Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования

Короткий опис

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Маслов, Кирилл Владиславович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ПРАВОВАЯ ОСНОВАИНФОРМАЦИОННОГООБЕСПЕЧЕНИЯ
НАЛОГОВОГОАДМИНИСТРИРОВАНИЯ.
§ 1. Информационное обеспечение налоговогоадминистрированиякак предмет правового регулирования.
§ 2. Средства правового регулирования информационногообеспеченияналогового администрирования.
ГЛАВА II. СИСТЕМА СРЕДСТВ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.
§ 1. Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования органамипубличнойвласти.
§ 2. Средства, регулирующие информационное обеспечение в системе органов налогового администрирования.
§ 3. Средства, регулирующие информационное обеспечение налогового администрирования частными субъектами права.
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ С УЧЕТОМ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования"

Актуальность темы исследования. В последние годы информационная составляющаяпубличнойвласти становится объектом все более пристального внимания руководства страны и всего общества. Отдельные разделы федеральных целевых программ, концепций социально-экономического развития иадминистративнойреформы, программные документы в целом посвящены необходимости широкого применения информационных технологий в государственном управлении1.
В нормативных актах и теоретических исследованиях правовой проблематики налогообложения понятие «налоговое администрирование», как правило, используется в контексте государственного управления.Президентоми Правительством страны, повышение его качествапризнаетсяодним из приоритетных направлений государственной политики2.
Учитывая превалирующее информационное содержание налогового администрирования как одного из видов государственной управленческой деятельности, в современных условиях на первый план в механизме его правового регулирования выходят средства, регламентирующие обеспечение налогового администрирования необходимыми сведениями.
Законодательство о налогах и сборах претерпевает большие изменения в части регулирования операций с информацией, необходимой для эффективного налогового администрирования. Одним из наиболее ярких примеров
1 См., напр.: Электронная Россия (2002-2010 годы): федеральная целевая программа : утв.постановлениемПравительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. №65// Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. №5, ст. 531. С. 1660— 1718 ; Концепция использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2010 года: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2004 г. № 1244-р// Там же. 2004. №40, ст. 3981. С. 8924-8945; Концепция административной реформы в Российской Федерации в 2006-2010годах: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. № 1789-р // Там же. 2005. № 46, ст. 4720. С. 13842-13872.
2 См., напр.: О бюджетной политике в 2011-2013 годах: бюджетное посланиеПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному собранию от 29 июня 2010 г. // Официальный сайт Президента России. URL: http://kremlin.ru/news/8192 (дата обращения 10.01.2011) ; Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года: утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. №1663-р// Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. № 48, ст. 5639. С. 14449-14527. является принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который внес значимые коррективы в порядок представления отчетности и иных сведений в органы налогового администрирования частными субъектами.
Вместе с тем в обновленной редакции Концепции административной реформы констатируется недоступность сведений, собираемых ведомствами, для оперативного использования другими органамиисполнительнойвласти. На практике такое положение приводит к значительным временным задержкам при межведомственном обмене информацией, многократному сбору и дублированию сведений в разных системах.
Межведомственный информационный обмен характеризуется несогласованностью, отсутствием четкой управляемости, нежеланием ведомств представлять имеющуюся у них актуальную информацию. По оценкам руководства налоговой службы, из-за некорректности сведений, получаемых ими, в частности, от ведомств, которые осуществляют регистрацию и учет недвижимости, под налогообложениеподпадаеттолько 40% объектов недвижимогоимущества. Также невысоко число органов местногосамоуправления, исполняющих обязанность по представлению сведений об объектах налогообложения1. Около 60% опрошенных автором сотрудников налоговой службы указали на необходимость совершенствования норм об информационном обеспечении их деятельности.
Проблемы, возникающие в исследуемой сфере, недостаточно освещены юридической наукой, прежде всего, в силу неопределенности в их отраслевой принадлежности. Отсутствуют работы, посвященные комплексному анализу норм о получении и представлении информации органами государственного управления в налоговой сфере с точки зрения их целевого назначения - информационного обеспечения налогового администрирования.
Изложенное указывает на актуальность изучения правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования, системы его средств, а также разработки способов их совершенствования.
1МишустинЫ. В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер. 2010. № 13-14. С. 16-20.
Степень научной разработанности темы. Комплексного исследования новейших норм, регулирующих получение и представление информации органами государственного управления в налоговой сфере, в контексте их общего целевого назначения— информационного обеспечения налогового администрирования - не предпринималось. Предметом вниманияправоведовв разное время становились либо вопросы информационного обеспечения государственного управления в целом (в работах А. Б.Агапова, А. Б. Венгерова, И. Л.Бачило, И. А. Кубасовой, М. А.Нагорной, О. В. Мелкадзе, В. Н.Мирошниченко, Ю. Г. Просвирнина и др.), либо отдельные аспекты использования информации в деятельности налоговых органов (например, в работах М. Е.Верстовой, И. И. Кучерова, Д. Г.Бурцева, А. Ю. Ильина, Д. Г.Коровяковского, А. В. Торшина).
Близкие по объекту изучения диссертационные исследования провели в 2008 и 2009 гг. А. Ю.Алипченкови Ю. В. Гребенников. Однако авторы рассматривали узкий круг норм и основанных на нихправоотношений. Так, А. Ю. Алипченков подверг анализу отношения, опосредующие лишь одну группу операций с информацией (обмен), с участием одной группы субъектов налогового администрирования (налоговых органов). Предметом исследования Ю. В. Гребенникова стала деятельность только налоговых органов по формированию, переработке, сохранению и использованию информационных ресурсов. За период, прошедший после появления данных работ, законодательство, регулирующее информационные отношения с участием органов налогового администрирования, претерпело значительные изменения (связанные в том числе с принятием Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), которые также требуют теоретического осмысления.
Анализ указанных общих и специальных исследований позволил определить предмет, приоритеты нашего диссертационного исследования, а также переосмыслить полученные учеными результаты применительно к современным политико-правовым условиям.
Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в связи с информационным обеспечением налогового администрирования.
Предмет исследования составили совокупность правовых норм, которые регламентируют отношения, возникающие в связи с информационным обеспечением налогового администрирования, научные взгляды в данной сфере, а также тенденции и перспективы развития нормативного и индивидуального правового регулирования этих отношений в современных политико-правовых условиях.
Целью исследования является определение концептуальных основ правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования и разработка предложений по их реализации в законодательстве иправоприменительнойпрактике.
Для достижения поставленных целей в диссертационном исследовании решаются следующие задачи'.
1) выявить существенные признаки и сформулировать понятие информационного обеспечения налогового администрирования;
2) определить цели и принципы правового регулирования информационного обеспечения налогового администрировании; } ( , I £ !
3) раскрыть систему средств правового регулирования в рассматриваемой сфере; « ,4
4) обосновать отраслевую принадлежность норм, регулирующих информационное обеспечение налогового администрирования; (
5) изучить состояние правового регулирования отношений по информационному обеспечению налогового администрирования различными субъ ектами (органами публичной власти, включая органы налогового, администрирования, частными субъектами);
6) выявить проблемы в регулировании информационного обеспечения налогового администрирования различными субъектами и сформулировать предложения по их разрешению;
7) проанализировать зарубежный опыт правового регулирования отношений по информационному обеспечению налогового администрирования и выделить нормы, приемлемые для использования в современных российских политико-правовых условиях.
Методологическая основа исследования. Исследование осуществляется путем применения как общенаучных, так ичастнонаучныхметодов. В основе изучения лежит метод системного анализа, и в силу этого исследование основывается на положении о том, что все отношения по информационному обеспечению налогового администрирования, равно как и средства их регулирования, находятся в системной взаимосвязи. В работе широко применяется диалектический метод, который дает возможность изучать проблемы в единстве их социального содержания и юридической формы, осуществлять системный анализ правовыхпредписанийв области, являющейся предметом исследования. ^
В исследовании используются также иные общенаучные методы (анализ и синтез, индукция и дедукция, наблюдение, статистический метод, методы формальной логики) ичастнонаучныеметоды (формально-юридический, сравнительно-правовой, контент-анализ, анкетирование).
Теоретическая база исследования предопределена комплексным характером рассматриваемых норм и отношений. В связи с неразработанностью предмета исследования в рамках одной отраслевой правовой науки теоретической основой служили труды ученых в области финансового права (Д. В.Винницкого, Е. Ю. Грачевой, С. В.Запольского, М. В. Карасевой (Сенцовой), А. Н.Козырина, И. И. Кучерова, Г. В. Петровой, А. С.Титова,
A. Ю. Алипченкова, Ю. В.Гребенникова, В. И. Ступакова), административного права (Д. Н.Бахраха, Л. Ш. Гумеровой, А. В.Демина, Ю. М. Козлова,
B. Н.Мирошниченко, О. В. Мелкадзе, Н. Р.Нижник, В.Д. Плесовских, В.Е. Севрюгина, В. Д.Сорокина, Ю. Н. Старилова, В. А.Юсупова) и информационного права (А. Б.Агапова, И. Л. Бачило, А. Б.Венгерова, В. А. Копылова, П. У.Кузнецова, В. Н. Лопатина, М. М.Рассолова, Ю. Г. Просвирнина). Содержание и выводы исследования базируются также на общетеоретических трудах С. С.Алексеева, В. Н. Карташова, Н. И.Матузова, М. Ф. Маликова, Е. Б.Пашуканиса.
Объект и цели исследования обусловили обращение к работам ученых-экономистов Л. И.Гончаренко, В. Г. Князева, В. А.Красницкого, М. В. Мишустина, Б. А.Райзберга, а также юристов, исследовавших сущность информационного обеспечения в рамках иных научных специальностей, - О. А.Белова, А. И. Одинцова, Е. В.Паршиной, В. В. Сурина.
Задача изучения опыта зарубежных стран в рассматриваемой сфере предопределила обращение к работам иностранных ученых Р. Берда (Richard M. Bird), Р. Гордона (Richard К. Gordon), Г. Дженкинса (Glenn P. Jenkins), А. Маас (A. Maas), Дж. Мартинеса-Васкеса (J. Martinez-Vasquez), Б. Озгена (В. F. Ozgen), M. Радвана (Michael Radvan), Дж. Зейферта (J. Zeifert), Э. Золта (Eric M. Zolt).
Эмпирическую базу исследования составили: материалысудебнойи иной правоприменительной практики, включая решенияКонституционногоСуда РФ, постановления Пленума иПрезидиумаВысшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения положений Налоговогокодекса* РФ и Кодекса РФ обадминистративныхправонарушениях, судебные акты федеральныхарбитражныхсудов округов и арбитражных судов субъектов РФ, судов %р %*<. общейюрисдикции, обзоры судебной практики; межведомственныесоглашенияоб информационном взаимодействии; данные интернет-ресурсов органов власти; аналитические материалы, результаты социологических опро < сов (в том числе проведенного автором среди сотрудников налоговых органов в Омской области в 2010 г.). " '{*f
J" И â } '
Весь процесс сбора, обработки и анализа статистической и социологической информации осуществлялся на основе соблюдения требований репрезентативности и иных требований, предъявляемых к социологическим исслеi дованиям. ;
В качестве нормативной базы исследования использованы нормативные правовые акты Российской Федерации и ряда зарубежных стран.
Научная новизна исследования заключается в том, что диссертация представляет собой одно из первых комплексных исследований правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования. На основе анализа новейшего законодательства и обобщения практики его применения предпринята попытка выявить и разрешить теоретические и практические проблемы в рассматриваемой области, что позволило сформулировать следующие новые или содержащие элементы новизны положения, выносимые на защиту:
1. Информационное обеспечение налогового администрирования представляет собой деятельность органов налогового администрирования, иных органов публичной власти и частных субъектов по распространению, а также производству и хранению в целях распространения информации, необходимой и достаточной для осуществления государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах, с целью эффективногоисполнениязаконодательства о налогах и сборах как органами администрирования, так и иными участниками налоговых отношений.
2. Правовое воздействие на отношения'по информационному обеспечению налогового администрирования становится эффективным только при системном действии средств правового регулирования. Это означает необходимость нормативного закрепления правил, в совокупности устанавливающих применительно к каждомуполномочиюорганов налогового администрирования:
- перечень информации, необходимой для реализации конкретногополномочияи обязательной для передачи, производства и сохранения в . целях передачи; Ч?>.
- круг субъектов,обязанныхвзаимодействовать с налоговой администрацией присовершенииуказанных выше операций, и процедуру (включая срок и формы) такого взаимодействия; А
- ответственность за нарушение правил информационного обеспечения и порядок привлечения к ней;
- цели и принципы информационного обеспечения, наличие которых облегчит регулирующее воздействие правоотношений, актов правореалйза-ции иправосознанияпри наличии пробелов иколлизийв нормативном мае-сиве.
3. Изучение основополагающих начал теории государственного управления,административного, финансового и информационного права, а также закономерностей их отражения взаконодательныхактах позволило обосновать общую цель и систему принципов правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования. Общей целью является представление в распоряжение органов налогового администрирования такой информации, которая была бы необходимой и достаточной для осуществления всех функций государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения, во всех ее формах.
Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования базируется на общих принципах:законности; реальной доступности информации; сокращения количества транзакций; обеспечения р сохранности и достоверности информации; полноты и своевременности * сч представления информации; неповторяемости представленной информации; необходимости и достаточности информации; удобства информации для использования;равноправияформ документов; сохранения налоговойтайны.
4. В силу общности предмета, источников, целей и принципов правового воздействия информационное обеспечение налогового администрирования является правовымсубинститутом, существующим в составе института информационного обеспечения государственного управления. Сделан вывод Го том, что данныйсубинститутобъединяет нормы финансового, администра-» тивного, международного права и входит в состав информационного права, как комплексного правового образования. ^'
5. Отношения по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти составляют предмет не финансового, а административного права. Выделены специальные принципы правового регулирования данной группы отношений: консолидация информационных
У V ресурсов и единообразие форм представления информации. С учетом этих обстоятельств обосновывается необходимость исключить регулирование данной группы отношений нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Для этого предлагается в ст. 30 НК РФ предусмот4 ретьотсылочнуюнорму о том, что получение налоговыми органами информации от органов публичной власти осуществляется в порядке, предусмотренномпостановлениямиПравительства РФ и межведомственнымисоглашениями. Аргументируется необходимость разработки центральным аппаратом Федеральной налоговой службы РФ (далее -ФНСРоссии) и утверждеи ния постановлением Правительства РФ Типового соглашения об информационном взаимодействии налоговых органов и органов публичной власти. В такомсоглашениитребуется закрепить максимально возможный перечень субъектов обеспечения и видов представляемой ими информации (включая сведения о выявленных признаках возможных налоговыхправонарушений); цели, принципы, сроки и формы информационного взаимодействия; механизмы сверки и корректировки поступающих сведений; периодичность изменения заключенных во ихисполнениеконкретных соглашений. Конкретные межведомственные соглашения могут в рамках, определенных постановлением Правительства РФ, конкретизировать состав передаваемой информации и сроки ее представления, формы информационного обмена, а также определять должности лиц, ответственных за их исполнение.
6. С учетом административно-правовой природы отношений по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти аргументируется целесообразность закрепления ответственности за нарушение последними установленных правил исключительно вКодексеРоссийской Федерации об административныхправонарушениях(далее- КоАП РФ). Для этого предлагается дополнить п. 4 ст. 30 НК РФбланкетнойнормой об ответственности за нарушение правил информационного взаимодействия, а также изменить ч. 2 ст. 15.6КоАПРФ, уточнив круг субъектов ответственности и оснований ее наступления.
7. В современных политико-правовых условиях регулирование отношений по информационному обеспечению налогового администрирования частными субъектами наряду с целью передачи налоговой администрации I необходимых и достаточных сведений преследует также цель минимизации издержек частных субъектов. "4
На основе анализа законодательства о налогах и сборах, обобщения практики еготолкованияи применения предлагается внесение корректив в ряд правил информационного обеспечения налогового администрирования, которые в действующей редакции нарушают баланс интересов налоговой администрации и частных субъектов налоговых отношений, а также не соответствуют целям и принципам регулирования. Предлагается внести изменения в следующие положения НК РФ: в п. 4 ст. 80 в части установления более длительных сроков, в сравнении с общезакрепленными, для добровольного представления налоговой отчетности в электронном виде; в п. 4 ст. 82 в части уточнения перечня сведений, составляющих профессиональнуютайну; в ст. 90 в части дополнения правсвидетеляи уточнения оснований для отказа отдачипоказаний; в ст. 93 в части предоставления права налоговым органамистребоватьотносимые документы, созданные за пределами проверяемого периода, изапретана истребование у налогоплательщика документов, исходящих от органов власти; в ст. 931 в части уточнения составаистребуемойинформации; в иные положения ст. ст. 93 и 931 в части дифференциации форм и сроков представления документов в зависимости от их количества; в ст. ст. 86 и 931 в части разграничения предмета регулирования; в ст. 100 в части исключения п. З1; в абз. 2 п. 4 ст. 101 в части закрепления права налогового органа использовать в качестведоказательствпо делу о налоговомправонарушениисведения, полученные за рамками налоговой проверки, в ст. ст. 1191, 128 в части увеличения размерасанкции; в ст. 126 в части уточнения оснований наступления ответственности и характера санкции; в ст. ст. 126 и 1291 в целях разграничения указанных составов правонарушений; в ст. 13 51 в части дополнения оснований наступления ответственности.
8. Анализ положений законодательства иностранных государств, регулирующих информационное обеспечение налогового администрирования, а также исследований российских и зарубежных ученых по данному вопросу указывает на необходимость внесения в Положения о ФНС России и ее территориальных органах,административныеи должностные регламенты изменений, которые направлены на активизацию работы налоговой администрации по следующим направлениям: выявление способов снижения издержек на представление налоговой отчетности путем формирования рабочих групп с участиемналогоплательщиков, проведения социологических исследований (на основе опыта Канады, Австралии,США);
- формирование базы данных относительно налоговых консультантов, руководителей, главных бухгалтеров организаций, применяющих схемыуклоненияот уплаты налогов (на основе опыта Норвегии);
- создание и использование географических информационных систем в целях повышения эффективности администрированияимущественныхналогов (на основе опыта Мексики);
- обучение сотрудников межрегиональныхинспекцийпо крупнейшим налогоплательщикам основам производства товаров (работ, услуг) в соответствующих отраслях экономики с целью эффективного анализа информации о деятельности налогоплательщиков, занятых в этих отраслях (на основе опыта Канады);
- стимулирование (в том числе материальное) лиц, обладающих информацией о возможном совершении налоговогоправонарушения, к ее раскрытию (на основе опыта США, Германии, Франции);
- организация подразделений целенаправленного сбора сигнальной информации оналогоплательщикеиз открытых источников (на основе опыта Франции).
Научно-теоретическая и практическая значимость работы состоит в том, что она представляет собой первое комплексное исследование правовой природы отношений, связанных с информационным обеспечением налогового администрирования в современных политико-правовых условиях, позволившее сформулировать выводы, которые могут быть использованы при дальнейшем изучении проблем налогового администрирования и его правового регулирования.
В диссертации содержатся предложения по преодолению выявленных практических проблем в рассматриваемой области, устранениюпробелови коллизий административного, налогового и информационного законодательства, изменению отдельных положений НК РФ, КоАП РФ. Автором определены основные условия типовыхсоглашенийоб информационном взаимодействии органов налогового администрирования с иными органами публичной власти.
Положения и выводы диссертационного исследования могут служить базой для дальнейших теоретических разработок, использоваться в преподавательской и исследовательской работе в сфере административного, финансового, информационного права и проблем информационного обеспечения налогового администрирования в Российской Федерации. Возможно применение результатов и рекомендаций в практической деятельности органов налогового администрирования.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждены и одобрены на заседании кафедры государственного и муниципального права ФГБОУВПО«Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского». Основные положения и выводы работы наI шли отражение в публикациях и выступлениях автора на международных, всероссийских и межрегиональных научных конференциях: «Конституцияи экономическое развитие: проблемы России и опыт зарубежных стран» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, 11-13 апреля 2008 г.); «Проблемыправопримененияв современной России» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, 13 марта 2009 г., 19 февраля 2010 г., 18 февраля 2011 г.); «Роль юридического образования и науки в современном развитии Российского государства» (Хабаровск, Хабаровская государственная академия экономики и права, 2 октября 2009 г.); «Конституция Российской Федерации: политико-экономические приоритеты» (Омск, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского,Законодательноесобрание Омской области, 16 ноября 2009 г.); «Актуальные проблемы конституционного и ад
4 сминистративногоправа» (Абакан, Хакасский государственный университет им. Н. Ф.Катанова, май 2010 г.); «Проблемы модернизации правовой системы современного российского общества» (Красноярск, Сибирский федеральный университет, 30 сентября - 1 октября 2010 г.); «Современные проблемы финансового и налогового права» (Москва, Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации, 30 марта 2011 г.).
По теме диссертации подготовлены десять научных статей, четыре из которых опубликованы в изданиях, которые включены в Перечень российских рецензируемых научных журналов, утвержденный Решением ПрезидиумаВАКМинобрнауки РФ. Автором также подготовлена глава, затрагивающая отдельные вопросы взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления в экономической сфере, в учебнике «Муниципальное право» под редакцией д-раюрид. наук, профессора А. Н. Костюкова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011. 791 с.
Ряд выводов исследования поддержаны мнением сотрудников налоговой службы, что нашло отражение в результатах социологического опроса, проведенного автором в 2010 г. среди сотрудников налоговых органов, расположенных в Омской области.
Некоторые положения и выводы исследования используются в ходе преподавания курсов «Административноеправо», «Финансовое право» в ФГБОУ ВПО «Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского».
Структура диссертации определена целями и задачами исследования, работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Административное право, финансовое право, информационное право", Маслов, Кирилл Владиславович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет прийти к следующим основным выводам.
1. Информационное обеспечение налогового администрирования как предмет правового регулирования представляет собой деятельность органов налогового администрирования, иных органовпубличнойвласти и частных субъектов по распространению, а также производству и хранению в целях распространения информации, необходимой и достаточной для осуществления государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах, с целью эффективногоисполнениязаконодательства о налогах и сборах как органами администрирования, так и иными участниками налоговых отношений.
2. Основными средствами правового регулирования информационного обеспечения налогового администрирования выступают: а) правовые нормы; б)правоотношения; в) акты правореализации (включая актыправоприменения); г) правосознание. Эффективность правового регулирования рассматриваемых отношений может быть достигнута только посредством системного действия указанных средств.
3. Общность предмета, источников, целей и принципов правового воздействия позволяет считать информационныегарантииналогового админи
- стрирования правовым^субинститутом, существующим в составе института информационныхгарантийгосударственного управления. ~
Данныйсубинститут, который объединяет нормы финансового,административного, международного права, входит в состав информационного права как комплексного правового образования.
4. Общей целью информационных гарантий налогового администрирования является представление "в распоряжение органов налогового администрирования такой информации, которая была бы необходимой и достаточной для осуществления всех функций государственной управленческой деятельности в сфере налогообложения во всех ее формах.
5. Анализ научных взглядов, а также положений законодательства позволяет выделить следующие общие принципы информационного обеспечения налогового администрирования:законности; реальной доступности информации; сокращения количества транзакций; обеспечения сохранности и достоверности информации; полноты и своевременности представления информации; неповторяемости представленной информации; необходимости и достаточности информации для осуществления функций управления; удобства информации для использования;равноправияформ документов; сохранения налоговойтайны.
6. Основными проблемами информационного обеспечения налогового администрирования органами публичной власти являются несогласованность между сведениями, необходимыми в деятельности налоговых органов, и закреплениемобязанностейорганов публичной власти по представлению таких сведений. В целях изменения ситуации представляется правильным: а) в НК РФ предусмотреть ссылку наподзаконныеакты и соглашения, какзакрепляющиепорядок межведомственного информационного обмена; б) поручить центральному аппаратуФНСРоссии на основе анализа положений НК РФ и нормативных актов,закрепляющихфункции органов публичной власти, составить перечень органов, обладающих значимой для налогового администрирования информацией; в) поручить центральному аппарату ФНС России разработать типовыесоглашенияо взаимодействии подразделений налоговой службы с каждым органом государственной власти на основе тщательного анализа норм НК РФ, положений об органах вл¥сти7отраслевого законодательства и практики деятельности территориальных подразделений взаимодействующих ведомств. Соглашения должны предусматривать представление информации в качестве одного из направлений взаимодействия,закреплятьунифицированную цель информационного обмена - предоставление взаимодействующими сторонами информации, необходимой и достаточной для осуществления каждой из сторонвозложенныхна нее функций. В такихсоглашенияхтребуется однозначно закрепить перечень ответственныхдолжностныхлиц и принципы информационного обмена:законность; обязательность, своевременность, полнота ибезвозмездностьпредставления информации; необходимость, достаточность, достоверность, систематизация, неповторяемость, актуализация и обеспечение сохранности представляемой информации; приоритет электронной формы и унификация формата представления, сохранение налоговой тайны. Унифицированные сроки представления оперативной информации могут составлять от 5 до 10 рабочих дней, в зависимости от сложности запроса, плановой - 10 рабочих дней с момента появления сведений у источника.
Соглашения по информационному взаимодействию должны предусматривать механизм проверки и корректировки поступающих сведений и изменяться на основе анализа практики их исполнения не реже, чем каждые три года; г) учитывая выявленную административно-правовую природу отношений по информационному обеспечению налогового администрирования органами публичной власти, необходимозакрепитьответственность за нарушение последними установленных правил не в НК РФ, а исключительно вКодексеРФ об административных правонарушениях.
Для этого следует включить в п. 4 ст. 30 НК РФбланкетнуюнорму, указывающую на установление ответственности за нарушение представления^ информации органами публичной власти (ч. 2 ст. 15.6КоАПРФ). В связи с этим ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ необходимо изменить, изложив следующим образом: «2.Непредставлениев установленный срок должностным лицом органа государственной власти либо органа местногосамоуправленияв налоговые органы, таможенные органы документов и'(или) иных сведений, представ--ление которых предусмотрено законом,подзаконнымактом либо соглашением, а равно представление таких сведений в неполном объеме, по неустановленной форме или в искаженном виде — влечет наложение административногоштрафав размере от пятисот до одной тысячи рублей».
Для уточнения ответственности за нарушениеобязанностипредставлять документы по установленной форме налоговыми органами в иные органы власти необходимо внесение аналогичных изменений в ст. 19.7 КоАП РФ.
7. Учитывая общность стоящих перед ними целей, правовое регулирование информационного взаимодействия между органами налогового администрирования, наряду с общими принципами информационного обмена, должно дополнительно основываться на принципе максимальной доступности имеющейся у нихналоговозначимойинформации. Сведения должны передаватьсядолжностнымилицами этих органов друг другу посредством применения максимального числа форм взаимодействия. Это не только плановая передача определенных данных, но и оперативные ответы на запросы, унификация форматов используемой информации (а в будущем, при наличии технической возможности, в форматах единой информационной системы, обеспечивающей возможность удаленного доступа к ней каждого сотрудника всех ведомств); содействие работниками одних органов деятельности других в качестве специалистов; координация контрольных мероприятий; проведение совместных семинаров (конференций).
8. Несомненной проблемой является разрыв между осуществляемой модернизацией налоговых органов и состоянием законодательства, регулирующего их деятельность. Сокращение такого разрыва возможно за счет: а) включения в НК РФ норм, закрепляющихдопустимостьэлектронного обмена документами между налоговыми органами и предусматривающих^, допустимость такого рода документов в качестведоказательствв налоговых спорах; б) закрепления обязанности учитывать в центрах обработки данных ин------формацию, поступающую из всех внешних источников (включая сведения, передаваемые в плановом порядке органами публичной власти). Ответы на за----просы налоговых органов в силу необходимости минимизировать сроки их доставки до адресата целесообразно напрямую передавать запросившему лицу (который в последующем обеспечит их передачу в центр обработки данных); в)обязанностьпо использованию электронных ресурсов должна быть прямо указана в должностных регламентах сотрудниковинспекций. В должностных инструкциях сотрудников отделов информатизации требуется установить обязанность по периодическому (как минимум, ежеквартальному) проведению обучающих семинаров с сотрудниками инспекций, на которых можно было бы обсудить новации в базах данных и особенности работы с ними. Аналогичные мероприятия могут проводиться при участии сотрудников центров обработки данных и иных инспекций с использованием видео-конференцсвязи.
9. В аналитическом и методическом плане, безусловно, целесообразным представляется закрепление за органами налогового администрирования следующихполномочийпо формированию и сопровождению баз данных: закрепление приказом ФНС России за центральным аппаратом налоговой службы обязанности по ведению базы данных с ответами на наиболее часто встречающиеся запросыналогоплательщиков. Доступ к такой базе необходимо обеспечить для сотрудников территориальных подразделений;разъясненияМинфина России по вопросам применения налогового законодательства должны готовиться с учетомарбитражнойпрактики, систематизироваться путем сведения в единую базу данных, что исключит появление противоречивыхразъясненийпо аналогичным вопросам. В целях обеспечения реализации правила подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ ознакомление заинтересованных лиц (в первую очередь, налоговых органов) может быть осуществлено путем предоставления открытого доступа к такой базе; формирование базы данных, которая объединяла бы результаты обобщения арбитражной практики по вопросам применения различных положений налогового законодательства. Такой информационный ресурс выступит прекрасным дополнением к формируемой базе типовых схемуклоненияот налогообложения; создание~с~участием~инспекторов"межрегиональных-инспекций-по— — крупнейшимналогоплательщикамбазы данных наиболее популярных схем уклонения от налогообложения в отдельных отраслях хозяйства. Данная база может использоваться при проверках налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствующей отрасли, инымиинспекциями; фиксация по результатам выездной налоговой проверки в базе данных на уровне инспекций операций, которые вызвали подозрение у проверяющих, но по причинам их невлияния на налоговую базу проверяемого периода либо отсутствия достаточных доказательств ихделиктногохарактера не были отражены в акте проверки. Указанные сведения возможно использовать при проверкахналогоплательщика.
10. Регулирование передачи информации в налоговые органы частными субъектами, наряду с обеспечением налогового администрирования необходимыми и достаточными сведениями, преследует цель минимизации издержек частных субъектов при представлении ими информации налоговым органам.
11. Правила об информационном обеспечении налогового администрирования частными участниками отношений не обеспечивают баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков (интересы первыхнеобоснованноограничиваются либо не учитывается необходимость сниженияадминистративныхиздержек налогоплательщиков при информационном взаимодействии с налоговыми органами).
Обеспечительнаяфункция норм, предусматривающих получение информации органами налогового администрирования, будет в полной мере реализована лишь тогда, когда наряду с указанием вида сведений будут установлены субъекты, механизм передачи информации и порядок привлечения к ответственности за несоблюдение установленных правил.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Маслов, Кирилл Владиславович, 2011 год

1. Нормативные правовые акты и иные официальные документы
2.КонституцияРоссийской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Рос. газета. 1993. 25 дек.
3. СемейныйкодексРоссийской Федерации от 29 декабря 1995 г. № 223-Ф3 : в ред. федерального закона от 4 мая 2011 г. № 98-ФЗ // Рос. газета. 1996. 27 янв.; 2011. 6 мая.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (Часть первая), от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (Часть вторая): в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ // Рос. газета. 1998. 6 авг.; 2000. 10 авг.; 2011. 26 июля.
5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ : в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 253-Ф3 // Рос. газета. 2001. 22 дек.; 2011. 26 июля.
6. Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ : в ред. федерального закона от 21 июля 2011 г. № 253-Ф3//Рос. газета. 2001.31 дек.; 2011. 26 июля.
7. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № б, ст. 492. С. 1408-1427.
8. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. № 1, ст. 1. С. 7-17.
9. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 50, ст. 4859. С. 12150-12180.
10. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческойтайне» // Рос. газета. 2004. 5 авг.
11. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 119-ФЗ «О государственной защитепотерпевших, свидетелей и иных участников уголовногосудопроизводства»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 34, ст. 3534. С. 7370-7381.
12. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональ- , , ных данных» // Рос. газета. 2006. 29 июля.
13. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»// Собрание^законодательства Российской Федерации.— — 2009. №1, ст. 15. С. 129-156.
14. Федеральный закон от 9 февраля 2009 г. № 8-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местногосамоуправления» //Рос. газета. 2009. 13 февр.
15. Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ «Ополиции» // Рос. газета. 2011. 8 февр.; 10 февр.
16. Федеральный закон от 7 февраля 2011г. №6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»// Рос. газета. 2011. 11 февр.
17. Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-Ф3 «Об электронной подписи» // Рос. газета. 2011. 8 апр.
18. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991г. №943-1 «О налоговых органах» //ВедомостиСъезда народных депутатов РСФСР иВерховногоСовета РСФСР. 1991. № 15, ст. 492.
19. Закон Российской Федерации от 21 июля 1993 г. № 5485-1 «О государственной тайне» // Рос. газета. 1993. 21 сент.
20.УказПрезидента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органовисполнительнойвласти» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №11, ст. 945. С. 2605-2620.
21.ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 10 июля 1998 г. № 762 «О мерах по стабилизации социально-экономического положения в стране» // Рос. газета. 1998.28 июля.
22. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. № 888 «О Федеральной целевой программе "Развитие налоговых~органов (2002-2004 годы)"» // Собрание законодательства Российской--
23. Федерации. 2002. № 1, ч. 2, ст. 32. С. 423-495.
24. Электронная Россия (2002-2010 годы): федеральная целевая программа: утв.постановлениемПравительства Российской Федерации от 28 января 2002 г. № 65 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 5, ст. 531. С. 1660-1718.
25. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. №329// Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 31, ст. 3258. С. 6737-6738.
26. Положение о Федеральной налоговой службе : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №40, ст. 3961. С.8904-8911.
27. Типовой регламент взаимодействия федеральных органов исполнительной власти : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 2005 г. № 30 // Рос. газета. 25 янв.
28. Положение о Федеральнойтаможеннойслужбе : утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 г. № 459 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 32, ст. 3569. С. 9420-9430.
29. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 сентября 2010 г. №697 «О единой системе межведомственного электронного взаимодействия» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 38, ст. 4823. С. 10021-10024.
30. Приказ Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»//Бюллетеньнормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38. С. 93-111.
31. ПриказФНСРоссии от 11 октября 2005 г. №САЭ-3-24/503@ «О Порядке учета сумм обязательных платежейналогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации» // Финансовая газета (Региональный выпуск). 2005. Ноябрь.
32. Приказ Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 65н «Об утверждении формы налоговойдекларациипо транспортному налогу и порядка ее заполнения» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. № 23. С. 148-161.
33. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг: утв. ПриказомФСФРРоссии от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 4. С. 5.
34. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки : приложение № 2 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 13. С. 152-153.
35. Регламент Федеральной налоговой службы : утв. Приказом ФНС России от 15 февраля 2007 г. № САЭ-3-18/62@// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 22. С. 50-72.
36. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок : приложение № 1 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ // Экономика и жизнь. 2007. 17 июня.
37. Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета: утв. ЦБ России 7 сентября 2007 г. № 311-П // Вестник Банка России. 2007. № 58. С. 25-47.
38. Приказ ФНС России от 28 сентября 2010 г. №ММВ-7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срокауплатыналога и сбора, а также пени иштрафаналоговыми органами» // Рос. газета. 2010. 12 нояб.
39. Бюджетное посланиеПрезидентаРоссийской Федерации Федеральному Собранию от 30 мая 2006 г. «О бюджетной политике в 2007 году» // Пенсия. 2006. № 6. С. 23-29.
40. План действий Правительства Российской Федерации в области социальной политики и модернизации экономики на 2000-2001 годы : утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2000 г. № 1072-р // Рос. газета. 2000. 5 авг.
41. Концепцияадминистративнойреформы в Российской Федерации в 2006-2010 годах : утв. распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2005 г. № 1789-р // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 46, ст. 4720. С. 13842-13872.
42. Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2005 год: утв. ЦБ России // Вестник Банка России. 2004. №71. С. 3-33.
43. ПостановлениеПрезидиумаВысшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 октября 2007 г. № 1176/07 поделу№ А65-3570/2006-CA3-43 // Вестник ВысшегоАрбитражногоСуда Российской Федерации. 2008. № 4. С. 88-90.
44. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2008 г. № 15333/07 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2008. № 7. С. 100-103.
45. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 3. С. 224-227.
46. Научная и учебная литература
47.АгаповА. Б. Основы государственного управления в сфере информатизации в Российской Федерации. М. :Юристь, 1997. 344 с.
48.АлексеевС. С. Общие теоретические проблемы системы советского права. М. : Гос. изд-воюрид. лит-ры, 1961.188 с.
49.АлексеевС. С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. М. : Изд-во Юрид. лит., 1966.188 с.
50.АлексеевС. С. Структура советского права. М. : Юрид.лит., 1975.258 с.
51.АлексеевС. С. Общая теория права : в 2 т. М. : Юрид.лит., 1982. Т. 2. 360 с.
52.АлексеевС. С. Право. Азбука. Теория. Философия. Опыт комплексного исследования. М. :Статут, 1999. 712 с.
53.АнтоновВ. Н., Иванов В. Г.,ГоряиноваТ. П. Информационные технологии управления / под науч. ред. проф. В. Е. Кантора : учебное пособие. СПб. : СПбГУЭФ, 2008.113 с.
54.АроновА. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М. : Эко-номистъ, 2004.560 с.
55. АтаманчукГ. В. Теория государственного управления : курс лекций. М. : Юрид. лит., 1997. 256 с.
56.БахрахД. H. Очерки теории российского права. М. : НОРМА, 2008. 288 с.
57. БачилоИ. Л. Организация советского государственного управления. М. : Наука, 1984. 237 с.
58.БачшоИ. Л. Информационное право: основы практической информатики : учебное пособие. М. : Издание г-наТихомироваМ. Ю., 2001.352 с.
59.БачилоИ. Л., Лопатин В. И.,ФедотовМ. А. Информационное право : учебник / под ред. Б. Н.Топорнина. СПб. : Юридический центр «Пресс», 2001. 789 с.
60.БлекА. В. Информационное обеспечение научных исследований (на примере физиологии). JI. : Наука. Ленингр. отд-ние, 1974. 151 с. i
61. БобоевМ.Р.,МамбеталиевН. Т., Тютюрюков H. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств : учебное пособие. М. : Изд-во ГелиосАРВ, 2002. 624 с.
62.БутаковА. В. К исследованию новейшей истории российской государственности: Византияистория без конца. Омск : Омская обл. типогра^ фия, 2011.410 с.
63.ВенгеровА. Б. Право и информация в условиях автоматизации управления (Теоретические вопросы). М. : Юрид. лит., 1978. 208 с.
64.ВенгеровА. Б., Пертцик В. А.,СамощенкоИ. С. Правовые основы автоматизации управления народным хозяйствомСССР: учебное пособие. М. : Высш. школа, 1979. 245 с.
65.ВинницкийД. В. Субъекты налогового права. М. : НОРМА, 2000.192 с.
66.ВинницкийД. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб. : Юридический Центр «Пресс», 2003. 397 с.
67.ВоскресенскийГ. М. Теория и практика информационного обеспечения управления в органах внутренних дел. М.: АкадемияМВДСССР, 1985.121 с.
68.ГаллиганД., Полянский В. В., СтариловЮ. Н.Административноеправо: история развития и основные современные концепции. М.: Юристь, 2002. 405 с.
69. Государственное управление: основы теории и организации: учебник: в 2 т. / под ред. В. А.Козбаненко. М.: Статут, 2002. 592 с.
70. Дадашев А. 3.,ЛобановА. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. 368 с.
71.ДеминА. В. Общие вопросы теорииадминистративногодоговора. Красноярск : Красноярский гос.ун-т, 1998. 93 с.
72.ДрейшевБ. В. Правотворческие отношения всоветскомгосударственном управлении. JI.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1978. 175 с.
73.ДюрягинИ. Я. Право и управление. М.: Юрид. лит., 1981. 400 с.
74. Золотарева А., КирееваА., Корниенко Н. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы: в 3 т. / под ред. С. Г. Синельникова- * Мурылева и И. В. Трунина. М.: Ин-т экономики переход, периода, 2008. Т. 1. 786 с. t
75. Информационное право: актуальные проблемы теории и практики / под ред. И. Л. Бачило. М.:Юрайт, 2009. 530 с.
76.ИсаковВ.Б. Фактический состав в механизме правового регулирования. Саратов : Изд-во Саратовского университета, 1980. 74 с.
77.ИсаковВ. Б. Юридические факты в советском праве. М.: Юрид. лит., 1984. 144 с.
78.КазанникА. И. Научная организация управленческого труда в государственных и муниципальных учреждениях России. Омск: Омский гос. ун-т, 2004. 394 с.
79. КарасеваМ.В. Финансовоеправоотношение. М.: Норма, 2001.288 с.
80. КарасеваМ. В. Бюджетное и налоговое право России. Политический аспект. М.:Юрист, 2005. 172 с.
81.КеримовД. А. Философские основания политико-правовых исследований. М.: Мысль, 1986.332 с.
82. КноррингВ.И. Теория, практика и искусство управления. М.: НОРМА (Издательская группа ИНФРА«М-НОРМА), 2001. 528 с.
83.КнязевВ. Г., Маршавша Л. Я. Налоговое администрирование в транзитивной экономике. М.:ВолтерсКлувер, 2010. 432 с.
84.КопыловВ. А. Информационное право: учебник. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.:Юристъ, 2002. 512 с.
85.КрасницкийВ. А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М. : Финансы и статистика, 2008. 168 с.
86.КузнеченковаВ. Е. Налоговый процесс: теория и проблемыправоприменения. М.: ООО «ПолиграфОпт», 2004. 415 с.
87.КучеровИ. И. Налоговое право зарубежных стран : курс лекций. М.: ЦентрЮрИнфор, 2003. 374 с.
88. Кучеров И. К, ТоршинА.В. Налоговаятайна: правовой режим защиты информации. М.:ЮрИнфоР, 2003. 329 с.
89.ЛазаревБ. М. Государственное управление на этапе перестройки.^ М.: Юрид. лит., 1988. 236 с.
90. Лившиц Р. 3. Теория права. М.: Изд-во БЕК, 1994.224 с.
91. ЛукашеваЕ.А. Социалистическоеправосознаниеи законность. М.: Юрид. лит., 1973. 344 с.
92.ЛукьяноваЕ. Г. Теория процессуального права. М.: Нормаг2003.240 с.
93.МаликовМ. Ф. Проблема реализации права. Иркутск: Изд-во Ир-кут. ун-та, 1988.144 с.
94. Методы и формы государственного управления/ под ред. Ю. М.Козлова, Б. М. Лазарева, А. Е.Лунева, М. И. Пискотина. М.: Юрид. лит., 1977. 336 с.
95.МишустинМ. В. Информационно-технологические основы администрированияимущественныхналогов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 360 с.
96.МоисеенкоЕ. В., Лаврушина Е. Г. Информационные технологии в экономике. Владивосток : ВГУЭС, 2005.231 с.
97.НагорнаяЭ. H. Налоговые споры: оценкадоказательствв суде. М. :Юстицинформ, 2009. 528 с.
98. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л. И. Гончаренко. М. : КНОРУС, 2009. 448 с.
99. Налоговое право России : учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Кро-хина. М. : НОРМА, 2004. 720 с.
100. Налоговые процедуры : учебное пособие / под ред. А. Н. Козыри-на. М. : Норма, 2008. 256 с.
101. НикитовВ.А.,ОрловE.H., Старовойтов А. В.,СавинГ. И. Информационное обеспечение государственного управления. М.: Славянский диалог, 2000. 415 с.
102.НовицкийВ. А. Теория российскогопроцессуальногодоказывания и правоприменения : монография. Ставрополь : Изд-воСГУ, 2002. 584 с.
103.НогинаО. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. : Питер, 2002. 160 с.
104.ПашуканисЕ. Б. Избранные произведения по общей теории права и государства М. : Наука, 1980.271 с.
105.ПетровГ. И. Советские административно-правовые отношения. Л. : Изд-во Ленинградского ун-та, 1972. 159 с.
106.ПетроваГ. В. Общая теория налогового права. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.224 с.-134. — Пономарев А. К,ИгнатоваТ. В. Налоговое администрирование в
107. Российской Федерации. М. : Финансы и статистика, 2006.288 с.
108.ПросвирнинЮ. Г. Информационное законодательство: современное состояние и пути совершенствования. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2000. 368 с.
109.ПросвирнинЮ. Г. Теоретико-правовые проблемы информатизации в Российской Федерации. М. : Изд-во Моск. гос. соц. ун-та «Союз», 2002. 226 с.
110.РайзбергБ. А. Государственное управление и администрирование в экономике и социальной сфере : учебное пособие. М. : Экономистъ, 2007. 191 с.
111.РешетовЮ. С. Реализация норм советского права: системный анализ. Казань : Изд-во Казан, ун-та, 1989. 168 с.
112.СеврюгинВ.Е. Понятие правонарушения (проступка) поадминистративномузаконодательству: учебное пособие. М.: Изд-во Акад. МВД СССР, 1988. 54 с.
113.СорокинВ. Д. Проблемы административного процесса. М.: Юрид. лит., 1968.144 с.
114.СорокинВ. Д. Избранные труды. СПб.: Издат. Дом Р.Асланова«Юридический центр», 2005. 1084 с.
115. Старилое Ю. Н. Административное право : в 2 ч. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1998. Ч. 1 : История. Наука. Предмет. Нормы. 392 с.
116.СтарыхЮ. В. Усмотрение в налоговомправоприменении/ под ред. М. В.Карасевой. М.: Юриспруденция, 2007. 176 с.
117.СубботинА. Л. Классификация. М.: ИФРАН, 2001.353 с.
118. Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н. И. Мату-зова, А. В.Малько. М.: Юристъ, 2002. 776 с.
119. Теория юридического процесса / под общ. ред. В. М.Горшенева. Харьков : Вища школа, 1985. 192 с.
120.ТитовА. С. Налоговое администрирование и контроль. М.: ВК, 2007. 410 с.
121.ТихомировЮ. А. Теория закона. М.: Юрид. лит., 1982. 256 с.
122. А9. Тихомиров/0./1.Публичноеправо гучебник. М.: БЕК;—1995.339 с.
123.ТихомировЮ. А. Курс административного права и процесса. М.:Юринформцентр, 1998. 610 с.
124. Юридическаяпроцессуальнаяформа: теория и практика/ под общ. ред. П. Е.Недбайло, В. М. Горшенева. М.: Юрид. лит., 1976. 280 с.
125.ЮсуповВ. А. Правоприменительная деятельность органов управления. М.: Юрид. лит., 1979. 136 с.
126.ЮсуповВ. А. Теория административного права. М.: Юрид. лит., 1985. 160 с.
127. Glenn P. Jenkins. Information technology and innovation in tax administration. The Netherlands, The Hague : Kluwer Law International 1996. 228 p.
128. Martinez-Vasquez J., TimofeevA. Choosing between centralized and decentralized model of tax administration. Georgia State University- Andrew Young School of Policy Studies. Working paper 05-02. 2005. 53 p.
129. Radvan M. Czech tax law. Brno : Masaryk University, 2010. 66 p.
130. Научныестатьии публикации
131. Абрамчик JI. Я. Развитие налогового администрирования в Республике Беларусь // Налоговое администрирование : ежегодник. 2007 / под общ. ред. С. В.Запольского, Д.-М. Щекина. М. : Статут, 2008. С. 73-80.
132. Австрийский А. Л.,ВеденеевБ. П. Обзор системы управления рисками в Норвежском налоговом ведомстве // Налоги и налогообложение. 2008. № 12. С. 39-47.
133.БалакинаА. П. Частные ипубличныесубъекты в налоговом праве: вопросы взаимодействия // Налоги и налогообложение. 2005. № 2. С. 25-30.
134.БаршевВ., Зыкова Т. Налоговики и дорожнаямилициядоговорились об оперативном обмене информацией // Рос. газета. 2009. 28 янв.
135. БахрахД. Н.Постделиктныйдоговор как разновидность публичного договора//Современное право. 2007. № 3. С. 60-64.
136. БачилоИ.Л. Информация как предметправоотношений// НТИ. Сер. 1.1997. №9. С. 17-25.
137. БачилоИ.Л. Важный шаг в признании легитимности информационного права // Информационное общество. 2000. № 6. С. 58-60.
138. БачилоИ.Л. Информационное право. Роль и место в системе права Российской Федерации // Гос-во и право. 2001. № 2. С. 5-14.
139. БачилоИ.Л. Ответственность органов исполнительной власти в условиях информатизации//Административнаяответственность/ отв. ред. И. JI. Бачило, Н. 10.Хаманева. М., 2001. С. 7-14.
140. БачилоИ. JI. Еще раз о сути административной реформы в России // История становления и современное состояние исполнительной власти в России: сб. ст. / отв. ред. Н. Ю. Хаманева. М.: Новая Правовая культура, 2003. С. 13-32.
141. БачилоИ. Л. История и проблемы становления законодательства в области информатизации // Информационное право. 2005. № 2. С. 5-9.
142. БачилоИ. Л.,КузнецовП. У. Правовое обустройство информационной действительности: проблемы и перспективы// Российский юридический журнал. 2008. № 5. С. 15-25.
143.БачуринД. Г. Налоговый процесс как внутриотраслевой институт налогового права // Российский юридический журнал. 2001. № 2. С. 85-87.
144.БрызгалинА. В. Законодательство о налогах и сборах как центральная категория российского налогового права// Налоги и финансовое право. 2004. № 7 (приложение). С. 50-56.
145. Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году // Хоз-во и право. 2007. № 3. С. 3-17.
146. ВерстоваМ.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми иправоохранительнымиорганами исполнения налогоплательщиками своихобязанностей// Налоги. 2008. № 2. С. 43-45.
147.ВиговскийЕ. В. Налоговый контроль: взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Налоговыеспоры: теория и практика. 2005Г№"17С. 60-63;------- -----------
148.ВинницкийД. В. Предмет российского налогового права// Журнал российского права. 2002. № 10. С. 71-81.
149. ВислогузовВ. ФНС влечет банковская тайна// Коммерсантъ. 2010. 26 февр.
150. ВоловикЕ. Обслуживаниеналогоплательщиковв Дании// Налоговый вестник. 1996. № 1. С. 38-41.
151.ВоробьеваЕ. В. К вопросу о понятии предмета информационного права // Финансовое право. 2007. № 7. С. 23-25.
152.ВоронковА. В. Информационное обеспечениеправотворческойдеятельности органов государственного управления//Правоведение. 1989. № 2. С. 13-20.
153.ГавриленкоД. В. Об истребовании у банков информации, необходимой для осуществления налогового контроля// Налоговый вестник. 2007. №10. С. 117-121.
154.ГерасимоваH. Н. Основные направления и результаты работы ЦОД Санкт-Петербурга // Российский налоговый курьер. 2009.