Перонко Иван Александрович. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения

Короткий опис

Перонко Иван Александрович. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10. - Москва, 2001. - 397 с. РГБ ОД,

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ, ЗАКОНОДА- ТЕЛЬНАЯ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕШЕНИЯ АКТУАЛЬНЫХ ВОПРОСОВ
1.1. Теоретические и методологические основы налогообложения, их адаптация и применение в российской практике
1.2. Исторический аспект развития теории и практики налогообложения в России
1.3. Актуальные проблемы налогового законодательства,
пути их решения
ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
2.1. Проблемы реформирования современной налоговой системы РФ
2.2. Система прямого и косвенного налогообложения, ее роль в формировании доходов бюджетов
2.3. Противоречия второй части Налогового кодекса РФ
ГЛАВА 3 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ИХ РОЛЬ В ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
3.1. Проблемы формирования налоговой базы региона
3.2. Налог с продаж, его экономическое и финансовое значение
3.3. Проблемы внедрения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3.4. Основные направления совершенствования региональных налогов
ГЛАВА 4 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ, ИХ РОЛЬ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
4.1. Местные налоги, их значение в формировании доходов муниципальных образований 257
4.2. Виды местных налогов, их эволюция и тенденции развития 268
4.3. Проблемы совершенствования налогообложения в условиях местного самоуправления 277
ГЛАВА 5 ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ЕГО РОЛЬ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Понятие, методы и формы налогового администрирования 297
5.2. Процедуры налогового администрирования и их автоматизация 311
5.3. Методы повышения эффективности налогового администрирования 330
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 348
Список использованной литературы 357
Приложения 371

Введение к работе

Актуальность исследования.Налоговая политика призвана быть важнейшим составным звеном экономической политики государства, обеспечивающим формирование федерального, региональных и местных бюджетов, содействующим развитию производства, предпринимательства, стимулирующим инвестиционную деятельность.
Существующая в нашей стране налоговая система требует совершенства, она не обеспечивает необходимого наполнения доходов бюджетов всех уровней. Российское налоговое законодательство не адекватно функционирующей экономике.
Актуальность темы диссертации обусловлена практикой последних лет,' которая показала бесперспективность отдельных «точечных» изменений в налоговом законодательстве. Говоря о проблеме развития системы налогообложения, о внесении тех или иных жизненно важных поправок в конкретные законы о налогах, необходимо понимать, что речь идет не об изменениях текущего (тактического) характера, которые устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а о реформировании всей системы налогообложения, поиске оптимального сочетания налоговых и неналоговых методов мобилизации государствен-1 ных доходов.
Одной из важнейших задач рыночной реформы считается создание адекватной налоговой системы, обеспечивающей эффективное регулирование экономических процессов, связанных с формированием, распределением и использованием доходов. Актуальность темы исследования подтверждается проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформой и, в частности, подготовкой федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов на 2002-2004 гг.», которая, в свою очередь, предусматривает реорганизацию налоговых органов с целью перехода на типовые функциональные структуры и сокращение их числа за счет укрупнения. В этой связи нуждаются в глубоком теоретическом осмыслении и анализе проводимые, в соответствии с частью I и принятыми главами части II Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), изменения в налогообложении, направленные на упрощение налоговой системы и перенос акцента с фискальной функции налогов на функцию экономическую.
Важным моментом при совершенствовании налоговой системы Российской Федерации является разработка методики определения налоговой нагрузки, снижения налогового бремени до оптимально возможного уровня. Предлагаемые теоретические и практические варианты решения данной задачи являются предметом острой дискуссии в научной среде в силу множественности существующих подходов.
В соответствии с этим, значительное место в диссертационном исследовании уделено определению понятий «налогового бремени», «налоговой базы», «налогового давления на организации и физические лица».
Особого внимания требует и проблема «нейтральности налогообложения», которая широко обсуждается в специальной литературе и периодической печати, а также анализ существующих методологических и методических подходов к решению этой проблемы.
Степень нейтральности налоговой системы по отношению к налогоплательщику во многом зависит от соотношения прямых и косвенных налогов в доходах федерального и региональных бюджетов, в том числе бюджета Краснодарского края.
Формирование налоговой системы в Российской Федерации идет в большей степени по модели развитых западных стран. В то же время отсутствие или недостаточное развитие большинства рыночных институтов, нахождение их в стадии становления не способствуют эффективному проведению реформ в налогообложении.
В настоящее время основной упор при разработке налоговой политики, налоговых законов, планов и проектов на всех уровнях власти делается не на регулирующую и (или) стимулирующую функции налогов, а на фискальную функцию — на максимально возможный в краткосрочной перспективе рост налоговых поступлений в бюджет. В результате российская налоговая система характеризуется чрезмерным фискальным креном.
С введением в действие части II НК РФ возрастает роль косвенного налогообложения, что требует детального теоретического анализа и методологического подхода к оценке этого явления, так как основными налоговыми показателями эффективности производства и всего воспроизводственного процесса (цик-
ла) по-прежнему остается налог на прибыль, а состояния производственной базы - налог на имущество (в перспективе - налог на недвижимость).
Назрела необходимость коренного обоснованного выравнивания налоговых изъятий в различных секторах экономики с учетом их особенностей в целях . стимулирования расширенного воспроизводства и регулирования перелива от- . раслевого капитала. Действующая в России налоговая система в настоящее вре-1 мя не в полной мере способствует этому.
Особого методологического и методического подхода требует определение величины реальной налоговой нагрузки на производственный сектор и физических лиц, которая, по расчетам автора, в Российской Федерации приближается к максимальному уровню. Не менее важной признается проблема выработ-ки оптимальной и эффективной концепции налогового реформирования. В наибольшей степени этому отвечает концепция поэтапного реформирования нало- і говой системы, так как в настоящее время в России вряд ли возможны резкие ' (революционные) методы реформирования.
Актуальность проблем совершенствования налогообложения в России- ' ской Федерации, а также недостаточная разработанность путей решения этих , проблем в экономическом, политическом, правовом, социальном и организационном аспектах обусловили выбор темы данного диссертационного исследова- ' ния.
Степень изученности проблемы.Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных ученых. Удовлетворяя потребности практики, начиная с XVII века, экономисты, финансисты, политики разработали основные положения теории о налогах, которые в дальнейшем определили базовые принципы теории налогов и налогообложения. Первые теории налогообложения получили развитие в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, П. де Вобана, Ш. Монтескье, С. Вольтера, О. Мирабо, С. де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. Проблемы развития частных налоговых теорий нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди многочисленных общих теорий налогов следует
7 выделить классическую теорию А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, а также более современные теории, разработанные Дж. Кейнсом, Д. Фридманом, А. Лаффером.
Принципы построения систем налогообложения, изложенные в трудах этих ученых, используемые на практике в развитых странах, в России в полной мере еще не реализованы.
В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции 1917 г. и в основном затрагивала сущность налогов, их формы, виды и функции. Среди представителей отечественной науки, занимавшихся изучением теории налогов и налогообложения, можно назвать таких деятелей, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов и др. Вопросы налоговой политики советского государства на определенных исторических периодах его существования рассматривались в работах A.M. Александрова, Д.А. Аллахвердяна, А.В. Брызгалина, Э.А. Вознесенского, В.П. Волобуева, В.Б. Дьяченко, В.Г. Князева, СИ. Лушина, Г.А. Рабиновича, М.В. Романовского, Г.П. Солюса и др.
Стратегия перехода к более совершенной налоговой системе, важные теоретико-методологические проблемы налогообложения в условиях социально-экономических преобразований переходного периода разрабатываются усилиями ученых А. Астахова, Н. Ветровой, И. Горского, В. Гусева, А. Дадашева, А. Иванеева, В. Князева, 3. Кахонович, Н. Мищенко, Л. Павловой, В. Панскова,
A. Починка, Р. Рывкина, Н. Телятникова, О. Тимофеевой, В. Фролова, Д. Черника, С. Шаталова, Т. Юткиной и др.
Особо важная роль в становлении российской налоговой системы принадлежит разработке проблем финансового права и его органической части — налогового права, большой вклад в развитие которого внесли работы А. Брызгалина,
B. Гуреева, О. Горбуновой, С. Кудреватых, С. Пепеляева, Е. Покачаловой, В.Слома.
Несмотря на относительную изученность данной проблемы, важность и ценность проведенных исследований, в настоящее время в России отсутствует ' четкая концепция дальнейшего развития и совершенствования современной системы налогообложения. Определение сущности современной концепции рефор- ' мирования налогообложения, разработка методологии и методики механизма ее
А;
8 функционирования еще не обеспечена. К тому же следует отметить, что главные направления развития российской налоговой системы касались, как правило, федеральных налогов и федерального механизма налогообложения.
До настоящего времени разработка теории налогообложения велась без учета особенностей развития регионов. Вместе с этим проблемы налогообложения регионов-доноров и регионов, получающих бюджетные субсидии, изучены недостаточно, не разработаны методики учета для целей налогообложения уровня их экономического и социального развития, наличия природных ресурсов, не закреплена законодательно специфика налогообложения регионов, производящих в основном сельскохозяйственную продукцию.
К важным проблемам, не изученным до настоящего времени, относится
система налогообложения регионов, где проживают коренные народы северных
территорий, определение базы налогообложения, разработка системы льгот в
связи с правами на родовые территории и родовые символы.
Особо детального познания и обсуждения требует проблема налогообло-
Iжения природных ресурсов. Она сложна, не учитывает потенциал месторожде-(
і ний, не стимулирует рациональное использование природных ресурсов, а также ,
сопутствующих полезных ископаемых. Растет число малорентабельных месторождений, не выгодных для эксплуатации частному капиталу, но стихийное за- ' крытие которых приводит к большим бюджетным затратам регионов и местных органов самоуправления в связи с занятостью, перемещением рабочей силы, ' консервацией производства, потерей нефти, газа и другой продукции.
В современных условиях необходим детальный анализ и принятие немедленных решений на уровне местных органов самоуправления по развитию системы налогообложения, которая, в соответствии со ст. 15 ч. І НК РФ включает всего пять налогов.
Экономическая целесообразность введения налога на недвижимость предполагает переведение в доходы бюджетов субъектов Федерации земельного налога и налога на имущество физических лиц и по существу лишает местные бюджеты твердой и прогнозируемой системы доходов, что ставит под угрозу срыва финансирование социальных мероприятий, таких как образование, медицинское обслуживание и др.
В современной российской науке доминируют два основных подхода к построению налоговой системы, причем и в том, и в другом случае преследуется цель максимизации налоговых доходов бюджета. Один из них для достижения указанной цели предполагает усиление административного контроля за налогоплательщиками, увеличение количества налогов и повышение их ставок; другой — либерализацию фискальных отношений, что повлечет рост экономической активности организаций и расширение налоговой базы.
Нет единства и в вопросе о том, опыт каких стран представляется для Рос- ' сии наиболее ценным. Доминирующим является мнение, что налоговая система России должна строиться с использованием теоретических и практических дос-<тижений европейских стран в области налогообложения. Однако экономика | США обладает большей гибкостью и мобильностью, чем экономика стран ЕЭС, I а, значит, имеет и более высокий потенциал роста, прежде всего за счет системы ' налогообложения, выражающейся, в частности, в сравнительно небольшом налоговом бремени.
Все это в совокупности определяет актуальность и необходимость всестороннего и глубокого исследования теории и практики налогообложения в России. Необходим научный подход к трансформации налоговой системы и ее интеграции со стратегией рыночного развития экономики России.
Цели и задачи исследования.Целью данного исследования является анализ концепции налогообложения и разработка на этой основе комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения в условиях реформирования российской экономики.
Для реализации цели исследования автором поставлены и решены следующие задачи:
критически оценены теоретические и методологические основы налогообложения, теории налогов, выработанные отечественной и зарубежной наукой, и обоснованы направления адаптации и применения их в российской практике;
исследованы исходные экономические категории налогообложения, прежде всего налога, принципы и функции налогообложения, элементы налога;
раскрыта сущность и экономическое содержание налоговой системы, ее элементов, механизма их взаимодействия и взаимовлияния в процессе налогообложения;
рассмотрена эволюция теории и практики налогообложения в Российской Федерации в историко-хронологическом порядке;
проанализирована практика применения части I НК РФ, дана оценка изменениям в системе налогообложения в связи с принятием отдельных глав части II НК РФ, обоснованы и разработаны предложения по совершенствованию законодательства о налогах, внесены рекомендации в I и II части НКРФ;
на основе анализа федеральных и региональных налогов разработаны основные положения и методы совершенствования налогообложения Российской Федерации, выявлено влияние косвенного и прямого налогообложения на формирование доходов бюджетов, определены место и роль региональных и местных налогов в регулировании экономических и социальных процессов;
предложены механизмы совершенствования системы распределения налоговых поступлений между федеральным и региональными бюджетами, а также формирование региональных и местных бюджетов;
введено в научный оборот понятие налогового администрирования, показана его роль в совершенствовании налоговой системы, сформулированы основные направления совершенствования методов и форм налогового администрирования, раскрыты методологические основы и факторы повышения его эффективности, разработаны концептуальные направления регламентации и автоматизации процедур налогового администрирования.
Предмет и объект исследования.Предметом исследования определены теория, методология и методический аппарат налогообложения в их приложении к проблеме дальнейшего совершенствования системы налогообложения в условиях реформирования российской экономики.
Объектом исследования выступает система налогообложения Российской Федерации, ее специфика на всех уровнях иерархии, совокупность экономических отношений, которые возникают между налогоплательщиками с одной сто-
роны и государством - с другой в процессе налогообложения; роль федеральных, региональных и местных налогов в воспроизводственном процессе; налоговое администрирование на федеральном и региональном уровне.
Теоретическую и методологическую основу исследованиясоставляют положения материалистической диалектики, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза. Диссертационное исследование основано на системном подходе к изучаемым проблемам, применении системного анализа. В качестве важнейшего инструментария количественного анализа применяются статистические и экономико-математические методы.
Работа базируется на основных положениях теории и практики налогообложения, а также на разработках зарубежных и отечественных ученых, основополагающих законодательных и нормативных актах Российской Федерации, регламентирующих финансовые, бюджетные, налоговые, валютные, ценовые и другие области экономических отношений.
Фактологи"»ской базойисследования послужили данные Госкомстата РФ, статистическая отчетность, а также документы законодательных органов власти, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, материалы МНС РФ, Управления МНС РФ по Краснодарскому краю, а также других региональных и местных налоговых органов, авторские разработк