Особенности бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Карпицкая, Светлана Геннадьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Карпицкая, Светлана Геннадьевна

Страница
Ведение
1 Российскийбухгалтерскийучет в общественных объединениях: теория и практика
1.1 Общественные объединения в экономике России
1.2 К вопросу о нормативно-правовом регулированиибухгалтерскогоучета в общественных объединениях
1.3 Современное состояние бухгалтерскогоучетав общественных объединениях
2Отраслевыеособенности бухгалтерского учета вобщественныхобъединениях
2.1 Некоторые проблемные аспекты формированияучетнойполитики общественного объединения
2.2 Основные способы формированиясметыдоходов и расходов в общественном объединении
3 Совершенствование бухгалтерского учета общественныхобъединений
3.1 Совершенствование бухгалтерского учетацелевыхдоходов
3.2 Совершенствование бухгалтерского учета целевых расходов 124 Заключение

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в развитых странах мира сформировались трисектораэкономики: государственный, частный (коммерческий) и неправительственный (некоммерческий).
Неправительственныйсекторсоставляют некоммерческие организации, нередко их так и называют - «третий сектор». В численекоммерческихорганизаций России, как свидетельствует официальная статистика конца 80-х годов 20-го века и по настоящее время, наиболее представительными являются общественные объединения.
Как таковые, общественные объединения известны давно. В России некоторые общества стали учреждаться еще в XIII веке, и к 1896 году их насчитывалось 1404. ВСССРобщественные объединения создавались только по решению ЦККПССс определенной политической направленностью ифинансировалисьиз средств государственного бюджета. В настоящее время и характер их деятельности, и источникифинансированияпретерпели радикальные изменения. При этом определенные суммыцелевогофинансирования поступают из зарубежных источников, в том числе на мероприятия, в той или иной мере противоречащие государственным интересам России. По расчетам соискателя доля этих поступлений за последние 10 лет составляет от 6 до 16% от всех источников формирования их имущества.
Общественные объединения, как особый социальный, экономический и политический феномен, начал привлекать внимание российских исследователей лишь в начале 70-х годов 20-го столетия, а начало исследований в областибухгалтерскогоучета в общественных объединениях можно отнести к концу 90-х годов 20-го века. При этом упомянутые исследования касалисьнекоммерческойотрасли экономики в целом, без выделения специфики финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений. Законодательство в этой области появилось в середине 90-х годов 20-го века. В настоящее время государственная имуниципальнаяполитика России строится с учетом экономического и политического потенциала общественных объединений.
Видимыми отличиями общественных объединений (НКО) от организаций наиболее известных отраслей экономики, на наш взгляд, является ярко выраженныйцелевойхарактер финансирования их деятельности и официальный запрет на распределениечистойприбыли между их участниками. Это обстоятельство во многом определяет задачи бухгалтерского учета в общественных объединениях, поскольку очевидна необходимость обособленного учета как средств целевого финансирования, так и доходов от других видов деятельности, приносящей доход.
Законодательство России об общественных объединениях и благотворительной деятельности имеет определенные недоработки, отрицательно влияющие на практику бухгалтерского учета общественных объединений, и, в конечном счете, на достоверностьбухгалтерскойинформации. По многочисленным публикациям специалистов и наблюдениям диссертанта, среди них наибольшее влияние оказывают следующие недостатки:
• отсутствие в большинстве нормативных правовых актах унифицированной терминологии и четких определений (не раскрыто, например, такое понятие, как содержательнаяотчетность; нет ясного определения уставной и иной (возможнопредпринимательской) деятельности общественного объединения);
• недостатки содержательного характера (например, отсутствие положений, определяющих порядок формирования и компетенцию руководящих, надзорного и контрольно-ревизионного органов юридического лица и порядок принятия ими решений);
• отсутствие рекомендаций по формированиюсметне только для общественных объединений, но и благотворительных организаций;
• отождествление нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, термина «общественное объединение» с «общественной организацией», несмотря на то, что это лишь одна из их форм;
• ряд типовых положений побухгалтерскомуучету предусматривают ограничение их применения в рамкахкоммерческихорганизаций, тогда, как, напримерпредпринимательскаядеятельность относится ко всем отраслям экономики и на практике учитывается по единым правилам, независимо от организационно-правовых форм.
Современныйбухгалтерскийучет в России, несмотря на расширение самостоятельности егохозяйственныхобъектов, все еще продолжает находится под сильным влиянием гражданского законодательства. В связи с этим его недостатки, отмеченные выше в определенной степени обуславливаютнеопределенностисуществующих методик учета в общественных объединениях, действующих на практикеучетныхнормативных документов, что, в свою очередь,сдерживаетразвитие системы бухгалтерского учета в данной отрасли экономики России. По-существу, отсутствуют рекомендации в главном: по формированию детальной информации, как продукта бухгалтерского учетацелевыхдоходов и расходов по статьям соответствующих смет, а так же подготовки отчета по их исполнению для различных групп пользователей.
Все это предопределяет образование ряда рисков, связанных с принятием неадекватных экономических решений, среди которых на практике немало тех, что формируют ошибочное мнение как о деятельности объединения в целом, так и о его способности непрерывно продолжать свою деятельность в будущем.
Проведенные нами исследования в ряде общественных объединений, показали очевидную незаконченность научного изучения и обоснования, как теоретических, так и практических вопросов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля целевых доходов и расходов в общественных объединениях, что подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационного исследования и свидетельствует о ее практической значимости.
Состояние изученности проблемы. Отечественными и зарубежными учеными создан ряд трудов по проблемам учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций, их авторами являются такие специалисты какБатуринаМ.В., Баханькова Е.Р., Бровкина Н.Д.,ГомольскийП.Ю., Константинова С.Б., Макальская М.Л.,ПирожковаН.А., Рудановский А.П. и д.р.
Отдельные вопросы, связанные сбухгалтерскимучетом средств целевого финансирования отражены в работахБакаеваА.С., Безруких П. С., Богатой И.Н.,ИвашкевичВ.Б., Куликовой Л.И., Кутер М.И.,ЛарионоваА.Д., Мельник М.В., Мизиковского Е.А.,МироновойО.А., Новодворского В.Д., Островского О.М.,ПалийВ.Ф., Петровой В.И., Соколова Я.В.,ШнейдманаЛ.З. и др.
Несмотря на значимость имеющихся исследований, очевиден недостаток, а по существу отсутствие законченных разработок в области бухгалтерского учета в общественных объединениях.
Исследования, проведенные диссертантом, показали, что в настоящее время имеется объективная необходимость вотраслевыхнаучных исследованиях, касающихся формированияучетнойполитики и графика документооборота, документального обеспечениявнутрихозяйственногобухгалтерского контроля. Отсутствуют детальные рекомендации по принятию, исполнению и формесметыдоходов и расходов общественного объединения, существуют противоречия в методологии бухгалтерского учета и документального оформления целевых доходов и расходов. Указанные обстоятельства обусловили необходимость поиска решений для совершенствования бухгалтерского учета проблемных участков финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений и предопределило выбор темы объекта, предмета и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и выработка практических рекомендаций по формированию учетной политики, смет общественного объединения и отчета по исполнению сметы, разработка комплекса рекомендаций по документальному оформлению и ведению бухгалтерского учета целевых доходов и расходов.
В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи:
1. проанализировать особенности деятельности общественных объединений и выявить проблемные аспекты ее законодательного регулирования;
2. провести сопоставление способов ведения бухгалтерского учета, практикуемых для коммерческих и общественных объединений в российской и международной практике;
3. оценить современную практику российского бухгалтерского учета в общественных объединениях;
4. обосновать предложения по некоторым проблемным аспектам формирования учетной политики общественного объединения и графикадокументооборота;
5. провести сравнительную характеристику источников целевых средств и расширить действующую экономическую классификацию целевых доходов и расходов общественного объединения;
6. исследовать возможность и необходимость составления общественными объединениями различного вида смет;
7. разработать типовую форму и содержание сметы организации и отчета по ее исполнению;
8. выявить особенности формирования и учета целевых доходов и расходов;
9. уточнить и дополнить состав и формы документов, регламентирующих учет благотворительных пожертвований общественного объединения;
10. разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в общественных объединениях, формированию регистров учета целевых расходов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений.
В качестве объекта исследования выбрана практика финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области.
Теоретические и методологические основы диссертации.
Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых как в области общественных объединений, так и некоммерческих организаций в целом, научные труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам бухгалтерского учета, анализа,аудитаи контроля в указанных организациях, рекомендации практических семинаров по данной проблеме, а также материалы периодической печати, американские стандарты финансового учета для частных некоммерческих организаций.
В качестве информационной базы диссертационного исследования использовались нормативно-правовые акты по проблемам деятельности общественных объединений, ведению бухгалтерского учета и осуществления контроля, результаты обследования общественных объединений.
В ходе исследования использовались различные методы научного познания: анализ и обобщение, сравнение, группировка, классификация, использована авторская методика анкетирования, статистическая обработка информации, системный и комплексный подходы.
Научная новизна основных положений диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по организациисметногопроцесса и специализированной детальнойноменклатурыстатей, применительно к отраслевым особенностям общественных объединений, а так же совершенствованию современной практики бухгалтерского учета целевых доходов и расходов в общественных объединениях. В процессе исследования получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны: выработаны авторские рекомендации по наиболее проблемным вопросам бухгалтерского учета в общественных объединениях; рекомендованыотраслевыеуровни смет, для которых предлагаются оригинальная специализированная детальнаяноменклатурастатей и отчеты по их исполнению, ориентированные наотраслевуюспецифику деятельности общественных объединений; предлагаются усовершенствованные группировки источников ресурсов общественного объединения по формам их поступления для аналитического бухгалтерского учета; обоснован и предложен раздельный синтетический бухгалтерский учет целевых доходов, полученных по договору пожертвования испонсорства, совмещенный с аналитическим учетом; рекомендованы специализированные состав и формы первичных документов для учета благотворительных пожертвований, поступающих в общественное объединение; разработаны авторские рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов в общественных объединениях по специализированной детальнойноменклатурестатей сметы, полностью соответствующим требованиям предварительного и последующего бухгалтерского контроля за использованием хозяйственных ресурсов по ихцелевомуназначению; рекомендованы отраслевые формы регистров аналитического учета расходов общественного объединения, применение которых позволит вести учет исполнения сметы по статьям целевых расходов.
Практическая значимость диссертации заключается в том, что практическое внедрение рекомендованной соискателем специализированной детальной номенклатуры статей целевых доходов и расходов,внутрихозяйственныхотчетов об исполнении смет, а также состава и формы первичных документов по операциям, связанным с движением средств целевого финансирования, регистров аналитического учета целевых расходов в их прямой взаимосвязи со статьями сметы целевых доходов и расходов общественного объединения позволит повысить достоверность учетной информации.
Предлагаемый порядок учета целевых доходов и расходов по статьям сметы обеспечит своевременное выявление отклоненийфактическихрасходов от предусмотренных сметой, контроль их целевого соответствия, достоверность как внутренней, так и внешней бухгалтерскойотчетности.
Выводы и предложения, завершающие диссертационное исследование, могут быть использованы при совершенствовании нормативной базы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений (составлении отраслевыхПБУ«Учет расходов общественного объединения», «Учет доходов общественного объединения», «Бухгалтерскаяотчетность общественных объединений»), а также в учебном процессе для подготовки студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, экономический анализ иаудит» по курсам «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность" и для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородскомтерриториальноминституте профессиональных бухгалтеров иаудиторовпо курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет».
Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в общественных объединениях могут быть использованы с незначительными дополнениями так же в некоммерческих организациях любых организационно-правовых форм.
Апробация результатов исследования. Рекомендации, выработанные диссертантом в диссертационном исследовании, внедрены в практику учета общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области (Межрегиональнаямолодежная общественная благотворительная организация «Молодежное правозащитное движение», в ее отделения в Воронеже, Нижнем Новгороде, Владимире, Владимирское региональное отделение общественной благотворительной организации «Система координат», ВООО «Воронежский клуб журналистов») и др. Справки о внедрении рекомендаций соискателя прилагаются.
Основные положения, выводы и предложения по результатам исследования докладывались, на VIII Международной научно-практической конференции «Между прошлым и будущим: социальные отношения, ценности и институты в изменяющейся России» в Гуманитарном университете г. Екатеринбурга (2005г.), на Российской научно-практической конференции НефтекамскогофилиалаБашГУ (2005г.), на Межвузовской научнопрактической конференции "Актуальные вопросыстрахованияи финансов: теория и практика" ВГИПА г.Нижний Новгород (2005г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук"МГЭИг.Киров (2005-2006 гг.).
Результаты научно-исследовательской работы внедрены в 2004-2006 годах в учебный процесс на кафедре бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского при преподавании курсов «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность", а также используются для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородском территориальном институте профессиональныхбухгалтерови аудиторов по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет».
По результатам работы опубликовано 8 печатных работ (в т.ч. в изданиях, рекомендованныхВАК- 2 работы: «Ряд отличий между организацией бухгалтерского учета второго и третьего сектора», «Особенности учета и контроля расходов в общественных объединениях») общим объемом авторских 2,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 161 наименование. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит рисунков 8, таблиц 6, приложений 13.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карпицкая, Светлана Геннадьевна

Выводы по проведенному диссертационному исследованию содержат следующие положения:
1. В условиях рыночного регулированияхозяйственныхотношений подготовка решений об источникахфинансированиядеятельности и использовании средствцелевогоназначения требует дальнейшего развитияотраслевогобухгалтерского учета. Не разработав отдельных принципов учета для различных видов общественных объединений, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектовхозяйствования, жертвователи, потребители социальных услуг и государственные органы рискуют получить от таких организаций неадекватную финансовую информацию.
2. Введение в практику рекомендаций по составлению различного уровнясмет, с учетом предложенной специализированной детальнойноменклатурыстатей, и отчетов по исполнению смет, ориентированных наотраслевуюспецифику деятельности общественных объединений способствует повышению эффективности оперативного внутрихозяственного контроля финансово-хозяйственной деятельности данных объединений.
3. Действующая практикабухгалтерскогоучета в общественных объединениях направлена на необоснованноеукрупнениеучетных объектов, что является следствием недостаточной достоверности и объективностиучетнойинформации. Поэтому основным направлением совершенствованияучетногопроцесса в общественных объединениях необходимо признать обеспечение бухгалтерского контроля за соответствиемфактическихрасходов сметным.
4. Совершенствование бухгалтерского учета в общественных объединениях имеет свои особенности, которые обусловлены наличием различных направлений деятельности, организационно-правовой формой и структурой общественного объединения, элементы методики ведения которого, нашли свое отражение в диссертации и автореферате.
5. Для бухгалтерского учетацелевыхдоходов и расходов общественных объединений целесообразно применять предлагаемые нами усовершенствованные формы первичных документов учета целевых доходов, а с целью комплексного обобщения информации об их использовании- регистров аналитического учета.
Апробация данных диссертационной работы в общественных объединениях
Нижегородской, Воронежской и Владимирской области (Межрегиональнаямолодежная общественная благотворительная организация «Молодежное правозащитное движение», в ее отделения в Воронеже, Нижнем Новгороде, Владимире, Владимирское региональное отделение общественной благотворительной организации «Система координат», ВООО «Воронежский клуб журналистов») и др., подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов для использования в других общественных объединениях. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в общественных объединениях могут быть использованы внекоммерческихорганизациях других организационно-правовых форм.
Введение в практику рекомендаций по составлению смет, формированию учетной политики и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов в общественных объединениях будет способствовать повышению достоверности информации для принятияуправленческихрешений и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности данных объединений.
Заключение
Прошло более десяти лет от даты принятия основных федеральных законодательных актов, регулирующих деятельность общественных организаций. Свобода деятельности общественных объединений и право граждан на объединение гарантированы Конституцией Российской Федерации, федеральными законами «Об общественных объединениях», «О некоммерческих организациях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и др., именно эти правовые акты легли в основу законодательного регулирования деятельностинегосударственныхобщественных объединений, в том числе благотворительных.
За прошедшие годысекторобщественных объединений значительно вырос и укрепился в экономике России, стал играть существенную роль в общественной жизни страны и решении насущных социально-экономических проблем, накопился существенный опыт правоприменительной практики и использования действующего законодательства. В то же время, расширение числа и многообразия общественных объединений, развитие различных видов их деятельности и появление новых источников ее финансирования, требуют новых подходов к законодательству, регламентирующему порядок ведения бухгалтерского учета их финансово-хозяйственной деятельности. Законодательство России об общественных объединениях и благотворительной деятельности имеет определенные недостатки, отрицательно влияющие на практику, и, в конечном счете, на достоверностьбухгалтерскойинформации.
Из обзора законодательных актов, авторы заключили, что принятые законодательством классификации источников финансирования, хотя и имеют региональные различия, все же разрабатывались как средство санкционированных поступлений и контроля за данными поступлениями. Однако, мы полагаем, что эти традиционные финансовые классификации, хотя и выполняют конкретную функцию, очень ограничены для целей общей оценки финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений.
Сегодня в учете иотчетностиобщественных объединений нет достаточно четкого разделения основнойнекоммерческойи разрешенной законом предпринимательскойуставнойдеятельности (иной деятельности приносящей доход), данное противоречие интересов законодательства и общественных объединений, приводит к многочисленным проблемам, как для них самих,потребителейсоциальных услуг и жертвователей, так и для органов государственного надзора. Такой подход приводит к тому, что общественные объединения вынуждены отказываться от оказания возмездных услуг. В результате чего, существенносокращаютсяисточники их целевого финансирования и возможности длясамофинансированияосновной уставной деятельности, что подрывает их финансовую устойчивость и вынуждает переходить на непрофессиональную, полностью добровольческую деятельность, а это существенно уменьшает возможности общественных объединений в решении социальных проблем России.
Недостаточно изучены аспекты формирования учетной политики в области бухгалтерского учета средств целевого финансирования и доходов от иной, приносящей доход деятельности, определения в ряде случаев момента отражения целевых доходов, проведенияинвентаризациибезвозмездно поступившего имущества и имущества, используемого для веденияпредпринимательскойуставной деятельности. Проводя анализ источников, мы отметили, что процесс формирования графикадокументооборотас учетом специфики деятельности общественных организаций подробно не изучен. Отсутствуют унифицированные формы документов по учету целевых поступлений общественного объединения, не достаточно определен их состав.
В практике общественных объединений, занимающихся благотворительностью, наиболее часто возникают вопросы отражения в учете исметедоходов и расходов объединения информации о стоимости вклада добровольцев (волонтеров). На современном этапе развития благотворительного движения мы полагаем, что будет правомерно юридически приравнять добровольцев кнаемнымработникам, что обязует благотворительное общественное объединение заключать с ними трудовой договор и позволит упорядочить учет добровольческого труда, внести его эквивалент в доходы и расходы объединения, защитить трудовые права добровольцев.
Опираясь на анализ нормативных и литературных источников, можно выделить два варианта учета целевых расходов на счетах бухгалтерского учета: с использованием счета 20 «Основное производство» и непосредственно на счете 86 «Целевоефинансирование». В настоящее время отсутствуют аналитические регистры для учета целевых расходов в общественных объединениях.
Совершенствование бухгалтерского учета в общественных объединениях имеет свои особенности, которые обусловлены наличием различных направлений деятельности, структурой,территориальнойспецификой деятельности общественных объединений.
Стратегическоенаправление развития политики в отношении благотворительных общественных объединений должно предусматривать четкое разделение основной и предпринимательской уставной деятельности, отнесение частиприбылиот платных услуг кцелевымпоступлениям, при повышении контроля за целевымрасходованиемсредств и повышении прозрачности отчетности.Бухгалтерскийучет и отчетность следует строить таким образом, чтобы обеспечить проверку правильности использованияльгот, в том числе независимыми наблюдателями.
Проведенные нами исследования в ряде общественных объединений, показали очевидную незаконченность научного изучения и обоснования, как теоретических, так и практических вопросов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля целевых доходов и расходов в общественных объединениях, что подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационного исследования и свидетельствует о ее практической значимости.
Системный подход к изучению специфики деятельности исследуемых объектов дал возможность определить основные направления совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов в общественных объединениях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Карпицкая, Светлана Геннадьевна, 2007 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.// Российская газета. 1993. - 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 05.02.2007).// Правовая система:КонсультантПлюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 26.01.2007).// Правовая система: Консультант Плюс.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
6. Федеральный закон «Об образовании» от 10 июля 1992г. N 3266-1 (в ред. от 09.02.2007).// Правовая система: Консультант Плюс.
7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществленииденежныхрасчетов с населением» от 18 июня 1993г. №5215-1.// Правовая система: Консультант Плюс.
8. Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ (в ред. от 02.02.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
9. Федеральный закон «О государственнойподдержкемолодежных и детских общественных объединений» от 28 июня 1995 г. N 98-ФЗ (в ред. от 22.08.2004).// Правовая система: Консультант Плюс.
10. Ю.Федеральный закон «О рекламе» от 18 июля 1995г. N 108-ФЗ (ред. от 21.07.2005).// Правовая система: Консультант Плюс.
11. Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995г. N 135-Ф3 (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
12. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ.//Собрание законодательства РФ 1996. - №3.
13. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
14. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07 августа 2001 г. N 119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
15. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт» от 22 мая 2003г. №54-ФЗ.// Правовая система: Консультант Плюс.
16. План счетовбухгалтерскогоучета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. ПриказомМинфинаот 31.10.2000 №94н.// Правовая система: Консультант Плюс.
17. Положение по ведению бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н.// Правовая система: Консультант Плюс.
18. Положение побухгалтерскомуучету 1/98 "Учетная политика организаций", утв. Приказом Минфина от 09.12.1998 №60н (в ред. от 30.12.1999).// Правовая система: Консультант Плюс.
19. Положение по бухгалтерскому учету 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утв. Приказом Минфина от 29.12.1994 №167.//Правовая система: Консультант Плюс.
20. Положение по бухгалтерскому учету 3/06 "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ, утв. Приказом Минфина от 27.11.06 № 154н.// Правовая система: Консультант Плюс.
21. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерскаяотчетность организации", утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 №43н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
22. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственныхзапасов", утв. Приказом Минфина от 09.06.2001 №44н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
23. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
24. Положение по бухгалтерскому учету 7/98 "События послеотчетнойдаты", утв. Приказом Минфина от 25.11.1998 №56н.// Правовая система: Консультант Плюс.
25. Положение по бухгалтерскому учету 8/01 "Условные фактыхозяйственнойдеятельности", утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 №96н (в ред. от 18.09.2006).//Правовая система: Консультант Плюс.
26. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
27. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
28. Положение по бухгалтерскому учету 11/00 "Информация обаффилированныхлицах", утв. Приказом Минфина от 13.01.2000 N 5н (в ред. от 30.03.2001).// Правовая система: Консультант Плюс.
29. Положение по бухгалтерскому учету 12/00 "Информация посегментам", утв. Приказом Минфина от 27.01.2000 N 11н (в ред. от 18.09.2006)).// Правовая система: Консультант Плюс.
30. Положение по бухгалтерскому учету 13/00 "Учет государственной помощи", утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 №92н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
31. Положение по бухгалтерскому учету 14/00 "Учетнематериальныхактивов", утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 №91н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
32. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 "Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию", утв. Приказом Минфина от 02.08.2001 №60н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
33. Положение по бухгалтерскому учету 16/02 "Прекращаемая деятельность", утв. Приказом Минфина от 02.07.2002 №66н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
34. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 №11н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
35. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов поналогуна прибыль", утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 №114н.// Правовая система: Консультант Плюс.
36. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовыхвложений", утв. Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
37. Положение по бухгалтерскому учету 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утв. Приказом Минфина от 24.11.2003 №105н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
38. Порядок ведениякассовыхопераций в РФ, утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40.// Правовая система: Консультант Плюс.
39.АбросимоваЕ.А. О благотворительных организациях вСССР// Государство и право. 1992. - №1. - С.24-17
40.АбросимоваЕ.А. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций: вопросы и ответы. М: Изд-во МОКБ «Марс», 2000. - 230 с.
41.АгаповА.Б. Некоторые проблемы информационно-правового обеспечения деятельности общественных объединений в Российской Федерации // Государство и право. 1994. - №2. - С.98-105.
42.АгаповА.Б. Особенности учета иналогообложениянегосударственных образовательных учреждений //Бухгалтерскийвестник. 2000. - №5. -С.24-26.
43. Актуальные правовые проблемы развитияНКОв регионах России // Материалы конференции юристов некоммерческих организаций, состоявшейся в Москве 28-29 января 2002 года. М.:000 «ИПФГарт». -2002.-282 с.
44.БакаевА.С. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др./ Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.— 736 с.
45.БакаевА.С. Толковый бухгалтерский словарь. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. — 176 с.
46.БатуринаМ.В. Капитал, резервы, фонды в деятельности и учете НКО //Некоммерческиеорганизации в России. 2005. - №2. - С.21-29.
47.БатуринаМ.В. Общественные организации и учет в них: исторический обзор// Некоммерческие организации в России. 2004. - №5. - С. 15-22.
48.БатуринаМ.В. Учетная политика: отличиякоммерческогои некоммерческого учета // Некоммерческие организации в России. 2003. -№6. - С.31-38.
49.БатуринаМ.В. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №1. -С.20-31.
50.БезрукихП.С., Ивашкевич В.Б. и др. Бухгалтерский учёт: Учебник. 2-ое изд. - М.: Бухгалтерский учёт, 1996. - 576 с.
51.БлатовН. А. Счетоводство общественных хозяйств. — JI-д: Издательскийкооперативныйсоюз, 1924.-220с.
52.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. - 796 с.
53.БровкинаН.Д. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: требования международных стандартов и зарубежный опыт // Некоммерческие организации в России. 2001. - № 5. - С.8-13.
54.БровкинаН.Д., Бахмарина Е.В. Бухгалтерунекоммерческойорганизации: особенности проведения аудита // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. - 2000. - № 26. - С.3-6.
55. Бровкина Н. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: возможны варианты // Экономика и жизнь.Бухгалтерское. - 2000. - № 22. - С.6-7.
56. Бромли Б. Учебник по законодательству в области благотворительности Канады. Ванкувер, 1997. - 332 с.
57. Вайнер Владимир Горячая десяткаинструментовроссийского фандрайзера. М.: Фонд «Стратегия», 2000. - 107 с.
58.ВащенкоА.Н. Организационные и экономические факторы развитиякооперативногообразования. Дисс. .к.э.н. 08.00.05. М.:МУПК, 1997. -160 с.
59. Вкладнегосударственныхнекоммерческих организаций в решение социальных проблем в России. Развитие социальных услуг. Сборник статей и материалов /Под ред.КазаковаО.Б. М., 2003. - 57 с.
60. Владимирова,БобковП.Ю. Бухгалтерский учет иналогообложениев Некоммерческих организациях. Методическое пособие длябухгалтерови руководителей общественных организаций. М.,1995. - 115 с.
61.ГайдаровК.А. Особенности организации учета в благотворительной организации.//Финансовая Россия. Приложение "Учет.Налогии Право. -1999. - № 50. - С.7
62.ГамольскийП.Ю. Налоговые льготы для жертвователей благотворительных программ некоммерческих организаций // Бухгалтерский бюллетень. 2000. - № 2. - С.6
63.ГамольскийП.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2002 году. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 240 с.
64.ГамольскийП.Ю. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 1999.- № 21. - С. 10-11
65.ГамольскийП. Ю., Толмасова А. К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 400 с.
66.ГегельГ.В.Ф. Философия права. М.: Мысль, 1990. - 524 с.
67. Гражданский форум. Год спустя. М., 2003. - 84 с.
68. Дюкарев Р. и др. Социальныймаркетингдля некоммерческих организаций. Практическое пособие./Дюкарев Р.,ФоксК. А., Холмс О., Эбнер К.В. М.:Центр развития образования, 2000. - 196 с.
69.ЕфимовА.В. Целевое финансирование, как способинтеграцииобщественных процессов // Некоммерческие организации в России. -2005. № 4. - С.5-8.
70.ЖильцовЕ.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: Учебное пособие. М.: Изд-воМГУ, 1995. - 185 с.
71.ЗахарьинВ.Р. Бухгалтерский учет и налогообложениенекоммерческийорганизаций. М.: Налоговый вестник, 2003. - 224 с.
72.ИвашкевичВ. Б., Куликова JI. И. Бухгалтерское дело. М.:Экономистъ, 2007. - 523 с.
73.ИвченкоС.В. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций Сибирского региона. Точка опоры. Новосибирск, 2000. -83 с.
74. Калибаба О.В. Бухгалтерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях., Дисс. .к.э.н.: 08.00.12.-М., 2002.- 156 с.
75.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.:Финансыи статистика, 2001. - 720 с.
76. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/А.С.Бакаев, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский и др./ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационноеагентство«ИПБ - БИНФА», 2001. - 435 с.
77. Комментарий к Федеральному закону «Об общественных объединениях.- М.: АИА-Приит, 1996. 160 с.
78. Комментарий к Федеральному закону «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» М.: АИА-Принт, 1996.- 136 с.
79. Комментарий к Федеральному закону «О некоммерческих организациях»- М.: АИА-Принт, 1996. 136 с.
80.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001.-635 с.
81.КошкинаМ.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгалтерского учета средствцелевогофинансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №1. - С.32-37.
82.КошкинаМ.В. Особенности формирования балансовой стоимости основных средств в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2003. - №4. - С. 12-19.
83.КудрявцеваГ.А. Материальная основа деятельности общественных организаций на современном этапе: Правовой аспект. М: Наука. - 1998.- 172с.
84.КудрявцеваГ.А. Имущественные права органов общесоюзных фондов и движений // Советское государство и право. 1990. - №4. - с.47-52.
85.КузинФ.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. М.: «Ось-89». - 1997. - 208с.
86.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. М.: Финансы и Статистика, 2004. - 591 с.
87.ЛарионовА. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2007. - 360 с.
88.ЛопатниковА.В., Родригес-Пендас А. А. Налогообложение и бухгалтерскаяотчетностьнекоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 1999. - №1. - С.30-35.
89. Любушип Н.П. и др. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для Вузов/ Н.П.Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина./ Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: Юнити - ДАНА, 2002. - С. 312.
90.МакальскаяМ.Л., Пирожкова М.Л. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. 5-е изд. - М.: ДИС. -2001.-768с.
91.МакальскаяМ.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях. М.: ДИС, 2006. - 144 с.
92.МакарчеваО.А. Источники финансирования высших учебных заведений в России., Дисс. .к.э.н.: 08.00.05. Саратов. - 1998.
93.МаковецкийС.Н., Янпольская В.А. Некоммерческие организации: регистрация, правовой статус, налогообложение. Практическое пособие. -М.-2000.-80с.
94.МатвеевС.Ю. Некоммерческие организации. М:Бератор, 2004. -354 с.
95. Материалы Международной конференции благотворительных фондов и организаций «Гражданское общество и благотворительность» от 23-27 октября 1995г. Екатеринбург. - 1995. - 76с.
96. Материалы семинара-практикума «Эффективное руководство некоммерческой организацией». Пособие для участников. М.:Фонд «Партнер». - Counterpart Intern. - 1999. - 124с.
97. Материалы Международной конференции «Развитиеплатныхуслуг путь к финансовой независимости» от 9-11 февраля 2000г. -Новосибирск. - 2000. - 201с.
98.МельникМ.В., Бухгалтерский учет: учебник/ Под ред. проф. М.В. Мельник, проф. Е.А.Мизиковского. М: Экономисть, 2006 - 383 с.
99.МельникМ.В. Научная жизнь. //Аудиторскиеведомости. 2006. -№ 3.- С.81-83
100.МизиковскийЕ.А. Бухгалтерский учет: Корреспонденция счетов. -М.: Финансы и статистика, 1999. 544 с.
101. Миронова, О. А.ХанафеевФ.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Омега-Jl, 2005. - 408 с.
102.МоскалеваН.И. Особенности хозрасчетной деятельности предприятийнепроизводственнойсферы. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУ.- 1987.- 124 с.
103.Муниципальныйгрант в городе Тюмени/ Составители: А.В.Бойко, Т.В. Курочкииа и др.; под общей ред. В.Л. Терентьева. Новосибирск: Сибирский центрподдержкиобщественных инициатив. - 1999. - 54 с.
104.НарышкинаР.Л. США: Государство и частныйсектор. Гражданско-правовые отношения. М.: Юридическая литература. - 1976. - 128 с.
105. Настольная книга лидераНТО: Методическое пособие./ Автор-составитель М.В.Санникова. Пермь:Уральский центр поддержки НТО. -2000.- 187 с.
106.НикитинЕ.В. Учет и налогообложение в некоммерческих организациях //Главбух. 1999. - № 24. - С. 22-29.
107.НоводворскийВ. Д. Перфильев, Г.А. Признакипредпринимательскойдеятельности некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2004. - №3. - С. 26-33.
108.ПалийВ. Ф. Современный бухгалтерский учет. М.:Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. - 792 с.
109.ПалийВ. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие.- 2- е изд. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
110.ПетроваВ.И., Гусаков С.Е. Внутренний контроль за финансовым состоянием организации. М.: Маркетинг, 2005. - 283 с.
111.ПетроваВ.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1999. -N10. - С.18-25
112.ПетроваВ.И., Чайковская Л.А. Институционализм и формирование бухгалтерского учета в России // Аудиторские ведомости. 2005. - № 7. -С. 23-31
113. Положение детей и молодежи в России. Проблемы, политика, благотворительная деятельность. Обзор. М.,1998. - 80 с.
114.ПономаревС. А. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в общественных и других некоммерческих организациях // Консультант. 2000. - № 7. - С.32-36.
115.ПятовМ.Л. Применение законодательства вбухгалтерскойпрактике. — М.: Бухгалтерский учет. 2002. - 367 с.
116.РадачинскийВ.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. "Альфа-Пресс", 2005. - 256 с.
117. Российский статистический ежегодник. 2005.:Стат. сб./ Госкомстат России.-М., 2005.-703 с.
118. Рудаиовский А.П. Принципы общественногосчетоведения. — М. -1913.-238 с.
119. Руководство по разработке и применению законов, регулирующих деятельность неправительственных организаций (Проект для обсуждения)./ Пер. с. англ. В.Г. Тонконогова. Вашингтон: Всемирный банк. - 1997,- 139 с.
120.РыковаИ.В. Имущество некоммерческих организаций ильготыдля коммерческих структур, участвующих в его формировании // Современныйбухучет. 2000. - № 1. - С. 11-17.
121. Сборник материалов и документов вподдержкублаготворительности коллектив авторов-составителей: Татьяна Бодрова, Максим Копытов, Алексей Крюков, Виктор Остренко, Ольга Пирожкова, Татьяна Тиханова, Лев Шлосберг. Псков, 2000. - 330 с.
122.СидоркинаВ. А. Практическое пособие по бухгалтерскому учету иналогообложениюобщественных объединений. СПб.: БИКНО. - 1996. -164 с.
123. Скрижалина Т.В. Льготы, предоставляемыенекоммерческиморганизациям, получающим средства в видецелевыхвзносов // Бухгалтерский вестник. 2000. - № 1. - С. 36-42.
124. Создание некоммерческой организации (НКО) и ее первые шаги. Практическое пособие./ Авторы-составители: И.Г.Сакович, Г.А. Сакович. Владивосток, 2002. - 226 с.
125.СоколовЯ.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение/ Я.В. Соколов, В.В.Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и Статистика, 2006. - 576 с.
126. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета /А.С.Бакаев, Е.А.Мизиковский, О.М. Островский, Л.З. Шнейдман и др./ Под общ. ред.БакаеваА.С. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. - 608 с.
127.ТерещенкоЯ.Ю. Правовые аспекты создания некоммерческих организаций. М.: CAF, 2003. - 124 с.
128.ТолмасоваА.К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций. М.: Аспект Пресс, 2003. - 175 с.
129. Финансовое управление НКО: курс лекций. Школа управления НКО. Книга Ill/Под.ред.Центра поддержки НКО. М.:Изд-воМСоЭС, 2002.-288с.
130.ХопкинсБ.Р. Как создать неприбыльную организацию и управлять ею (юридическое руководство). М.: Сопричастность-Юнайтед УэйИнтернешнл, 1991.-221 с.
131.ЦирульниковБ.А. Ведение «пассивной» экономической деятельности НКО // Некоммерческие организации в России. 2004. -№3. - С. 23-28.
132.ЧернегаК.А. Правовое положение благотворительных организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №5. - С. 30-33.
133.ЧуевА.А. Финансы для НКО: кому достанутся ресурсы // Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 10-17.
134.ШековаE.J1. К вопросу об оптимизации структурыкапиталанекоммерческой организации // Финансовыйменеджмент. 2002. - №5. -С. 20-25.
135. Шпейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План Счетов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2001. - 96 с.
136.ЮрьеваТ.В. Неприбыльный сектор (альтернативабизнесуи государству). М., 1994. - 209 с.
137.ЮрьеваТ.В. Экономика некоммерческих организаций. Учебное пособие. М.: Юристъ, 2002. - 320 с.
138.ЮрьевС.С. Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации. М.: БИНОМ, 1999. - 322 с.
139.ЮрьевС.С. Правовой статус общественных объединений. -М.,1995.-298 с.
140.ЯкобсонЛ.И. Некоммерческий сектор экономики: проблемы правового регулирования. М.: Хозяйство и право, 1992. - 250 с.
141.ЯковлевА.С. Особенности учёта имущества НКО при осуществлении нескольких видов деятельности // Правовая система: Гарант.
142.ЯновскийА.Е. Общественное призрение и благотворительность в России//В кн.: Россия. Энциклопедический словарь.-Л., 1991.-421 с.
143. Некоммерческие организации в России. Журнал; издается с 2001г.
144. Accounting for Governmental and Nonprofit Entities, 13th edition, Earl Wilson & Susan Kattelus. McGraw-Hill. - 2004. - 172c.
145. Beyond the Magic Bullet: NGO Perfomance and Accontability in the Post-Cold War World. Edited by M. Edwards and D. Hulme.- W. Hartford: Kumarian Press. 220c.
146. Financial Management for Development: Accounting and Finance for the Non-specialist in Development Organisations (NGO Management and Policy) by John Cammack. Publisher:INTRAC. - 2000. - 312c.
147. Management of Non-Governmental Development Organizations: An Introduction (Routledge Studies in the Management of Voluntary and Nonprofit Organizations) by David Lewis. Publisher: Routledge. - 2001. - 405c.
148. NGOs, States and Donors. Edited by D. Hulme and M. Edwards. New-York: St.Martin's Press. - 1997. - 114c.
149. Statement of Financial Accounting Concepts No. 4 Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations. December 1980.
150. Statement of Financial Accounting Standards No. 93 Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations. August 1987. - 22c.
151. Statement of Financial Accounting Standards No. 99 Deferral of the Effective Date of Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations an amendment of FASB Statement No. 93. September 1988. - 56 c.
152. Statement of Financial Accounting Standards No. 116 Accounting for Contributions Received and Contributions Made. June 1993. - 78 c.
153. Statement of Financial Accounting Standards No. 117 Financial Statements of Not-for-Profit Organizations. June 1993. - 110 c.