Каталог / ЮРИДИЧНІ НАУКИ / Адміністративне право; адміністративний процес
скачать файл: ![](/design/img/wordl.gif)
- Назва:
- ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО УКРАЇНИ ТА ДЕРЖАВ ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ: ПОРІВНЯЛЬНО-ПРАВОВИЙ АНАЛІЗ
- ВНЗ:
- ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ
- Короткий опис:
- НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ
На правах рукопису
Чайка Вікторія Вікторівна
УДК 340.5:336.225.68
ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО УКРАЇНИ ТА ДЕРЖАВ ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ: ПОРІВНЯЛЬНО-ПРАВОВИЙ АНАЛІЗ
Спеціальність 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право
Дисертація
на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук
Науковий керівник
Касьяненко Любов Михайлівна,
доктор юридичних наук, доцент
Ірпінь – 2012
ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ 4
ВСТУП ………………………………………………………………………...5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВІ ОСНОВИ РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВІДНОСИН В УКРАЇНІ ТА ДЕРЖАВАХ ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ 14
1.1. Історико-правовий аналіз умов виникнення податкової політики держав Європейського Союзу 14
1.2. Правові аспекти податкової реформи України з урахуванням стандартів Європейського Союзу 39
Висновки до розділу 1 57
РОЗДІЛ 2. ПОДАТКОВЕ ЗАКОНОДАВСТВО УКРАЇНИ ТА ДЕРЖАВ ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ ЯК ПРАВОВИЙ ІНСТРУМЕНТ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ 60
2.1. Порівняльний аналіз нормативних джерел досліджуваних держав про непряме оподаткування 60
2.2. Законодавче регулювання прямого оподаткування в Україні та державах Європейського Союзу 75
2.3. Підвищення ефективності правового регулювання спрощеної системи оподаткування в контексті досвіду Франції, Швеції, Великої Британії та Голландії 88
2.4. Застосування екологоорієнтованих податкових стимулів у правовій системі України та держав Європейського Союзу 109
Висновки до розділу 2 121
РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА УКРАЇНИ В КОНТЕКСТІ ЙОГО АДАПТАЦІЇ ДО СТАНДАРТІВ ЄС 124
3.1. Адаптація вітчизняного податкового законодавства до стандартів ЄС як передумова європейської інтеграції України 124
3.1.1. Науково-теоретичні засади адаптації податкового законодавства України до стандартів ЄС 124
3.1.2. Особливості організаційно-правового забезпечення адаптації податкового законодавства України до стандартів ЄС 150
3.2. Співробітництво України із державами-членами ЄС у сфері уникнення подвійного оподаткування 162
Висновки до розділу 3 179
ВИСНОВКИ ………………………………………………………………….182
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 188
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ
ВНП валовий національний продукт;
ГАТТ Генеральна угода з тарифів і торгівлі;
ДПС Державна податкова служба України;
Євратом Європейське співтовариство з атомної енергії;
ЄЕС Європейське економічне співтовариство;
ЄОВС Європейське об’єднання з вугілля та сталі;
ЄПС Європейська політика сусідства;
ЄС Європейський Союз;
ОЕСР Організація економічного співробітництва і розвитку;
ПДА Порядок денний асоціації Україна ЄС;
ПДВ податок на додану вартість;
ПКУ Податковий кодекс України;
СНД – Співдружність Незалежних Держав;
СОТ Світова організація торгівлі;
УПС Угода про партнерство і співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами;
ФРН Федеративна Республіка Німеччини;
Acquis communautaire правова система Європейського Союзу, яка включає акти законодавства Європейського Союзу (але не обмежується ними), прийняті в рамках Європейського співтовариства, Спільної зовнішньої політики та політики безпеки і Співпраці у сфері юстиції та внутрішніх справ
ВСТУП
Актуальність теми дисертаційного дослідження. Удосконалення податкової системи України в умовах ринкової економіки відбувається завдяки консолідації та кодифікації податкового законодавства у рамках Програми економічних реформ України на 20102014 роки «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава», а також у контексті загального розвитку фінансового права. У зв’язку з цим основним курсом вітчизняної податкової реформи стало скорочення числа загальнодержавних і місцевих податків і зборів, зниження ставок оподаткування, наближення правил податкового і бухгалтерського обліку, упорядкування відносин між платниками податків і державою тощо.
Сучасний рівень розвитку суспільних відносин у сфері оподаткування, а також оптимізація податкового регулювання передбачають необхідність наукового аналізу актуальних правових перетворень і осмислення тих організаційно-правових механізмів, що використовуються державою для реалізації своїх інтересів під час здійснення фіскальної політики важливого інструменту наповнення дохідної частини державного бюджету.
Прийняття Податкового кодексу України значною мірою стабілізувало податкове законодавство, оскільки Кодекс був прийнятий на довгострокову перспективу і є більш сталим актом порівняно зі звичайними законами. Однак податковому законодавству досі притаманні підвищена складність, суперечливість і наявність прогалин. Окремі його елементи через недоліки юридичної техніки випадають із сфери податково-правового регулювання, що негативно впливає на стан економіки в цілому.
Стратегічною метою для України проголошено вступ до ЄС. У зв’язку з цим першочерговим завданням постало приведення вітчизняної правової системи у відповідність з acquis communautaire настільки, наскільки цього вимагають критерії приєднання до ЄС, а не просто запозичення зразків правового регулювання Євросоюзу у тій чи іншій сфері. Проте виконати таке важливе завдання не можливо без попереднього проведення порівняльно-правових досліджень та врахування даних компаративістики під час формування власного податкового законодавства.
Отже, здійснене дисертаційне дослідження актуальне тим, що при його проведенні проаналізовано використання європейського досвіду під час удосконалення вітчизняного податкового законодавства на основі порівняння нормативних джерел України та держав Європейського Союзу у сфері оподаткування.
На формування наукової позиції автора вплинули фундаментальні праці науковців у галузі загальної теорії фінансового права та інших правових наук, а саме: А. І. Берлача, В. Т. Білоуса, Д. В. Вінницького, Л. К. Воронової, Е. С. Дмитренко, Л. М. Касьяненко, А. Т. Ковальчука, Т. О. Коломоєць, І. Є. Криницького, М. П. Кучерявенка, А. А. Нечай, О. П. Орлюк, Д. В. Приймаченка, Н. Ю. Пришви, Л. А. Савченко, О. В. Солдатенко, Л. В. Трофімової, Н. Я. Якимчук та ін.
Суттєвий внесок у сферу загальнотеоретичних досліджень права держав-членів ЄС, а також проблем його співвідношення з acquis communautaire зробили провідні зарубіжні фахівці: С. Балмер, Г. де Бурка, Дж. Девідсон, Г. Дейвіс, М. Капелетті, А. Скотт, Д. Фрістоун та ін.
На сьогодні малодослідженими є питання порівняльного фінансового та податкового правознавства, проте вивченням окремих аспектів означеної проблематики займались О. Ю. Водянніков, Н. Л. Губерська, О. М. Козирін, І. І. Кучеров, Т. А. Латковська, О. А. Музика-Стефанчук, А. В. Нонко, О. Р. Радишевська, Г. П. Толстопятенко, К. В. Ященко та ін.
Огляд останніх досліджень і публікацій свідчить про те, що після набрання чинності Податковим кодексом України та іншими нормативними актами, прийнятими на його виконання, проблема порівняльно-правового аналізу податкового законодавства України та держав Європейського Союзу не була предметом окремого наукового пошуку, а поодинокі роботи у цій сфері були виконані у період підготовки проектів Податкового та Бюджетного кодексів України.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження спрямоване на виконання основних положень Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року, Програми «Перезавантаження системи державних фінансів України на інноваційних засадах» та є складовою цільової комплексної програми і науково-дослідної теми Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України «Імплементація міжнародно-правових норм у сфері оподаткування в законодавство України: фінансові, економічні та юридичні аспекти» (номер державної реєстрації 0108U001103 від 27.03.2007 року).
Тема дисертації розглянута координаційним бюро відповідного відділення Національної академії правових наук України і має позитивний відгук щодо актуальності, коректності формулювання і доцільності дослідження у вигляді дисертації за спеціальністю 12.00.07.
Мета та завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розв’язання наукового завдання щодо порівняння податкового законодавства України та держав Європейського Союзу, вивчення поточних результатів реалізації податкової реформи в Україні і висловлення власної думки щодо можливих перспектив розвитку і напрямів покращання податкового законодавства України.
Для досягнення цієї мети були поставлені такі завдання:
̶ здійснити порівняльний аналіз норм чинної нормативно-правової бази вітчизняного податкового законодавства і законодавства країн ЄС та встановити розбіжності, що залишились нереалізованими, а також вивчити можливості використання досвіду держав-членів ЄС при внесенні змін до податкового законодавства України;
̶ проаналізувати оновлену систему податкового законодавства щодо регулювання непрямого і прямого оподаткування в Україні та державах Європейського Союзу;
̶ оцінити сучасний стан правового регулювання спрощеної системи оподаткування та екологічного оподаткування в Україні на предмет його відповідності acquis communautaire;
̶ визначити зміст поняття адаптації податкового законодавства України до стандартів ЄС як одного з основних напрямів удосконалення вітчизняного податкового права;
̶ висвітлити юридичні підстави співробітництва України та держав ЄС у сфері уникнення подвійного оподаткування в процесі євроінтеграції;
̶ виробити пропозиції та рекомендації щодо напрямів удосконалення податкового законодавства України з урахуванням західноєвропейських стандартів податкового права.
Об’єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі правового регулювання встановлення, зміни і скасування податків і зборів, а також їх адміністрування в Україні та державах-членах Європейського Союзу.
Предметом дослідження є податкове законодавство України та держав Європейського Союзу в аспекті порівняльно-правового аналізу.
Методи дослідження. Методологічну основу дисертаційного дослідження складають як загальнонаукові, так і спеціальні методи пізнання правової дійсності. Їх комплексне застосування дозволило виявити особливості і тенденції розвитку податкового законодавства України та держав Європейського Союзу, а також розробити пропозиції щодо покращання вітчизняного податкового законодавства з урахуванням найкращої європейської практики в цій галузі. Зокрема, відповідно до поставленої мети та завдань дослідження було використано:
̶ діалектичний метод (використаний у підрозділі 1.2 під час дослідження вітчизняного податкового законодавства, що формується і функціонує в умовах проведення податкової та правової реформ в Україні та інтеграції нашої держави до ЄС);
̶ історико-правовий метод (дозволив відстежити у підрозділі 1.1 і 1.2 основні етапи формування податкової політики ЄС та розвитку податкового законодавства України, що супроводжувалися складними політичними перипетіями та соціально-економічними перетвореннями);
̶ системно-структурний метод (використаний у підрозділі 3.1.2 під час дослідження системи організаційно-правового забезпечення адаптації податкового законодавства, основними елементами якої є органи державної влади);
̶ формально-юридичний метод (застосований у розділі 2 при тлумаченні податково-правових норм для з’ясування їх сутності, зовнішньою формою вираження якої є податкове законодавство України та держав ЄС);
̶ порівняльно-правовий метод (заснований на зіставленні різних правових систем і був використаний у підрозділах 2.22.4 при встановленні тотожностей та відмінностей норм податкового законодавства України та країн-учасниць Європейського Союзу);
̶ метод економіко-правового аналізу (заснований на юридичній оцінці економічних явищ, зокрема, реформи податкової системи України в умовах ринкової економіки, вихідною базою якої стали норми вітчизняного Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, прийнятих на його виконання; використаний у підрозділі 1.2 та розділі 2);
̶ психологічний метод (використаний у підрозділі 1.1 і дав можливість дослідити окремі аспекти правової свідомості – суб’єктивного ставлення громадян країн-членів ЄС до інтеграційних процесів, що відбуваються на Європейському континенті).
Емпіричну основу дослідження склали акти податкового законодавства України та держав ЄС, сучасні вітчизняні та зарубіжні аналітичні видання з проблем правового регулювання оподаткування та порівняльного правознавства, науково-практичні коментарі чинного податкового законодавства України, програмні документи Європейської Комісії, публікації періодичних видань, довідкова література, статистичні матеріали.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в тому, що дисертація є одним із перших комплексних порівняльно-правових досліджень чинного податкового законодавства України та країн Європейського Союзу. За результатами проведеного дослідження сформульовано такі висновки та положення, які відображають особистий внесок автора:
уперше:
̶ здійснено системну порівняльну характеристику правового регулювання пріоритетних напрямів оподаткування України та держав Європейського Союзу, критично оцінено сучасний стан їх законодавчого закріплення і на основі зіставлення окремих правових інститутів виявлено основні розбіжності та визначено методологічні підходи до їх усунення з метою подальшого розвитку і зближення податкового законодавства досліджуваних держав;
̶ запропоновано авторське визначення поняття адаптації податкового законодавства України до стандартів ЄС як сукупності способів, засобів і прийомів удосконалення податкового законодавства України шляхом проведення порівняльно-правового аналізу норм вітчизняного законодавства та законодавства Європейського Союзу у галузі оподаткування, а також відтворення позитивних надбань, здобутих державами-членами ЄС у результаті євроінтеграційних процесів;
̶ обґрунтовано необхідність прийняття закону України про державний фінансовий контроль за декларуванням доходів і витрат осіб, уповноважених на виконання функцій держави;
удосконалено:
̶ підходи до аргументування пропозиції щодо покращання системи екологічних податків в Україні за принципом зміщення оподаткування праці і капіталу до екологічно шкідливих видів виробництва і споживання в умовах проведення еколого-трудової податкової реформи;
̶ прийоми прогнозування подальшого розвитку податкового законодавства у світлі здійснення податкової та правової реформ в Україні з урахуванням стандартів ЄС у сфері оподаткування;
̶ способи конкретизації правового статусу суб’єктів системи організаційно-правового забезпечення адаптації податкового законодавства України до стандартів ЄС шляхом встановлення їх прав і обов’язків щодо адаптації на основі аналізу нормативно-правових актів, що визначають їх повноваження;
дістали подальшого розвитку:
̶ аналіз законодавства на основі порівняння правових норм України та держав ЄС, що регулюють порядок справляння ПДВ, акцизного податку та податку на прибуток підприємств;
̶ пропозиції щодо напрямів удосконалення чинного податкового законодавства, що передбачають внесення змін і доповнень як технічного, так і змістовно-термінологічного характеру до Податкового кодексу України;
̶ упорядкування понятійного апарату, зокрема, загальноприйнятої в українській і західноєвропейській юридичній літературі категорії «acquis communautaire», що виникла у французькій мові, вживається в оригіналі без перекладу на інші мови і означає правову систему Європейського Союзу, що включає акти законодавства ЄС, але не обмежується ними, прийняті в рамках Європейського Співтовариства, Спільної зовнішньої політики та політики безпеки і Співпраці у сфері юстиції та внутрішніх справ;
̶ положення щодо концептуальних підходів до вивчення юридичної природи договорів України з державами-членами ЄС про уникнення подвійного оподаткування.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що висновки та пропозиції, вироблені в результаті дисертаційного дослідження, можуть бути використані:
у науково-дослідній діяльності – як матеріал для проведення подальших наукових досліджень норм податкового законодавства України стосовно їх відповідності законодавству ЄС. Результатом такої роботи стало співавторство у двох колективних монографіях Науково-дослідного центру з проблем оподаткування Національного університету державної податкової служби України «Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи» 2008 р. та «Імплементація міжнародно-правових норм у сфері оподаткування в законодавство України» 2012 р. (акт впровадження № 72 від 21 травня 2012 р.);
у правотворчому процесі – для вдосконалення чинного податкового законодавства України з метою його адаптації до законодавства ЄС у сфері оподаткування;
у навчальному процесі – під час викладання дисциплін фінансово-правового циклу у вищих навчальних закладах. Результати дисертаційного дослідження було використано під час викладання дисциплін «Податкове право», «Порівняльне податкове право», «Актуальні питання фінансового права», «Правові основи здійснення фінансового контролю», а також при підготовці навчально-методичного забезпечення до них (акт впровадження від 16 травня 2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є самостійною науковою роботою. Усі наукові розробки, висновки і рекомендації, що виносяться на захист, отримані і сформульовані автором самостійно. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертаційній роботі використані лише ті ідеї та положення, що є результатом особистої роботи автора.
Апробація результатів дослідження. Результати проведеного дослідження доповідалися і обговорювалися на засіданнях кафедри фінансового права та міжкафедрального семінару Національного університету державної податкової служби України, а також у відділі економічної стратегії Національного інституту стратегічних досліджень при Президентові України.
Окремі положення були оприлюднені автором на 29 міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях, круглих столах, науково-методологічних семінарах, форумах, зокрема: науково-методологічному семінарі «Сучасний стан та перспективи розвитку оподаткування в країнах ЄС» (м. Ірпінь, 24 жовтня 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Законодавство України: проблеми та перспективи розвитку» (м. Київ, 1 лютого 2010 р.), Міжнародній науковій конференції «Проблеми та перспективи розвитку вітчизняного права» (м. Дніпропетровськ, 19 лютого 2010 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Особливості функціонування національних фінансових систем в умовах поглиблення глобалізаційних процесів» (Ритро, Суха Струга, м. Краків, Польща, 17–21 лютого 2010 р.), науково-практичному круглому столі «Податковий кодекс України: практика реалізації та перспективи вдосконалення» (м. Житомир, 13 травня 2011 р.), науково-практичній конференції «Реформування податкової системи України відповідно до європейських стандартів» (м. Ірпінь, 28 жовтня 2011 р.).
Публікації. Основні положення дисертації викладені у 33 публікаціях, включаючи 2 колективні монографії у співавторстві, 5 наукових статей у фахових виданнях, 2 статті в інших наукових виданнях та 24 тези доповідей на науково-практичних конференціях, семінарах, форумах і круглих столах.
Структура та обсяг дисертації зумовлені метою і предметом дослідження. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, поділених на підрозділи, висновків до кожного розділу та загальних висновків до роботи, списку використаних джерел. Загальний обсяг роботи становить 221 сторінку (основний зміст – 188 сторінок).
- Список літератури:
- ВИСНОВКИ
У сучасних умовах реформування вітчизняного податкового законодавства важливого значення набувають порівняльні дослідження в галузі податкового права. У дисертаційному дослідженні на основі вивчення теоретичних і практичних питань оподаткування в Україні та країнах ЄС розв’язано наукове завдання щодо проведення порівняльно-правового аналізу податкового законодавства України та держав Європейського Союзу і визначено пріоритетні напрями вітчизняного податкового законодавства, що потребують приведення у відповідність зі стандартами ЄС у сфері оподаткування в рамках євроінтеграційного курсу нашої держави, а також сформульовано висновки і рекомендації, що можуть сприяти подальшому розвитку фінансового права. Основні з них полягають у тому, що:
1. Податкове законодавство України перебуває в центрі сучасної науки фінансового права і є однією з її актуальних проблем, що зумовлено принципово новою концепцією податкової системи, особливо після прийняття і впровадження Податкового кодексу України, розробленого з урахуванням окремих новітніх тенденцій законодавства держав ЄС у сфері оподаткування.
2. Однією з негативних рис вітчизняної податкової системи є значний рівень її корумпованості, тому боротьба з корупцією є надзвичайно важливим і нагальним суспільним завданням у рамках проведення податкової реформи. Існуючі на сьогодні механізми контролю не є ефективними і досконалими; у зв’язку з цим непоодинокими є випадки зловживання з боку осіб, уповноважених на виконання функцій держави. Враховуючи вимоги, викладені у п. 2 Указу Президента України «Про заходи щодо посилення контролю за декларуванням доходів особами, уповноваженими на виконання функцій держави», доцільно якнайшвидше прийняти Закон України «Про державний фінансовий контроль за декларуванням доходів і витрат осіб, уповноважених на виконання функцій держави» з одночасним внесенням відповідних змін до законів України «Про державну службу» (ст. 13), «Про статус народного депутата України» (ст. 25), «Про засади запобігання і протидії корупції» (ст. 12) та «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму».
3. З метою вдосконалення податкового законодавства України та врахування в ньому вимог законодавства держав ЄС запропоновано:
̶ внести зміни до п. 2 ст. 193 Податкового кодексу України щодо знижених ставок з ПДВ, які передбачені Директивою 2006/112/ЄС та діють у державах Європейського Союзу;
̶ доповнити Розділ V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України статтею, яка буде містити норму про подання декларації з ПДВ електронними засобами, для приведення у відповідність даного розділу із ч. 2 ст. 250 Директиви 2006/112/ЄС;
̶ усунути розбіжності в законодавстві України та спільному законодавстві держав ЄС шляхом приведення розділу V Податкового кодексу України у відповідність з Директивою 2006/112/ЄС стосовно понять «платник податку», «постачання товарів», «постачання послуг», «факт виникнення податкових зобов’язань»;
̶ узгодити з положеннями Директиви 2008/118/ЄС про загальний режим акцизних зборів коло платників акцизного податку та поняття «об’єкт оподаткування», що містяться відповідно в п. 212.1 ст. 212 та п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України;
̶ на виконання Постанови Верховної Ради України «Про основні напрями бюджетної політики на 2013 рік» у частині вимоги щодо посилення контролю за справлянням акцизного податку на спирт, лікеро-горілчану продукцію та тютюнові вироби і недопущення контрабандного ввезення таких підакцизних товарів на територію України врахувати в розділі VI «Акцизний податок» Податкового кодексу України положення Директиви 92/84/ЄЕС щодо зближення ставок акцизного податку на спирт та алкогольні напої і Директиви 2011/64/ЄС щодо структури та ставок акцизного збору на тютюнові вироби.
4. Проведення порівняльно-правового аналізу норм законодавства України та держав ЄС дозволило встановити, що вітчизняним законодавцем було враховано недоліки вилученої норми (п. 7 ст. 63) Господарського кодексу України щодо класифікації підприємств і виписано її по-новому у п. 3 Прикінцевих положень Закону України «Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні» з метою приведення законодавства України у відповідність з Рекомендацією Європейської Комісії 2003/361/ЄС про визначення суб'єктів малого і середнього підприємництва, що має істотне значення для удосконалення нормативно-правової бази у сфері податкового регулювання підприємницької діяльності.
5. Запропоновано з фінансово-правового погляду адаптацію податкового законодавства України до стандартів ЄС розглядати як сукупність способів, засобів і прийомів удосконалення податкового законодавства України шляхом проведення порівняльно-правового аналізу норм вітчизняного законодавства та законодавства країн Європейського Союзу у галузі оподаткування, а також відтворення позитивних надбань, здобутих державами-членами ЄС у результаті євроінтеграційних процесів.
6. Теоретичний аналіз юридичного змісту норм договорів України про уникнення подвійного оподаткування з державами-членами ЄС дозволив визначити, що з одного боку, держави з огляду на наявність у них податкового суверенітету прагнуть забезпечити свої інтереси, визначаючи в нормах національного законодавства порядок оподаткування не лише своїх громадян, а й іноземних осіб, які отримують дохід на їх території. З іншого – як Україна, так і держави-учасниці Євросоюзу усвідомлюють, що в умовах світових глобалізаційних процесів лише двостороннє (багатостороннє) співробітництво на основі вироблення загальних підходів для означених держав може сприяти розв’язанню проблем подвійного оподаткування. У процесі взаємовигідного співробітництва пріоритетом сторін має стати справедливе оподаткування, за якого будуть ураховані інтереси держав щодо наповнення бюджету, а також інтереси платників податків.
Правовими підставами співробітництва України та держав Європейського Союзу у сфері уникнення подвійного оподаткування доходів і майна є:
1) підтримка вищим керівництвом нашої держави курсу на євроінтеграцію шляхом парафування Угоди про асоціацію між Україною та ЄС, а також підписання двосторонніх договорів з державами-членами ЄС про уникнення подвійного оподаткування. На сьогодні чинними є договори України про уникнення подвійного оподаткування з 24 державами Європейського Союзу;
2) реалізація норм Глави Х Податкового кодексу України щодо застосування міжнародних договорів та погашення податкового боргу за запитами компетентних органів іноземних держав (зокрема, держав-членів ЄС).
З метою уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень і підтверджуючи своє прагнення до розвитку та поглиблення взаємних економічних відносин доцільно:
̶ укласти договори України про уникнення подвійного оподаткування з державами ЄС, з якими вони на сьогодні ще не підписані, а саме: Ірландією, Люксембургом і Мальтою;
̶ провести процедуру надання згоди на обов’язковість у парламентах договірних сторін;
підписати заново договори України про уникнення подвійного оподаткування з Іспанією та Кіпром, що діють ще з часів СРСР.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
. Конституція України : станом на 12 квіт. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. 2010. № 72/1. С. 15. (Спеціальний випуск).
. Орлюк Е. П. Субъектный состав финансовых правоотношений: проблемы теоретического осмысления / Е. П. Орлюк // Фінансове право у ХХІ сторіччі : здобутки та перспективи : міжнар. наук.-практ. конф., 47 жовт. 2011 р. : тези доп. К. : Алерта, 2011. 360 с.
. Криницький І. Є. Правове регулювання оподаткування майна : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право» / І. Є. Криницький. Харків, 2001. 19 с.
. Про затвердження Стратегічного плану розвитку державної податкової служби України на період до 2013 року : Наказ Державної податкової адміністрації України № 160 : станом на 29 вер. 2005 р. / Державна податкова адміністрація України [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/GDPI6021.html.
. Угода про партнерство і співробітництво між Україною і Європейськими Співтовариствами та їх державами-членами : станом на 22 листоп. 2010 р. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2006. № 24. – С. 203.
. Грицяк І. А. Право та інституції Європейського Союзу : навч. посіб. / Грицяк І. А. К. : К.І.С., 2006. 300 с.
. Проблеми реформування банківської системи України в контексті європейської інтеграції : інформаційно-аналітичні матеріали / [Міщенко В. І., Шаповалов А. В., Крилова В. В. та ін.]. К. : Центр наукових досліджень НБУ, 2007. 266 с. Вип. 8.
. Бюджетний кодекс України : станом на 18 серп. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2010. № 5051. – С. 1778.
. Касьяненко Л. М. Процесуальна фінансово-правова теорія: становлення і розвиток : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня доктора юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / Л. М. Касьяненко. – Ірпінь, 2011. – 39 с.
. Савченко А. В. Кримінальне законодавство України та федеральне кримінальне законодавство Сполучених Штатів Америки : комплексне порівняльно-правове дослідження : монографія / Андрій Володимирович Савченко. К. : КНТ, 2007. 596 с.
. Право Європейського Союзу : навч. посіб. / [Л. О. Бондар, Г. В. Брєдова, А. О. Вакуленко та ін.]; за ред. Р. А. Петрова. – [3-є вид.]. К. : Істина, 2010. – 376 с.
. Про основи національної безпеки України : Закон України № 964-IV : станом на 13 черв. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2003. № 39. – Ст. 351.
. Про засади внутрішньої і зовнішньої політики : Закон України № 2411-VI : станом на 1 лип. 2010 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. 2010. № 40. Ст. 527.
. Про Загальнодержавну програму адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Закон України : станом на 1 жовт. 2011 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2004. № 29. – Ст. 367.
. Про затвердження Стратегії інтеграції України до Європейського Союзу : Указ Президента України : станом на 30 вер. 2011 р. / Президент України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. 1998. № 24. С. 3.
. Про Програму інтеграції України до Європейського Союзу : Указ Президента України : станом на 14 груд. 2004 р. / Президент України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. 2000. № 39. С. 2.
. Про Стратегію економічного та соціального розвитку України «Шляхом європейської інтеграції» на 20042015 роки : Указ Президента України : станом на 28 квіт. 2004 р. / Президент України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2004. № 18. – С. 17.
. Про Рекомендації парламентських слухань на тему: «Про стан і перспективи розвитку економічних відносин України з ЄС (зона вільної торгівлі) та Митним союзом» : Постанова Верховної Ради України № 3400-VI : станом на 19 трав. 2011 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2011. № 40. – Ст. 408.
. Про затвердження плану заходів щодо виконання у 2012 році Загальнодержавної програми адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу : Розпорядження Кабінету Міністрів України № 156-р : станом на 28 бер. 2012 р. / Кабінет Міністрів України [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/
156-2012-р.
. Програма економічних реформ України на 20102014 роки «Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава» / Комітет з економічних реформ при Президентові України [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.president.gov.ua/docs/
Programa_reform_FINAL_1.pdf.
. Міжнародне економічне право : підруч. / [В. Опришко, А. Коста, К. Квінтано та ін.]; за ред. В. Опришка. – К. : КНЕУ, 2006. – 496 с.
. Радишевська О. Р. Правові основи податкових систем Польщі та України: порівняльно-правовий аналіз : автореф. дис. на здобуття наукового ступеня кандидата юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право» / О. Р. Радишевська. – Ірпінь, 2010. – 20 с.
. Податкова політика України: стан, проблеми та перспективи : монографія / П. В. Мельник, Л. Л. Тарангул, З. С. Варналій [та ін.]; за ред. З. С. Варналія. – К. : Знання України, 2008. – 675 с.
. Cappelletti M. Integration through law: Europe and the American Federal Experience / Cappelletti M., Seccombe M., Weiler J. – Berlin – N. Y. : Walter de Gruyter, 1985. – Vol. 1. – Book 2. – 355 p.
. Марченко М. Н. Право Европейского Союза. Вопросы истории и теории : учеб. пособ. / М. Н. Марченко, Е. М. Дерябина. – М. : Проспект, 2010. – 432 с.
. Bulmer S. (eds.) Economic and Political Integration in Europe. Internal Dynamics and Global Context / Bulmer S., Scott A. – Oxford, 1994.
. Довгалюк В. І. Податкова система: навч. посіб. / В. І. Довгалюк, Ю. Ю. Ярмоленко. – К. : Центр учбової літератури, 2007. – 360 с.
. Правознавство : навч. посіб. / [Бондар О. Г., Губрієнко О. М., Гулєвська Г. Ю., Журавльова Г. С. та ін.]; за ред. С. М. Тимченка, Т. О. Коломоєць. Запоріжжя : ЗНУ, 2007 588 с.
. Карасев М. Н. Вопросы реализации налоговой политики в российском законодательстве о налогах и сборах: дис. ... кандидата юрид. наук : 12.00.14 / Карасев Михаил Николаевич. – М., 2005. – 239 с.
. Актуальні питання науки фінансового права : монографія / [Кучерявенко М. П., Білінський Д. О., Головашевич О. О. та ін.]; за ред. М. П. Кучерявенка. – Х. : Право, 2010. – 464 с.
. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. – М. : Статут, 2002. – 555 с. (Серия «Золотые страницы финансового права России). – Т. ІІІ.
. Як працює Європейський Союз: довід. інституцій ЄС / Представництво Європейської Комісії в Україні. К. : МЕКС, 2008. 48 с.
. Case 299/86 The State (Italy) v. Rainer Drexl [1989] 2 CMLR 241; Case 15/81 GastonSchul Douane Expediteur BV v. Inspecteur der Invoerrechten en Accijnzen [1982] ECR 1409.
. Дейвис Г. Право внутреннего рынка Европейского Союза : учеб. пособ. [пер. с англ]. – К. : Знання-Прес, 2004. – 422 с.
. Consolidated version of the Treaty on European Union // Official Journal of the European Union. – 2008. № C 115. – 33 p.
. Орлюк О. П. Фінансове право. Академічний курс : підруч. / Олена Павлівна Орлюк. – К. : Юрінком Інтер, 2010. – 808 с.
. The Treaty of Rome, establishing the European Economic Community (EEC), signed in Rome on 25 March 1957 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/index.htm#founding.
. Вовк Т. Податкові аспекти права СОТ та acquis ЄС. Орієнтири податкової реформи в Україні / Вовк Т., Водянніков О., Коноваленко І. Харків : Консум, 2003. 960 c.
. Фіскальна політика: порівняльно-правове дослідження відповідності законодавства України acquis communautaire Європейського Союзу. – К. : Державний департамент з питань адаптації законодавства, 2009. – 95 с.
. Европейское право : учеб. для вузов / [Энтин Л. М., Наку А. А., Водолагин С. В. и др. ]; под ред. Л. М. Энтина. – М. : НОРМА-ИНФРА, 2000. 705 с.
. Пашковская И. Г. Европейская экономическая и валютная интеграция: аспекты права Европейского Союза. – М. : ЭЛЕКС-КМ, 2003. – 200 с.
. Алчинов В. М. Сценарии и модели интеграции в СНГ / В. М. Алчинов // Обозреватель. – 2008. – № 12. – С. 60–66.
. Commission Report on the scope for convergence of tax systems in the Community // Bulletin of the European Communities. Supplement 1/80. – 1980. – COM (80) 139. – 79 p.
. Completing the Internal Market. White Paper from the Commission to the European Council (Milan, 28–29 June 1985) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://aei.pitt.edu/1113/1/internal_market_wp_COM_85_310.pdf.
. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование / Геннадий Петрович Толстопятенко. – М. : Норма, 2001. – 336 с.
. Council Directive 2005/19/EC of 17 February 2005 amending Directive 90/434/EEC 1990 on the common system of taxation applicable to mergers, divisions, transfers of assets and exchanges of shares concerning companies of different Member States // Official Journal of the European Union. – 2005. № L 58. – P. 19–27.
. Council Directive 2011/96/EU of 30 November 2011 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States // Official Journal of the European Union. – 2011. – № L 345. – P. 8–16.
. Захаров А. С. Налоговое право ЕС : актуальные проблемы функционирования единой системы / Александр Сергеевич Захаров. – М. : Волтерс Клувер, 2010. – 672 с.
. Code of Conduct for business taxation // Official Journal of the European Communities. – 1998. – № С 2/1. – 6 p.
. Freestone D. The Institutional Framework of the European Communities / Freestone D., Davidson J. − N. Y. : Croom Helm in association with Methuen, Inc., 1998. P. 2–3.
. European Neighbourhood And Partnership Instrument. Ukraine: Country Strategy Paper 20072013 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://ec.europa.eu/world/enp/pdf/country/enpi_csp_ukraine_en.pdf.
. Клементьев М. И. Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС: дис. … кандидата экон. наук : 08.00.14 / Клементьев Михаил Игоревич. – М., 2005. – 192 с.
. Пазына Е. О. Правовые основы бюджета и бюджетного процесса Европейского Союза : автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук : спец. 12.00.10 «Международное право. Европейское право» / Е. О. Пазына. – Москва, 2010. – 30 с.
. Шляхи реформування бюджетної системи України інноваційних засадах : монографія / [Бушуєв С. Д., Городецька Т. Е., Шнипко О. С. та ін.]; за заг. ред. Ф. О. Ярошенка. К. : Міністерство фінансів України, 2010. – 544 с.
. Европейское право : учеб. для вузов / [Энтин Л. М., Наку А. А., Водолагин С. В. и др.]; под ред. Л. М. Энтина. 2-е изд. М. : Норма, 2007. 960 с.
. Европейский Союз: Основополагающие акты в редакции Лиссабонского договора с комментариями / [отв. ред. д.ю.н., проф. С. Ю. Кашкин]. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 698 с.
. Шумилов В. М. Международное финансовое право : учеб. / Владимир Михайлович Шумилов. 2-е изд., перераб и доп. – М. : Международные отношения, 2011. – 328 с.
. Consolidated versions of the Treaty on European Union and the Treaty on the Functioning of the European Union // Official Journal. – 2010. – № С 83. – P. 1–200.
. Фінанси : підруч. для студентів 3–4 курсів / [С. І. Юрій, В. М. Федосов, Л. М. Алексеєнко та ін.]; за ред. С. І. Юрія та В. М. Федосова. – К. : Знання, 2008. 611 с.
. Чайка В. В. Правові основи формування системи «власних ресурсів» ЄС: досвід для України / В. В. Чайка // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). – 2011. № 2. – С. 168174.
. Шумилов В. М. Международное финансовое право : учеб. / Шумилов В. М. М. : Международные отношения, 2005. 432 с.
. Обзор «Новые государственные финансы. Ответ на глобальные вызовы» / [под. ред. И. Кауль и П. Кунсисанью]; пер. И. Гуровой. – М. : Весь мир, 2006. – 93 с.
. Демин А. В. Налоговое право России : учеб. пособ. [для студ. высш. учеб. завед.] / Демин А. В. М. : Юрлитинформ, 2006. 424 с.
. Данилов О. Д. Податкова система та шляхи її реформування / О. Д. Данилов, Н. П. Фліссак. К. : Парламентське видавництво, 2001. – 215 с.
. Трофімова Л. В. Міжнародні акти та фінансова політика України / Л. В. Трофімова // Фінансове право у ХХІ сторіччі : здобутки та перспективи : міжнар. наук.-практ. конф., 47 жовт. 2011 р. : тези доп. К. : Алерта, 2011. 360 с.
. Шаблиста Л. М. Податки як засіб структурної перебудови економіки / Шаблиста Л. М. К. : Ін-т економіки НАНУ, 2000. 219 с.
. Вишневский В. Оценка возможности снижения налогового бремени в переходной экономике / В. Вишневский, Д. Липницкий // Вопросы экономики. 2000. № 2. С. 108.
. Пришва Н. Ю. Вопросы развития налогового законодательства / Н. Ю. Пришва // Фінансове право у ХХІ сторіччі : здобутки та перспективи : міжнар. наук.-практ. конф., 47 жовт. 2011 р. : тези доп. К. : Алерта, 2011. 360 с.
. Про ратифікацію Європейської хартії місцевого самоврядування : Закон України : станом на 15 лип. 1997 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 1997. № 38. – Ст. 249.
. Податковий кодекс України : станом на 15 серп. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. 2010. № 92. Т. 1. Ст. 3248.
. Кураташвили А. А. Наука финансового права в условиях цивилизованных рыночных отношений / А. А. Кураташвили // Финансовое право. 2009. № 4. С. 811.
. Податки в Україні: від каральної до стимулюючої функції : [зб. наук. ст. ] / за ред. Жаліла Я. А. – К. : Альтерпрес, 2007. – 120 с.
. Жаліло Я. А. Економічна стратегія держави: теорія, методологія, практика : монографія / Ярослав Анатолійович Жаліло. – К. : НІСД, 2003. – 368 с.
. Якимчук Н. Я. Вплив Бюджетного кодексу України на формування податкової політики держави / Н. Я. Якимчук // Наукові записки НаУКМА. – 2011. Т. 116. – С. 98101. (Юридичні науки).
. Стефанчук Р. О. Зарубіжний досвід формування та функціонування місцевих бюджетів / Р. О. Стефанчук, О. А. Музика-Стефанчук // Проблеми правознавства та правоохоронної діяльності. – 2010. № 1. – С. 132138.
. Кримінальний кодекс України : станом на 21 вер. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2001. № 21. – Ст. 920.
. Прозора Україна: втілення антикорупційних реформ та досвід Чеської Республіки в процесі європейської інтеграції / [Ондрачка Д., Левандовська Л., Тищенко Ю., Волошина А.]. – К. : Інститут Євроатлантичного Співробітництва, 2009. – 37 с.
. Актуальные налоговые и юридические изменения в Германии (июнь 2012) [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.hik-russland.de/_ru/images/stories/files/nalogowye-juridicheskie-nowosti-pwc-06.2012.pdf.
. Про заходи щодо посилення контролю за декларуванням доходів особами, уповноваженими на виконання функцій держави : Указ Президента України № 73/2003: станом на 4 лют. 2003 р. / Президент України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2003. № 6. – С. 33.
. Про державний фінансовий контроль за декларуванням доходів і витрат осіб, уповноважених на виконання функцій держави : проект Закону : станом на 31 лип. 2008 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://w1.c1.rada. gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511=33119.
. Висновок на проект Закону України «Про державний фінансовий контроль за декларуванням доходів і витрат осіб, уповноважених на виконання функцій держави» : станом на 24 вер. 2009 р. / Головне науково-експертне управління Верховної Ради України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://w1.c1.rada. gov.ua/pls/zweb_n/webproc4_1?id=&pf3511
=33119.
. Про державну службу : Закон України № 3723-XII: станом на 13 черв. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 1993. № 52. – Ст. 490.
. Про статус народного депутата України : Закон України № 2790-XII : станом на 13 черв. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 1993. № 3. – Ст. 17.
. Про засади запобігання і протидії корупції : Закон України № 3206-VI: станом на 12 серп. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2011. № 40. – Ст. 404.
. Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму : Закон України № 249-IV : станом на 17 січ. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2003. № 1. – Ст. 2.
. Явлинский Г. А. Социально-экономическая система России и проблема ее модернизации: дис… доктора экон. наук : 08.00.01 / Явлинский Григорий Алексеевич. – М., 2005. – 349 с.
. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» : Закон України № 3108-IV : станом на 1 січ. 2011 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2006. № 1. – С. 18.
. Особи, які повністю відшкодували завдані державі збитки, звільняються від кримінальної відповідальності [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_ id=316423&
cat_id=45661.
. Нечай А. А. Финансовое право и глобальный денежный передел / А. А. Нечай // Фінансове право у ХХІ сторіччі : здобутки та перспективи : міжнар. наук.-практ. конф., 47 жовт. 2011 р. : тези доп. К. : Алерта, 2011. 360 с.
. Концепція державної програми підвищення конкурентоспроможності національної економіки на 2007–2015 роки / [наук. кер. І. В. Крючкова]. – К. : НАНУ, Інститут економіки та прогнозування, 2007. 60 с.
. Гончаревич Л. Загальний огляд впливу гармонізації податкової системи на міжнародну конкурентоспроможність / Л. Гончаревич [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.uspishnaukraina.com.ua/
uk/news/755.html.
. Про основні напрями бюджетної політики на 2013 рік : Постанова Верховної Ради України № 4824-VІ : станом на 22 трав. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2012. № 41. – Ст. 1569.
. Губерська Н. Л. Порівняльно-правові дослідження у процесі адаптації податкового законодавства України до законодавства Європейського Союзу / Н. Л. Губерська, О. А. Музика // Університетські наукові записки. – 2007. № 2. – С. 286290.
. Солдатенко О. В. Этапы развития финансового права и формирования научных школ на рубеже веков / О. В. Солдатенко // Фінансове право у ХХІ сторіччі : здобутки та перспективи : міжнар. наук.-практ. конф., 47 жовт. 2011 р. : тези доп. К. : Алерта, 2011. 360 с.
. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax // Official Journal. – 2006. № L 347. – P. 1.
. Council directive 2010/45/EU of 13 July 2010 amending Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax as regards the rules on invoicing // Official Journal of the European Union. – 2010. № L 189. – P. 18.
. Воронова Л. К. Фінансове право : підруч. / Лідія Костянтинівна Воронова. – К. : Прецедент, 2006. – 448 с.
. Options for a Definitive VAT System, Economic affairs series (European Parliament Directorate General for Research), E-5, 09-1995, 1.
. Sixth Council Directive 77/388/EEC of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes common system of value added tax: uniform bases of assessment // Official Journal. –1977. № L 145. – P. 1 (втратила чинність).
. Берлач А. Удосконалення адміністрування ПДВ як захід протидії податковим правопорушенням / А. Берлач, І. Пирога // Право України. 2010. № 1. С. 95104.
. Austria VAT [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.tmf-vat.com/vat/austria-vat.html.
. Радишевська О. Р. Правові основи податкових систем Польщі та України: порівняльно-правовий аналіз: дис. ... кандидата юрид. наук : 12.00.07 / Радишевська Олеся Ростиславівна. – Ірпінь, 2010. – 229 с.
. EU VAT Rates 2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : www.tmf-vat.com/vat/eu-vat-rates.html.
. Spanish VAT rate to rise from 18% to 21% [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/spanish-vat-rate-to-
rise-from-18-to-21.html.
. Italy 2 % VAT rise postponed till 2013 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.tmf-vat.com/tmf-in-the-media/italy-2-vat-rise- postponed-till-2013.html.
. Чайка В. В. Адаптація ПДВ до стандартів Євросоюзу: правовий аспект / В. В. Чайка // Вісник Чернівецького торговельно-економічного інституту. – 2011. № 2. – Ч. 2. – Т. 2. – С. 335–341.
. Турбулентность налоговых реформ : монография / [Юрий С. И., Крисоватый А. И., Майбуров И. А., Кощук Т. В.]. – К. : Знання, 2011. – 382 с.
. Сидоренко О. Адаптація системи ПДВ України до європейських стандартів [Електронний ресурс]. – Режим доступу до статті : http://www.economy-confer.com.ua/full_article/816/.
. Council Directive 92/84/EEC of 19 October 1992 on the approximation on the rates of excise duty on alcohol and alcoholic beverages // Official Journal. – № L 316. – 1992. – P. 29.
. Council Directive 2008/118/EC of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12/EEC // Official Journal. –2009. № L 9. – P. 12–30.
. Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів : Закон України № 481/95-ВР : станом на 4 жовт. 2012 р. / Верховна Рада України. Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 1995. № 46. – Ст. 345.
. Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів : Постанова Кабінету Міністрів України № 1251 : станом на 27 груд. 2010 р. / Кабінет Міністрів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2011. № 1. – С. 142.
. Система податкових пільг в Україні в контексті європейського досвіду / [Соколовська А. М., Єфименко Т. І., Луніна І. О. та ін.]; за заг. ред. А. М. Соколовської. – К. : НДФІ, 2006. – 320 с.
. Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку : Наказ Державної податкової адміністрації України № 1030 : станом на 24 груд. 2010 р. / Державна податкова адміністрація України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2011. № 6. – С. 131.
. Про затвердження форми Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), Порядку складання та подання декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) : Наказ Державної митної служби України та Державної податкової адміністрації України № 1030 : станом на 24 груд. 2010 р. / Державна митна служба України, Державна податкова адміністрація України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2011. № 7. – С. 22.
. Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / Александр Николаевич Козырин. – М. : Манускрипт, 1993. 112 с.
. Захаров А. С. Становление системы налогового права ЕС : автореф. дис. на соискание ученой степени канд. юрид. наук : спец. 12.00.14 «Административное право; финансовое право; информационное право» / А. С. Захаров. – Москва, 2010. – 26 с.
. Марусин И. С. О мерах по обеспечению исполнения государствами-членами ЕС своих обязательств в рамках Европейского Союза / И. С. Марусин // Правоведение. СПб. : Изд-во С.-Петербург. ун-та, 2000. № 4. С. 149–158.
. Нотин С. А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере РФ и ЕС): дис. … кандидата юрид. наук : 12.00.14 / Сергей Александрович Нотин. М., 2003. – 198 с.
. Актуальные налоговые и юридические изменения в Германии (апрель 2012) [Електронний ресурс]. Режим доступу : http://www.hik-russland.de/_ru/images/stories/files/nalogowye-nowosti-germanii.pdf.
. Treaty of Lisbon amending the Treaty on European Union and the Treaty establishing the European Community, signed at Lisbon, 13 December 2007 // Official Journal of the European Union. – 2007. № C 306. – 271 p.
. Convention 90/436/EEC on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises // Official Journal. – 1990. № L 225. – P. 1024.
. Council Directive 2003/49/EC of 3 June 2003 on a common system of taxation applicable to interest and royalty payments made between associated companies of different Member States // Official Journal. – 2003. № L 157. – P. 49–54.
. Council Directive 85/303/EEC of 10 June 1985 amending Directive 69/335/EEC concerning indirect taxes on the raising of capital // Official Journal. – 1985. № L 156. – P. 2324.
. European Charter for small enterprises [Електронний ресурс]. – Режим доступу до хартії : http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/ files/char
ter/docs/charter_en.pdf.
. Кравченко О. В. Гармонізація податкового та бухгалтерського обліку в контексті забезпечення ефективної діяльності суб’єктів господарювання / Кравченко О. В., Слободяник Ю. Б., Тимощенко Ю. М. [Електронний ресурс]. – Режим доступу до статті : http://dspace.uabs.edu.ua/bitstream/123456789/6857/1/kravchenkoe.slobodynik,timoshenko.pdf.
. Бушуєв С. Д. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності : навч. посіб. на основі наук.-практ. коментарів / Бушуєв С. Д., Іванов Ю. Б., Давискіба К. В. [Електронний ресурс]. Режим доступу :
http://edu.minfin.gov.ua/AboutVU/Pages/Default.aspx.
. Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва : Указ Президента України № 727/98 : станом на 30 черв. 2005 р. / Президент України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 1998. – № 27. – С. 1 (втратив чинність).
. Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг : Закон України № 265/95-ВР : станом на 12 серп. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 1995. № 28. – Ст. 205.
. Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування : Закон України № 1058-IV : станом на 17 черв. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2003. № 49. – Ст. 376.
. Щодо сплати страхових внесків у зв’язку з набранням чинності Закону України «Про внесення змін до законів України «Про Державний бюджет України на 2010 рік» та «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» : Роз’яснення : станом на 21 лип. 2010 р. / Пенсійний фонд України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/FIN56977.html.
. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування : Закон України № 2464-VI : станом на 12 черв. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2010. № 61. – С. 13.
. Про затвердження форми свідоцтва платника єдиного податку та порядку видачі свідоцтва, форми та порядку подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та форми розрахунку доходу за попередній календарний рік : наказ № 1675 : станом на 20 груд. 2011 р. / Міністерство фінансів України. Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2011. № 100. – С. 334.
. Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість : наказ Міністерства фінансів України № 1637 : станом на 15 груд. 2011 р. / Міністерство фінансів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2011. № 100. – С. 333.
. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва» : Наказ Міністерства фінансів України № 39 : станом на 10 січ. 2012 р. / Міністерство фінансів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України – 2000. – № 11. – С. 296.
. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні : Закон України № 5083-VI : станом на 5 лип. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2012. № 62. – Ст. 2510.
. Про рекомендації парламентських слухань «Проблемні питання розвитку підприємництва в Україні: регуляторна політика держави та заходи щодо підтримки малого та середнього бізнесу» : Постанова Верховної Ради України № 990-IV : станом на 19 черв. 2003 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2004. № 1. – Ст. 2.
. Treaty establishing the European Economic Community (1957) [Електронний ресурс]. – Режим доступу до догов. : http://eur-lex.europa.eu/en/treaties/index.htm#founding.
. Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments // Official Journal. –2003. № L 157. – P. 38–48.
. Commission Recommendation 94/79/EC of 21 December 1993 on the taxation of certain items of income received by non-residents in a Member State other than that in which they are resident // Official Journal. –1994. № L 039. – P. 22–28.
. Commission Recommendation 94/390/EC of 25 May 1994 concerning the taxation of small and medium-sized enterprises // Official Journal. – 1994. № L 177. – P. 1–19.
. Commission Recommendation 94/1069/EC of 7 December 1994 on the transfer of small and medium-sized enterprises // Official Journal. – 1994. № L 385. – P. 14–17.
. Commission Recommendation 96/280/EC of 3 April 1996 concerning the definition of small and medium-sized enterprises // Official Journal. – 1996. № L 107. – P. 4.
. Commission Recommendation of 6 May 2003 concerning the definition of micro, small and medium-sized enterprises // Official Journal. – 2003. № L 124. – P. 36–41.
. Про оподаткування малих та середніх підприємств : Рекомендація Комісії від 25.05.1994 № 94/390/ЄC // Official Journal. – 1994. № L 177. – С. 1.
. Про переведення малих та середніх підприємств : Рекомендація Комісії від 07.12.1994 № 94/1069/ЄC // Official Journal. – 1994. № L 385. – С. 14.
. Про визначення малих та середніх підприємств : Рекомендація Комісії 2003/361/ЄC : станом на 6 трав. 2003 р. // Official Journal of the European Union. – 2003. № L 124. – С. 36–41.
. Розвиток податкової системи України: трансформація спрощеної системи оподаткування (науково-практичний коментар до Закону України від 04.11.2011 № 4014–VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://edu.minfin.gov.ua/SystemTaxation/nakazySystemTaxation/de
fault.aspx.
. Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні : Закон України № 4618VI : станом на 22 бер. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Голос України. – 2012. № 70.
. Господарський кодекс України : станом на 6 жовт. 2012 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. // Відомості Верховної Ради України. – 2003. № 18. – С. 144.
. Костюк О. М. Особливості реформування спрощеної системи оподаткування суб’єктів малого бізнесу [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/PSPE/2010_1/Kostuk_110.htm.
. Семчук О. Актуальні проблеми та напрями реформування спрощеної системи оподаткування в Україні / О. Семчук, Т. Чайковська [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.rusnauka.com/9_DN_2010/ Economics
/61456.doc.htm.
. Спрощена система оподаткування у сфері малого бізнесу : вітчизняний і зарубіжний досвід [Електронний ресурс] / Аналітичний центр «Академія», 2011. – Режим доступу до статті : http://www.academia.org.ua/?
p=351.
. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 : Наказ Міністерства фінансів України № 163 : станом на 10 січ. 2012 р. / Міністерство фінансів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 1999. № 30. – С. 205.
. Зміст acquis Європейського Союзу [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://ueplac.kiev.ua/downloads/22-03-2007_acquis.pdf.
. Декларація Ріо-де-Жанейро щодо навколишнього середовища та розвитку : станом на 14 черв. 1992 р. : Действующее международное право / [сост. Ю.М. Колосов, Э.С. Кривчикова]. Т. 3. М. : Московский независимый институт международного права, 1997. С. 687–692.
. Про затвердження Комплексної програми реалізації на національному рівні рішень, прийнятих на Всесвітньому саміті зі сталого розвитку, на 2003–2015 роки : Постанова Кабінету Міністрів України № 634: станом на 8 листоп. 2006 р. / Кабінет Міністрів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2003. № 18. – С. 116.
. Про схвалення Стратегії виконання Рамкової конвенції про охорону та сталий розвиток Карпат : Постанова Кабінету Міністрів України № 11-р : станом на 28 листоп. 2007 р. / Кабінет Міністрів України. – Офіц. вид. // Офіційний вісник України. – 2007. № 3. – С. 27.
. Вовк В. Принципи ресурсно-екологічного оподаткування та доцільність еко-трудової податкової реформи в Україні : (аналітична доповідна записка, підготовлена на замовлення Секретаріату Президента України) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://clubofrome.org.ua/
corweb/Article/2/.
. Серебрянський Д. Європейський досвід запровадження та функціонування системи екологічного оподаткування: уроки для України / Дмитро Серебрянський, Юлія Ющенко // Вісник податкової служби України. – 2009. – № 41. С. 4145.
. Лісовий коде
- Стоимость доставки:
- 200.00 грн