Прилепов, Андрей Сергеевич. Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ

Короткий опис

Прилепов, Андрей Сергеевич. Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Прилепов Андрей Сергеевич; [Место защиты: Гос. ун-т упр.].- Москва, 2012.- 190 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/999

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы и мировая практика налогообложения прибыли страховых организаций9
1.1 Эволюция налогообложения прибыли страховых организаций 9
1.2 Определение налоговой нагрузки и особенности формирования выручки от страховой деятельности 24
1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли в области страховании 40
Глава 2.Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховыми организациями54
2.1 Систематизация типичных ошибок налогоплательщика - страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 54
2.2 Влияние перестраховочных операций на формирование налоговой базы по налогу на прибыль 72
2.3 Проблемы оценки налоговой выгоды страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль 84
Глава 3.Перспективы развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации108
3.1 Формирование методических подходов к проверке правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций 108
3.2 Введение налога на страховые премии для рационализации налоговой нагрузки в страховой деятельности 127
3.3 Предложения по совершенствованию налогового учета в страховых организациях 138
Заключение 154
Библиографический список 160

Введение к работе

Страхование - один из важнейших сегментов рыночных экономических отношений, обеспечивающий экономическую безопасность, стабильность, социальные гарантии в обществе посредством механизма финансовой защиты. Страхование следует рассматривать и как фактор формирования доходов бюджета страны, росту которых будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых успешное и прибыльное ведение бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей.
За почти 20-летнюю историю рыночных отношений в стране страхование показывает устойчивую тенденцию к росту по всем показателям. Совершенствование законодательства, как налогового, так и гражданского, изменение отношения граждан и организаций к страхованию, повышение требований со стороны государства к страховым организациям привели к упорядочиванию развития отрасли.
Общая сумма собранных страховщиками страховых взносов за последние годы наглядно демонстрирует заинтересованность физических и юридических лиц защищать свои имущественные интересы страховыми методами. Рост доходов страховщиков приводит к концентрации финансовых ресурсов и выводит их в ряд крупных налогоплательщиков. Вопросы налогообложения страховых организаций в настоящее время становятся все более актуальными. Это связано с тем, что страхование - одна из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики, в значительной степени зависящая от налогового регулирования.
Вместе с тем сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, продолжающее использование страхования (и перестрахования) для необоснованного ухода от налогообложения страхователями, нахождение страховщиками путей к получению необоснованной налоговой выгоды, относительное сокращение налоговой нагрузки на страховую деятельность по сравнению с другими отраслями экономики страны, - требуют более углубленного исследования системы налогообложения страховых операций и определяют актуальность проведенного исследования.
Ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения в страховании
требуют уточнения полученных результатов с учетом специфики экономических процессов, происходящих в России, а также с учетом международной интеграции в страховании, кризисных явлений в национальной экономике, результатов налогового реформирования, что постоянно выдвигает новые проблемы и ставит новые задачи.
Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области, что доказывает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследованиязаключается в исследовании особенностей налогообложения прибыли страховых организаций, выявлении проблем в определении элементов налоговой базы и ее состава, ведущих к занижению или уклонению от уплаты налога на прибыль, разработке мероприятий по повышению эффективности применения налога на прибыль и дальнейшему совершенствованию налогообложения страховщиков. Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:
1. Выявить особенности страховой деятельности и их влияние на расчет налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе оценить значение экономической целесообразности совершения хозяйственных операций в страховании для расчета доходов и расходов от страховой деятельности.
2. Исследовать эволюцию и тенденции системы налогообложения прибыли страховщиков в Российской Федерации в сравнении с общими закономерностями развития налогообложения прибыли и других видов налогов в страховании в странах с развитой экономикой.
3. Предложить порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль в страховой деятельности, и выработать на этой основе предложения по ее приближению к среднему значению в экономике Российской Федерации
4. Выявить недостатки в государственном регулировании налога на прибыль в сфере страхования и предложить изменения и дополнения, способствующие однозначности применения налогового законодательства.
5. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения страховых организаций, направленных на выравнивание налоговой нагрузки в страховании со средними показателями в экономике страны.
Объектом исследованияявляется система налогообложения прибыли страховых организаций и ее эволюция в условиях развития страхового рынка, в том числе рассмотрение элементов налога на прибыль с учетом особенностей страховой деятельности и повышение эффективности налогообложения.
Предметом исследованияявляются проблемы повышения результативности налогообложения прибыли страховых организаций, включая оценку и оптимизацию налоговой нагрузки, практические аспекты расчета налоговой базы по налогу на прибыль, выявление и устранение пробелов в законодательстве, приводящих к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
Теоретической основой исследованияпослужили научные труды таких известных специалистов как Брызгалин А.В., Вешунова Н.Л., Глейзер Р., Горбунов А.Р., Ефимов С. Л., Иваницкий В.П., Кирова Е. А., Кожинов В., Лэффер А., Николенко Н.П., Пансков В. Г., Пастухов Б.И., Рейтман Л., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н., Турбина К. Е., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С. Д. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, а также Решения и Постановления судов, отчетная экономическая и финансовая информация страховых организаций.
Научная новизна диссертационной работызаключается в обосновании дальнейшего развития налогообложения прибыли страховых организаций в направлении уточнения элементов налоговой базы, упрощения для
налогоплательщика ее формирования и устранения противоречий в оценке налоговой базы, оптимизации налоговой нагрузки путем введения дополнительного налога на страховщиков. Конкретные элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Предложена методика расчета налоговой нагрузки для страховых
организаций и исследовано ее влияние на применение методов налогового планирования.
2. На основе анализа налогового и страхового законодательства, результатов налоговых проверок обобщены способы необоснованного занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль, и на этой основе обоснована необходимость дополнения ст. 293, 294 НК РФ положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов, связанных со страховыми резервами страховщиков.
3. Дополнена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности. Обоснована необходимость закрепления в ст. 31 НК РФ права налоговых органов устанавливать критерии оценки и признаки необоснованной налоговой выгоды в страховой деятельности.
4. Разработаны методические рекомендации по проведению проверок правильности исчисления налоговой базы и налога на прибыль для использования страховщиками-налогоплательщиками и налоговыми органами, позволяющие внести однозначность при применении учетных и статистических данных страховщика.
5. Разработаны регистры налогового учета в страховых организациях для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целях избежания налоговых ошибок, обосновано предложение о введении ответственности налогоплательщика за отсутствие налоговых регистров или ошибок при их ведении.
6. С целью выравнивания налоговой нагрузки в страховой деятельности с другими отраслями экономики РФ и с учетом международной практики обосновано предложение о введении дифференцированного по видам страхования налога на страховые премии с уплатой в местные бюджеты по месту заключения договоров.
Достоверность научных результатовосновывается на глубоком и всестороннем исследовании научных трудов ведущих специалистов в области налогообложения и налогового контроля, налогового законодательства и практики работы налоговых органов, использовании методов научного анализа, статистических данных органов государственной статистики РФ, документов российского и зарубежного налогового регулирования.
Значение для теории и практики научных результатов, содержащихся в работе,заключается в том, что они могут быть использованы: для совершенствования
налогового законодательства и практической работы налоговых органов; в учебном процессе в преподавании дисциплины «Налогообложение финансового сектора экономики»; представляют интерес для сотрудников налоговых органов и страховых организаций.
Апробация результатов исследования:основные положения диссертационной работы включены в 3 отчета об оказании консультационных услуг и о проведении НИР; докладывались на 14-й Всероссийской конференции по перестрахованию «Эффективность перестрахования: уроки кризиса» 26.03.2010 г.; докладывались на научно-практических конференциях «Проблемы и пути развития налоговой системы РФ» в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ.
Внедрение результатов исследования:Результаты исследования используются в учебном процессе в преподавании дисциплины «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в Государственном университете управления.
Методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций успешно применяется в деятельности Межрайонной ИФНС России №50 по г. Москве, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки.
Публикации:По теме диссертации опубликованы 7 научных работ общим объемом 1,75 п. л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК 3 научные работы объемом 1,25 п. л.
Диссертационное исследование выполнено по специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит», по направлениям 3.14. Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов,. 3.16. Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов, 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, 21 таблицы и приложений.
Структура диссертации. Введение

Определение налоговой нагрузки и особенности формирования выручки от страховой деятельности

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает центральное место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает результат предпринимательской деятельности. Отечественная наука о налогах содержит ряд определений налога. Авторами наиболее известных определений являются Д. Черник, А. Казак, В. Гуреев, И. Денисова, Т. Юткина, И. Перонко, С. Пепеляев и др. Во всех случаях - это определение налога как комплексной категории, имеющей как экономическое, так и юридическое значение. Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по регулированию экономики. При этом налоги играют главную обеспечивающую роль в выполнении основных функций государства, так как налоговые доходы в консолидированном бюджете России составляют большую часть всех доходов, что создает материальную основу существования государства. На эту особенность налогов обратил внимание русский экономист XIX в. М.М. Алексеев: "С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных цены, с анализа которой собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства"1.
Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе единого мнения по вопросу определения функций налога как экономической категории,
Так, в учебном пособии под редакцией Д.Г. Черника отмечается, что можно выделить три основные функции налогов: фискальную, экономическую и контрольную. При этом экономическая функция включает в себя регулирующую, стимулирующую и социальную подфункции2.
По мнению С.Г. Пепеляева, к указанным выше функциям следует также отнести контрольную, которая проявляется в возможности получать данные о темпах и тенденциях развития экономики через процесс администрирования3. Кроме того, в составе регулирующей функции необходимо выделить стимулирующую и дестимулирующую подфункции, которые оказывают соответственно поощрительное и сдерживающее влияние на различные виды деятельности и отрасли экономики.
На наш взгляд, при всем многообразии мнений о функциях налогов в экономике им присущи три основные функции: фискальная, регулирующая и контрольная. Прочие функции, выделяемые различными авторами, являются производными от выделенных основных.
Фискальная функция является основной функцией налогов в рыночных } условиях, поскольку именно она обеспечивает главное общественное назначение налогов - путем изъятия средств налогоплательщиков формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, которые впоследствии расходуются в интересах всего общества: оборонных, социальных, природоохранных и т.п.
Регулирующая функция налогов обеспечивает определенное воздействие на налогоплательщиков с целью влияния на процессы производства, обращения и потребления. Круг задач, которые решает с помощью данной функции
"Академия бухгалтера и менеджера"). налогов государство, можно определить как регулирование качественных и количественных параметров воспроизводства и стимулирование роста общественного богатства. Регулирующая функция проявляется в проводимой государством налоговой политике, одно из направлений которой связано с уровнем и со структурой налоговой нагрузки на бизнес. Существующие государственные приоритеты могут выражаться в таких мерах налогового регулирования, как установление льготных ставок налогов или налоговые освобождения для определенных отраслей экономики или, что встречается достаточно часто на практике, для фирм, представляющих малый и средний бизнес.
Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования, чем достигается сбор налогов в запланированных объемах. От надлежащей реализации контрольной функции может зависеть не только успешное исполнение фискальной функции, но и регулирующей. При этом реализация контрольной функции налогов должна применяться не столько к плательщикам, сколько к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов.
Все рассмотренные функции налогов неразрывно взаимоувязаны: осуществляя фискальную функцию, налоговые органы одновременно реализуют и контрольную функцию, без которой невозможен сбор налогов; реализация распределительной функции налогов затрагивает и регулирующую функцию, поскольку перераспределением сумм налогов между субъектами экономической жизни государство осуществляет регулирование доходов, расходов, потребления.
Что касается проблемы выполнения налогом на прибыль регулирующей функции, а именно - стимулирования отдельных отраслей или субъектов хозяйственной деятельности, то необходимо иметь в виду, что стимулирующая функция налога на прибыль влияет на экономическое поведение субъектов опосредованно, косвенно. Налог на прибыль организаций отнюдь не стимулирует «зарабатывание» денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы и освобождения.
Контрольная функция налога на прибыль выражается в контроле со стороны государства за обоснованностью и размерами расходов (затрат) хозяйствующих субъектов, а также полнотой и своевременностью уплаты этого налога.
По данным ФНС в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2008 г. поступления налога на прибыль составляли около 30% и занимали первое место, в 2009 г. данный показатель снизился до 18,4%, а в 2010 г. -23%4.