Каталог / ЮРИДИЧНІ НАУКИ / Адміністративне право; адміністративний процес
скачать файл: ![](/design/img/wordl.gif)
- Назва:
- ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБОВ’ЯЗКУ
- ВНЗ:
- НАЦІОНАЛЬНА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ УКРАЇНИ ІМЕНІ ЯРОСЛАВА МУДРОГО
- Короткий опис:
- НАЦІОНАЛЬНА ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ УКРАЇНИ
імені ЯРОСЛАВА МУДРОГО
На правах рукопису
ОНИЩУК НАДІЯ ЮРІЇВНА
УДК 347.73
ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ
ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБОВ’ЯЗКУ
Спеціальність: 12.00.07 – адміністративне право і процес;
фінансове право; інформаційне право
Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата юридичних наук
Науковий керівник –
Кучерявенко Микола Петрович,
доктор юридичних наук,
професор, член-кореспондент
Національної академії
правових наук України
Харків – 2010
ЗМІСТ
Вступ …………………………………………………………………………… 3
Розділ 1. Правові засади виконання податкового обов’язку………..........11
1.1. Правова природа податкового обов’язку…………………………….……11
1.2. Стадії виконання податкового обов’язку………………………………….35
Висновки до Розділу 1…………………………………………………………..59
Розділ 2. Виконання податкового обов’язку юридичними особами……..64
2.1. Виконання обов’язку з податкового обліку юридичними особами……..64
2.2. Виконання обов’язку зі сплати податків і зборів юридичними особами..85
2.3. Виконання обов’язку з податкової звітності юридичними особами…...100
Висновки до Розділу 2…………………………………..……………………..113
Розділ 3. Виконання податкового обов’язку фізичними особами………117
3.1. Виконання обов’язку з податкового обліку фізичними особами ……...117
3.2. Виконання обов’язку зі сплати податків і зборів фізичними особами ..134
3.3. Виконання обов’язку з податкової звітності фізичними особами ……..151
Висновки до Розділу 3……………………………………………..………….164
Висновки………………………………………………………………….........168
Список використаних джерел………………………………………….........177
ВСТУП
Актуальність теми. Формування за рахунок податкових надходжень коштів, що забезпечують реалізацію державних функцій, підносить податкові правовідносини до рангу одних із найбільш значущих для існування держави та тих, що вимагають безумовного державного регулювання. Забезпечення реальної можливості здійснення податкового обов’язку – один із головних напрямків фінансової політики держави. Ефективність процедурно-правового регулювання виконання податкового обов’язку безпосередньо впливає, в першу чергу, на забезпечення безумовної реалізації фіскальних інтересів держави.
Велика кількість процесуальних норм у податковому праві пояснюється тим, що саме за допомогою податкового процесуального механізму й реалізуються матеріальні податково-правові норми. Так, виконання закріпленого на конституційному рівні податкового обов’язку опосередковується значним масивом приписів процесуального характеру, що містять відповідь на питання, яким чином повинна здійснюватися матеріальна норма. Тим самим створюється правова база для реалізації матеріального обов’язку й оформлюється динаміка податкових правовідносин.
Розкриття засад та особливостей правового регулювання виконання податкового обов’язку безсумнівно є актуальною сферою дослідження, особливо на етапі реформування податкового законодавства України. Незважаючи на те, що дослідженню правової природи податкового обов’язку вже приділялася пильна увага, необхідність науково-теоретичної розробки процесуальних аспектів його виконання зумовлена відсутністю спеціальних вітчизняних досліджень теорії податкового права. Оскільки кінцевий сенс податкових правовідносин міститься в їх реалізації, то з’ясування засад та особливостей виконання податкового обов’язку має як теоретичне, так і практичне значення.
Теоретичним підґрунтям дисертаційного дослідження стали праці фахівців у галузі загальної теорії держави і права: С.С. Алексєєва, В.М. Горшеньова, І.О. Ільїна, С.Ф. Кечек’яна, М.М. Коркунова, В.М. Кудрявцева, В.В. Лазарєва, О.Е. Лейста, О.В. Малька, М.І. Матузова, П.О. Недбайла, В.М. Протасова, Ю.О. Тихомирова, Ю.К. Толстого, Р.Й. Халфіної, І.Б. Шахова, Г.Ф. Шершеневича. Досягнуті ними наукові результати мали вагоме значення для побудови висновків автором цієї дисертації.
Найважливішими в науковому плані під час роботи над дисертацією були для автора теоретичні висновки учених-фінансистів, які приділяли значну увагу вивченню різноманітних аспектів податкового обов’язку, а також правознавців, що безпосередньо зверталися до процесуальних аспектів податкових правовідносин. Низка положень спирається на висновки провідних фахівців, які працювали на межі ХІХ–ХХ ст.: І.Я. Горлова, А.О. Ісаєва, В.О. Лебєдєва, Д.М. Львова, І.Х. Озерова, О.О. Соколова, М.І. Тургенєва, І.І. Янжула. Значною мірою проаналізовано також праці дослідників радянської доби: М.І. Піскотіна, Ю.А. Ровинського, С.Д. Ципкіна.
Проте основну увагу приділено дослідженням сучасного етапу розвитку фінансово-правової науки, який представлений працями як українських, так і закордонних вчених: О.М. Ашмаріної, А.В. Бризгаліна, Д.В. Винницького, Л.К. Воронової, О.М. Горбунової, О.Ю. Грачової, В.І. Гуреєва, О.В. Дьоміна, О.О. Дмитрик, Н.Д. Еріашвілі, С.В. Запольського, М.Н. Злобіна, М.В. Карасьової, О.Ю. Кікіна, Д.А. Кобильніка, О.М. Козиріна, Ю.О. Крохіної, М.В. Кустової, І.І. Кучерова, М.П. Кучерявенка, О.М. Мінаєвої, А.А. Нечай, М.В. Нікітіної, О.А. Ногіної, С.Г. Пепеляєва, М.О. Перепелиці, Г.В. Петрової, Є.В. Порохова, Н.Ю. Пришви, О.В. Старовєрової, І.Є. Криницького, Н.І. Хімічевої, А.О. Храброва, О.І. Худякова, А.Т. Шаукенова, Р.О. Шепенко, Н.О. Шевельової, Д.М. Щокіна, В.О. Яговкіної, О.Є. Якушкіної та ін.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого відповідно до комплексної цільової програми Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого «Права людини та проблеми організації і функціонування органів державної влади і місцевого самоврядування в умовах становлення громадянського суспільства» (номер державної реєстрації №0106u002285).
Тему кандидатської дисертації «Правове регулювання виконання податкового обов’язку» затверджено на засіданні вченої ради Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого (протокол № 5 від 19.12.2008 р.).
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є визначення правової природи податкового обов’язку, з’ясування сутності його виконання, а також обґрунтування складу та критеріїв розмежування стадій виконання податкового обов’язку та особливостей реалізації кожної з них.
Для досягнення цієї мети поставлені такі завдання:
– з’ясувати правову природу суб’єктивного податкового обов’язку як визначальної характеристики правового статусу платника податків;
– узагальнити та систематизувати різноманітні підходи до визначення податкового обов’язку;
– розкрити сутність поняття «виконання» як однієї з форм правореалізації;
– визначити склад стадій виконання податкового обов’язку;
– виділити критерії розмежування окремих стадій виконання податкового обов’язку;
– розкрити зміст та особливості реалізації кожної зі стадій виконання податкового обов’язку;
– визначити особливості виконання податкового обов’язку юридичними та фізичними особами – платниками податків.
Об’єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають у зв’язку з виконанням податкового обов’язку в цілому та окремих його елементів: обов’язків з податкового обліку, сплати податку та податкової звітності.
Предметом дослідження є правове регулювання виконання податкового обов’язку.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертації стала сукупність загальних та спеціальних методів наукового пізнання, використання яких дозволило досягти поставленої мети й забезпечити наукову достовірність отриманих результатів. Усі методи були застосовані у взаємозв’язку, що в кінцевому підсумку сприяло всебічності, повноті і об’єктивності наукових пошуків, коректності і несуперечливості висновків. Основним при здійсненні дослідження був діалектичний метод, що забезпечив об’єктивне та всебічне пізнання правової дійсності, визначення суті досліджуваних явищ в єдності їх матеріального змісту та юридичної форми. Системні структурний та функціональний аналізи забезпечили пізнання завдяки врахуванню таких якостей системи, як інтегративність, компонентність, співвідношення цілого і частини, структури і функцій, виокремлення елементів конструкції податкового обов’язку, а також стадій його виконання. Порівняльно-правовий метод використовувався при аналізі чинного вітчизняного та зарубіжного податкового законодавства, що дало змогу узагальнити наукові концепції провідних учених відносно теоретичних та практичних проблем виконання податкового обов’язку. Використання історико-правового методу сприяло з’ясуванню еволюції юридичної думки щодо сутності та значення податків у системі бюджетних доходів. Спеціально-юридичний (формально-догматичний) метод дозволив провести змістовний аналіз сучасного стану законодавчих положень, виробити пропозиції щодо усунення наявних теоретико-правових суперечностей, а також законодавчих колізій та прогалин.
Наукова новизна одержаних результатів. Робота є одним із перших в українській правовій літературі монографічних досліджень процесуального аспекту виконання податкового обов’язку.
Наукова новизна знайшла своє відображення в таких положеннях.
Вперше:
– розкрито зміст податкового обов’язку як системоутворюючої категорії в податково-правовому регулюванні, яка включає: а) поєднання об’єктивного та суб’єктивного; б) послідовну сукупність стадій; в) матеріальні та процесуальні засади в податковому регулюванні;
– визначено критерії розмежування стадій виконання податкового обов’язку, серед яких виділяються мета, часові межі, зміст, суб’єктний склад та процесуально-документальне оформлення;
– виділено дві форми виконання податкового обов’язку: а) у формі активних дій зобов’язаної особи; б) у формі активних дій як зобов’язаної особи, так і суб’єкта, що представляє владну сторону в податкових правовідносинах (уточнення відомостей в єдиному реєстрі платника, подання і узгодження даних податкової звітності тощо);
удосконалено:
– визначення співвідношення об’єктивного податкового обов’язку (який закріплений у юридичних нормах і набуває своєї об’єктивації в офіційних державних актах, є незалежним від розсуду окремих суб’єктів) та суб’єктивного податкового обов’язку (який взаємопов’язаний з об’єктивним податковим обов’язком, обумовлений його змістом та притаманний певному суб’єкту в конкретних податкових правовідносинах і поза їх межами існувати не може);
– характеристику обліку в податкових відносинах, що являє собою системну категорію, якій притаманні єдність та узгодженість облікових обов’язків та внутрішня диференціація (поділ на облік платників податків та облік об’єктів оподаткування), в межах якої йдеться про відносну автономність цих двох блоків облікових обов’язків;
– підстави розмежування бухгалтерського обліку (як комплексного механізму, який враховує всі аспекти господарської активності суб’єктів і передбачає регулювання на межі імперативних та диспозитивних засобів) та податкового обліку (сукупності дій, які регулюються виключно імперативним засобом та спрямовані на визначення своєчасності й точності виконання податкового обов’язку), та визначено принципову несхожість мети, підстав, наслідків та законодавчого регулювання бухгалтерського і податкового обліку;
– визначення стадії виконання обов’язку з податкової звітності, яка послідовно реалізуються як етапи: складання документів податкової звітності (за формою, встановленою законодавством); подання даних і документів (яке здійснюється платником чи іншою зобов’язаною особою відповідному органу у визначений законодавством термін); зберігання документів податкової звітності (протягом строку, встановленого законодавством);
дістали подальшого розвитку:
– аналіз правового статусу збирачів податків (як пасивних учасників податкових відносин) та обґрунтування принципової відмінності його від правового статусу податкових агентів (як активних учасників податкових відносин); доведено його обмежений характер, який пов’язується виключно із закріпленням прав і обов’язків щодо перерахування коштів, які надходять в рахунок податкового обов’язку, тоді як податкові агенти не лише перераховують, але й обчислюють, утримують та звітують у рахунок податкового обов’язку платника;
– розмежування двох типів обліку фізичних і юридичних осіб як платників податків: загального (щодо осіб, які не відрізняються особливостями правового статусу) і спеціального (щодо осіб із специфічними озаками, що характеризують як самого платника податків, так і його діяльність), кожний з яких має специфічні форми та підстави здійснення;
– характеристика податкової звітності як сукупності процедур подвійного характеру, з одного боку, вона здійснюється на кожному етапі виконання податкового обов’язку та має наскрізний характер; з іншого – підводить підсумок та з’ясовує: виконаний чи ні податковий обов’язок у цілому за відповідний податковий період;
– розмежування податкової звітності як відповідної форми (сукупність документів, що фіксують обчислення податку й визначення суми, яка підлягає сплаті) та податкової звітності як певної процедури (сукупності дій платника податків і податкових органів щодо складання, ведення та подання документів установленої форми).
Практичне значення одержаних результатів обумовлене положеннями наукової новизни та можливістю використання окремих висновків у правотворчій та правозастосовній діяльності. У науково-дослідній сфері матеріали роботи можуть мати значення для подальшого аналізу проблем виконання податкового обов’язку. Одержані результати також можуть бути враховані при розробці Податкового кодексу України, зміні чи доповненні чинних норм податкових законів, сприятимуть удосконаленню судової та адміністративної практики застосування податкового законодавства. Висновки, що містяться в роботі, можуть бути використані при викладанні курсів фінансового і податкового права, при підготовці відповідних навчальних та навчально-методичних видань.
Апробація результатів дисертації. Матеріали дослідження обговорювалися на засіданнях кафедри фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Результати роботи доповідалися у виступах на всеукраїнських та міжнародних науково-практичних конференціях: «Осінні юридичні читання» (м. Харків, 12–13 листоп. 2008 р); «Господарсько-правове, цивільно-правове та фінансово-правове забезпечення розвитку сучасної економіки України» (м. Донецьк, 14 листоп. 2008 р.); «Система фінансового права» (м. Одеса, 27–28 трав. 2009 р.); «Реформування сучасної правової системи» (м. Донецьк, 2009 р.); «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (м. Харків, 15–16 квіт. 2010 р.); «Актуальні проблеми правового регулювання фінансово-кредитних відносин в умовах кризи: практика правозастосування і шляхи її вдосконалення» (м. Суми, 4–5 черв. 2010 р.) та ін.
Публікації. Ключові й окремі наукові положення та висновки дисертації знайшли своє відображення в 16 наукових публікаціях (п’яти наукових статтях у збірниках, що входять до переліку фахових видань, затвердженого ВАК України, та тезах одинадцяти доповідей на науково-практичних конференціях).
- Список літератури:
- ВИСНОВКИ
У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що виявляється в комплексному вивченні проблем правового регулювання виконання податкового обов’язку. Відповідно до мети дослідження, був проведений аналіз чинного податкового законодавства України та інших держав, що регулює і визначає порядок виконання податкового обов’язку. Пропонуються власні погляди та підходи до найбільш складних теоретичних питань правового регулювання виконання податкового обов’язку. У результаті проведеного дослідження сформульовано низку висновків і пропозицій:
1. Основою правового статусу зобов’язаної сторони податкових правовідносин – платника податків є податковий обов’язок, характерними рисами якого є його імперативний, безумовний, відносний та універсальний характер, а також чітка процесуальна регламентація. Багатоаспектність системоутворюючої категорії «податковий обов’язок» розкривається шляхом узагальнення та систематизації основних існуючих підходів до її визначення. Податковий обов’язок можна розглядати з таких позицій: а) у вузькому (обов’язок зі сплати податків) і широкому розумінні (сукупність обов’язків із ведення податкового обліку, сплати податків і зборів та податкової звітності.); б) з позицій змісту та сутності; в) розмежовуючи об’єктивний та суб’єктивний податковий обов’язок; г) податковий обов’язок зобов’язаної особи та владного суб’єкта; д) з позицій статики та динаміки.
2. Об’єктивний податковий обов’язок, закріплений у нормах закону, реалізується через систему суб’єктивних обов’язків платника податку. Так, абстрактний конституційний обов’язок сплачувати податки стає реальністю тільки тоді, коли він стосується конкретного платника, в якого у зв’язку з певним об’єктом оподаткування складаються абсолютно чіткі обов’язки щодо обліку, сплати, звітності, і який своїми діями здійснює його реалізацію.
3. Обов’язки владних і зобов’язаних суб’єктів принципово відрізняються між собою. Для платників податків податковий обов’язок охоплює сукупність безумовних і односторонніх обов’язків (і похідних від них прав), що формуються шляхом об’єднання владних велінь держави і регулюються імперативними методами. У правовому статусі владних суб’єктів обов’язки похідні від прав, а у платників податків (зобов’язаних суб’єктів) права похідні від обов’язків і виникають у зв’язку з виконанням останніх.
4. Виконання податкового обов’язку – це позитивна реалізація матеріальних податково-правових норм. Специфікою цієї форми є те, що вона: 1) поширюється в основному на зобов’язуючі норми; 2) передбачає активні дії суб’єктів; 3) відрізняється відомою імперативністю, владністю, оскільки за невиконання юридичних приписів можуть слідувати санкції; 4) у більшості випадків правовиконувальні дії так чи інакше фіксуються, оформлюються.
5. Виконання податкового обов’язку становить певний процес – визначену систему послідовно здійснюваних дій, що містить низку стадій, які змінюють одна одну та конкретні дії з їх реалізації. Процес реалізації податкового обов’язку складається з трьох стадій: 1) виконання обов’язку з податкового обліку; 2) виконання обов’язку зі сплати податку та 3) виконання обов’язку з податкової звітності. Запропонований поділ стадій цілком відображає логіку побудови податкового обов’язку та динаміку правовідносин, що не виключає деталізації кожного з видових обов’язків та можливості виділення у межах кожної з них окремих етапів, елементів.
6. Критеріями розмежування стадій виконання податкового обов’язку є: мета, часові межі, зміст (сукупність процесуальних дій), суб’єктний склад, процесуально-документальне оформлення.
7. Конструкція обліку в податкових відносинах являє собою системну категорію, якій характерні єдність та узгодженість облікових обов’язків і внутрішня диференціація. Податковий облік поділяється на облік платників податків та облік об’єктів оподаткування, в його межах можна говорити про відносну автономність цих двох блоків облікових обов’язків.
8. Облік платників податків становить динамічну систему, що виявляється в його стадійності, послідовній реалізації реєстраційних процедур з: 1) узяття на облік (податкова реєстрація); 2) внесення змін до облікових даних (перереєстрація або уточнення); 3) зняття з обліку.
9. Під час реалізації процедур з узяття на облік фактично здійснюється легалізація суб’єкта, наділення його відповідними обов’язками та правами, тобто набуття податкової правосуб’єктності. Оскільки до цього моменту ще немає суб’єкта – платника податків, і відповідно особа не може здійснювати дії на виконання свого податкового обов’язку до набуття статусу платника податків та виникнення в неї податкового обов’язку. Це «відправний пункт», на якому формуються передумови виконання податкового обов’язку, а також безпосередньо виникає податковий обов’язок.
10. Податкова перереєстрація (внесення змін до облікових даних) має факультативний характер, оскільки цієї стадії може і не бути взагалі, за відсутності підстав. Наприклад, якщо відомості про платника податків і зборів не змінюються.
11. Обов’язок зі сплати податків і зборів становить головний конституційний обов’язок платника податків, який є основною конструкцією його правового статусу. Сплату податку можна розглядати як податковий обов’язок у вузькому сенсі. В узагальненому вигляді можна виділити кілька основних правил виконання обов’язків зі сплати податку: 1) добровільна сплата податку; 2) самостійна сплата податку; 3) сплата податку в національній валюті; 4) сплата податку у встановлений законодавством строк; 5) сплата податку повністю (всієї суми) або в іншому порядку; 6) сплата податку у готівковій або безготівковій формі.
12. Правовій природі податкової звітності властива певна подвійність. З одного боку, вона представляє одну з трьох конструкцій податкового обов’язку (поряд з обліком та сплатою), з іншого – її логічно розглядати як додатковий елемент правового механізму податку, що вимагає обов’язкового закріплення в податковому законі, який вводить конкретний вид податку чи збору.
13. Податкову звітність можна розглядати у вузькому значенні як сукупність податкових документів, що фіксують обчислення податку й визначення суми, що підлягає сплаті, а також у широкому розумінні – як сукупність дій платника податків і податкового органу щодо складання, ведення та подання документів установленої форми.
14. У результаті взяття юридичної особи на облік як платника податків органами державної податкової служби відбувається легалізація юридичної особи як зобов’язаного суб’єкта податкових правовідносин, набуття юридичною особою цивільної та податкової правоздатності. Необхідно дуже обережно підходити до тверджень щодо «похідного» характеру податкової правосуб’єктності від цивільно-правової. Податкова та цивільна правосуб’єктності різні за своєю правовою природою, галузевою належністю, мають паралельний характер. І хоча про галузевий статус податкової правосуб’єктності на сьогодні ще рано вести мову, вона виступає інституційним проявом галузевої фінансової правосуб’єктності. Цивільна і податкова правосуб’єктності взаємопов’язані. Без державної реєстрації юридичної особи неможливе взяття її на податковий облік як платника податків, а цивільна правосуб’єктність неможлива без податкової реєстрації.
15. Установлена чинним законодавством система реєстраційних процедур, що стосуються юридичних осіб – платників податків, передбачає можливість їх класифікації за певними критеріями. Так, за характером зобов’язаної особи (платника) можна виділити: а) податковий облік юридичних осіб, що не відрізняються особливостями правового статусу – загальний порядок; б) податковий облік юридичних осіб зі спеціальними ознаками (великих платників податків, неприбуткових організацій і установ тощо).
16. На юридичних осіб – платників податків поряд з обов’язком вести податковий облік законодавством покладено обов’язок вести бухгалтерський облік та складати бухгалтерську звітність. Одним із найбільш проблемних питань є співіснування податкового та бухгалтерського обліків і врегулювання розбіжностей між ними. Податковий та бухгалтерський обліки відрізняються за низкою моментів, головними з яких є цілі та наслідки.
17. Загальний порядок податкового обліку платників податків – юридичних осіб передбачає такі форми обліку, що відображають місце здійснення реєстраційних процедур: 1) за місцем державної реєстрації; 2) за місцем знаходження відокремлених підрозділів, тобто за місцем здійснення нею діяльності через свій відокремлений підрозділ; 3) за місцем знаходження належного на праві власності нерухомого майна та транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Кожній формі обліку властиві встановлені фактичні та юридичні підстави для взяття на облік, унесення змін або зняття з податкового обліку.
18. Можна виділити два види змін реєстраційних даних юридичних осіб: а) ті, що не пов’язані зі зміною територіального податкового органу; та б) ті, що спричиняють зміну територіального податкового органу, тобто фактично переоблік, оскільки поєднують процедури зняття з обліку в одному органі та взяття на облік в іншому.
19. Податковий та бухгалтерський облік, що їх зобов’язані вести юридичні особи, відрізняються за низкою моментів, головними з яких є цілі та наслідки: 1) за своєю природою бухгалтерський облік не призначений для вирішення завдань, пов’язаних із правильним обчисленням податкових платежів, тоді як кінцевою метою податкового обліку є визначення розміру (суми) податкового обов’язку; 2) принципова відмінність бухгалтерського та податкового обліків полягає в тому, що бухгалтерський облік може бути багатозначним – можна обрати один із декількох передбачених законодавством способів визначення доходів та видатків, що в підсумку можуть надавати різні результати. Податковий же облік є однозначним і не припускає поліваріантності, оскільки існує чітка визначеність об’єкта оподаткування, єдино можлива ставка, що застосовується, результату такого обліку властива чітка визначеність та однозначність – за наявності визначеного об’єкта оподаткування (прибутку) сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, змінюватися не може.
20. Сплата податку є складним юридичним фактом. Крім того, сплата податку становить певний процес, що включає сукупність дій низки осіб (платника податків, його представників, кредитних організацій, податкових органів та ін.). Визначення моменту виконання податкового обов’язку є однією з найважливіших завдань фінансово-правового регулювання, оскільки між поданням платіжного доручення до банку і зарахуванням сум податків на відповідний бюджетний рахунок може утворитися часовий інтервал. Така ситуація породжує проблему невизначеності того, хто буде нести майнові втрати внаслідок цього – держава, платник податків або кредитні організації, та потребує належної законодавчої регламентації.
21. За загальним правилом платник податків зобов’язаний самостійно виконати обов’язок зі сплати податку або збору, тобто від свого імені і за рахунок власних коштів. Інше тлумачення «самостійної сплати» призводило б до неможливості чітко персоніфікувати грошові кошти, за рахунок яких проводиться сплата податку. Сплата ж відповідної суми податку до бюджету третьою особою не буде підставою для припинення обов’язку платника податків щодо сплати конкретного податку, оскільки третя особа розглядається як неналежний платник податку.
22. Документальним оформленням завершення стадії виконання обов’язку зі сплати податку та посвідченням реалізації основного обов’язку платника податків є: при безготівковій формі сплати – платіжні доручення платника податків на суму податків або зборів; при готівковій формі – квитанції, що видаються платнику податків банками або уповноваженими органами про внесення грошей на сплату податків.
23. У межах диференціації видових обов’язків платника податків з податкового обліку об’єктів оподаткування та податкової звітності їм притаманна нерозривна єдність. Так, податкова звітність повинна базуватися на даних податкового обліку об’єктів оподаткування (обліку доходів і витрат) платника податків. Документація, що складається за результатами реалізації обліково-об’єктних процедур включається до складу документів податкової звітності.
24. Документальним підтвердженням виконання юридичною або фізичною особою – платником обов’язку з подання податкової звітності у строк та визначеним законодавством способом, що надасть гарантії платнику податків, який виконав свій імперативний обов’язок, є: при явочному поданні – відмітка органу державної податкової служби на другому примірнику податкової декларації; при поштовому відправленні – відмітка оператора поштового зв’язку про прийняття поштового відправлення; в електронному виді – отримання платником податків двох квитанцій.
25. Конструкція податкового обліку фізичних осіб як платників податків також передбачає можливість виділення двох типів податкових режимів. Загальний тип податкового обліку припускає здійснення облікових дій стосовно фізичних осіб – платників податків, що не відрізняються ніякими особливостями, специфічними рисами статусу (громадян України, іноземців, осіб без громадянства). Спеціальний тип податкового обліку реалізується відносно платників податків фізичних осіб, що характеризуються спеціальним статусом (наприклад, суб’єктів підприємницької діяльності, осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність). Такий спеціальний статус може обумовлюватися специфічними рисами, що характеризують як самого платника податків, так і його діяльність.
26. Податкова правосуб’єктність фізичних осіб не є «похідною» від цивільної або трудової, оскільки вони мають відокремлений характер, що пов’язаний з їх різною правовою природою – публічною та диспозитивною відповідно. Особливістю податкової правосуб’єктності фізичних осіб є те, що моменти виникнення податкової правоздатності та податкової дієздатності не збігаються, як це відбувається в юридичних осіб при взятті їх на податковий облік як платників.
27. Стосовно суб’єктного складу стадії виконання обов’язку зі сплати податку фізичними особами застосовується загальне правило – самостійне виконання цього обов’язку. Однак можлива і множинність суб’єктів на зобов’язаній стороні – сплата податку представниками або податковими агентами. Така ж множинність допускається і на стадії виконання обов’язку з податкової звітності.
28. Збирачі податків і зборів є особливими суб’єктами податкових правовідносин, які мають специфічний правовий статус, відмінний від статусу податкових агентів, незважаючи на їх певну схожість. Законодавче визначення збирачів податків відсутнє як у національному, так і в російському законодавстві. На відміну від податкових агентів збирачі податків: а) не є джерелами виплати доходів платникам податків і не мають повноважень щодо їх утримання; б) приймають податкові платежі за волевиявленням платників, характеризуються певною нейтральністю. Їх головна відмінність від інших учасників податкових відносин полягає в тому, що збирачі ведуть прийом або стягнення податків (паралельно контролюючи правильність їх обчислення), зараховуючи їх суми на свій рахунок або у свою касу.
29. Реалізація обов’язку з подання податкової звітності платниками податків як фізичними, так і юридичними особами можлива одним із трьох способів за вибором платника: особисто, поштою або в електронному виді. Однак щодо певних категорій фізичних осіб існуюють обмеження у використанні електронного способу подання податкової звітності.
30. На стадії виконання обов’язку з податкової звітності фізичною особою також можлива множинність суб’єктів у межах зобов’язаної сторони цього виду податкових правовідносин. Виконання обов’язку з податкової звітності можливе: безпосередньо платником податку – фізичною особою; представником платника податку; податковим агентом.
31. Реалізація обов’язку з податкової звітності передбачає певну формалізацію, що здійснюється шляхом заповнення та подання відповідних документів, які повинні відповідати встановленим законодавством загальним вимогам. Відповідно всі вимоги до документів податкової звітності можна поділяти на формальні та змістовні.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву / М.М. Агарков // Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. Т. 1. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. – С. 163–460.
2. Адміністративне право України: Підручник / Ю.П. Битяк, В.М. Гаращук, О.В. Дьяченко та ін.; за ред. Ю.П. Битяка. – К.: Юрінком Інтер, 2006. – 544 с.
3. Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве / С.С. Алексеев. – М.: Юрид. лит., 1966. – 186 с.
4. Алексеев С.С. Общая теория права: Курс в 2-х т. Т. 1. / С.С. Алексеев. – М.: Юрид. лит., 1982. – 360 с.
5. Алексеев С.С. Общая теория права: Курс в 2-х т. Т. 2. / С.С. Алексеев – М.: Юрид. лит., 1982. – 359 с.
6. Алексеев С.С. Общая теория права: учеб. / С.С. Алексеев – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 576 с.
7. Алексеев С.С. Философия права / С.С. Алексеев.– М.: Норма, 1998. – 336 с.
8. Алисов Е.А. Финансовое право Украины: учебное пособие / Е.А. Алисов. – Харьков: Эспада, 2000. – 288 с.
9. Бахрах Д.Н. Советское законодательство об административной ответственности / Д.Н. Бахрах. – Пермь: Пермский гос. ун-т, 1969. – 344 с.
10. Белых В.С. Налоговое право России / В.С. Белых, Д.В. Винницкий. – М.: Норма, 2004. – 320 с.
11. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Березова Ольга Александровна. – М., 2003. – 187 с.
12. Бех Г.В. Правове регулювання непрямих податків в Україні: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07 / Бех Галина Володимирівна. – Х., 2001. – 189 с.
13. Бондарук Ю.В. К вопросу о системе и взаимосвязи налогового процесса / Ю.В Бондарук // Система фінансового права: Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (27–28 травня 2009 р., Одеська національна юридична академія). – Одеса: Фенікс, 2009. – С. 256–261.
14. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность (Очерк теории) / С.Н. Братусь. – М.: Норма, 2001. – 552 c.
15. Бюджетний кодекс України вiд 21.06.2001, № 2542-III // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 37. – Ст. 189.
16. Великий тлумачний словник сучасної української мови / уклад. і голов. ред. В.Т. Бусел. – К.; Ірпінь: ВТФ «Перун», 2002. – 1440 с.
17. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и пратики / Д.В. Винницкий. – СПб.: Юридичний центр Пресс, 2003. – 397 с.
18. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права / Д.В. Винницкий. – М.: НОРМА, 2000. – 192 с.
19. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве / С.Ю. Витте. – СПб.: Типография Брокгаузъ-Ефронъ, 1914. – 154 с.
20. Воеводин Л.Д. Конституционные права и обязанности советских граждан / Л.Д. Воеводин. – М.: Изд-во Моск. ун-та, 1972. – 298 с.
21. Гаврилюк Р.О. Дія норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб / Р.О. Гаврилюк. – Чернівці: Рута, 2002. – 392 c.
22. Гаджиев Г.А. Предприниматель – налогоплательщик – государство (Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации): учебное пособие / Г.А. Гаджиев, С.Г. Пепеляев. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. – 592 с.
23. Галкіна О.В. Співвідношення строків виконання податкового обов’язку та строків сплати податків і зборів / О.В. Галкіна // Проблеми державно-правового розвитку в умовах європейської інтеграції та глобалізації: Матеріали міжнар. наук. семінару, м. Харків, 16 трав. 2008 р. / редкол.: Ю.П. Битяк, І.В. Яковюк, Г.В. Чапала. – Х.: Право, 2008. – С. 176–178.
24. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых отношений: автореф. дисс. … канд. юрид. наук: 12.00.14 / Е.М. Гиссин. – М., 2003. – 24 с.
25. Гок К. Государственное хазяйство. Налоги и государственные долги / К. Гок, пер. проф. Н. Бунге. – Киев: Унив. тип., 1865. – 338 с.
26. Грачева Е.Ю. Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву / Е. Ю. Грачева, Д. М. Щекин. – М.: Статут, 2009. – 1055 с.
27. Годме П.М. Финансовое право / П.М. Годме, пер. с фр. Р.О. Халфиной. – М.: Прогресс, 1978. – 429 с.
28. Горлов И.Я. Теория финансов / И.Я. Горлов. – СПб: Тип. И. Глазунова и К0, 1845. – 280 с.
29. Горшенев В.М. О разновидностях юридического процесса / В.М. Горшенев // Актуальные проблемы юридического процесса в общенародном государстве: Межвед. темат. сб. – Вып. 1: Межвуз. темат. сб. – Ярославль: Ярослав. гос. ун-т, 1979. – С. 3–10.
30. Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе / В.М. Горшенев. – М.: Юрид. лит., 1972. – 256 с.
31. Горшенев В.М. Теория юридического процесса как комплексное юридическое образование/ В.М. Горшенев // Проблемы социалистической законности. – 1986. – Вып. 17. – С. 3–7.
32. Гражданское право. В 2 т. Т.ІІ. Полутом 1: учеб. / отв. ред. Е.А. Суханов. – М.: Издательство БЕК, 2000. – 646 с.
33. Гревцов Ю.И. Правовые отношения и осуществление права / Ю.И. Гревцов. – Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1987. – 248 с.
34. Гуреев В.И. Налоговое право / В.И. Гуреев. – М.: Экономика, 1995. – 253 с.
35. Данильян О.Г. Основи філософії: навч. посіб. / О.Г. Данільян, В.М. Тараненко. – Х.: Право, 2003. – 325 с.
36. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие / А.В. Демин. – М.: РИОР, 2008. – 382 с.
37. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. – М.: Юриспруденця, 2005. – 144 с.
38. Деякі питання адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів): Розпорядження Кабінету Міністрів України від 01.07.2009, № 757-р // Офіційний вісник України. – 2009 . – № 52. – Ст. 1797.
39. Деякі питання адміністрування податку на додану вартість: Розпорядження Кабінету Міністрів України від 09.09.2009, № 1120-р // Офіційний вісник України. – 2009. – № 73. – Ст. 2513.
40. Дмитрик О.А. Содержание и классификация финансовых правоотношений / О.А. Дмитрик. – Харьков: Легас, 2004. – 160 с.
41. Довідка про результати вивчення та узагальнення практики застосування адміністративними судами окремих норм Закону України «Про податок на додану вартість»: Довідка Вищого адміністративного суду України вiд 15.04.2010 // Все про бухгалтерський облік. – 2010. – № 64. – С. 16.
42. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / В.Ф. Евтушенко; под общ. ред. И.И. Кучерова. – М.: Юриспруденция, 2006. – 136 с.
43. Жернаков М.В. Правове регулювання представництва у сфері оподаткування / М.В. Жернаков. – Х.: Право, 2006. – 144 с.
44. Журавлева O.O. Объект налога (сбора) как категория налогового права: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.14 / Журавлева Оксана Олеговна. – М., 2003.– 227 c.
45. Загальна теорія держави і права: [підруч. для студентів юридичних вищих навч. закладів] / М.В. Цвік, О.В. Петришин, Л.В. Авраменко та ін.; за ред. М.В. Цвіка, О.В. Петришина. – Харків: Право, 2009. – 584 с.
46. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права / С.В. Запольский. – М.: РАП, Эксмо, 2008. – 160 с.
47. Зимин А.В. Налоговая ответственность российских организаций: дис. … канд. юрид. наук. 12.00.14 / Зимин Александр Владимирович. – СПб., 2002. – 187 c.
48. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория / Н.Н. Злобин. – М.: РПА МЮ РФ, 2003. – 170 с.
49. Иловайский С.И. Учебник финансового права / Иловайский С.И. – Одесса: типография Соколовского, 1904. – 375 с.
50. Ильин И.А. Теория права и государства. Изд. 2-е, дополненое / И.А. Ильин, под ред. В.А. Томсинова. – М.: Зерцало, 2008. – 550 с.
51. Иоффе О.С. Гражданское правоотношение / О.С. Иоффе // Избранные труды по гражданскому праву. – М.: Статут, 2000. – 777 с.
52. Иоффе О.С. Обязательственное право / О.С. Иоффе. – М.: Юрид. лит., 1975. – 872 с.
53. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов / А.А. Исаев. – М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004. – 270 с.
54. Іванський А.Й. Фінансово-правова відповідальність: теоретичний аналіз: монографія / А.Й. Іванський. – Одеса: Юрид. літ., 2008. – 504 с.
55. Історія оподаткування: навч. посіб. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 242 с.
56. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасева. – М.: Юристъ, 2003. – 173 с.
57. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в праве / М.В. Карасева // Хозяйство и право. – 1997. – № 4. – С. 78–79.
58. Карасева М.В. Финансовое правоотношение / М.В. Карасева. – Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 1997. – 304 с.
59. Касьяненко Л.М. Фінансово-правовий процес / Л.М. Касьяненко // Система фінансового права: Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (27–28 травня 2009 р., Одеська національна юридична академія). – Одеса: Фенікс, 2009. – С. 68–72.
60. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистческом обществе / С.Ф. Кечекьян . – М.: Изд-во АН СССР, 1958. – 181 с.
61. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. – Мн.: Тесей, 2002. – 304 с.
62. Кобильнік Д.А. Правова природа податкових пільг / Д.А. Кобильнік // Проблеми законності: Республіканський міжвідомчий науковий збірник / Відпов. ред. В.Я. Тацій. – Х.: Національна юридична академія України, 2001. – Вип. 47. – С. 138–142.
63. Кобильнік Д.А. Правове регулювання пільг при оподаткуванні: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.07 / Кобильнік Дмитро Анатолійович. – Харків, 2002. – 176 с.
64. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001, № 195-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2002. – № 1. – Ст. 1
65. Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12.06.2001, № 209-ІІ // Ведомости Парламента Республики Казахстан. – 2001. – № 11–12. – Ст. 168.
66. Кодекс України про адміністративні правопорушення вiд 07.12.1984, № 8073-X // Відомості Верховної Ради УРСР . – 1984. – № 51. – Ст. 1122.
67. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.Н. Козырин. – М.: Манускрипт, 1993. – 112 с.
68. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Казахстан (общая часть и налоговое администрирование) по состоянию на 1 сентября 2009 года / Е.В. Порохов, Р.А. Подопригора, С.Б. Бабкин, Р.К. Камалетдинов и др.; под. ред. Е.В. Порохова. – Алматы: НИИ финансового и налогового права, 2009. – 696 с.
69. Комментарий официальных органов к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный) с практическими рекомендациями и разъяснениями. Действующая редакция 2006 года + Изменения, вступющие в силу с 1 января 2007 года; 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2007. – 1129 с.
70. Конституция и налоги: основные положення решений Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам налогообложения (1993–2007 гг.). / [под ред. Л.О. Иванова, В.М. Зарипова]. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 736 с.
71. Конституція України // Відомості Верховної Ради України. – 1996. – № 30. – Ст. 141.
72. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права / Н.М. Коркунов. – СПб.: Юрид. центр пресс, 2003. – 430 с.
73. Коршунова И.В. Обязанность как правовая категория: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.01 / Коршунова Ирина Викторовна. – Абакан, 2004. – 179 с.
74. Криницький І.Є. Реєстрація та облік у податковому праві: спільні риси та критерії розмежування / І.Є. Криницький // Фінансове право. – 2008. – № 3. – С. 19–23.
75. Криницький І.Є. Теоретичні проблеми податкового процесу: монографія / І.Є. Криницький. – Х.: Право, 2009. – 320 с.
76. Кудрявцев В.Н. Право и поведение / В.Н. Кудрявцев. – М.: Юрид. лит., 1978. – 192 с.
77. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология / В.Н. Кудрявцев. – М.: Наука, 1982. – 287 с.
78. Кузнеченкова В.Е. Юридческая конструкция налогового процесса / В.Е Кузнеченкова // Система фінансового права: Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (27–28 травня 2009 р., Одеська національна юридична академія). – Одеса: Фенікс, 2009. – С. 321–325.
79. Кустова М.В. Налоговое право России. Общая часть: учеб. / Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А.; отв. ред. Н.А. Шевелева. – М.: Юристъ, 2001. – 490 с.
80. Кучеров И.И. Меры налогово-процессуального принуждения / И.И. Кучеров, А.Ю. Кикин. – М.: Юриспруденция, 2006. – 128 с.
81. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций; изд. 2-е, перераб. и доп. / И.И. Кучеров. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. – 448 с.
82. Кучеров И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А.; под ред. И.И. Кучерова. – М.: Центр ЮрИнфоР, 2001. – 256 с.
83. Кучерявенко М.П. Основи податкового права: навч. посіб. / М.П. Кучерявенко. – Харків: Легас, 2001. – 304 с.
84. Кучерявенко М.П. Податкове право України: Академічний курс: підруч. / М.П. Кучерявенко. – К.: Правова єдність, 2008. – 701 с.
85. Кучерявенко М.П. Податкові процедури: природа і класифікація: монографія / М.П. Кучерявенко. – К.: Алерта; КНТ; ЦУЛ, 2009. – 460 с.
86. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 6 т. Т. І: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 1 / Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2002. – 665 с.
87. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. ІІ: Введение в теорию налогового права / Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас, 2004. – 600 с.
88. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. ІІІ: Учение о налоге / Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Легас; Право, 2005. – 600 с.
89. Кучерявенко Н.П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация: монография / Н.П. Кучерявенко. – Киев: Правова єдність, 2009. – 496 с.
90. Кучерявенко Н.П. Правовая природа процедурного регулирования налогообложения / Н.П. Кучерявенко // Система фінансового права: Матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. (27–28 трав. 2009 р., Одеська національна юридична академія). – Одеса: Фенікс, 2009. – С. 325–330.
91. Лазарев В.В. Применение советского права / В.В. Лазарев. – Казань: Изд-во Казан. ун-та, 1972. – 200 с.
92. Латыпова Е.У. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов / Е.У. Латыпова. – М.: Юриспруденция, 2006. – 128 с.
93. Лебедев В.А. Финансовое право: учеб. / В.А. Лебедев; под ред. А.Н. Козырина. – М.: Статут, 2000. – 461 с.
94. Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву (теоретические проблемы) / О.Э. Лейст. – М.: Изд-во Моск. ун-та, 1981. – 240 с.
95. Лейст О.Э. Сущность права. Проблемы теории и философии права / О.Э. Лейст; под ред. В.А. Томсинова. – М.: Зерцало, 2008. – 452 с.
96. Лукьянов В.В. Правовые основы исполнения обязанности по уплате налогов: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Лукьянов Владимир Владимирович. – Саратов, 2006. – 172 с.
97. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права / Е.Г. Лукьянова. – М.: НОРМА, 2003. – 240 с.
98. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве / Л.А. Лунц. – М.: Статут, 1999. – 352 c.
99. Львов Д. Курс финансового права / Д. Львов. – Казань: Типогр. Импер. ун-та, 1888. – 517 с.
100. Матузов Н.И. Теория государства и права: учеб. – 3-е изд. / Н.И. Матузов, А.В. Малько – М.: Дело АНХ, 2009. – 528 с.
101. Матузов Н.И. Исследование проблемы юридических обязанностей граждан СССР / Н.И. Матузов, Б.М. Семененко // Советское государство и право. – 1980. – № 12. – С. 28–39.
102. Мельников Ю.И. К вопросу о соотношении «юридического процесса» и «юридической процедуры» / Ю.И. Мельников // Актуальные проблемы юридического процесса в общенародном государстве: Межвед. темат. сб. – Вып. 1: Межвуз. темат. сб.. – Ярославль: Ярослав. гос. ун-т, 1979. – С. 11–15.
103. Мерещакова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник / О.В. Мерещакова. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240 с.
104. Методичні рекомендації щодо централізованого приймання та комп’ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України: Наказ Державної податкової адміністрації України від 31.12.2008, № 827 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1008.9200.3&nobreak=1.
105. Мінаєва О.М. Зміст та види облікових обов’язків згідно з податковим законодавством України / О.М. Мінаєва // Правові аспекти практики вирішення спорів і перегляд у касаційному порядку судових рішень щодо сплати податків та обов’язкових платежів суб’єктами господарювання. Матеріали наук.-практ. конф. 22–23 груд. 2003 р. Національна академія державної податкової служби України. – Ірпінь, 2003. – С. 41–43.
106. Мінаєва О.М. Правове регулювання податкового обліку в Україні: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.07 / Мінаєва Ольга Михайлівна. – Харків, 2007. – 187 с.
107. Мицкевич А.В. Субъекты советского права / А.В. Мицкевич. – М.: Юрид. лит., 1973. – 240 с.
108. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. – 600 с.
109. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушин и др.; под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.
110. Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. – М.: Издательство НОРМА, 2003. – 656 с.
111. Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть: Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия / отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. – М.: Волтерс Клувер, 2009. – 336 с.
112. Налоговое право: учеб. / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2003. – 591 с.
113. Налоговые процедуры: учебное пособие / под ред. А.Н. Козырина. – М.: Норма, 2008. – 256 с.
114. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. для вузов / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. – 191 с.
115. Налоговый кодекс Грузии от 22.12.2004, № 692-вс [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://taxpravo.ru/legislation/law/topic289919/s04ch08.
116. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26.06.1996, № 25 // Ведомости Жокоргу Кенеша Кыргызской Республики. – 1996. – № 7. – Ст. 92.
117. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общ. ч.) от 19.12.2002, № 166-3 // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2003. – № 8. – 2/933.
118. Налоговый кодекс Республики Туркменистан от 25.10.2004 // Сб. офиц. документов ХVI Халк Маслахаты Туркменистана. – № ХМ-80.
119. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998, № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст. 3824.
120. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практ. пособие / под ред. Ю.Ф. Кваши. – М.: Юристъ, 2001. – 540 с.
121. Налоговый процесс: учебное пособие для вузов / под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 375 с.
122. Научно-практический комментарий Бюджетного кодекса Украины / Коллектив авторов: Бех Г.В., Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. и др.; под. общ. ред. Н.П. Кучерявенко. – Харьков: Одиссей, 2005. – 416 с.
123. Недбайло П.Е. Применение советских правовых норм / П.Е. Недбайло. – М.: Госюриздат, 1960. – 512 с.
124. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Никитина Мария Викторовна. – М., 2006. – 170 c.
125. Ожегов С.И. Словарь русского яыка / под ред.. Н.Ю. Шведовой, изд. 4-е. – М.: Рус. яз., 1997. – 944 с.
126. Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Государственный кредит / И.Х Озеров. – М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2008. – 622 с.
127. Оніщик Ю.В. До питання про момент виникнення, зміни та припинення податкової правосуб’єктності організації – платника податку / Ю.В. Оніщик // Адвокат. – 2009. – № 1. – С. 16–19.
128. Основы мирового налогового кодекса: проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета. – Изд. 1996 / У.М. Хасси, Д.С. Любик; пер. М. Алексеева. – Арлингтон, Вирджиния: Налоговые эксперты. – 1995. – 298 с.
129. Перепелица М.А. Правовое регулирование налоговой правосубъектности физических лиц / М.А. Перепелица // Проблеми законності : Республіканський міжвідомчий науковий збірник / Відпов. ред. В.Я. Тацій. – Х.: Національна юридична академія України, 2001.– Вип. 47. – С. 134–137.
130. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине / М.А. Перепелица. – Харьков: Легас, 2003. – 116 с.
131. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования / Г.В. Петрова. – М.: Олита, 2003. – 360 с.
132. Пилипенко А.А. Налоговое право: учебное пособие / А.А. Пилипенко. – Мн.: Книжный дом, 2006. – 448 с.
133. Податкові спори: виникнення, природа, засоби регулювання: навч. посіб. / С.В. Буряк, П.В. Мельник, Ф.О. Ярошенко [та ін.]; за заг. ред. С.В. Буряка. – К.: Юрінком Інтер, 2009. – 800 с.
134. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.12 / Попов Василий Валерьевич. – Саратов, 1998. – 190 с.
135. Порохов Е.В. Права и обязанности налогоплательщиков: учебно-практ. изд. / Е.В. Порохов. – Алматы: Фонд «Формирование налоговой культуры», 1999. – 39 с.
136. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: учебное пособие / Е.В. Порохов. – Алматы: Жеті жаргы, 2001. – 168 с.
137. Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу № 490 // Офіційний вісник України. – 2003. – № 44. – Ст. 2322.
138. Порядок узяття на облік та зняття з обліку в органах Пенсійного фонду України юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців як платників страхових внесків. // Офіційний вісник України. – 2006. – № 45. – Ст. 3026.
139. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: учебное пособие. – 2-е узд., перераб. и доп. / отв. ред. Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2006. – 301 с.
140. Правовые основы бухгалтерского учета: учеб. / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.]; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. – М.: Проспект
- Стоимость доставки:
- 200.00 грн