Особенности учета и оценки активов в процедуре банкротства

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Толмашова, Татьяна Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

141

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Толмашова, Татьяна Михайловна

Введение.
Глава1.Активыкак объект бухгалтерского учета иоценкив процедуре банкротства.
1.1. Понятие и классификацияактивовв системе учета на предприятиях впроцедуребанкротства.
1.2. Методические основы оценки активов вантикризисномуправлении.
1.3. Влияние процедурыбанкротствана систему учета активов.
Глава 2. Учетно-аналитическое обеспечениеантикризисногоуправления.
Ф 2.1.Особенностиприменения принципов и допущенийбухгалтерскогоучета в процессе арбитражного управления.
2.2. Оценка достоверностиучетнойинформации при конкурсном управлении.
2.3.Бухгалтерскаяотчетность в условиях конкурсного производства.
Глава 3. Особенности бухгалтерскогоучетаактивов на основных этапах арбитражного управления.
3.1. Организация бухгалтерского учета активов на стадии наблюдения.
3.2.Особенности бухгалтерского учета активов в процедурах внешнего управления и финансовогооздоровления.
3.3. Методика учета активов в процессеконкурсногопроизводства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Особенности учета и оценки активов в процедуре банкротства"

Актуальность темы исследования.Банкротствово всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношенияхозяйствующихсубъектов на рынке, при этом оперативная и достовернаяучетнаяинформация позволяет установить стабильную, надежную систему отношений субъектов в ситуации несостоятельности. Формирование достовернойучетнойинформации об имуществе, обязательствах при процедуребанкротства, позволяет арбитражным управляющим эффективно реализовать поставленные цели и грамотно проводить процедуру банкротства.Бухгалтерскаяф информация при банкротстве экономического субъекта одновременно служит основным информационным полем длякредиторов, и является единственным источником системы контроля со стороны государства. Как показывает практика процедуры банкротства, особое значение имеет учетная информация обактивахэкономического субъекта, так как именно они являются основным источникомпогашенияобязательств перед кредиторами. Основной проблемой учетаактивовявляется несовершенствово системы правового поля вбухгалтерскомучете в условиях банкротства, так как действующая нормативная база не позволяет, определит единственное и правильное решение. Действующие в российском учете методики учета движения активов, недостаточно полно определяют * механизм учета при процедуре банкротства, и учетная информация об имуществе формируется на основепрочих, небухгалтерских нормативно- правовых актов. В связи с этим возникает потребность в разработке оптимальной системы учета активов на предприятиях в процедуре банкротства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка системы учета активов в процедуре банкротства. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
• обобщить отечественный опыт учета активов в условиях банкротства экономического субъекта;
• исследовать действующие нормативно-правовые акты регулирующие процесс банкротства в Российской Федерации;
• раскрыть теоретические основы учета активов в процессе арбитражного управления;
• сформировать систему учета активов на стадиях внешнего управления иконкурсногопроизводства;
• разработать системубухгалтерскойотчетности на этапе конкурсного управления.
Объектом исследования являются экономические субъекты, находящиеся на различных стадиях банкротства.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические аспектыбухгалтерскогоучета активов.
Методологическая основа исследования: теория бухгалтерского учета, теория экономического анализа, теория стоимости.
Работа выполнена с использованием общенаучных методов, таких как методы сравнительного анализа, индукции, дедукции, классификации и наблюдения.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, проводивших исследование побухгалтерскомуучету активов, оценке и процедуре банкротства. При исследовании научных подходов к бухгалтерскому учету и оценке активов автор опирался на работы Я.В.Соколова, М.Л. Пятова, H.A. Бреславцевой, В.И.Ткача, В.А. Кузьменко, В.Ф. Палия, М.Ю.Медведева, А.Д. Шеремета, М.Н. Баканова, Г.М.Харенко, Э.С. Хендриксена, Г.С. Харрисона, Ж.Ришара, Б. Нидлса и др.
Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие процесс банкротства, а так жебухгалтерскийучет.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
• впервые предложены методики учета активов на этапах арбитражного управления;
• определены подходы к исследованию активов при арбитражном управлении и предложена классификация активов по значимым признакам в свете международных стандартов финансовойотчетности;
• предложена система учета активов предприятий, в процедуре банкротства, которая включает методики учета активов на этапе внешнего управления и конкурсного производства;
• введено понятие «забытыеактивы» и предложена методика их учета.
• разработана методика учетарезервовпод снижение стоимости материальных ценностей, с введением специального счета;
• обоснована необходимость оценивать «риски кредиторов» и «риски арбитражного управляющего» приконкурсномуправлении. Разработана методика определения вышеназванных рисков;
• аргументирована целесообразность внедрения в состав бухгалтерской отчетности предприятия на этапе конкурсного управленияинвентаризационногобаланса. Предложена методика его формирования.
Практическая значимость проведенного исследования обусловлена возможностью применения предложенных методик учета активов: при формировании достоверной и оперативной информации о наличии и сохранности активов предприятия в процедуре банкротства; ^ при подготовке бухгалтерской отчетности в процессе конкурсного управления.
Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики учета активов прошли апробацию и используются в деятельности ряда предприятий находящихся в условиях банкротства Республики Хакасия, Красноярского края и Республики Тыва, что подтверждается соответствующими справками о внедрении полученных результатов.
Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе Хакасского Государственного Университета им. Н.Ф.
Катанова, при подготовке студентов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит», а так же при чтении лекций по бухгалтерскому учету при подготовке арбитражных управляющих вУМЦХакасского Государственного Университета им. Н.Ф. Катанова.
Структура работы отражают логику исследования, которая предопределена взаимосвязью перечисленных выше задач диссертации. Диссертационное исследование включает введение, три главы, заключение, библиографический список литературы и приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Толмашова, Татьяна Михайловна

Заключение
Активыиграют огромную роль при реализации процедурыбанкротства. Эффективность их применения на различных этапах банкротства зависит не только от грамотного управления, но и от формирования полной, достовернойучетнойинформации. Действующая нормативная база, регламентирующая методологию учетаактивов, не дает возможность формировать полезнуюучетнуюинформацию об активах на разных стадиях процедуры банкротства для различных категорий пользователей.Бухгалтерскаяинформация об активах прибанкротствеэкономического субъекта одновременно служит основным информационным полем длякредиторов, и является единственным источником системы контроля со стороны государства. Следовательно, имеется потребность в такой системе учета активов, которая позволяла бы оперативно и достоверно формировать учетную информацию обактивахна разных этапах процедуры банкротства. Исследовав особенности учета активов в процедуре банкротства, можно сделать следующие выводы.
Активы на предприятиях в процедуре банкротства являются основным объектомбухгалтерскогоучета. Данное утверждение объясняется, прежде всего, тем, что активы используют как важнейшийинструментв реализации мероприятий антикризисного управления на всех стадиях банкротства. В процессе процедуры банкротства активы выполняют различные функции, участвуют в различныххозяйственныхоперациях, и на каждом этапе процесса банкротства формируется особенная бухгалтерская информация об использовании данного объекта бухгалтерского учета. Исследовав различные научные подходы к определению «актива» и «имущества», автор придерживается мнения о том, что понятие «актива» вбухгалтерскомучете не равнозначно к понятию «имущества», и считает что, понятие «актив» в учете является шире, включающее в себя как «имущество», так ипрочиеактивы, не входящие в состав имущества.
Исследовав имеющиеся на сегодняшний день классификации активов, автором были разработаны дополнительные классификации активов. Первая классификация предполагает деление активов наоборотныемонетарные и оборотные немонетарные. Коборотныммонетарным активам отнесены денежные средства,краткосрочныефинансовые вложения. В составоборотныхнемонетарных активов входят запасы. Вторая классификация построена по признакуликвидности- на ликвидные инеликвидные. Для более полного анализа и оценки состояния активов автором предложена следующая классификация:
-ликвидныеи неликвидные оборотные активы;
- ликвидные и неликвидныевнеоборотныеактивы.
Предложенные автором классификации активов позволят формировать в бухгалтерском учете максимально полезную информацию для арбитражного управляющего при реализации мероприятийантикризисногоуправления.
Исследовав теоретические основы оценки, автор пришел к следующим выводам. Как экономический показатель, оценка, с точки зрения научных подходов рассматривается с разных позиций - со стороны бухгалтерского учета, а так же с позиции профессиональной оценки. Оценивая степень изученности оценки с позиции бухгалтерского учета, можно определить, что вопросы оценки недостаточно исследованы в науке, особенно на стадиях процедуры банкротства. Основная проблема использования оценки, заключается в ее двойственности понимания и применения при формировании единойбухгалтерскойинформации об активах предприятиях в состояниикризиса. Одним из способов разрешения данной проблемы является разработка особой системы учета активов при использовании различных оценок для бухгалтерского учета и независимой оценки. Так как операции повыбытиюактивов в процедуре банкротства занимают достаточно большой объем, автор пришел выводу о том, что необходим комплексный подход к выбору оценки, и выявил систему зависимости применения оценок от признаков причинвыбытияактивов на предприятиях, находящихся в процедуре банкротства. Так на предприятиях-банкротах, арбитражный управляющий сам определяет использование той или иной оценки, в зависимости от выбранной стратегии управления, а так же от этапа процедуры банкротства. Выбор оценки должен быть напрямую связан с причинами выбытия активов, так как именно даннаяхозяйственнаяоперация является основой реализации программы арбитражного управляющего.
По результатам оценки применения принципов и допущений в бухгалтерском учете при банкротстве, можно сделать вывод о том, что часть из них практически не выполняются. Основной причиной является то, что принципы и допущения разработаны для «здорового» предприятия. Следовательно, при учете и оценке активов на разных этапах банкротства, данный факт необходимо иметь ввиду. Другой причиной не использования в учете принципов и допущений является отсутствие жесткого контроля со стороны государственных органов.
Как показывает арбитражная практика в России, нет примеровпривлеченияруководителей коммерческих предприятий к вышеизложенной ответственности за несоблюдение принципов и допущений бухгалтерского учета. Отсюда можно сделать вывод, что отсутствие государственного контроля, вынуждает пользователей самостоятельно осуществлять контроль над применением принципов и допущений при составлении бухгалтерскойотчетности. Данная проблема достаточно актуальна при формировании бухгалтерской информации об активах в процессе банкротства. Так как операции по учету основных средств, материально - производственныхзапасовпредполагают использование практически всех принципов и допущений, но административная ответственность арбитражного управляющего в период банкротства такая же, как на обычном предприятии. При этом автор предлагает усилить контроль за формированием бухгалтерской информацией, путем внедрения системы внутреннего контроля и внутреннегоаудитав период процедуры банкротства.
Рассмотрев механизм использования принципов бухгалтерского учета, автор пришел к заключению о том, что имеются ряд проблем их реализации в учете на предприятиях, находящихся в состоянии банкротства. Принцип достоверности имеет свою специфику использования, автор рассматривал данный принцип с позиции применения оценки активов на основных этапах процесса банкротства. Рыночная стоимость активов для целей бухгалтерского учета может быть иная, чем остальные оценкивыбывшихактивов предприятия-банкрота. Для этого важно определить дату оценки, так как с течением времени стоимость предприятия,прочегоимущества, учитывая возможный чрезвычайный характер ситуации, быстро меняется. Представляется, дальнейшее развитие действующего Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, так как в настоящее время он предназначен для систематизированной группировки информации о всесторонней деятельности и имуществе организации, не имеющей намерения ликвидировать или сокращать эту деятельность. На наш взгляд, План счетов должен быть дополнен синтетическими счетами исубсчетами, отражающими особенности учета операций попереоценкеимущества. Диссертантом рекомендуется использовать счет 89 "Резервыпод снижение стоимости имущества в процедуре банкротства". Его, возможно, использовать для обобщения информации орезервахпод отклонения стоимости имущества, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости.
Многообразие использования различных оценок, по мнению автора, может привести к искажению ученой информации, так как зачастую внешние пользователи не знают, по какой оценки отражены вбалансеактивы. В рамках оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, автор предлагает оценивать показатели «риски кредиторов» и «риски арбитражного управляющего». «Риск кредиторов» - риск недостоверности формированияконкурсноймассы на стадии конкурсного производства. «Риск арбитражного управляющего» - риск того, что егоуправленческиерешения будут основаны на недостоверной учетной информации. Предложена методика оценки данных показателей.
Изучив действующий порядок формирования итоговой бухгалтерской отчетности в процедуре банкротства, автором рекомендуется формироватьинвентаризационныйбаланс. Инвентаризационный баланс должен включать информацию офактическомналичии активов и обязательств по данным проведеннойинвентаризациина момент открытия конкурсного производства, но еще без рыночной стоимости. Целью использованияинвентарногобаланса заключается в усилении системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета и выявление скрытыхрезервов.
Оценив действующий порядок бухгалтерского учета на этапах внешнего управления иконкурсногопроизводства, автор разработал систему учета активов, которая включает в себя авторские методики. На этапе внешнего управления, автором разработана методика аналитического учета наличия активов в зависимости от направленности использования их в мероприятиях арбитражного управления. Кроме того, разработана методика аналитического учета наличия «избыточных активов» в зависимости от направления их использования, которая предусматривает открытие к счету 01 « Основные средства» следующиесубсчета: субсчет ««Избыточные» основные средства напродажу»; субсчет ««Избыточные» основные средства варенду»; субсчет ««Избыточные» основные средства на консервацию»;и т.д. Практическая значимость подобного отражения «избыточных» активов заключается в том, что данная информация является основой для работы с даннымиактивами, позволяющие эффективно реализовать мероприятия определенные планом внешнего управления.
Следующая методика учета активов основывается на самой цели внешнего управления - восстановлениеплатежеспособностипредприятия. Автор предлагает учитывать активы по признаку ликвидности. В основе данной методики лежит предложенная автором классификация активов на ликвидные и неликвидные. Подобное деление возможно при учете производственных запасов, например: на счете 10-1 учитывать «ликвидныезапасы», а на счете 10-2 «неликвидные запасы», при этом к каждомусубсчетуможно открыть аналитические счета по видам запасов. Основание для применения в учете подобной классификации активов являются акты осмотра, инвентаризации, а так же план внешнего управляющего. Выбор данного метода, позволит временному управляющему достаточно оперативно провести анализ финансового состояния, а так же формировать развернутую информацию об имуществе как для внешних и для внутренних пользователей. Третья методика учета основана на формировании информации в рамках международных стандартов учета оборотных активов предприятия. В первой главе работы диссертантом предложена классификация активов на оборотныемонетарныеи оборотные немонетарные, на основе этого, автором предлагается формироватьбухгалтерскуюинформацию о данной категории активов, используя счет 56 «Оборотные монетарные активы», и счет 17 «Учет оборотныхнемонетарныхактивов».
В случаепродажипредприятия в ходе процедуры внешнего управления, как единого имущественного комплекса целесообразно применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Автором предложено вести отдельный счет 92 "Продажапредприятия (бизнеса)". Счет 92 " Продажа предприятия (бизнеса)" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, полученных от продажи предприятия (бизнеса), в целях реализации плана арбитражного управляющего. Покредитусчета 92 "Продажа предприятия (бизнеса)" в течениеотчетногопериода, автор рекомендует отражать поступления, связанные спродажейпредприятия. По дебету счета 92 " Продажа предприятия (бизнеса)" необходимо отражать остаточную стоимость активов, входящих в состав реализуемого предприятия, а так же расходы, связанные его продажей.
На этапе конкурсного управления, автором предложена методика учета «забытых активов» назабалансовомсчете 012 «Забытые активы», до передачи егопокупателю. По дебету данного счета отражают поступление подобных активов, а скредитаотражают их выбытие. Использование подобной методике учета имеет огромное значение. Во-первых, подобный активинвентаризационнаяединица, следовательно, необходимо организовать сохранность данного имущества путем закрепления за ним материальноответственного лица. Во-вторых, необходимо определить оценку, по которой имущество будет учитываться в учете, следовательно, имеется необходимость в обособленном синтетическом отражении. В- третьих, как показывает практика, данные активы участвуют в производственной деятельности и расходы по ихобслуживаниюосуществляются за счет средств самого предприятия.
На этапе конкурсного производства, автором предложено все имущество конкурсной массы учитывать на едином счете, при этом рекомендуется открытьсубсчетк счету 41- 41.2 «Конкурснаямасса». По дебету данного субсчета предлагается учитыватьконкурснуюмассу по оценке определенной в отчете арбитражного управляющего. По кредиту отражают уменьшение конкурсной массы, в результатепогашениезадолженности.
На этапе конкурсного управления арбитражный управляющий несет определенные затраты по проведению мероприятий побанкротствупредприятия. Следовательно, имеется потребность в обособленном синтетическом учете расходов конкурсного управляющего. Для ведения учета указанных расходов диссертантом рекомендуется открыть отдельный синтетический счет 30 «Расходы конкурсного управляющего». Подебетуэтого счета отражаются суммыпонесенныхрасходов в корреспонденции со счетами учета расчетов илиденежныхсредств, а по кредиту счета -списаниерасходов в корреспонденции сдебетомсчетов - источников их покрытия: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибылии убытки».
Предложенные методики учета активов на этапах арбитражного управления были внедрены вбухгалтерскийучет в ОАО «Краснокаменское рудоуправление»,ООО«Боградский хлеб», РГУП «Маслосыркомбинат Абаканский»,МУПЖКХ « Пригорск», ОАО Разрез «Каа- хемский» и др.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Толмашова, Татьяна Михайловна, 2005 год

1.АгаповH.H. Методические основы оценкинедвижимости. -М.: РЭА, 1996.215с.
2.АзгальдовГ.Г. Проблема согласования оценок и ее возможное решение
3. Вопросы оценки. 1999. - №9. - С. 14
4.Антикризисноеуправление: Учебное пособие: т.1.: /Отв.ред. Г.К.Таль.-М.:1. Приор, 2004,- 1065с.
5.АнтоновГ.Д. Банкротство: Проблемы. Опыт. Решения. М.:Наука, 2001.237с.
6. Apopa Е. Процедурабанкротства//Аудит и налогообложение. 2005.-№6,1. С.23 -24
7.АстаховВ.П. Анализ финансовой устойчивостифирмыи процедуры,связанные с банкротством. М.: Издательство Ось - 89, 1995.- 280с.
8.АюбовH.A. Организация и методикааудитапредприятия в условияхкризисного состояния. Дис. канд.экон.наук:08.0012./Ростов-н/Д.,2001,-150с.
9.БабаевЮ.А. Качество информации и принципы бухгалтерскогоучета.//Бухгалтер и закон. 2001-№4. -КонсультантПлюс
10.БакановМ.Н., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник,- Зеизд., перераб.-М.:Финансыи статистика, 1993. 288с.
11.БалабановИ.Т. Операции с недвижимостью в России -М.: ФиС, 1996,-150с.
12.БанкВ.Р. Проблемы учета и аудитаоборотныхи внеоборотных активов организации: (Монография).-Астрахань:Факел, 2000. 247с.
13.Банкротствопредприятия: Процедура признания. Санация иреорганизация. Продажа предприятия./ Отв.ред.Д.Ф. Рысина.-М.: Приор, 2001.-334с.
14.БетгеЙ. Балансоведение / Пер. с нем./ Под.ред. В.Д. Новодвордский.-М.:Бухгалтерскийучет, 2000. 280с.
15.БогомоловВ.А., Богомолов A.B. Антикризисное регулирование экономики: теория и практика. Издательство «Юнити-Дана», 2003. -272с.
16.БреславцеваH.A. Система балансовых отчетов и концепциибалансовогоуправления экономическими процессами: Дис.д-ра экон.наук:08.00.12. /Ростов-н/Д.,1998. 315с.
17.БреславцеваH.A. Балансоведение: Учеб.пособие для студентов. М.: ПРИОР,2001.-154с.
18.БулыгаР.П. Продажа недвижимости: учет иналогообложение// Бухгалтерский учет. 2000.-№ 7.-Консультант Плюс
19. Бухарина Н. Искусство Банкротства.//Практическая бухгалтерия,2005.-№5.-Консультант Плюс
20. Бухгалтерский учет встроительствес элементами налогообложения/ В.И.Ткач, H.A. Бреславцева М.ПРИОР, 2002,- 108с.
21. Бухгалтерский учетпродажиимущественного комплекса предприятия/ Отв. ред. В.И.Ткач,- Ростов н/Д: Терра,2001.-156с.
22. Бухгалтерский учетреорганизации, санации и покупки предприятия/ В.И.Ткач, H.A. Бреславцева M.: ПРИОР,2000.-126с.
23.ВалдайцевC.B. Оценка бизнеса иинноваций. -М.: Информационно-издательский дом Филин, 1997,- 318с.
24.ВалдайцевC.B. Оценка бизнеса и управления стоимостью предприятия. Учебное пособие для вузов. М.: Юнити-Дана, 2001, - 720с.
25.ВиханскийО.С. Стратегическое управление. М.:Издательство Московского университета, 1995, - 218с.
26.Внеоборотныеактивы: учет, оценка, инвентаризация, налогообложение/С.Р.Акчурина, A.A. Никонов, А.И. Сотов,- М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2001- 183с.26.