ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ ВИКОРИСТАННЯ ІНФОРМАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ У ПРОТИДІЇ НЕЗАКОННОМУ ФОРМУВАННЮ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ В УКРАЇНІ

Короткий опис

ІНСТИТУТ ЗАКОНОДАВСТВА ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

РОЗУМ ОЛЕКСАНДР МИКОЛАЙОВИЧ

УДК 342.9:347.73:336.22:007(477)

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ЗАСАДИ
ВИКОРИСТАННЯ ІНФОРМАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ
У ПРОТИДІЇ НЕЗАКОННОМУ ФОРМУВАННЮ
ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ В УКРАЇНІ

12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право

ДИСЕРТАЦІЯ
на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук

Науковий керівник
Кузьменко Володимир Борисович
доктор юридичних наук, доцент

Київ – 2012

ЗМІСТ

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ ВИКОРИСТАННЯ ІНФОРМАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ У ПРОТИДІЇ НЕЗАКОННОМУ ФОРМУВАННЮ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ 15
1.1. Правова природа податкового кредиту, причини, способи та наслідки його незаконного формування 15
1.2. Поняття, види та ґенеза використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту 48
Висновки до розділу 1 71
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНЕ ТА ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОРИСТАННЯ ІНФОРМАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ У ПРОТИДІЇ НЕЗАКОННОМУ ФОРМУВАННЮ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ 74
2.1. Нормативно-правове регулювання використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту 74
2.2. Структурно-функціональна характеристика суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту 97
Висновки до розділу 2 124
РОЗДІЛ 3. ПРІОРИТЕТНІ НАПРЯМИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ У ПРОТИДІЇ НЕЗАКОННОМУ ФОРМУВАННЮ ПОДАТКОВОГО КРЕДИТУ З ВИКОРИСТАННЯМ ІНФОРМАЦІЙНИХ ТЕХНОЛОГІЙ 127
3.1. Шляхи вдосконалення організаційно-правового забезпечення використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні 127
3.2. Перспективи використання інформаційних технологій у міжнародній співпраці суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту 150
Висновки до розділу 3 165
ВИСНОВКИ 170
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 174

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ

АІАС Автоматизована інформаційно-аналітична система
ВМД Вантажно-митна декларація
ГУПМ Головне управління податкової міліції
ДАІ Державна автомобільна інспекція
ДМС Державна митна служба
ДПА Державна податкова адміністрація (до 2010 р. включно)
ДПС Державна податкова служба (з 2011 р.)
ДСФМ Державна служба фінансового моніторингу
ЄРПН Єдиний реєстр податкових накладних
ЄС Європейський Союз
ЗЕД Зовнішня економічна діяльність
ІТ Інформаційні технології
КК Кримінальний кодекс
КМ Кабінет міністрів
КПК Кримінальний процесуальний кодекс
МВС Міністерство внутрішніх справ
ОЕСР Організація економічного співробітництва та розвитку
ПДВ Податок на додану вартість
ПК Податковий кодекс
СБ Служба безпеки
СГ Суб’єкт господарювання
СНД Співдружність Незалежних Держав
ТІАД Технології інтелектуального аналізу даних
ТМЦ Товарно-матеріальні цінності
ЦБД Центральний банк даних

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. Розбудова соціальної, правової та економічно розвинутої Української держави нерозривно пов’язана з проблемою формування ефективної податкової політики, спрямованої, насамперед, на забезпечення сталого економічного зростання суспільства, перетворення її із суто фіскального інструменту на ефективний засіб соціально-економічного розвитку. Адже податки виступають не лише основним фінансовим джерелом країни, але й одним із найбільш важливих і впливових інструментів регулювання соціально-економічних відносин та інтересів держави, підприємств і громадян. Водночас, обов’язок «сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, встановлених законом» є одним із основних конституційних обов’язків громадян України (Ст.67 Конституції України). Саме платники податків забезпечують стабільність фінансової системи нашої держави.
Для України, як і для більшості держав світу, одним із основних джерел дохідної частини бюджету є податок на додану вартість (далі – ПДВ). Однак, зважаючи на недосконалість вітчизняного законодавства з адміністрування ПДВ, іноді недостатньо високий рівень професіоналізму співробітників податкових і правоохоронних органів, а також відсутність належної міжвідомчої взаємодії, зазначений вид податку став для недобросовісних суб’єктів господарювання (далі – СГ) та фінансових злочинних угрупувань одним із інструментів мінімізації податкових зобов’язань та безпідставного відшкодування сум ПДВ з державного бюджету, шляхом незаконного формування податкового кредиту. Масштаби правопорушень у вказаній сфері сьогодні вже створюють реальну загрозу національній безпеці держави, фактично перетворюючи ПДВ з бюджетоутворюючого у бюджетовитратний. Зазначене вище, зумо-влює потребу вдосконалення законодавчої бази адміністрування ПДВ, необхідність пошуку нових шляхів контролю за правильністю та повнотою визначення податкових зобов’язань платників податків, виявлення й руйнування тіньових схем та протидії незаконному формуванню податковому кредиту.
Водночас, правопорушення, які пов’язані з незаконним формуванням податкового кредиту є досить специфічними. Насамперед, вони розгалужені в часі та просторі, мають міжрегіональні, а іноді і транснаціональні масштаби. Інформація про рух грошових потоків та ТМЦ і послуг, а також дані про оподаткування цих операцій мають великі обсяги та містяться в електронних інформаційних базах різних державних установ, в первинних бухгалтерських документах та податковій звітності платників податків. У зв’язку з цим, особливого значення у протидії правопорушенням, пов’язаним із незаконним формуванням податкового кредиту, набуває використання інформаційних технології, які стають невід’ємною частиною процесу запобігання, виявлення та припинення податкових правопорушень. Разом з тим, аналіз нормативно-правової бази регулювання використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні свідчить про те, що вона характеризується численними суперечностями та прогалинами, які значною мірою знижують ефективність їх використання. Враховуючи вищевказане, проблема вдосконалення організаційного та правового забезпечення використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні набуває особливої актуальності.
Слід відзначити, що окремі питання проблеми використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту (адміністрування ПДВ та інституту його відшкодування, правове регулювання використання інформаційних технологій в правоохоронній діяльності тощо) вже перебували у полі зору провідних вітчизняних та зарубіжних науковців, зокрема: О.М. Бандурки, К.І. Бєлякова, В.Т. Білоуса, Л.В. Бертовського, О.С. Бреля, В.М. Брижко, М. Бувьє, Д.В. Вінницького, В.М. Гейця, А.В. Головача, Д. Віллємо, В.Є. Емінова, Л.М. Касьяненко, С. Кноссена, В.В. Коваленка, А.І. Марущака, В.О. Навроцького Н.Р. Нижник, А.М. Новицького, В.С. Овчинського, О.П. Рябченко, В.М. Поповича, Т.О. Проценко, Л.А. Савченко, Д.Я. Семир’янова, О.В. Солдатенко, Г.П. Толстопятенка, Т.К. Хартлі, М. Хіршлера, П.В. Цимбала, М.П. Яблокова та ін. Разом з тим, потрібно констатувати, що у сучасній юридичній літературі відсутні наукові розробки, присвячені комплексному дослідженню організаційно-правових засад використання інформаційних технологій у протидії не-законному формуванню податкового кредиту в Україні, що і обумовило необхідність проведення даного дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано в межах планової науково-дослідної роботи відділу проблем розвитку національного законодавства Інституту законодавства Верховної Ради України «Стратегія розвитку законодавства України» (державний реєстраційний № 0103U007975). Тема дисертації тісно пов’язана з плановою науковою роботою Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України «Удосконалення механізму використання відомчих інформаційних ресурсів ДПС України для проведення аналітичних розробок з метою виявлення схем легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом та ухилень від сплати податків» (державний реєстраційний № 0112U001487) та узгоджується з «Пріоритетними напрямами розвитку правової науки на 2011-2015 рр.», затвердженими Постановою загальних зборів Національної академії правових наук України від 24 вересня 2010 р. №14-10 (розділи «Правове забезпечення інформаційної сфери України», «Правові засоби боротьби зі злочинністю» та ін.).
Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в тому, щоб на основі комплексного і всебічного аналізу організаційно-правових засад використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні дійти науково обґрунтованих висновків та розробити практичні рекомендації щодо удосконалення цієї діяльності.
Реалізації поставленої мети підпорядковані наступні дослідницькі за-вдання:
- розкрити правову природу податкового кредиту, причини, способи та наслідки його незаконного формування;
- з’ясувати поняття, види та ґенезу використання інформаційних техно-логій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту;
- виявити нормативно-правові основи використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту;
- проаналізувати структурно-функціональну характеристику суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту;
- окреслити пріоритетні напрями вдосконалення нормативно-правового забезпечення протидії незаконному формуванню податкового кредиту з використанням інформаційних технологій;
- висвітлити шляхи вдосконалення організаційного забезпечення використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні;
- простежити перспективи використання інформаційних технологій у міжнародній співпраці суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у сфері використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту.
Предметом дослідження є організаційно-правові засади використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети та виконання визначених завдань дисертації використано широкий спектр філософських, загальнонаукових та спеціальних методів дослідження.
Методологічне підґрунтя дисертаційної роботи склав метод матеріаліс-тичної діалектики, як універсальний філософський метод пізнання, що дозволяє розглянути об’єкт та предмет дослідження у розвитку та у взаємозв’язках.
Широкого використання в дисертації набули загальнонаукові методи (аналіз та синтез, індукція та дедукція тощо). Зокрема, використовуючи метод аналізу було виділено складові частини організаційно-правових основ використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту, вивчено їх характерні ознаки і властивості, зв’язки і взаємостосунки, виявлено їх роль у системі цілого. Разом з тим метод синтезу дозволив скласти нове уявлення про досліджуваний процес, яке спирається на більш глибоке знання його внутрішньої природи. Використання методу індукції, в основі якого лежить накопичення окремих фактів, сприяло формулюванню проміжних та загальних висновків дисертаційної роботи. Водночас метод дедукції дозволив виводити із усталених в юридичній науці загальних положень конкретні наукові висновки дослідження.
Особливо важливе місце в роботі займають спеціальні методи юридич-них досліджень (формально-юридичний, порівняльно-правовий, історико-правовий, метод тлумачення правових норм тощо). Зокрема, формально-юридичний (догматичний) метод використовувався для формально-логічного тлумачення змісту та структури відповідних нормативно-правових актів, визначення використаних в них юридичних принципів, виявлення прогалин та недоліків, простеження тенденцій нормотворчого процесу тощо. Порівняльно-правовий (компаративістський) метод сприяв виявленню особливостей законодавства України з питань використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту. Історико-правовий метод дозволив простежити закономірності становлення та розвитку нормативно-правової бази використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту. Метод тлумачення правових норм (герменевтичний) допоміг досягти ясності у читанні текстів відповідних нормативно-правових актів, у розумінні їх внутрішнього змісту тощо. Ефективним інструментом дослідження проблеми став статистичний метод, що базується на використанні кількісних показників, котрі об’єктивно відображають стан, динаміку та тенденції процесу використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у тому, що дисертація є одним із перших у вітчизняній юридичній науці комплексним дослідженням організаційно-правових засад використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень, висновків та рекомендацій. Зокрема, в дисертації:
вперше:
- обґрунтована необхідність законодавчого врегулювання механізму трансфертного ціноутворення, який дозволить протидіяти неправомірному заниженню цін при імпорті товарів (послуг) або завищенню цін при їх експорті, що призводить до значних втрат державного бюджету;
- доведено, що сума незаконно сформованого податкового кредиту з ПДВ може розглядатися в якості індексу «тінізації» економіки, такі індекси в розрізі регіонів можуть бути використані для утворення карти «тінізації» економіки регіонів України;
- запропоновано законодавчо встановити, що підставою для визнання реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) недійсною є відповідне рішення суду або висновок незалежної експертизи. Реалізація цієї пропозиції передбачає внесення відповідних змін до Господарського кодексу України, Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів;
- обґрунтовано необхідність створення спеціального форуму – органу оперативної співпраці між службами фінансових розслідувань різних країн, з метою налагодження системи міждержавного обміну відповідною правовою інформацією, у тому числі й за допомогою інформаційно-комунікаційних технологій, що дозволить на якісно новому рівні протидіяти міжнародній фінансовій злочинності;
- аргументовано потребу у створенні міжнародної автоматизованої бази даних щодо найбільш резонансних фактів, схем та способів вчинення фінансових злочинів у міжнародному просторі, а також відомостей про осіб, причетних до цих правопорушень. Зазначений інформаційний масив дозволить фіксувати міграційне пересування шахраїв та володіти іншими даними, доступ до яких є надзвичайно важливим при здійсненні фінансових (податкових) розслідувань;
удосконалено:
- поняття використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту під яким слід розуміти сукупність організаційно-технічних норм, правил, регламентів, методик, алгоритмів, відповідних технічних та програмних засобів, засобів комунікації, які використовуються для отримання (пошуку), фіксації та передачі актуальної інформації, її опрацювання, аналізу, синтезу та оприлюднення з метою формування належних підстав прийняття рішень в боротьбі з податковими правопорушеннями;
- поняття нормативно-правових основ використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту, як сукупності норм законодавчих і підзаконних актів, спрямованих на визначення алгоритмів, підстав та умов обігу інформації та використання інформаційних ресурсів, які є складовою функціонування відомчої спеціалізованої інформаційно-телекомунікаційної системи у сфері боротьби із податковими правопорушеннями на засадах верховенства права, законності;
- методику використання технології раннього виявлення та недопущення формування сумнівного податкового кредиту СГ шляхом автоматизованого критеріально-фільтраційного відбору;
набуло подальшого розвитку:
- положення щодо визначення природи і механізму незаконного формування податкового кредиту з ПДВ, як технології фінансового шахрайства, що характеризується сукупністю різних правопорушень (розкрадання, контрабанда, фіктивне підприємництво, службові зловживання, підробка документів тощо);
- алгоритмізація взаємодії суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні та використання ЄРПН для запобігання схем мінімізації податкових зобов’язань;
- підхід щодо доцільності структурно-функціонального об’єднання та поєднання відомчих інформаційних баз Державної податкової служби (далі – ДПС) України та Державної митної служби (далі – ДМС) України, що дасть змогу: спростити та поліпшити процес контролю за надходженням усіх видів податків до бюджету; створити єдиний інформаційний простір для збирання, накопичення та управління інформацією про оподаткування юридичних та фізичних осіб; створити єдину систему обліку податкових та митних платежів; посилити контроль за товарами, що експортуються, зокрема оперативно реагувати на факти нетипового експорту продукції та псевдоекспорту.
Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у можливості їх використання як у науково-теоретичній, так і в практичній площині, зокрема: у подальших наукових дослідженнях при розробці відповідних теоретичних проблем в галузі адміністративного, інформаційного та фінансового права; у правотворчій діяльності щодо вдосконалення законодавчої бази регулювання відносин, які виникають у сфері справляння податків; у правозастосовній практиці органів виконавчої влади щодо запобігання і протидії податковим правопорушенням; у навчально-виховному процесі та при підготовці відповідних підручників і навчально-методичних посібників.
Пропозиції та експертні оцінки здобувача за тематикою дисертаційного дослідження були використані Комітетом з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності Верховної Ради України під час підготовки та опрацювання наступних законів України: «Про внесення змін до Кримінального та Кримінально-процесуального кодексів України щодо гуманізації кримінальної відповідальності» (Закон України від 15.04.2008 р.), «Про внесення змін до деяких законів України щодо недопущення захоплення підприємств, установ, організацій» (Закон України від 18.09.2008 р.), «Про внесення змін до деяких законів України щодо удосконалення структури та функціонування податкової міліції та соціального захисту її працівників» (Закон України від 14.04.2009 р.); а також низки законопроектів (Акт впровадження результатів дисертаційного дослідження у законотворчу діяльність Верховної Ради України від 28 січня 2010 р. №04-19/14-125).
Результати дисертаційного дослідження використовувалися у правоза-стосовній діяльності підрозділів податкової міліції ДПС України, зокрема: у законопроектній роботі Головного управління податкової міліції (далі – ГУПМ) ДПС України; у плануванні роботи Управління оперативного супроводження адміністрування податку на додану вартість ГУПМ ДПС України та Оперативно-аналітичного управління ГУПМ ДПС України; в організації та проведенні занять з професійної та службової підготовки співробітників органів ДПС України (Акт впровадження результатів дослідження у практичну діяльність підрозділів податкової міліції ДПС України від 3 вересня 2012 р.).
Основні положення, висновки та рекомендації дисертаційної роботи були використані в науковій діяльності Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету ДПС України в процесі удосконалення механізму використання відомчих інформаційних ресурсів ДПС України для проведення аналітичних розробок з метою виявлення схем легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом та ухилень від сплати податків (Акт упровадження у наукову діяльність від 1 жовтня 2012 р.).
Матеріали дисертаційного дослідження використовуються у навчальному процесі Національного університету ДПС України під час проведення занять з курсантами та студентами при вивченні навчальних курсів «Адміністративне право», «Адміністративний процес», «Податки в Україні та їх адміністрування», «Оперативно-розшукова діяльність податкової міліції. Особлива частина», «Основи управління в органах ДПС України» та «Інформаційне забезпечення правоохоронної діяльності податкової міліції» (Акт впровадження в навчальний процес НУДПСУ від 18 травня 2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота виконана здобувачем самостійно, всі сформульовані у ній положення і висновки обґрунтовано на підставі особистих досліджень автора. У дисертації не використовувалися наукові ідеї та розробки, що належать співавторам опублікованих праць.
Апробація результатів дисертації. Основні ідеї, положення та висновки дисертаційної роботи обговорювалися на засіданнях відділу проблем розвитку національного законодавства Інституту законодавства Верховної Ради України, а також були оприлюднені у доповідях і повідомленнях на 15 міжнародних та всеукраїнських наукових конференціях, семінарах, круглих столах, зокрема: Сьомих Ірпінських міжнародних науково-педагогічних читаннях «Проблеми гуманізації навчання та виховання у вищому закладі освіти» (14-15 травня 2009 р., м. Ірпінь); Всеукраїнському науково-практичному круглому столі «Проблемні питання застосування оперативно-розшукових заходів оперативними підрозділами податкової міліції» (13 жовтня 2009 р., м. Ірпінь); Міжнародній науково-практичній конференції «Міжнародне співробітництво України у сфері оподаткування. Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів» (23 жовтня 2009 р., м. Ірпінь); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Організація і практика документування підрозділами ДСБЕЗ злочинів у комп’ютерних мережах та мережах електрозв’язку» (4 грудня 2009 р., м. Донецьк); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Фізичне виховання – здоров’я студентів» (23-24 квітня 2009 р., м. Донецьк); Всеукраїнському науково-практичному семінарі «Проблеми створення та використання легендованих підприємств в оперативно-розшуковій діяльності» (11 грудня 2010 р., м. Одеса); Міжнародному науково-практичному семінарі «Проблеми удосконалення законодавства і практики протидії злочинності у сфері господарської діяльності» (10 грудня 2009 р., м. Ірпінь); Всеукраїнському науково-практичному круглому столі «Мінімізація сплати податків» (29 квітня 2010 р., м. Ірпінь); Восьмих Ірпінських міжнародних науково-педагогічних читаннях «Проблеми відродження духовності в умовах глобальної кризи» (27-28 травня 2010 р., м. Ірпінь); Всеукраїнському науково-практичному круглому столі «Проблемні питання проведення оперативно-розшукових заходів оперативними підрозділами податкової міліції» (22 вересня 2010 р., м. Ірпінь); Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів» (22 жовтня 2010 р., м. Ірпінь); Міжнародній науково-практичній конференції «Напрями удосконалення протидії правопорушенням у сфері господарської діяльності» (26-27 листопада 2010 р., м. Ірпінь); Всеукраїнській науково-практичній конференції «Проблеми застосування інформаційних технологій, спеціальних технічних засобів у діяльності ОВС, навчальному процесі, взаємодії з іншими службами» (24 грудня 2010 р., м. Львів); VIІІ Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці» (23 січня – 29 березня 2012 р., м. Ірпінь).
Публікації. Основні положення дисертації знайшли відображення у 24 наукових публікаціях здобувача, з яких 5 – наукові статті у фахових ви-даннях з юридичних наук.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення важливого наукового завдання, що має істотне значення для юридичної науки та виявляється в комплексному дослідженні організаційно-правових засад використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні. За результатами проведеного дослідження сформульовано низку нових наукових положень, висновків та рекомендацій. Основні з них такі:
1. Процес формування податкового кредиту, як суми, на яку платник ПДВ має право зменшити свої податкові зобов’язання, ускладнюється: чисельністю здійснення оборотних операцій (від першого постачальника до останнього споживача), значним проміжком часу для їх проведення (можливість ліквідації учасників оборотних операцій), великої географії угод (можуть мати як міжрегіональний, так і міждержавний характер). Ці особливості виникнення податкового кредиту з ПДВ створюють ґрунт для використання тіньових схем з метою незаконного його формування.
2. За своєю природою механізм незаконного формування податкового кредиту з ПДВ є технологією фінансового шахрайства, що характеризується сукупністю різних правопорушень (розкрадання бюджетних коштів, контрабанда, фіктивне підприємництво, службові зловживання, підробка документів тощо).
3. Серед способів незаконного формування податкового кредиту з ПДВ вказано на наступні: реалізація ТМЦ за цінами нижчими вартості придбання; проведення безтоварних операцій; формування від’ємного значення ПДВ за результатами проведення операцій по придбанню векселів на умовах товарного кредиту; проведення псевдоекспортних операцій; придбання ТМЦ у «транзитних» і «фіктивних» підприємств по значно завищених цінах з наступним їх експортом за кордон; проведення експорту ТМЦ за штучно завищеними цінами з використанням в ланцюгу офіційного виробника; проведення експортних операцій за штучно завищеними цінами з застосуванням штучного виробництва товарів, які експортуються; імпорт ТМЦ на територію України по значно занижених цінах тощо. Вказані способи фінансового шахрайства реалізуються через ланцюги підприємств, що належать до «тіньового» сектору економіки – так звані інструменти мінімізації («транзити», «податкові ями», «конвертаційні центри» тощо) за заздалегідь спланованими злочинними схемами. Дані схеми роз-галужені у просторі і часі, угоди між контрагентами є удаваними та не відповідають фактичному змісту. Для прикриття протиправної діяльності та імітації реальної господарської діяльності угоди між учасниками схеми документально оформлюються у відповідності до чинного законодавства. Зважаючи на це, протидія вказаним правопорушенням значно ускладнюється та навіть унеможливлюється без використання у боротьбі з ними сучасних інформаційних технологій.
4. Під використанням інформаційних технологій у протидії незакон-ному формуванню податкового кредиту пропонується розуміти сукупність організаційно-технічних норм, правил, регламентів, методик, алгоритмів, відповідних технічних та програмних засобів, засобів комунікації, які використовуються для отримання (пошуку), фіксації та передачі актуальної інформації, її опрацювання, аналізу, синтезу та оприлюднення з метою формування належних підстав прийняття рішень в боротьбі з податковими правопорушеннями.
5. В дослідженні констатується, що податкові правопорушення, як і будь-яка дія взагалі, завжди залишають за собою інформаційний слід. Обґрунтовано, що окремі дані про ознаки та сліди протиправної діяльності, пов’язаної з незаконним формуванням податкового кредиту, містяться на паперових носіях інформації, в електронних базах та банках даних різних державних і недержавних установ, підприємств, організацій. Вказано, що даними, актуальними для протидії незаконному формуванню податкового кредиту з ПДВ, володіє ДПС України, ДМС України, ДСФМ України, банківські установи тощо. Виокремлення та співставлення таких даних із розрізнених інформаційних ресурсів зазначених установ або інтеграція їх баз даних сприятиме вирішенню конкретних завдань протидії правопорушенням у сфері оподаткування.
6. Визначено чинники, які обумовлюють необхідність вдосконалення організаційно-правового забезпечення використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні: наявність прогалин та неузгодженостей у чинному законодавстві України; розвиток економіки держави та процеси глобалізації; недостатність рівня та недосконалість форм взаємодії суб’єктів протидії податковим правопорушенням; відсутність єдиних стандартів обміну інформацією та низький рівень інформатизації стосунків між державою та громадянином; наявність суб’єктивних чинників в адмініструванні податків та податковому контролі; наявність корупційних ризиків у сфері оподаткування.
7. Шляхи вдосконалення організаційно-правового забезпечення використання інформаційних технологій у протидії незаконному формуванню податкового кредиту в Україні систематизовано у три групи: а) організаційні; б) нормативно-правові; в) технологічні. Організаційні пов’язані із усуненням наявного перетинання сфер повноважень ДПС України та ДМС України у частині адміністрування та податкового контролю ПДВ, що обумовлює необхідність структурно-функціонального об’єднання даних служб та їх інформаційних ресурсів. Нормативно-правові стосуються конкретних пропозицій щодо внесення змін до законодавства, зокрема, у напрямку встановлення підстави для визнання недійсною реєстрацію податкової накладної з ПДВ в ЄРПН, а також регулювання механізму трансфертного ціноутворення при здійсненні експортних та імпортних операцій. Технологічні стосуються методик і технологій раннього виявлення та недопущення формування сумнівного податкового кредиту.
8. Встановлено наступні напрямки використання інформаційних технологій у міжнародній співпраці суб’єктів протидії незаконному формуванню податкового кредиту: а) інформаційно-технологічний; б) організаційний. Інформаційно-технологічний напрямок охоплює пропозиції щодо вдосконалення організації обміну інформації між податковими і правоохоронними органами, органами податкових (фінансових) розслідувань держав-членів ЄС та країн-учасниць СНД. Запропоновано створення міжнародної автоматизованої інформаційної системи для обліку та використання відповідними компетентними органами даних щодо найбільш резонансних фактів, схем та способів вчинення фінансових злочинів у міжнародному просторі, а також відомостей про осіб причетних до цих правопорушень. Організаційний напрямок охоплює пропозиції щодо створення спеціального форуму – органу оперативної співпраці між службами фінансових розслідувань країн ЄС і СНД та інших зацікавлених держав, котрий сприятиме координації, плануванню та реалізації спільних міжнародних операцій у боротьбі з податковою злочинністю із застосуванням інформаційних технологій.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закони та інші нормативно-правові акти
1.1. Конституція України від 28 червня 1996 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – № 30. – Ст. 92.
1.2. Господарський кодекс України // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 18, 19-20, 21-22. – Ст. 144.
1.3. Кримінальний кодекс України // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 25-26. – Ст. 131.
1.4. Кримінальний процесуальний кодекс України // Офіційний віс-ник України. – 2012. – № 37. – Ст. 1370.
1.5. Митний кодекс України // Відомості Верховної Ради України. – 2012. – № 44-45, 46-47, 48. – Ст. 552.
1.6. Податковий кодекс України // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 13-14, 15-16, 17. – Ст. 112.
1.7. Про банки і банківську діяльність: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 5-6. – Ст. 30.
1.8. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1999. – № 40. - Ст. 365.
1.9. Про Державний бюджет України на 1994 рік: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1994. – № 20. – Ст. 120.
1.10. Про Державний бюджет України на 2012 рік: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2012. – № 34-35. – Ст. 414.
1.11. Про державну податкову службу в Україні: Закон України // Ві-домості Верховної Ради України. – 1992. – № 6. – Ст. 38.
1.12. Про державну таємницю: Закон України // Відомості Верховної Ради України – 1994. – № 16. – Ст. 93.
1.13. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму: Закон України // Відомості Верховної Ради України – 2003. – № 1. – Ст. 2.
1.14. Про захист інформації в автоматизованих системах: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1994. – № 31. – Ст. 286.
1.15. Про захист персональних даних: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2010. – № 34. – Ст. 481.
1.16. Про інформаційні агентства: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 13. – Ст. 83.
1.17. Про інформацію: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 48. – Ст. 650.
1.18. Про Концепцію Національної програми інформатизації: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1998. – № 27-28. – Ст. 182.
1.19. Про міліцію: Закон України // Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. – № 4. – Ст. 20.
1.20. Про науково-технічну інформацію: Закон України // Відомості Верховної Ради України – 1993. – № 33. – Ст. 345.
1.21. Про Національну програму інформатизації: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1998. – № 27-28. – Ст. 181.
1.22. Про оперативно-розшукову діяльність: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 22. – Ст. 304.
1.23. Про оподаткування доходів підприємств і організацій: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 23. – Ст. 333.
1.24. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1995. – № 4. – Ст. 28.
1.25. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України» // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 37. – Ст. 308.
1.26. Про податок на добавлену вартість: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 14. – Ст. 184.
1.27. Про податок на додану вартість: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1997. – № 21. – Ст. 156.
1.28. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 10. – Ст. 44.
1.29. Про Службу безпеки України: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 1992. – № 27. – Ст. 382.
1.30. Про телекомунікації: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2004. – № 12. – Ст. 155.
1.31. Про внесення змін до Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування: Проект Закону України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://mlsp.kmu.gov.ua/docume№t/137086/Ztr.doc
1.32. Про затвердження Положення про Міністерство внутрішніх справ України: Указ Президента України // Офіційний вісник Президента України. – 2011. – № 9. – Ст. 536.
1.33. Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої вла-ди: Указ Президента України № 1085/2010 [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1085/2010.
1.34. Про Положення про Державну митну службу України: Указ Президента України // Офіційний вісник Президента України. – 2011. – № 16. – Ст. 737.
1.35. Про Положення про Державну службу фінансового моніторингу України: Указ Президента України // Офіційний вісник Президента України. – 2011. – № 12. – Ст. 632.
1.36. Про Положення про Державну службу фінансового моніторингу України: Указ Президента України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№2.rada.gov.ua /laws/show/466/2011.
1.37. Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку: Постанова КМУ [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№2.rada.gov.ua/laws/show/1238-2010.
1.38. Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних Постанова Кабінету Міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№2.rada.gov.ua/laws/show/1246-2010.
1.39. Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом: Постанова Кабінету Міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№1.rada.gov.ua/laws/show/1245-2010.
1.40. Про затвердження Порядку подання органам державної податкової служби інформації про платників податків, об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів: Постанова Кабінету Міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/1386-2011.
1.41. Про затвердження Угоди про співробітництво держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав у боротьбі з податковими злочинами : Постанова Кабінету міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№.№au.ua/doc/?uid=1096.865.0
1.42. Про перелік документів, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України: Постанова Кабінету Міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua/cgi-bi№/laws/mai№.cgi.
1.43. Про затвердження плану заходів щодо виконання у 2012 році Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу: Розпорядження Кабінету Міністрів України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/156-2012.
1.44. Про заходи щодо удосконалення системи адміністрування податку на додану вартість: Розпорядження Кабінету Міністрів України // Урядовий кур’єр. – № 33.
1.45. Про схвалення Концепції реформування податкової системи : Розпорядження Кабінету Міністрів України // Офіційний вісник України. – 2007. – № 13. – Ст. 481.
1.46. Про податок на добавлену вартість Декрет Кабінету Міністрів України // Відомості Верховної Ради України. – 1993. – № 10. – Ст. 78.
1.47. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної: Наказ Міністерства фінансів України // Офіційний сайт Верховної Ради України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№1.rada.gov.ua /laws/show/z1333-11.
1.48. Про схвалення Методичних рекомендацій щодо організації процесу формування управлінської звітності в банках України: Постанова Національного банку України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№1.rada.gov.ua/laws/show/v0324500-07.
1.49. Про затвердження Положення про інтегровану міжвідомчу інформаційно-телекомунікаційну систему щодо контролю осіб, транспортних засобів та вантажів, які перетинають державний кордон: Наказ Адміністрації Державної прикордонної служби України, Державної митної служби України, Державної податкової адміністрації, Міністерства внутрішніх справ, Міністерства праці та соціальної політики України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№1.rada.gov.ua/laws/show/z0396-08/page.
1.50. Про затвердження Порядку надання та розгляду узагальнених матеріалів: Наказ Державний комітет фінансового моніторингу України, ДПА України, МВС України, СБ України // Офіційний вісник України. – 2006. – № 51. – Ст. 3447.
1.51. Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та Порядку його ведення: Наказ ДПА України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Ре-жим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/z1402-10.
1.52. Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов’язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів: Наказ ДПА України // Бізнес-Бухгалтерія-Право. Податки. Консультації. – 2009. – № 42.
1.53. Про функціональні повноваження підрозділів ДПС України та їх організаційну структуру: Наказ ДПА України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua.
1.54. Автоматизовані системи. Терміни і визначення: наказ Держстан-дарту України [Електронний ресурс] / Професійна нормативно-правова бібліотека: НОРМАТИВ PRO – Режим доступу: http://normativ.ua/types/tdoc16796.php.
1.55. Про затвердження Методики розрахунку середніх цін виробників промислової продукції за основними видами харчових продуктів, напоїв: Наказ Держкомстату [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№.№au.ua/doc/?code=v0370202-09
1.56. Щодо застосування конвенцій про правову допомогу та правові відносини у цивільних, сімейних та кримінальних справах : Лист Міністерства юстиції України [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/v53_7323-06.
1.57. Постанова Верховного Суду України від 11.02.2003 р. у справі № А7409/1-03.
1.58. Постанова Верховного Суду України від 26.11.2002 р. у справі № 20-6/030 та від 26.11.2002 р. № 20-6/31 // Бізнес: законодавство та практика. – 2003. – № 16.
1.59. Про практику Верховного Суду України у справах зі спорів, пов’язаних із застосуванням законодавства про податок на додану вартість: Інформаційний лист Вищого господарського суду України. – Вісник господарського судочинства. – 2003. – № 4.
1.60. Інформаційний бюлетень ДПА України // Вісті. – 2008. – № 68.
1.61. Інформаційний лист Вищого господарського суду України від 09.06.2003 р. № 01-8/649 «Про практику Верховного Суду України у справах зі спорів, пов’язаних із застосуванням законодавства про податок на прибуток» // Информационный портал Украины. – Режим доступу: http://ua-info.biz/legal/basete/ua-cmtqme.htm
1.62. Лист Вищого адміністративного суду України № 1936/11/13-11 від 01.11.2011 р. // Аудитор України. – № 9. – С. 17.
1.63. Лист Вищого адміністративного суду України № 742/11/13-11 від 02.06.2011 р. // Податки та бухгалтерський облік. – 2011. – № 49.
1.64. Щодо надання інформації: Лист Міністерства юстиції України №396-10-24 від 19.03.2010 р. [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№1.rada.gov.ua/laws/show/v0396323-10.
1.65. Щодо найбільш характерних схем ухилення від оподаткування Лист ДПА № 891/7/16-1417 від 14.06.2007 р. [Електронний ресурс] // Информационный портал Украины. – Режим доступу: http://ua-info.biz/legal/basevw/ua-wmpwae.htm
1.66. Конвенцію про правову допомогу і правові відносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах Країн СНД [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/997_009.
1.67. Про спільну систему податку на додану вартість: Директива Ради ЄС // Бізнес-Бухгалтерія-Право. Податки. Консультації. – 2010. – № 15. – С. 62.
1.68. Угода про співробітництво в боротьбі зі злочинами у сфері економіки Урядів держав учасниць СНД [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zako№4.rada.gov.ua/laws/show/997_258.
1.69. Угода № 10 «Про міжвідомче та інформаційне співробітництво між Державним комітетом фінансового моніторингу України та Держав-ною податковою адміністрацією України» від 30 вересня 2010 р. [Елект-ронний ресурс] // Офіційний сайт державної служби фінансового моніто-рингу. – Режим доступу: http://www.sdfm.gov.ua/articles.php?cat.
1.70. Про схвалення Стратегії розвитку системи запобігання та протидії легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму на період до 2015 року: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 9 березня 2011 р. № 190-р [Електронний ресурс] // Офіційний сайт державної служби фінансового моніторингу. – Режим доступу: http://www.sdfm.gov.ua/docume№ts.php?cat_id=34&doc9.

2. Монографії, посібники, статті, довідкові видання
2.1. Адміністративне право: підручник / [Ю.П. Битяк та ін.]; [за заг. ред. Ю.П. Битяка, В.М. Гаращука, В.В. Зуй.] – Харків: Право, 2010. – 622 с.
2.2. Айламазян А.К. Информатика и теория развития / А.К. Айламазян, Е.В. Стась. – М.: Наука, 1989. – 174 с.
2.3. Алгоритм викриття і документування злочинів, пов’язаних з незаконним відшкодуванням податку на додану вартість (ПДВ): Методичні рекомендації / [М.В. Казимір, В.В. Шаповалов, М.В. Лекомцев та ін.] – Х.: УБОЗ в Харківській області, 2004. – 12 с.
2.4. Амоша Е.А. Проблемы возмещения НДС при экспорте продук-ции / Е.А. Амоша // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економіка. – Донецьк: ДонНТУ. – 2004. – № 82. – С. 34-43.
2.5. Андрушко П.П. Вдосконалення механізму кримінально-правової охорони підприємницької діяльності у новому Кримінальному кодексі України / П.П. Андрушко // Економічні злочини: попередження і боротьба з ним: Міжвідомчий науковий збірник / За ред. А.І. Комарової, М.О. Потебенько, В.П. Пустовойтенка та ін. – К., 2001. – Т. 25. – 820 с.
2.6. Антонюк А.О. Основи захисту інформації в автоматизованих інформаційних системах: Навч. посіб. / А.О. Антонюк. – К.: КМ Академія, 2003. – 244 с.
2.7. Антопольский А.Б. Нормативно-правовое регулирование в сфере информационных ресурсов. [Электронный ресурс] / А.Б. Антопольский // Информационное общество – 1999. – № 5. – С. 26-29. – Режим доступу: http://emag.iis.ru/arc/infosoc/emag.nsf/BPA/8a0bb01a944b5bfbc32568fd003e1b09.
2.8. Арістова І.В. Державна інформаційна політика: організаційно-правові аспекти: Монографія / І.В. Арістова [За заг. ред. Бандурки О.М.]. – Харків: Вид-во Ун-ту внутр. справ, 2000.- 368 с.
2.9. Афанасьев В.Г. Общество: системность, познание и управление / В.Г. Афанасьев. – М.: Политиздат, 1981. – 432 с.
2.10. Афанасьев В. Г. Социальная информация и управление общест-вом / В.Г. Афанасьев. – М.: Политиздат, 1975. – 408 с.
2.11. Бандурка О.М Основи управління в органах внутрішніх справ України: теорія, досвід, шляхи удосконалення / О.М. Бандурка. – Х.: Основа, 1996. – 398 с.
2.12. Бахін В.П. Тактика слідчої діяльності: поняття, сутність, зміст / В.П. Бахін, В.С. Кузьмічов, В.К. Весельський // Науковий вісник Української академії внутрішніх справ. – 1998. – № 2. – С. 217-225.
2.13. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник / Д.Н. Бахрах – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 608 с.
2.14. Бачило И.Л. Информационные ресурсы как объект права и объект отношений регулируемых ГК РФ / И.Л. Бачило // Информационные ресурсы России. – 1999. – № 1. – С. 29-34.
2.15. Бежевець А.М. Порівняльно-правовий аналіз категорії «інформація» / А.М. Бежевець // Вісник Національного технічного університету України «Київський політехнічний інститут». Політологія. Соціологія. Право. – 2009. – № 3. – С. 5-12.
2.16. Бейкун А.Л. Організаційно-правові проблеми впровадження державних регулятивних заходів в окремі галузі національної економіки / А.Л. Бейкун // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 141-143.
2.17. Белкин Р.С. Криминалистика и доказывание: (методологические проблемы) / Р.С. Белкин, А.И. Винберг. – М: Юридическая литература, 1969. – 214 с.
2.18. Белкин Р.С. Курс криминалистики: Общая теория криминалистики: в 3 т. / Р.С Белкин. – М.: Юристъ, 1997. – Т. 1. – 480 c.
2.19. Беляева Н.Г. Информационное обслуживание в области права / Н.Г. Беляева, В.И. Иванов // Советское государство и право. – 1969. – № 12.
2.20. Беляков К.И. Управление и право в период информатизации: монография / К.И. Беляков. – К.: КВІЦ, 2001. – 308 с.
2.21. Бертовский Л.В. Выявление и расследование экономических преступлений: Учебно-практическое издание / Л.В. Бертовский, В.А. Образцов. – М.: Изд-во «Экзамен», 2003. – 256 с.
2.22. Бєляков К.І. Інформація в праві: теорія і практика: монографія / К.І. Бєляков. – К.: КВІЦ, 2006. – 117 с.
2.23. Бирюков Г.М. Модель правового забезпечення захисту інформації в інформаційних системах в правоохоронних органах / Г.М. Бирюков, А.Г. Гриневич // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 148-152.
2.24. Білоус В.Т. Доказування при розслідуванні податкових злочинів: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / В.Т. Білоус, Г.Л. Чигирина, В.К. Шкарлупа; За заг. ред. С.М. Піскуна – Ірпінь, 2002. – 178 с.
2.25. Білоус Т.В. Взаємодія податкової та митної служб щодо запобі-гання фактам незаконного відшкодування ПДВ під час здійснення експортно-імпортних операцій / Т.В. Білоус, Л.А Савченко // Проблеми правознавства та правоохоронної діяльності. 2003. № 1. С. 296-303.
2.26. Білоус В.Т. Координація управління правоохоронними органами України по боротьбі з економічною злочинністю (адміністративно-правовий аспект): дис. … доктора юрид. наук: 12.00.07 / Білоус Віктор Тарасович. – Ірпінь, 2004. – 448 с.
2.27. Бірюков Г.М. Основи оперативно-тактичного забезпечення розкриття підрозділами карного розшуку злочинів, що вчиняються групами осіб, які мають ознаки організованих злочинних груп: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 «адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Г.М. Бірюков. – К., 1999. – 18 с.
2.28. Бірюков В.В. Теоретичні основи інформаційно-довідкового за-безпечення розслідування злочинів: монографія / В.В. Бірюков. – Лу-ганськ, 2009. – 663 с.
2.29. Блауберг И.В. Становление и сущность системного похода / И.В. Блауберг, Э.И. Юдин. – Москва: Наука, 1973. – 269 с.
2.30. Бобровник С.В. Система законодавства України: актуальні проблеми та перспективи розвитку / С.В. Бобровник, О.Л. Богінич. – К.: Наукова думка, 1994. – 123 с.
2.31. Большой энциклопедический словар / [Гл. ред. А.М. Прохоров]. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 2000. – 1456 с.
2.32. Боротьба з господарськими злочинами: навчальний посіб. для юрид. вузів / [Лопушанський Ф.А., Філонов П.В., Титаренко Ю.Л. та ін.] – Донецьк: Б.С., 1997. – 159 с.
2.33. Брич Л.П. Розмежування ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів з іншими складами злочинів / Л.П. Брич // Відповідальність за злочини у сфері господарської діяльності: Матер. наук.-практ. Конференції / [Ред. кол.: В.В. Сташис (голов. ред.) та ін.] – Х.: «Кроссроуд», 2006. – С. 108-110.
2.34. Брич Л.П. Кримінальна кваліфікація ухилення від оподаткуван-ня в Україні: Монографія / Л.П. Брич, В.О. Навроцький – К.: «Атіка», 2000. – 288 с.
2.35. Василик О.Д. Методичні й організаційні основи побудови фінансового механізму регулювання / О.Д. Василик // Фінансово-кредитні важелі регулювання економіки України в перехідний період / [Ред. кол.: А.І. Даниленко (відп. ред.) та ін.]. – К.: 1998. – С. 82-84.
2.36. Василик О.Д. Податкова система України. Навчальний посібник / О.Д. Василик. – К.: ВАТ Поліграфкнига, 2004. – 478 с.
2.37. Василинчук В.І. Організація оперативної роботи в діяльності оперативних підрозділів ОВС / В.І. Василинчук // Науковий вісник НАВСУ – 2003. – № 1. – С. 58-66.
2.38. Василинчук В.І. Правові й організаційно-тактичні основи попе-редження та розкриття шахрайств з фінансовими ресурсами підрозділами ДСБЕЗ: монографія / В.І. Василинчук, В.О. Глушков. – Луганськ: РВВ, 2005. – 252 с.
2.39. Василинчук В.І. Попередження та розкриття злочинів у сфері економіки підрозділами ДСБЕЗ: навчальний посібник / В.І. Василинчук, В.Я. Горбачовський, К.М. Ольшевський – К.: НАВСУ – 2004. – 126 с.
2.40. Венгеров А.Б. Категория «информация» в понятийном аппарате юридической науки / А.Б. Венгеров // Советское государство и право. – 1977. – № 10. – С. 70–78.
2.41. Винер Н. Кибернетика и общество / Норберт Винер. – М.: Изд-во иностранной литературы, 1958. – 346 с.
2.42. Водоп’ян Н.Ф. Недоліки актів перевірки господарсько-фінансової діяльності суб’єктів підприємництва, складених контролюючими органами / Н.Ф. Водоп’ян // Актуальные вопросы судебной экспертизы и криминалистики на современном этапе судебно-правовой реформы (к 75-летию основания Харьковского НИИ судебных экспертиз им.засл. проф. Н.С. Бокариуса). – Х.: Право, 1998. – С. 231-232.
2.43. Гавловський В.Д. Поступ України до інформаційного суспільства / В.Д. Гавловський, Р.Л. Колпак, В.С. Цимбалюк // Сучасні проблеми інформатизації органів внутрішніх справ України: матеріали міжвуз. наук.-практ. конференції, 15 березня 2001 р. – К.: НАВСУ, 2002. – С. 100-104.
2.44. Гавриленко І.М. Соціологія організацій: навчальний посібник для студентів соціально-гуманітарних факультетів вищих навчальних закладів / І.М. Гавриленко, В.І. Кузьменко, О.Л. Скідін. – Київ: ГУ «ЗІДМУ», 2007. – 402 с.
2.45. Геращенко Т.Г. Філософсько-методологічний аналіз сучасної парадигми інформації: дис. … кандидата філос. наук: 09.00.09 / Т.Г. Геращенко. – Суми, 2003. – 163 с.
2.46. Гладун Ю. Деякі аспекти оподаткування доходів фізичних осіб в Україні і в Російській Федерації (порівняльний аналіз) / Ю. Гладун // Вісник податкової служби України. - № 28. – 2001. – С. 44-48.
2.47. Глушков В. М. Основы бумажной информатики / В.М. Глушков. – 2-е изд., испр. – М.: Наука, 1987. – 552 с.
2.48. Голицына О.Л. Информационные системы / О.Л. Голицына, Н.В. Максимов. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2004. – 320 с.
2.49. Голіней В.Я. Взаємодія податкових і митних органів в сфері податкового контрою [Електронний ресурс] / В.Я. Голіней, Д.І. Погорняк, А.С. Абрамова // Матеріали дев’ятої Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції «Сучасна наука в мережі Internet» (25-27 лютого 2013 р.). – Режим доступу: http://intkonf.org/category/arhiv/2-suchasna-nauka-v-merezhi-internet-24-26022012-r/ekonomika.
2.50. Головач А.В. Керівник в органах державної податкової служби: адміністративно-правовий статус: монографія / А.В. Головач. – Х. Золота миля, 2011. – 584 с.
2.51. Горбачов А. Електронна інформація як доказ при розслідуванні злочинів у сфері комп’ютерних технологій / А. Горбачев // Я преступность и кибертероризм: сб. науч. ст. – Запорожье, 2005. – № 3. – С. 147-159.
2.52. Горицкая Н. Подоходный налог с граждан: будуще в прошедшем / Н. Горицкая // Налоговое право. – № 5. – 1999. – С. 21-24.
2.53. Городиський О.М. Криміналістична характеристика та основні положення та розслідування злочинів, пов’язаних з приховуванням валютних цінностей: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.09 «Кримінальний процес та криміналістика; судова експертиза; оперативно-розшукова діяльність» / О.М. Городиський – Х., 1999. – 18 с.
2.54. Горяинова К.К. Оперативно-розыскная деятельность / К.К. Горяинова – М.: ИНФРА, 2002. – 794 с.
2.55. Государственные финансы: Учебное пособие. / Под ред. В.М. Федосова, С.Я. Огородника, В.Н. Соторминой – К.: Либідь, 1991. – 276 с.
2.56. Гридчина М.В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие / М.В. Гридчина, Н.И. Вдовиченко, А.В. Калина – К.: МАУП, 2000. – 128 с.
2.57. Гриценко В.В. Суспільні інформаційні відносини в оперативно-розшуковій діяльності / В.В. Гриценко // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 547-549.
2.58. Громяк С.І. Інформаційна взаємодія у процесах постачання підприємств роздрібної торгівлі / С.І. Громяк // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей IV міжнародної науково-практичної конференції – Ірпінь, 2003. – С.278-280.
2.59. Грохольський В.Л. Взаємодія підрозділів по боротьбі з організованою злочинністю з іншими оперативними апаратами, державними органами управління та населенням / В.Л. Грохольський // Вісник Львівського інституту внутрішніх справ. – Львів, 1999. – № 2 (10). – С. 109-116.
2.60. Грошовик Ю.Я. Організаційно-правова характеристика джерел тіньових відносин у сфері зовнішньоекономічної діяльності / Ю.Я. Грошовик // Держава і право: зб. наук. праць. Юридичні і політичні науки. – К.: Ін.-т держави і права ім. В.М. Корецького НАН України, 2003. – № 22. – С. 228-235.
2.61. Гутурова Н. Проблеми кримінальної відповідальності за протиправне відшкодування з державного бюджету раніше внесених сум авансових податкових платежів / Н. Гутурова // Збірник наукових праць Академії ДПС України. – 2002. – № 1. – С. 175-178.
2.62. Данілов О.Д. Податкова політика України щодо місцевого оподаткування / О.Д. Данілов // Бюджетно-податкова політика в Україні (проблеми та перспективи розвитку). Збірник наукових праць за матеріалами науково-практичної конференції (20-22 грудня 2001 р.). – Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. – С. 60-61.
2.63. Дегтяр І.М. Мінімізація: легальне зменшення податків чи ухи-лення від оподаткування ? / І.М. Дегтяр, Л.І. Гончарова // Актуальні проблеми економіки. – 2010. – № 7 (109). – С. 215-221.
2.64. Державне управління в Україні: організаційно-правові засади: навч. посіб. / [Нижник Н.Р., Дубенко С.Д., Мельниченко В.І. та ін.] За заг. ред. Н.Р. Нижник. – К.: Вид-во УАДУ, 2002. – 117 с.
2.65. Дуднік Л.М. Інформаційні технології і фіктивне підприємництво / Л.М. Дуднік // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці. Тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 157-159.
2.66. Дудоров О.О. Злочини у сфері підприємництва. Навчальний посібник / О.О. Дудоров, М.І. Мельник, М.І. Хавронюк [За ред. Хавронюка М.І.] – Київ: Атіка, 2001. – 608 с.
2.67. Дяковський Д.А. Проблема бюджетного відшкодування ПДВ і шляхи її вирішення / Д.А. Дяковський // Бюджетно-податкова політика в Україні (проблеми та перспективи розвитку): Матеріали наук.-практ. конф. (20-22 грудня 2001 р.). – Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. – С. 348-351.
2.68. Единый подход к решению некоторых задач дискриминантного и класерного анализа / [Бабак О.В., Гасанов А.С., Бабаев Т.А., Баклан И.В.] // Оброботка сигналов и изображений в расспознавании образов. – К.: ИК НАН Украины, 2000. – С. 67-70.
2.69. Желены М. Управление высокими технологиями / М. Желены // Информационные технологии в бизнесе: энциклопедия. – М.: СПб., 2002. – С. 79-83.
2.70. Житна І.П. Адміністрування податку на додану вартість в Україні: організація та напрямки розбудови [Електронний ресурс] / І.П. Житна, В.О. Корецька-Гармаш // Наукові вісті Далівського університету. – 2010. – № 1. – Режим доступу: http://www.№buv.gov.ua/e-jour№als/№vdu/2010_1/10gipo№p.htm
2.71. Жукова Е.А. Проблема классификации высоких технологий / Е.А. Жукова // Вестник ТГПУ. – 2008. – № 1 (75). – С. 34-45.
2.72. Зайчук О.В. Теорія держави і права. Академічний курс: Підручник / О.В. Зайчук, Н.М. Оніщенко. – К.: Юрінком Інтер, 2006. – 502 с.
2.73. Здійснення дослідчих перевірок, дізнання та попереднього слідства за фактами безпідставного відшкодування з державного бюджету податку на додану вартість у зв’язку з фіктивними (безтоварними) експортними операціями // Збірник методичних рекомендацій з питань розкриття та розслідування злочинів слідчими та оперативними працівниками органів внутрішніх справ / Під ред. П.В. Коляди. – К., 2001. – С. 62-67.
2.74. Злочини в сфері використання комп’ютерної техніки: кваліфіка-ція, розслідування та протидія: Монографія / [І.Р. Шинкаренко, В.О. Голубєв, М.В. Карчевський, І.Ф. Хараберюш]. – Донецьк: РВВ ДІВС, 2007. – 266 с.
2.75. Інформатизація, право, управління (організаційно-правові питання): монографія / [Калюжний Р.А., Крупчан О.Д., Павловський В.Д., Гуцалюк М.В., Швець М.Я., Цимбалюк В.С.]; [За заг. ред. М.Я. Швеця, О.Д. Крупчана]. – Київ: НДІ правової інформатики АПрНУ, 2002. – 191 с.
2.76. Історія оподаткування: Навчальний посібник / [Ф.О. Ярошенко, П.В. Мельник, В.Л. Андрущенко, В.М. Мельник]. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 242 с.
2.77. Каменская М.Л. Некоторые особенности расследования преступлений, совершенных путем уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организаций / М.Л. Каменская // Вестник Московского университета, 1999. – № 5. – С. 105-117.
2.78. Караваева И.В. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике / И.В. Караваева // Право и экономика. – 1996. – № 9. – С. 49-53.
2.79. Карчевський М.В. Кримінальна відповідальність за незаконне втручання в роботу електронно-обчислювальних машин, систем та комп’ютерних мереж: монографія / М.В. Карчевський. – Луганськ: РВВ ЛАВС, 2002. – 144 с.
2.80. Касьяненко Л.М. Застосування сучасних інформаційних технологій – пріоритетний напрям удосконалення фінансового контролю / Л.М. Касьяненко, М.М. Касьяненко // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 312-314.
2.81. Квасов В.М. Питання взаємодії систем інформаційно - аналітичного забезпечення місцевих органів виконавчої влади та органів податкової служби / В.М. Квасов, П.Б. Россов, В.С. Цимбалюк // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: тези доповідей ІV міжнародної науково-практичної конференції. – Ірпінь, 2003. – С. 315-318.
2.82. Клягин Н.В. Происхождения цивилизации (социально-философский аспект) / Н.В. Клягин. – М.: ИФРАН, 1996. – 252 с.
2.83. Коваль В.Ф. Основні напрями модернізації взаємодії структурних підрозділів ДПС в інформаційній сфері / В.Ф Коваль, В.І. Теремецький // Вісник Вищої ради юстиції. – 2012. – № 2 (10). – С. 142-157.
2.84. Копіца О.В. Взаємодія слідчого та оперативних працівників на стадії порушення кримінальних справ по злочинах, пов’язаних з незаконним відшкодуванням податку на додану на