Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Короткий опис

Год:

2013

Автор научной работы:

Захаров, Алексей Александрович

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

12.00.08

Специальность:

Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право

Количество cтраниц:

189

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Захаров, Алексей Александрович

Введение.
Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговыхпреступлений, совершаемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями
1.1. Характеристика налогообложения иуплатыналогов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, как объект уголовно-правовой охраны.
1.2. Характеристика объективных признаковпреступления, связанного с уклонением от уплатыналоговс физического лица, неявляющегосяиндивидуальным предпринимателем.
1.3. Характеристика субъективных признаковуклоненияот уплаты налогов и (или)сборовс физического лица, не являющегосяиндивидуальнымпредпринимателем.
1.4. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства за рубежом в сравнении с Россией.
Глава 2.Криминологическаяхарактеристика и система предупрежденияуклоненийот уплаты налогов и (или) сборов сфизическоголица
2.1. Криминологическая характеристика налоговых преступлений,совершаемыхфизическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
2.2. Основные направленияпредупрежденияуклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальнымпредпринимателем.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Предупреждение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем"

Актуальность темы исследования. Доходными источниками бюджетов Российской Федерации и ее субъектов являются налоги, выполняющие одновременно функцию инструмента обеспечения финансовой безопасности государства. Социальная, правовая и политическая составляющая налогов как экономического института несомненна, что прослеживается впостановленииКонституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П, в котором налог определяется как необходимое условие существования государства.Обязанностьплатить налоги, закрепленная в ст. 57КонституцииРоссийской Федерации, распространяется на всехналогоплательщиковв качестве безусловного требования государства.
Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), занимающий одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое и социальное состояниеграждан, особенно на реализацию Федерального национального проекта «Жилье».
Серьезным препятствием для реализации налоговой политики и экономического роста страны, являются налоговыепреступления. Объем недополученных государством налоговых платежей нередко сопоставим с годовым объемом внутренних инвестиций. Учитывая крайнюю степеньлатентностиналоговых преступлений, можно констатировать, что официальные данные (в 2009 г. по ст. 198 УК РФ было зарегистрировано -5116преступлений, а с 2010 г. количество выявленных преступлений данной категории снизилось в 10 раз в связи с изменениями законодательства) свидетельствуют о решении лишь части проблемы. Реальные же масштабы указаннойпротивозаконнойдеятельности весьма велики.
Статистические данные и результаты проведенного автором исследования показали, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уклоняются отуплатыНДФЛ в крупном размере, установленном в примечании к ст. 198 УК РФ, чаще всего при продаже квартир или сдачи их внаем. При этом на жилую недвижимость приходится до 90-95% всего оборота недвижимости в стране, стоимость которой устойчиво возрастает.
Одной из основных причинуклоненияот уплаты налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в рассматриваемой сфере, является субъективный фактор. Так, для того чтобы нарушения налогового законодательства физическими лицами сократились,нарушительдолжен понять, что все подобные уклонения носятпротивоправныйхарактер и для него выгоднее в полной мере декларировать свои доходы и платить налог.
Социологический опрос владельцев жилья и иных граждан столицы показал, что большинство из них не задумываются, например, о том, что когда они сдают внаём квартиру и не уплачивают при этом соответствующий налог в крупном размере, онисовершаютпреступление.
В данных условиях возрастает роль научной обоснованности и практической значимости методических рекомендаций попредупреждениюпреступлений в рассматриваемой сфере. На недостаточность количества методических рекомендаций по правилам квалификации и предупреждению налоговых преступлений,совершаемыхфизическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, указывают около 80% респондентов -сотрудников подразделений по экономической безопасности ипротиводействиюкоррупции.
Уголовно-правовой икриминологическийанализ налоговых преступлений позволяет определить основные направления повышения эффективности соответствующей системы правовых и организационно-правовых профилактических мер в отношении налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.
Сказанное позволяет сделать вывод о том, что поиск новых для отечественной практики подходов к предупреждению рассматриваемого вида налоговых преступлений, разработка рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование профилактических мер представляют собой актуальную в теоретическом и практическом отношении проблему.
Степень научной разработанности проблёмы. В настоящее время имеется немалое количество научных работ, посвященных вопросам уголовной ответственности ипредупрежденияналоговых преступлений.
В частности, отдельные стороны налоговойпреступности, ее уголовно-правовые и криминологические характеристики на общетеоретическом уровне исследованы в работах Д.И.Аминова, С.П. Баграева, С.С. Белоусовой, А.П.Бембетова, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина,
A.A.Витвицкого, Б.В. Волженкина, Л.Д. Гаухмана, В.И.Гладких, В.Г. Гриба, Е.Ю. Грачевой, П.Ф.Гришанина, Н.Г. Иванова, С.М. Иншакова, О.Г.Карповича, Ю.Ф. Кваши, В.А. Козлова, А.П.Кузнецова, И.И. Кучерова,
B.Д.Ларичева, H.A. Лопашенко, C.B. Максимова, Г.М.Миньковского, Л.В. Платоновой, A.B. Сальникова, И.М. Середы, Ю.Ю.Соковых,
C.Ю.Соколова, И.Н. Соловьёва, Ю.В. Трунцевского, В.И.Тюнина, H.A. Шулепова, П.С. Яни и других авторов.
Однако, несмотря на возросший в последние годы интерес к проблемам борьбы с налоговойпреступностью, исследований, посвященных уголовно-правовым икриминологическиммерам предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на монографическом уровне практически не проводилось. Более того, до настоящего времени подобная задача перед исследователями даже не ставилась. При проведении подобного исследования наиболее рациональным представляется такой криминологический подход, который позволяет выделять эту группу налогоплательщиков и с точки зрения дифференциации их уголовной ответственности, и с точки зрения разработки и применения специальных мер предупреждения, совершаемых ими налоговых преступлений.
Данные обстоятельства, взятые в совокупности, определяют актуальность темы исследования, его цель, а также пути достижения поставленных задач.
Цель исследования состоит в разработке предложений, направленных на повышение эффективности применения уголовно-правовых икриминологическихмер предупреждения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Достижение указанной цели осуществлялось посредством решения следующих исследовательских задач:
- определение социальной обусловленностикриминализацииуклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
- разработка уголовно-правовой икриминологическойхарактеристики налоговых преступлений, с позиций современного законодательства России;
- сравнительный анализ составов преступлений уголовного законодательства зарубежных стран (СНГи Балтии) по вопросам борьбы с данным видом налоговых преступлений;
- определение детерминант налоговой преступности с участием физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и выделение из нихдеяний, непосредственно связанных с рынком жилья;
- исследование личности налоговогопреступника, определение ее важнейших индивидуально-психологических характеристик, определяющих особенности их индивидуальной профилактики;
- формулирование основных направлений предупреждения рассматриваемой группы налоговых преступлений, с учетом современного состояния государственной политики в налоговой, уголовно-правовой и социально-экономической сферах;
- разработка рекомендаций по квалификации и предупреждениюуклоненийот уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, совершаемых в жилищной сфере.
Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, связанные ссовершениеми предупреждением преступных уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Предметом исследования являются конкретные показатели, характеризующие налоговуюпреступностьс участием физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В предмет исследования включены также уголовно-правовые нормы, определяющие содержание уголовной ответственности за налоговые преступления, меры общего и специального предупреждения данных преступлений.
Методология и методика исследования. Цели и задачи диссертации определили использование системного подхода к изучению объекта и предмета исследования. Диссертационное исследование осуществлено на основе комплекса современных методов научного познания, включая как общие методы (анализ, синтез, обобщение), так ичастнонаучныеприемы познания социальной действительности (формально-логический, историко-правовой, сравнительно-правовой и статистический методы, социологический метод экспертного опроса).
Теоретическую основу исследования составили научные труды ведущихправоведовв области теории права, уголовного, гражданского, налогового, финансового,административногоправа, криминологии, социологии, социальной психологии.
Нормативную базу исследования составилиКонституцияРоссийской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации, НалоговыйкодексРоссийской Федерации, Кодекс Российской Федерации обадминистративныхправонарушениях, иные федеральные законы, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок реализации уголовно-правовых отношений в сфере налогообложения, а также зарубежного уголовного законодательства стран-СНГ и Балтии.
Эмпирическую базу исследования составили: статистические сведения о состоянии, структуре и динамике налоговой преступности в России (ст. 198 УК РФ) в 2007-2012 гг.; обзорыследственнойи судебной практики по уголовнымделамэтой категории преступлений; материалы обобщения 250 уголовных дел опреступлениях, предусмотренных ст. 198 УК РФ, рассмотренных судами г. Москвы и Московской области; 120постановленийоб отказе в возбуждении уголовного дела; аналитические справки Департамента экономической безопасностиМВДРоссии; результаты опроса 115 экспертов (ученых-правоведов, сотрудниковправоохранительныхорганов, судей), 45 риэлторов и 7 руководителей коммерческих банков.
Эмпирическую основу исследования составили также сведения о состоянии, структуре и динамикесделокс жилой недвижимостью в г. Москве и Московской области за 2008-2012 гг.
Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертации содержится ранее не нашедшая отражения в юридической литературе информация, обосновывающая необходимость повышения эффективности уголовно-правовых и криминологических мер предупреждения рассматриваемого вида налоговых преступлений.
Автор уточняет и обосновывает самостоятельное и относительно новое направление уголовно-правового икриминологическогоисследования, объектом которых являются налоговая преступность налогоплательщиков -физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, необходимость разработки которого обусловлена представленными в диссертации результатами комплексного анализа.
Отличаются новизной сформулированные по результатам исследования предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы предупреждения налоговых преступлений, аргументированные в положениях, вынесенных автором на защиту, а также в заключении диссертации.
В частности, новизна данного исследования состоит в комплексной теоретической и прикладной разработке и решении проблем, включающих: конструирование уголовно-правовых отношений, связанных суклонениемот уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, путем дифференциации уголовной ответственности физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и не являющимися ими; разрешение спорных вопросов квалификации преступлений, специфичных для случаев уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем -способов и средствсовершенияпреступлений, конструкции состава, пособничества и др.; определение наиболее приоритетных направлений предупреждения налоговых преступлений, совершаемых в рассматриваемой сфере жилищных отношений, - мер, осуществляемых в ходе взаимодействия контролирующих и правоохранительных органов, иных участников рынка жилья и др.
Более конкретно новизна сформулированных соискателем выводов и рекомендаций отражена в положениях, выносимых на защиту. Положения, выносимые на защиту:
1. Преступность в сфере налогообложения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями - это характеризующееся высокойлатентностью, общественно опасное социально-правовое явление:
- находящееся в тесной взаимосвязи со сферой оборота недвижимости, как на первичном, так и на вторичном рынке жилья, и возникающее в результате существования социального конфликта по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, связанного сконституционнойобязанностью физических лиц платить налоги и действиями: контролирующих органов по учету результатов финансово-экономических операций; государственных органов и органов местногосамоуправленияв сфере решения социальных задач по предоставлению жилья нуждающимсягражданам;
- включающее в себя совокупность преступлений, направленных против государственной власти, осуществляемой органами, выполняющими функции управления в финансовой сфере, а также против социально-экономических прав граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий;
- обусловленное организационно-правовыми, техническими, социально-экономическими, моральными и психологическими факторами;
- затрагивающее стратегические интересы государства в поддержании стабильности налоговой системы и в реализации ФНП «Жилье»;
- порождающее такие негативные изменения в социально-экономических отношениях, как: нарушение принципа равенства и социальной справедливости, так как в отличие отдобросовестныхналогоплательщиков нарушители налогового законодательстванезаконнообогащаются посредством уклонения от уплаты налогов; появление социальной напряженности в обществе - недостаточность бюджетных средств, выделяемых на реализацию социальных программ по расширению доступного для населения рынка жилья, в связи с ростом спекулятивных сделок в его сфере; создание благоприятных условий для совершения иных видов преступлений - террористических актов,незаконноймиграции, создания притонов для эксплуатациипроституции, совершения развратных действий, употреблениянаркотическихсредств, хранения оружия и т.п.
2. Общественная опасность уклонений от уплаты налогов с физического лица в крупном размере выражается в том, что такие преступления:
- противодействуют перераспределению финансов между звеньями бюджетной системы государства;
- способствуют искажению информации о хозяйственной деятельности населения, необходимой для принятия назаконодательноми исполнительном уровнях властных решений в области реализации экономических, социальных и финансовых отношений;
- подрывают контрольную функцию государства в отношении доходов граждан;
- создают препятствия для осуществления налогового контроля;
- оказывают негативное влияние на реализацию Федеральной целевой программы «Жилище»;
- способствуют активизации криминала икоррупциив жилищной сфере;
- тормозят развитие социально-приоритетных отраслей хозяйства -жилищное строительство и др.;
- повышают рискпричиненияущерба добросовестным приобретателям жилья по заниженной цене.
3. Учитывая определенные трудности с разграничением уклонений от уплаты налогов,совершенныхумышленно с нарушениями налогового законодательства, от совершенных такими же способами, но понеосторожности, а также необходимость конкретизации в уголовном законе такого способа уклонения, какумышленноенепредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, вдиспозициюч. 1 ст. 198 УК РФ целесообразно внести соответствующие изменения и изложить ее в следующей редакции:
Уклонениеот уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путемумышленнойнеподачи налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, в налоговый орган по месту учетаналогоплательщикав установленный законом срок, либо путемумышленноговключения в налоговую декларацию или такие документызаведомоложных сведений, совершенное в крупном размере, -».
4. Дифференциация уголовной ответственности засовершениеналоговых преступлений, закрепленных в ст. 198 и 199 УК РФ, вызвана несовпадением финансового оборота юридических и физических лиц, деятельность которых подлежит налогообложению. Однако в подобной классификации не отражено отличие, в том числе, по степени общественной опасности уклонений от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей от физических лиц, незарегистрированных в данном качестве. С учетом наметившейся тенденции уклонения от уплаты НДФЛ физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, ч.ч. 1 и 2 ст. 198 УК РФ следует распространить на данную категорию лиц, а для индивидуальных предпринимателей предусмотреть ч.ч. 3 и 4 соответственно с более строгимисанкциями.
5. Разработка и реализация мер специального предупреждения налоговых преступлений в сфере рынка жилой недвижимости может осуществляться по двум основным направлениям:
- в ходе реализации контролирующей функции (ФНСРФ, Росфинмониторинг, Росрегистрация, органы местного самоуправления и др.);
- в ходе осуществленияправоохранительнойдеятельности (МВД РФ, ГенеральнаяпрокуратураРоссии, Следственный комитет РФ,ФСБРФ, суды).
В рамках реализации контролирующей и правоохранительной функций соответствующих государственных органов и органов местного самоуправления выделяется и такое направление специального предупреждения налоговых преступлений, как взаимодействие указанных субъектов в данной сфере, о чем свидетельствует принятие ряда ведомственных нормативных актов, совместное планирование и осуществление комплексных мер предупреждения,пресеченияи раскрытия налоговых преступлений.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что его результаты представляют собой существенный вклад в теорию уголовного права икриминологии. Они расширяют информационную и теоретическую научную базу в части, касающейся решения проблем предупреждения уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Обоснованы и сформулированы предложения, ориентированные на качественное изменение подходов к решению проблем предупреждения данного вида налоговой преступности. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в качестве научной основы для дальнейшего изучения и решения, недостаточно исследованных теоретических проблем налоговой преступности, в том числе вопросов дифференциации ответственности за совершение налоговых преступлений в социальной сфере.
Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация, сформулированных автором предложений и рекомендаций способна повысить эффективность деятельности правоохранительных органов и других субъектов по противодействию налоговымпреступлениям. Содержащиеся в диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в следственной исудебнойпрактике при квалификации налоговых преступлений, связанных суклонениямиот уплаты НДФЛ, при разработке и реализации мер криминологическойпредупредительнойдеятельности. Основные результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов-юристов, а также в процессе повышения квалификациисудей, сотрудников органов внутренних дел,прокуратурыи налоговых органов.
Обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, избранной методикой и собранным эмпирическим материалом. В работе широко использованы данные ряда криминологических и социологических исследований, проведенных другими авторами по исследуемой проблеме.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации получили апробацию на следующих научно-практических конференциях: Всероссийской научно-практической конференции на тему: «Уголовная политика и ее реализация впротиводействииэкономическим и налоговым преступлениям» (М., Академия экономической безопасности МВД России, 26 декабря 2008 г.); Ш-ей ежегодной международной научной конференции «Международная ивнутригосударственнаяправовая политика в условиях глобализации: проблемы теории и практики» (Тамбовский государственный университет им. М.В.Державина, 13-15 октября 2011 г.); Межвузовского научно-практического семинара, посвященного памяти профессора В.Ф. Кириченко (Московский университет МВД России, 27 мая 2011 г.).
Выводы и предложения автора диссертационного исследования докладывались на заседаниях кафедры уголовно-правовых дисциплин Московского государственного лингвистического университета, используются в практической деятельности ГУ МВД России по г. Москве, в учебном процессе Московского гуманитарного университета, опубликованы в восьми научныхстатьях, три из которых - в периодических научных изданиях, рекомендуемыхВАКМинистерства образования и науки Российской Федерации.
Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами, а также содержанием настоящего исследования. Работа включает введение, две главы, 6 параграфов, заключение, библиографию и приложения.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право", Захаров, Алексей Александрович

Заключение
Исследование общественных отношений, связанных спредупреждениемпреступных уклонений от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, позволяет сформулировать следующие основные выводы и предложения:
1. В зависимости от степени общественной опасности все нарушения законодательства о налогах й сборах разделяются на налоговыеправонарушения, имеющие уголовно-правовую природу и налоговые правонарушения, которые таковой не имеют (ответственность засовершениекоторых установлена НК РФ илиКоАПРФ), т.е. налоговые преступления и иные налоговые правонарушения.
2. Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших налогов, в том числе, с позиции влияния на материальное положениеналогоплательщиков, иные налоги физических лиц имеют очень малый удельный вес в общем объеме налоговых поступлений и так как издержки на взимание этих налогов очень высоки, налоговые органы активно не исследуют случаи ихнеуплаты, как для более доходных налогов.
3. Большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. Так, регулирующая функцияНДФЛсвязана с влиянием на социальную сферу - жилищную. В частности, с одной стороны происходит сдерживание темпов оборота (коммерциализации, ликвидности) жилой недвижимости, обеспечивается стабильность цен на жилье, с другой - выполняется социальная функция государства -достижение максимальной доступности жилья для собственныхграждан. Такая роль подоходного налога обусловлена объективной невозможностью в короткие сроки обеспечить всех нуждающихся квартирами. Устойчивый рост цен на жилье в крупных городах связан со сложностями строительства новых домов, отсутствием свободных территорий,запретомна точечную застройку и т.п.
4. Увеличение объемов и создание условий длясовершениясделок по купле-продаже квартир, продавцы которых имеют их в собственности менее трех лет, способствует коммерческой, инвестиционной привлекательности такой недвижимости, что в целом негативно влияет на решение жилищных проблем населения - повышает цены на приобретение квартир, делает менее доступным получение банковских кредитов покупателями жилья, тормозит развитие ипотечных отношений, повышает бюджетную нагрузку на органы государственной власти и местногосамоуправления, за счет увеличения числа нуждающихся граждан, неспособных самостоятельно, в условиях повышения цен на жилье, приобрести его. Сдача квартир внаем безуплатыНДФЛ и без заключения в установленной форме договора может способствоватьсовершениюи подготовке преступлений, связанных с содержаниемпритонов, употреблением наркотиков, организацией азартных игр и др. В таких квартирах могут скрыватьсянезаконныемигранты, экстремисты или террористы.
5. В качестве основного непосредственного объекта составапреступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, выступают общественные отношения, регулирующие порядок уплаты и взимания налогов и (или) сборов в государственные внебюджетные фонды физическими лицами. Дополнительным объектомпреступлений, предусмотренных ст. 198 УК РФ, предлагается считать отношения по поводу управления финансами, обеспечивающего взимание налогов и (или) сборов, а в отношении нарушений законодательства по налогам на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выделить факультативный объект -порядок социального распределения жилья и финансовой поддержки населения, нуждающегося в нем.
Предметом преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, являются денежные суммынеуплаченныхналогов и (или) сборов.
6. Систематизация конкретных способов, посредством которыхвиновноелицо уклоняется от НДФЛ, на квалификацию не влияют, но имеет значение для: установления оснований привлечения к уголовной ответственности; определения общественной опасности конкретного видапреступнойдеятельности; оценки социально-правовых последствий; эффективного выявления ирасследованияналоговых преступлений; выбора мер специально-криминологическогопредупрежденияналоговых преступлений.
7. В механизме совершения налогового преступления, с точки зрения состава преступления, налоговаядекларацияи иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах является обязательным, вместе сзаведомоложными сведениями, вносимыми виновным в них, являются признаком объективной стороны - средством совершения преступления.
8. Объединение в УК РФ двух самостоятельных преступлений -ответственность зауклонениеот уплаты налогов юридических лиц и физических лиц, на том основании, что в обоих случаях ответственность понесут физические лица, нельзя признать правильным, так как физические лица - представители юридического лица и простыегражданесуществуют в совершенно разных сферах: первые - в экономической, вторые - в хозяйственной, бытовой. Деятельность организаций сопряжена с извлечением прибыли либо осваиваниемвверенныхим финансовых средств и материальных ресурсов, а граждан - с использованием личногоимущества. Поэтому общественная опасность и размерынаказанийза уклонения от уплаты налогов данных лиц в уголовном законе должны быть строго дифференцированы.
9.Пособникамиуклонения от уплаты налогов с физических лиц в жилищной сфере, в первую очередь могут являться покупатели недвижимости, риэлторы или сотрудники кредитных учреждений. Однако при этом указывает, что выявленных случаевподстрекательствасо стороны указанных лиц, исходя из анализа рассмотренных уголовных дел,правоохранительнымиорганами зафиксировано не было.
10. В уголовных законах стран-СНГ и Прибалтики объектом состава преступления, связанного суклонениемот уплаты налогов, выступают основы экономики, порядок экономической (хозяйственной) деятельности, ее сфера, что связано с унификацией уголовно-правового механизма борьбы спреступностьюв рамках модельного Уголовногокодексадля государств-участников СНГ. И только в УК Литвы состав преступления - уклонение от представлениядекларации(статья 221) - содержится в главе XXXII «Преступления и уголовныепроступкипротив финансовой системы».
11.Криминообразующимпризнаком, позволяющим отграничить уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов с физических лиц от налогового (административного) правонарушения, является размер денежных средств неуплаченных в бюджет в виде налогов. Так, дифференциация уголовной ответственности занеуплатуналогов в крупном и особо крупном размерах предусмотрена в УК Азербайджана, Беларуси, Грузии, Молдовы, России и Таджикистана.
12. В уголовном законодательстве таких стран как Азербайджан, Грузия, Беларусь, Латвия, Литва, Узбекистан, Украина и Эстония в составахуклоненияот уплаты налогов не проводится различий между налогами на физических лиц и налогообложением юридических лиц, тогда как в ст. 211 УК Кыргызстана и ст. 244-1 УК Молдовы отдельно выделены составы уклонения от уплаты налогов физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
13. Указание наумыселуклонения гражданина от уплаты налога содержится в УК Беларуси, Узбекистана, Украины и Эстонии, вдиспозицияхстатей остальных из рассматриваемых стран он подразумевается путемтолкования. В ст. 148-1 УК Эстонии нарушение законов о налогообложении может бытьсовершеноне только умышленно, но и понеосторожности.
14. Наибольшее количество альтернативных видов наказаний содержит УК Казахстана -штраф, общественные работы, исправительные работы, ограничениесвободы, со штрафом или без такового и УК России - штраф,принудительныеработы, арест и лишение свободы. В качестве наказаний за совершение налоговых преступленийлишениесвободы предусматривают: Грузия, Молдова, Россия и Эстония (ч. 1) - до одного года; Азербайджан -до двух лет; Беларусь, Казахстан, Латвия, Литва, Эстония (ч. 2) - до трех лет; в Казахстане (ч.1) и Кыргызстане - такого виданаказаниянет.
15. В структуре всех преступлений,совершаемыхкак на первичном, так и на вторичном рынке жилья, уклонение от уплаты налогов (сборов) составляют примерно 16%. Наиболеекриминогеннымиявляются сделки, связанные с приобретением, долевым участием в строительстве или продажей жилья, где совершено 70% от общего количества рассматриваемых преступлений.
16. Преступления на рынке жилой недвижимости имеют неодинаковый коэффициентлатентности: хищения характеризуются минимальным коэффициентом латентности; уклонение от уплаты налогов имеет высокуюлатентность.
17. Учет в рассматриваемомкриминологическомисследовании налоговой преступности аспектов социально-экономической ситуации московского региона - г. Москва и Московская область, влияющих на деятельностьправоохранительныхи контролирующих органов, на изменениекриминальнойобстановки, связан с тем, что для данного региона характерны: объем налогового потенциала; крупнейший в стране рынок жилья, высокий уровень оборота, устойчивый рост цен на квартиры и т.п.; развитая банковская сфера, в частности, большое количество коммерческих банков, осуществляющих ипотечное кредитование. Суммы налогов с владельцев столичных квартир, сдающих их внаем, должны составлять в 30 раз больше, чем их уплачиваетсяналогоплательщикамиежегодно.
18. Изо всех совершаемыхсделокпо купле-продаже квартир, 10% приходятся на те, которые находятся в собственности продавцов менее 3-х лет, и не более чем 5% из них оформляется по полной стоимости, причем разница в цене московских квартир, продаваемых их владельцами, нередко различается раз в десять, например, когда за 1 млн. руб. продается двухкомнатная квартира в центре Москвы, которая по нынешним ценам стоить меньше 6-7 млн. не может.
19. Основные причины налоговойпреступностив жилищной сфере: организационно-правовые: отсутствие четких правовых основ деятельности профессиональных субъектов рынка жилой недвижимости; недостаточно высокие знания налогового законодательства сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов; высокий уровенькоррупции; технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать всесделкис жилой недвижимостью и проверять достоверность всех документов; социально-экономические: низкая обеспеченность граждан жильем; моральными причинами являются, низкая правовая культура,неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе, отсутствие заинтересованности широких слоев общества в раскрытии налоговых преступлений, и, не в последнюю очередь,корыстьналогоплательщиков -собственников объектов жилой недвижимости и других участников сделки; личностные свойствавиновных- мотивацией совершения преступлений в рассмотренных уголовныхделах, являлись: жажда обогащения - 58%; желание улучшения своих жилищных условий - 42%, то есть, по мнению автора, направлены на достижение конкретных результатов за чужой счет, в частности, за счет государства.
20. В рамкахобщесоциальногопредупреждения преступлений стратегическим направлением предупреждения преступности в сфере жилой недвижимости является стабилизация политической, экономической, социальной и духовной жизни общества.
21. Меры, направленные на «оздоровление» рынка жилья отпреступныхпосягательств или на снижение темпов егокриминализации, уже сами по себе вносят существенный вклад впредупреждениепреступлений в целом. В целях предупреждения преступлений на рынке жилья основное содержание таких мер может выражаться в реализации мероприятий, направленных на:
- преодоление экономического кризиса;
- снижение уровня инфляции, безработицы трудоспособного населения и степени поляризации населения по уровню доходов;
- ресурсное обеспечение прожиточного минимума населения;
- обеспечение эффективной социальной поддержки малообеспеченных семей;
- поддержание устойчивого равновесия государственных и частных интересов в сфере налогообложения;
- ограничение коррупции в органах государственной власти и местного самоуправления, осуществляющих контроль за жилищной сферой;
- устранение противоречий и восполнениепробеловв правовом регулировании собственности;
- совершенствование системы жилищного кредитования;
- воспитание уважения кзаконодательнымустановлениям в сфере налогообложения;
- воспитаниеправосознанияграждан и повышение уровня их правовой культуры;
- создание и внедрение новых технологий в сферу оказания жилищных услуг, объективно препятствующих совершению налоговыхправонарушенийи т.д.
22. Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений достигается не только силовыми, но и активными разъяснительно-профилактическими методами с использованием средств массовой информации и развитием связей с общественностью. Рядовыеналогоплательщикидолжны почувствовать, что государство ответственно подходит к расходованию средств, полученных в качестве налогов (в частности, НДФЛ), т.е. необходим прозрачный бюджет, особенно - на муниципальном уровне.
23. Налоговая служба выявляет незаконные доходы от сдачи жилья в аренду (внаем) благодаря взаимодействию с правоохранительными органами иРосрегистрацией. С созданием механизма предоставления официальной информации о заключенныхсделкахи их суммах налоговые органы получили возможностьпресекатьиспользование широко распространенной схемы, которую многие граждане использовали, чтобы занижать размер дохода, полученного от продажи квартиры и другого имущества. При сопровождении подобных сделок риэлторы при этом должны настоятельно советовать сторонам, что лучший способ избежать рисков возникновения убытков или привлечения к юридической ответственности, в том числе, уголовной, - продавцу не пытаться обойти НК РФ, а покупателю - не способствовать этому и оформлять договор купли-продажи в соответствии с фактическими отношениями сторон. Аналогичные функции могут осуществлять кредитные организации, особенно при оформлении договоров ипотечного кредитования, сотрудникирегистрационныхпалат.
24. Налоговые органы г. Москвы в целях выявления физических лиц -сдатчиков жилых помещений внаем проводят контрольные мероприятия с использованием поступивших из Федеральной миграционной службы списков иностранных граждан, зарегистрированных по месту пребывания в столице. Также используются результаты работы общественных пунктов охраны порядка, чьи активисты призваны докладыватьполицииобо всех подозрительных лицах и квартиросъемщиках.
25. Сотрудники подразделений ЭБиПКМВДРФ в рамках рассмотрения поступивших из налоговых органов материаловобязаныпредпринимать меры по обеспечению наложенного наналогоплательщикавзыскания соответствующего налога, пеней,штрафов. Для этого целесообразно ориентировать граждан, оказывающих содействие, на выявление источников доходов и каналов их расходования. При необходимости должны использоваться возможности оперативно-поисковых и оперативно-технических подразделений, а также имеющаяся в подразделениях криминальной полиции информация.
26. В рассмотренной системе мер предупреждения налоговых преступлений в России необходима государственная программапротиводействияналоговым правонарушениям, в общем, и налоговымпреступлениямв жилищной сфере, в частности. В рамках такой программы следует создать постоянно действующий орган, как это имеет место в Республике Беларусь, где в Комитете госконтроля функционирует Департамент финансовыхрасследований, наделенный правоохранительными функциями.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Захаров, Алексей Александрович, 2013 год

1. Нормативные правовые акты исудебнаяпрактика
2. БюджетныйкодексРоссийской Федерации" от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
3. ОпрокуратуреРоссийской Федерации: Федеральный Закон от 17 января 1992 г. № 2202-1 // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст. 4472.
4. Ополиции: Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № З-ФЗ // РГ. 2011. 8 февр.
5. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ // СЗРФ. №26. 1998. Ст. 3012.
6. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4848.
7. О внесении изменений в часть первую НалоговогокодексаРоссийской Федерации и отдельныезаконодательныеакты Российской Федерации : Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ф3 // СЗ РФ. 2010. № 1. Ст. 4.
8. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 07 декабря 2011 г. № 420-ФЗ // Рос. газ. 2011.
9. Федеральная целевая программа "Жилище" на 2011-2015 годы :ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 17 декабря 2010 г. № 1050 //СЗ РФ. 31.01.2011,№ 5, ст. 739.
10. О совершенствовании организации проведения комплексных оперативно-профилактических операций в системеМВДРоссии : Приказ МВД России от 13 августа 2002 г. № 772 // Документ опубликован не был. Доступ изСПС«Консультант плюс».
11. Квалификационные требования (профессиональные стандарты) к основным должностям работников туристской индустрии / Постановление Минтруда РФ от 17 мая 1999 г. № 8 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант плюс».
12. О практике назначения судами уголовногонаказания: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 40 //БюллетеньВерховного суда РФ. 1999. № 8.
13. Осудебнойпрактике по делам онезаконномпредпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иногоимущества, приобретенных преступным путем : ПостановлениеПленумаВерховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 // Рос. газ. 2004. 7 дек.
14. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговыепреступления: Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 64 // Рос. газ. 2006. 31 дек.
15. Совет Европы и Россия: Сборник документов Совета Европы / Составители:БрычеваЛ.И., Виноградов М.В., Юзвиков Д.В. М.: ГУ издательство "Юридическая литература" АдминистрацииПрезидентаРоссийской Федерации, 2004. С. 140.
16. СборникпостановленийПленумов Верховных Судов СССР иРСФСР(РФ) по уголовным делам. М., 1995.
17. Кодекс Республики Молдова оправонарушениях№ 218-XVI от 24 октября 2008 г. // Monitorul Oficial. 2009 . № 3-6.
18. О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты : Закон Республики Молдова от 21 октября 2011 г. № 206 // Monitorul Oficial. № 197-202.
19. Об органах финансовыхрасследованийКомитета государственного контроля Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 414-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 4 августа 2008 г., № 184, 2/1511.
20. Об органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь : Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. № 414-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 4 августа 2008 г., № 184, 2/1511.
21. О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах : Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. №142-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13 июля 2010 г., №162, 2/1697.1. Монографии, пособия
22.АванесовГ.А. Криминология. Изд. 2-е. М., 1984.
23.АверьяноваТ.В., Белкин P.C., Корухов Ю.Г.,РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика / Под ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. P.C.Белкина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2005.
24. Современные подходы к построению эффективного механизма уголовной политики российского государства: Монография /АминовД.И. -М.: Акад. экон. безопасности МВД России, 2010.
25.БаграевС.П., Ларичев В.Д., Трунцевский Ю.В. Методикакриминологическогоисследования налоговой преступности (вопросы совершенствования). Монография / М.: Изд. ДомШумиловойИ.И., 2007.
26.БелыхB.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004.
27.БукаревВ.Б., Трунцевский Ю.В., Шулепов H.A. Зарубежный опыт в сфере правового регулированияпротиводействиялегализации (отмыванию) доходов, приобретенныхпреступнымпутем // Международное публичное и частное право. 2007. № 4.
28.БулатовP.M., Шеслер A.B. Криминологическая характеристика и профилактикапреступностив сфере экономической деятельности. Казань, 1999.
29.ВеринВ.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999.
30.ВолженкинБ.В. Преступления в сфере экономической деятельности по Уголовному праву России. С.-Пб.:Юрид. центр Пресс, 2007.
31.ГалиакбаровP.P. Групповое преступление: Автореф. дис. д-ра юрид. наук. Свердловск, 1974.
32.ГаухманЛ.Д. Квалификация преступлений: закон, теория и практика. М.: АО "ЦентрЮрИнфоР", 2010.
33.ГодмеП.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.
34.ГригорьевВ.А. Предмет налоговых преступлений. М., 2004.
35.ДубовикО.Л. Законодательство об охране природы и поведении личности. Право и охрана природы. М., 1979.
36.ДурмановН.Д. Советское уголовное право. Часть Общая. М., 1962.
37.ЗвоновскийВ.Б., Пышкова Н.В. Уклонение отуплатыналогов: отношение населения. М.: 2003.
38.ИншаковС.М. Факторный анализ преступности: корреляционный и регрессионный методы: монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
39.КарахановА.Н. Проблемы уголовной ответственности зауклонениеот уплаты налогов с организаций. М., 2003.
40.КарповичО.Г. Экономическая преступность в России. Теория и практика противодействия: монография. М.: Закон и право, ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
41.КоганВ.М. Социальные свойства преступности. М., 1977.
42.КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.
43.Комментарийк Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. В.И. Радченко. М., 1996.
44.Криминологическаяхарактеристика и предупреждение преступлений,совершаемыхна рынке жилой недвижимости. Аналитический материал. М.:ВНИИМВД РФ, 2007.
45.Криминология. Учебник. / Под ред.МалковаВ.Д., М., 2004.
46.КудрявцевВ.Н. Объективная сторона преступления. М., 1960.
47.КузнецовА.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н. Новгород, 1995.
48.КучеровИ.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. М., 2000.
49.КучеровИ.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.
50.КучеровИ.И. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1997.
51.КучерявенкоН.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Легас, 2001.
52.ЛаричевВ.Д. Налоговые преступления. М., 2001.
53.ЛаричевВ.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления,- М.: Экзамен, 2001.
54.МамаевМ.И. Преступные нарушения налогового законодательства. Учебное пособие. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.
55.МиньковскийГ.М. Избранные труды. В 3 т. М.: Акад. управ. МВД России, 2004.
56. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B.Брызгалина. М: Атлантика-Пресс, 1997.
57. Налоговое право России. Общая часть / Отв. ред.ШевелеваH.A. -М.: 2001.
58. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М. 2003.
59. Налоговоерасследование: Экспер. Учеб. / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М., 2000.
60.ОжеговС.И. Словарь русского языка. М., 1970.
61.ПавловичМ.П. Введение в налогознание. Основы налогового мышления. М.: Восход, 1998.
62. Организация деятельности органов внутренних дел попредупреждениюпреступлений. Учебник / Баринова Л.В.,БеляеваЛ.И., Бусурин C.B., Жаднов В.Ю., и др.; Под ред.:МалковВ.Д., Токарев А.Ф. М.: Изд-во Акад. управления МВД России, 2000.
63.ПарыгинаВ.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д. 2002.
64.ПепеляевС.Г. Закон о налогах: элементы структуры. М., 1995.
65.ПетросянО.Ш., Трунцевскнй Ю.В. Экономические и финансовые преступления. 2-ое изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА: закон и право, 2010.
66. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ / под ред.БрызгалинаA.B. 2003 - 2005 г. // СПС «Гарант».
67. Практический комментарий к УголовномукодексуРФ / Под общ. ред. Х.Д.Аликперова, Э.Ф. Побегайло. М.: НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001.
68. Профилактика экономических и налоговыхпреступленийи иных правонарушений, совершаемых в экономической сфере. Методические рекомендации. Авторский коллектив:ТрунцевскийЮ.В., Иванов П.И., Мазур С.Ф.,ЛеоновЕ.М., Горбунова Е.А. М.: ДЭБ МВД РФ, 2010.
69. Социальные отклонения. Изд. 2. М., 1989.
70. Теоретические основы исследования и анализа латентной преступности: монография / Под ред.:ИншаковС.М. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
71.ТоболкинП.С. Социальная обусловленность уголовно-правовых норм. М., 1976.
72. Уголовное право России: В 2 т. / Отв. ред. А.Н. Игнатов и Ю.А.Красиков. М., 1998. - Т. 1: Общая часть.
73. Уголовное право РФ / Под ред. С.В. Здравомыслова. М., 1999.
74. Уголовное право. Общая часть/ Под ред. Н.Ф.Кузнецовой, Ю.М. Ткачевского, Г.Н. Борзенкова. М., 1993.
75. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред. А.И.Рарога. -М., 1997.
76. Уголовное право.Особеннаячасть / Под ред. Н.И. Ветрова и Ю.И. Ляпунова. М., 1998.
77. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / под ред. В.Н.Петрашева. М., 2000.
78. Уголовный закон. Опыт теоретического моделирования. М., 1987.1.. Научныестатьи
79.АлмазовС.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. № 12.
80.АндреевЕ.П. Роль и значение налогового консультирования в современных условиях // Налоги и налогообложение. 2007. № 5.
81.БерезоваО.В. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. 2002. № 3.
82.ГладкихВ.И. О некоторых проблемах уголовной политики в сфере противодействия экономической преступности // Российскаяюстиция. 2012. № 3.
83.ГладкихВ.И. Совершенствование уголовной политики Российской Федерации в сфере борьбы с экономическойпреступностью// Организованная преступность, терроризм,коррупцияв их проявлениях и борьба с ним. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2005.
84. Гончаров С. Игра в семерочку // Совершенно секретно. 2001. №12.
85.ГрибВ.Г. К вопросу о разработке проблемы противодействиялегализациипреступных доходов на международном уровне // Международноепубличноеи частное право. 2012. № 2 (65).
86.ГришанинП.Ф. Пути укрепления законности в практике квалификации преступлений // Советское государство и право. 1985. № 1.
87. Дейкин А. Слабость бюджетной политики центра подогревает сепаратизм регионов // Финансовые известия. 1999. 22 окт.
88.ЗыбинА.Я., Юденков О.В. Проблемы администрирования налога на доходы физических лиц // Юридический вестникРГЭУ. 2011. № 1 (57).
89.ИвлиеваМ.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского Государственного университета. Серия 11. Право. 1997. № 3.
90. Интернет-интервью с C.B.Разгулиным, Государственным советником налоговой службы РФ I ранга: "Новая редакция части первой Налогового кодекса РФ" // Материалы информационной правовой системы «Консультант Плюс».
91.ИскалиевР.Г. Сравнительно-правовой анализ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов // Современное право. 2011. № 12.
92. Колодина И. Управдом постучит // Российская Бизнес-газета. 2007. № 629. 13 нояб.
93.КраснопероваO.A. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц //Гражданини право. 2011. № 4.
94. Кучеров И. Особенности объекта и предмета преступлений в сфере налогообложения // Уголовное право. 1999. № 2.
95.ЛопашенкоH.A. Парадоксы уголовной политики в области налоговых преступлений и пути их преодоления // Российская юстиция. 2005. №3.
96.ЛопашенкоH.A. Уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоговые и экономические преступления. 1998. Вып. 2.
97.МихалеваС.Г.Основные проблемы ставки налога на доходы физических лиц //Законностьи правопорядок в современном обществе: сборник материалов III Международной научно-практической конференции. Новосибирск: Изд-воНГТУ, 2011.
98.ОдессВ.М. Неплатежи: поиски путей решения проблемы // Финансы, 1995, № 7.
99.ПироговП.П., Туманов A.A. Правовые аспектыуклоненияот уплаты налогов или сборов с физических лиц // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов юридического факультета. Т. 2. Мурманск: Изд-воМГТУ, 2012.
100. Писарчик Г. Альтернативнаясделка, или как подружиться с налоговой //Квартирныйряд. Московская жилищная газета. 2010. 11 нояб.
101.ПолянскийH.H. Фальшивая водка // Уголовное право. 1998. № 1.
102.РивкинК. Е. Практика налогообложения: установлениевиновностив налоговых преступлениях // Гражданин и право. № 4. 2002.
103.СандыревГ.Г. Налогово-правовой статус физических лиц какплательщиковналогов и сборов // Финансовое право. 2011. № 12.
104.СверчковВ.А. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений // Российская юстиция. М.: М-ЭКСМО, 2006.1761.
105.СоловьевИ. Н. О типологии налоговыхпреступников// Российская юстиция. 2001. № 8.
106.СоловьевИ.Н. Криминологическая характеристика личности налоговогопреступника// Налоговый вестник. 2002. № 9.
107. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговыйадвокат. Советы юристов: Сб. статей. Вып. 1. М., 1997.
108. Смирнов Г. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сопряженное созлоупотреблениемправом налогоплательщика // Уголовное право. 2011. № 5.
109.ТюнинВ.И. Налоговые преступления в УголовномкодексеРоссийской Федерации // Журнал российского права. 2004. № 8.
110. Фелистеров Н.В. Предпринимательская деятельность и частное предпринимательство во Владимирской области // Владимирский экономический форум. Вл.ГУ, 2005.
111. Фесенко Е. Объект преступления с точки зрения ценностной теории // Уголовное право. 2003. № 3.
112.ЧерникД.Г. Налоги в рыночной экономике // Финансы. 1992. №3.
113.ШишкоИ.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций // Юридический мир. 1999. № 8.
114.ЯниП.С. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификациипреступногоуклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. № 1,
115.ЯниП.С. Налоговые преступления. Статья первая. Уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 1999. № 11. Справочная правовая система «Гарант».
116. I. Авторефераты и диссертации
117.АминовД.И. Уголовно-правовая охрана кредитно-финансовых отношений отпреступныхпосягательств. Дис. . докт. юрид. наук. М., 1999.
118.БеккерЕ.Г. Микроэкономические аспекты проблемы уклонения от налогов. Дисс. . канд. эконом. Наук. М., 2006.
119. Бен-Акил А.Х. Налоговые преступления по российскому уголовному праву (уголовно-правовой икриминологическийаспекты). Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.
120.БотвинкинМ.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1996.
121.БочковО.В. Налоговые преступления, совершаемые в лесопромышленном комплексе: уголовно-правовые икриминологическиеаспекты Автореф. дисс. . канд. юрид наук. М., 2006.
122.ДонцовП.В. Особенности расследования налоговых преступлений «с иностранным элементом»: Автореф. дис.: канд. юр. наук. Воронеж. 2002.
123.ЕгоровВ.А. Налоговые преступления и ихпредупреждение. Дисс. . канд. юрид. наук. Йошкар-Ола. 1999.
124.КардаевП.С. К