудиторскойпроверки собственного капитала - аудитачистыхактивов и аудита чистыхпассивов. Особое место при формировании адекватнойучетнойинформации для аудита чистыхактивови чистых пассивов диссертантом отводится системе производныхбалансовыхотчетов.
Методикакорректировкичистых активов по даннымбухгалтерскихпроизводных балансовых отчетов позволяет обеспечить контроль за сохранностью и эффективным использованием собственного капитала и оценивать рыночную стоимость предприятия как имущественного комплекса.Аудитчистых пассивов на базе производных балансовых отчетов позволяет проводить анализ и контроль структуры собственного капитала предприятия и его изменения под влиянием различных внешних факторов в ценах, необходимых для принятия соответствующихуправленческихрешений.
С целью совершенствования методики аудита собственного капитала нами предложены два базовых подхода к проведению аудита, применение которых зависит от видов аудита, оказываемых аудиторской организацией. Первый подход применим при проведении обязательной либо инициативной аудиторской проверки. Диссертантом разработана и предложена методика аудита собственного капитала, рассматривающая правовые,бухгалтерскиеи налоговые особенности хозяйственных операций с собственнымкапиталом. Разработанную методику рекомендуется использовать как внутренний стандарт аудиторской деятельности.
Второй подход связан с оказанием сопутствующихаудитууслуг, связанных с проведениемреорганизационныхпроцедур в форме разделения (выделения). При этом данный вид услуг может охватывать весь комплекс мероприятий, обязательных при их проведении - от оценки целесообразности и эффективностиреорганизациидо выработки рекомендаций по ее отражению вбухгалтерскомучете, составлению разделительного баланса, передаточного акта. На основе изучения теоретико-методологических аспектов проведения реорганизационных процедур в форме разделения (выделения) автором сделан вывод, согласно которому вопросам разделения (выделения) собственного капитала как в специальной литературе, так и на практике не уделяется должного внимания. В связи с этим в диссертационной работе рекомендуется использованиевнутрифирменногостандарта аудита собственного капитала, учитывающего специфику осуществленной либопланируемойк осуществлению реорганизационной процедуры.
Данный стандарт позволяет реализовать следующие задачи:
- определение порядка проведения аудита собственного капитала при проведении реорганизационных процедур в форме разделения с целью формирования мненияаудиторав отношении показателей бухгалтерской отчетности и его отражения ваудиторскомзаключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за период, подлежащий проверке;
- описание правовых, бухгалтерских и налоговых особенностей проверки собственного капитала при проведении реорганизационных процедур в форме разделения;
- формулирование требований, которые следует выполнять припланированиипроверки собственного капитала при проведении реорганизационных процедур в форме разделения;
- указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Новые подходы кбухгалтерскомуучету, анализу и аудиту в рыночной экономике России определяют основы построения их систем в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. В современных условиях традиционных подходов и приемов, используемых при принятии управленческих решений по управлению собственным капиталом, оценке его стоимости и, как следствие, стоимости всего предприятия явно не достаточно. Возникает настоятельная необходимость систематизации и совершенствования арсенала существующих и разработки новых учетно-аналитических и аудиторскихинструментовпри помощи которых организации могут оценивать эффективность ирезультативностьих финансово-хозяйственной деятельности.
Управление собственным капиталом базируется на концепции стоимости (ценности) предприятия. Все задачи, связанные с управлением собственным капиталом могут быть сведены к одной общейстратегическойзадаче - рост стоимости предприятия. В тоже время на сегодняшний день уделяется недостаточное внимание вопросам учета и анализа собственного капитала на базе концепции стоимости предприятия. В России практически не используется анализ собственного капитала, основанный на оценке его стоимости. На большинстве российских предприятий в настоящее время существует разрыв в методике и методологиибухгалтерскогоучета, анализа и аудита собственного капитала, что приводит к снижению релевантности информации, формируемой в учетной системе предприятия, а, следовательно, и ее аналитической ценности для пользователей. В связи с этим крайне важно выработать единую систему управления собственным капиталом, включающую в себя развитие новых подходов к формированию методологического обеспечения бухгалтерского учета, анализа и аудита собственного капитала.
По мнению автора, информационно-учетное обеспечение управления собственным капиталом должно включать в себя три взаимосвязанных блока:
1 блок — модули, содержащиебухгалтерскоеотражение собственного капитала на различных жизненных фазах предприятий различных организационно-правовых форм.
2 блок — методология построения финансового анализа собственного капитала на различныхцелевыхуровнях управления (финансовая тактика и финансовая стратегия), ориентированная на принятие управленческих решений по управлению собственным капиталом.
3 блок - методология и методика проведения внешнего и/или внутреннего аудита собственного капитала с целью его совершенствования.
Оценить собственныйкапитали его использование возможно на базе ряда показателей, важнейшими из которых являются показатели, характеризующие стоимость предприятия, определяемые на базеучетныхданных. Эти показатели могут быть использованы для разработкидолгосрочнойстратегии, направленной на повышение эффективности управления собственным капиталом, а, следовательно, предприятия в целом. Однако, в настоящее время в теории и практике экономической теории и бухгалтерского учета нет единого понимания учетно-экономической дефиниции «капитал» и «собственный капитал», что приводит к противоречиям в его отражении в учетных системах разных стран.
Многообразие экономических форм проявления категории «собственного капитала» в рамках вещественной имонетаристскойконцепций понимания капитала позволило автору выделить и изучить проявление в бухгалтерском учете таких компонентов капитала как капитал-собственность (статическаябалансоваятеория) и капитал-функция (динамическая балансовая теория). Кроме того, отсутствие однозначных трактовок дефиниции «собственный капитал» обусловило необходимость систематизации научных взглядов на категорию «собственный капитал» с точки зрения бухгалтерского учета в зависимости от формы проявления капитала, подхода к его оценке и места вучетномобеспечении управления собственностью, и формулирования диссертантом авторского определения собственного капитала в широком и узком смысле. В соответствии с авторским определением под собственным капиталом в широком смысле понимается величинавложенийсобственников, изменяющаяся под воздействием фактовхозяйственнойдеятельности, проявляющуюся в виде разницы между стоимостью активов иобязательстворганизации, а также обобщающийиндикаторэффективности деятельности организации, выражающий сложные экономические отношения между: организацией и внешними (внутренними)долевымиучастниками по поводу удовлетворения социально-экономических интересов; самими организациями по поводу инвестиционных,кредитных, реорганизационных и иных операций; организацией и государством по поводу увеличенияВВПи выполнения социальных функций. В узком смысле, собственный капитал - это суммауставного, добавочного, резервного капиталов инераспределеннойприбыли (непокрытого убытка), целенаправленно формируемая на счетах бухгалтерского учета как собственный источник средств организации для формирования ее активов.
В настоящее время нет единой классификации структуры и форм проявления собственного капитала. Нами изучены и предложены следующие классификации. По источникампривлечениявыделяют: привлекаемый из внутренних и внешних источников. По использованию в инвестиционном процессе выделяют: первоначальноинвестированный; реинвестированный; дезинвестируемый. По степени изменчивости во времени различают: условно-постоянный и условно-переменный капитал. По степени наглядности для пользователей отчетности определяют:балансовый, расчетный, действительный и номинальный капитал и т.д.
В диссертационной работе изучены и систематизированы методологические подходы кучетномуотражению информации по составляющим собственного капитала в соответствии с действующими нормативными требованиями по бухгалтерскому учету. Проведен сравнительный анализ особенностей учета процесса формирования и использования уставного,резервного, добавочного капитала и нераспределеннойприбыли(непокрытого убытка) юридических лиц различных организационно-правовых форм. На основе проведенного исследования диссертантом была обоснована и доказана необходимость организации аналитического учета по счету 82 «Резервныйкапитал» и 84 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток)» и предложена схема организации аналитического учета резервного капитала и нераспределенной прибыли в организациях различных организационно-правовых форм.
Изучение основных правовых документов, регулирующих деятельностьхозяйствующихсубъектов при осуществлении финансовой деятельности, позволило диссертанту сформировать авторскую классификацию затрат, возникающих в связи с формированием уставного капитала,выпускоми движением акций, при этом определен их состав и изучена взаимосвязь с источниками их покрытия (эмиссионныеиздержкиподготовительного периода; эмиссионные издержки по распространениюакций; затраты постэмиссионного периода).
Нами разработанукрупненныйперечень задач по управлению собственным капиталом, решаемых на базе учетной информации. При этом сделан вывод о необходимости аналитического обоснования решений финансового характера при управлении собственным капиталом. Проведенное исследование методического обеспечения анализа собственного капиталакоммерческихорганизаций позволило диссертанту изучить различные классификации источников информации, используемых при анализе и оценке собственного капитала, систематизировать внутренниеучетныеи внеучетные источники информации, используемых для анализа собственного капитала и выделить основные направления анализа собственного капитала в зависимости от используемого вида учета.
В настоящее время нет единого понимания категории «информационного обеспечения» процесса управления. Многообразие сущностных сторон данной дефиниции позволило диссертанту сформулировать авторскую трактовку понятия «информационно-учетное обеспечение анализа и оценки собственного капитала». Вместе с тем очевидно, что результативность и эффективность принятия решений в отношении управления собственным капиталом зависят от многих факторов. В работе исследовано влияние внешнихмакроэкономическихи внутренних микроэкономических факторов, влияющих на отдельные составляющие собственного капитала и уточнены факторы, влияющие на величину собственного капитала, которые необходимо учитывать при проведении его анализа и оценки. Разработана классификациярезервовувеличения собственного капитала, необходимая для целей эффективного управления процессами формирования и движения собственного капитала. Выявлены основныерезервыувеличения собственного капитала и пути их реализации. Основные пути реализации указанных резервов рассматриваются в рамках двух направлений - экономическом и организационно-управленческом. При этом экономическое направление предполагает изменение эмиссионной,дивиденднойполитики, политики в областиоперационнойдеятельности, организационно-управленческое направление предполагает разработку программстратегическогои тактического развития организации.
В диссертационной работе выделены отличительные особенностикоэффициентногоанализа собственного капитала и методик анализа, основанных на расчете стоимости собственного капитала. Произведено и обосновано разграничение направлений использования коэффициентного анализа - в условиях финансовой тактики и методик анализа, основанных на расчете стоимости собственного капитала - в условиях реализации финансовой стратегиикоммерческойорганизации.
Диссертантом изучены и систематизированы методические подходы к оценке стоимости собственного капитала коммерческих организаций. На основе проведенного исследования автором выделено более 45 экономических ситуаций, в которых необходима достоверная информация о стоимости собственного капитала. В процессе изучения методов оценки собственного капитала автором проведена их сравнительная характеристика и идентифицированы три наиболее распространенных аналитическихиндикаторатенденций изменений стоимости капитала (прибыль наакцию; денежный поток на акцию;чистаястоимость активов на акцию). Опираясь на полученные данные опреимуществахи недостатках указанных показателей, нами предложено использование аналитического индикатора «чистыепассивы на акцию», представляющего собой синтезстоимостногои коэффициентного подхода к оценке стоимости капитала и проанализированы основныепреимуществаего использования.
Важная роль в процессе эффективного управления собственным капиталом отводится необходимости проведения внешнего и внутреннего аудита собственного капитала, в следствие чего развитие методологии и методики его аудита является актуальным вопросом при выборе направлений совершенствования бухгалтерского учета и аудита. В диссертационной работе изучены и систематизированы методологические подходы к проведению аудиторской проверки собственного капитала, заложенные в российскихФСА. Нами изучены основные направления и определены основные цели и задачи аудита собственного капитала. На основе проведенного исследования доказано, что аудит собственного капитала должен обеспечивать системное рассмотрение собственного капитала с правовой, бухгалтерской и налоговой точек зрения.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Бесчетная, Снежана Владимировна, 2006 год

1.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации. М.: Дело иСервис. 1999. - 190 с.
2.АгееваЮ.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера/ Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003. - 160 с.
3.Акционерноедело: Учебник/ Под ред. В.А. Галанова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 544 е.: ил.
4.АлексееваИ.В. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Учетно-аналитическое обеспечение принятиястратегическихрешений в деятельности промышленных предприятий. Ростов-на-Дону,2002. 24 с.
5.АнискинЮ.П. и др. Финансовая активность и стоимость компании: аспектыпланирования/ Анискин Ю.П., А.Ф.Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005. - 240 с.
6.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил.
7.АринушкинН.С. Балансы акционерных предприятий. М.: 1912.
8. Арене А.Аудит/Арене А., Лоббек Дж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика,2003. 560 е.: ил. - (Серия побухгалтерскомуучету и аудиту)
9.АрхиповЭ.Л. Управленческий учет резервной системы сетевого предприятия. Сборник научных статей «Развитиебухгалтерскогоучета в современной экономике России». Ростов-на-Дону: Ростовский ГосударственныйСтроительныйУниверситет, 2005. С. 4-17.
10.АфанасьевА.А. Кругооборот капитала в предприятии.— Д.: Экономическое образование, 1929 г.
11.БабаевА.Ю. Некоторые вопросы учетакапитала// Современный бухучет, №3, 2004,СПС«Консультант Плюс»
12.БакаевА.С. Комментарии к новому Плану счетов. М.: Информационноеагентство"ИПБ-БИНФА", 2001.
13.БарнгольцС.Б. Методология экономического анализахозяйствующегосубъекта. Учебное пособие/ Барнгольц С.Б.,МельникМ.В. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
14.БаликоевВ.З. Общая экономическая теория: Учебное пособие. М.: «Изд-во ПРИОР», Новосибирск:ООО«Изд-во ЮКЭА», 1999. - 528 с.
15.БасовскийЛ.Е. и др. Экономический анализ (комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности): Учебное пособие/ Басовский Л.Е.,ЛуневаA.M., Басовский А.Л. М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с.
16.БарановП.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятииуправленческихрешений //Аудитор, №4, 2004.
17.БараненкоС.П. Стратегическая устойчивость предприятия/ Бараненко С.П.,ШеметовВ.В. М.: ЗАО «Центрполиграф», 2004. - 493 с.
18.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2-х ч., 4.1. М.:Бухгалтерскийучет, 1994. - 128 с.
19.БетгеИ. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный руководитель В.Д.Новодворский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
20.БерхинБ.Н. Удобный справочник длябухгалтера. Бухучет и налоги. М.: ООО «1С-Паблишинг», 2004. - 503 с.
21.БертонешМ. Управление денежными потоками / Бертонеш М.,НайтР. СПб.: Питер, 2004. - 240 е.: ил.
22.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001.-320 с.
23.БогатаяИ.Н. Аудит: Учебник / Богатая И.Н.,ХахоноваН.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с. - (Серия «Высшее образование»).
24.БогатаяИ.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использование: Практическое пособие/ Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
25.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет: Учебник/ Богатая И.Н.,ХахоноваН.Н., 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: «Феникс», 2003. - 608 с. - (Серия «Высшее образование»)
26.БогатинЮ.В. Инвестиционный анализ: Учебное пособие для вузов/БогатинЮ.В., Швандар В.А. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 286 с.
27.БогатинЮ.В. Производство прибыли: Учебное пособие для вузов/ Богатин Ю.В.,ШвандарВ.А. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
28. Большой бухгалтерский словарь /Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 574 с.
29.БочаровВ.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
30.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. 2-е изд., перераб. и доп. - К.:Эльга, Ника-Центр, 2004. - 624 с.
31.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. 2-е изд., перераб. и доп. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. - 624 с.
32.БланкИ.А. Управление использованием капитала. К.: Эльга, 2002 г. - 656 с. - (серия «Библиотека финансовогоменеджера»; Вып. 5)
33.БланкИ.А. Управление капиталом: Учебный курс. К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. - 576 с.
34.БланкИ.А. Управление финансовой безопасностью предприятия. К.: Эльга, Ника-Центр. 2004. - 784 с.
35.БланкИ.А. Управление формированием капитала. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 512 с. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып. 4)
36.БлатовН.А. Балансоведение (курс общий). JI.: Экономическое образование, 1928.-283 с.
37. Блейк Дж. Европейский бухгалтерский учет: Справочник/ Блейк Дж.,ОриолА.: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 400 с.
38.БрейлиР. Принципы корпоративных финансов/ Брейли Р.,МайерсС.: Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2004. - 1008 с.
39.БровкинаН.Д. Определение планируемого уровнясущественностиошибки // Аудиторские ведомости, № 3, 2000. с. 61-69.
40.БреславцеваН.А. и др. Балансоведение: Учебное пособие/БреславцеваН.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А.- М.: «Издательство ПРИОР», 2001.- 160 с.
41. Бриттон Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу: Самоучитель / Бриттон Э.,ВатерсонК.: Пер. с англ. И.А. Смирновой; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
42.БычковаС.М. Риски в аудиторской деятельности/ Бычкова С.М.,РастамхановаJI.H. М.: Финансы и статистика, 2003 - 416 с.
43.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998 - 176 с.
44.БычковаС.М. Планирование в аудите / Бычкова С.М.ГазарянА.В. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.
45.ВейцманН.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-воИМО, 1963. -40 с.
46.ВейцманН.Р. и др. Основыбалансоведенияи статистики. Учебное пособие. / Н.Р. Вейцман, И.Г.Венецкий, Ф.Н.Жуков, А.Ф.Мухин. М.: Изд-во ИМО, 1962. - 262 с.
47.ВейцманН.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу.-М.:Госфиниздат, 1958. 152 с.
48.ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетностидля принятия управленческих решений. 2-е изд. - М.; СПб.: Герда, 2001 . - 281 с.
49.ВалдайцевС.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 720 с.
50. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: Пер. с англ./ Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
51.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российскаяпрактика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИ» Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.
52.ВолковН.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 368 с.
53.ВолковаО.Н. Управленческий учет: Учебник. М.: Проспект, 2005. - 468 с.
54. Все положения по бухгалтерскому учету (третийвыпуск). М.: ООО «Вершина». - 2003. - 192 с. - (Серия «Бухгалтерскаяпанорама»)
55.ГалаганA.M. Основы бухгалтерского учета. М. - Л.: Госпланиздат, 1939.
56.ГиляровскаяJI.T. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций: Практическое пособие. / Гиляровская JI.T.,СитниковаВ.А.; Под ред. В.И.Полковского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 96 с. - (Серия «Аудит: организация и технологии»)
57.ГоханП.А. Слияния, поглощения иреструктуризациякомпаний / Пер. с англ. М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. - 741 с.
58. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Изд-во ОМЕГА-JI, 2005. - 442 с.
59.ГрачевА.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 192 с.
60.ГригорьевВ.В. Оценка предприятий. Имущественный подход: Учебно-практическое пособие/ Григорьев В.В.,ОстровкинИ.М. М.: Дело, 1998. - 224 с.
61. Гужелева Л.В. Учет вкладов вуставныйкапитал получателем // Главная книга. №9, 2005. С. 48-54.
62.ГукасьянГ.М. Экономическая теория: ключевые вопросы: Учебное пособие/ Под ред. Н.И. Добрынина. 3-е изд. доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 199 с.
63.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ-2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002 - 400 с.
64.ДанилочкинаН.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием /ДанилочкинаН.Г. и др., Ананькина Е.А. М.:ЮНИТИ, 2004. - 279 с.
65.ДамодаранА. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любыхактивов/ Пер. с англ. М.: АльпинаБизнесБукс, 2004. - 1342 с.
66.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста организаций/ Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
67.ДесмондГ.М. Руководство по оценкебизнеса/ Десмонд Г.М., Келли Р.Э. М.: Российское обществооценщиков, Академия оценки, 1996. - 389 с.
68.ДжонсД.Д. Пособие по оценке бизнеса/ Джонс Д.Д., Уест Т.Л. М.: Квинто-Консалтинг, 2003. - 400 с.
69.ДойльП. Маркетинг, ориентированный на стоимость/ Пер. с англ., под ред. Ю.Н.КаптуревскогоСПб.: Питер, 2001. - 480 с.
70.ДонцоваЛ.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. - 368 с.
71.ДонцоваJI.В. Анализ финансовой отчетности: Практикум/ Донцова Л.В.,НикифороваН.А. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 144 с.
72.ЕвстафьеваЕ.М. Бухгалтерский учет и оценка земли. Учебно-практическое пособие. М.: «Книга сервис», 2003. - 160 с.
73.ЕгеревИ.А. Стоимость бизнеса: искусство управления: Учебное пособие. М.: Дело, 2003. - 480 с.
74.ЕдроноваВ.Н. Учет и анализ финансовых активов:акции, облигации, векселя/ Едронова В.Н.,МизиковскийЕ.А. М.: Финансы и статистика, 1995.-272 с.
75.ЕндовицкийД.А. Организация анализа и контроляинновационнойдеятельности хозяйствующего субъекта. Научное издание /ЕндовицкийД.А., Коменденко С.Н.; Под. ред. Л.Т.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
76.ЕфремоваА.А. Новый План счетов: учет добавочного капитала// Налоговый вестник, №6, 2001, СПС «КонсультантПлюс».
77.ЕфремоваА.А. Типичные бухгалтерские ошибки. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 264 с.
78.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ: Учебное пособие/ 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998. - 320 стр.
79.КальмесА. Фабричная бухгалтерия. М.:, МАКИЗ, 1925 г.
80.КамышановП.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/КамышановП.И., Камышанов А.П. М.: Издательство «ОМЕГА-Л», 2003. - 208 с.
81.КейнсДж. М. Общая теориязанятости, процента и денег. -М.: Издательство «ГелиосАРВ», 2002. 352 с.
82.КиперманГ. Приобретение и выкуп собственныхакций// Финансовая газета. Региональный выпуск, № 8, №9, 2001, СПС «Консультант Плюс».
83.КлиновН.Н. Реорганизация и ликвидация юридического лица /КлиновН.Н., Назаров Д.В. СПб.: Питер, 2003. - 156 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеруи аудитору»)
84. Клевцова В. Учет капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 46, 2003, СПС «Консультант Плюс».
85.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
86.КовалевВ.В. Как читать бухгалтерскийбаланс/ Ковалев В.В., Патров В.В. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
87.КовалевА.П. Оценка стоимости активной части основных фондов: Учебно-методическое пособие. М.: АОФинстатинформ, 1997.- 175 с.
88.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 832 с.
89.КозырьЮ.В. Стоимость компании: оценка иуправленческиерешения. М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2004. - 200 с.
90.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие/ Пер. с франц. под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
91.КольвахО.И. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Ситуационно-матричнаябухгалтерия: модели и концептуальные решения. — Москва, 2000. 64 с.
92.КондраковН.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ дляменеджеров: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело», 2003. - 236 с.
93. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180
94.КарминскийA.M. и др. Контроллинг вбизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях/ A.M. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. -256 с.
95.КороткевичД.П. Учет собственных акцийакционерногообщества/ Короткевич Д.П., Казанцева Л.Б. // Бухгалтерский учет, № 15, 2001, СПС «Консультант Плюс».
96.КоуплендТ. и др. Стоимость компаний: оценка и управление/ Коупленд Т., Т. Колер, Дж. Мурин. 2-е изд., стер. / Пер. с англ. - М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. - 576 с.
97.КрейнинаМ.Н. Финансовый менеджмент. М.: Дело и сервис, 1998 г.
98.КрохичеваГ.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
99.КрыловаТ.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991.
100.КоссовВ.В. и др. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов/КоссовВ.В., Шахназаров А.Г., Лившиц В.Н. М.: Издательство «Экономика», 2000. - 421 с.
101. Коттл С. и др. «Анализценныхбумаг» Грэма и Додда/ Коттл С., Мюррей Р.ф.,БлокФ.Е., Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2000. - 704 с.
102.КукукинаИ.Г. Учет и анализбанкротств: Учебное пособие/ Кукукина И.Г.,АстраханцеваИ.А. М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 е.: ил.
103.КураковВ.П. Экономическая теория: Учебное пособие.- 5-е изд. доп. и перераб. М.: Вуз и школа; Казань; Изд-во Тат. ин-та содействиябизнесу; Чебоксары; Изд-во Чуваш, ун-та, 2002.- 812 с.
104.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
105.ЛачиновЮ.Н. Капитал: Междисциплинарное учебное пособие для студентов. М.: Компания Спутник+, 2003. - 95 с.
106.ЛожниковИ.Н. Отражение распределения чистойприбыли// Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», №1, 2005, СПС «Консультант Плюс».
107.ЛуничкинаЕ.В. Квартальные дивиденды только с 84-го // Учет.