Применение статистических методов анализа данных бухгалтерского учета в методике расследования хищений на предприятиях розничной торговли

Короткий опис

Год:

2004

Автор научной работы:

Мамаева, Светлана Витальевна

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Ижевск

Код cпециальности ВАК:

12.00.09

Специальность:

Уголовный процесс; криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Мамаева, Светлана Витальевна

Введение.
Глава 1.Криминалистическаяхарактеристика хищений, совершаемых путем присвоения илирастратына предприятиях розничной торговли, как основа методики ихрасследования.
1.1. Основные структурные элементыкриминалистическойхарактеристики хищений, совершаемых путем присвоения или растраты.
1.2. Особенности механизма деятельности хозяйствующего субъекта как элемент криминалистической характеристикихищенийв розничной торговле, определяющий механизмпреступнойдеятельности.
1.3. Типичные способысовершенияхищений на предприятиях розничнойторговлии закономерности их отражения в следахпреступления.
Глава 2. Статистические методы выявления признаков хищений напредприятияхрозничной торговли.
2.1. Общие закономерности выявления признаков хищений в типичныхследственныхситуациях первоначального этапа расследования.
2.2. Системаметодованализа информации, содержащейся в документахбухгалтерскогоучета, как средство выявления признаковхищения.
2.3. Использование статистического моделирования и 2-оценок для выявления признаков хищений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Применение статистических методов анализа данных бухгалтерского учета в методике расследования хищений на предприятиях розничной торговли"

Актуальность темы исследования. Коренные изменения в экономике Российской Федерации, связанные с переходом на рыночные отношения, сопровождаются формированием новой правовой основы ее функционирования» Переход от административно-командной экономики к рыночной характеризуется появлением множества новых нормативных актов, к сожалению; не всегда согласующихся друг с другом; а. недостатки правого регулирования; экономических процессов, как известно,- создают благоприятную обстановку для ростакриминальныхпроявлений. Это привело к изменениям в УК РФ шУПК РФ: в УК РФ в отдельный раздел были вынесеныпреступленияв сфере экономики, а вУПКРФ особое значение отведено первоначальному этапурасследованияпреступления, а также по-иному определена роль эксперта и специалиста, их права иобязанностив судебном процессе. Таким образом, стала очевидна потребность в разработке новых подходов к раскрытию ипредупреждениюпреступлений в сфере экономики и, в частности, в совершенствованиикриминалистическойметодики расследования преступлений в сфере торговли.
Основными побудительными мотивами данного исследования являются:. во-первых, - это изучениекриминалистически! значимых сторон механизма; экономическихпреступлений(хищений) в рыночных условиях, а во-вторых, -это1 разработка новых методик расследованияхищений, являющиеся; ответной реакцией криминалистов на новые способы хищений.
Частнаякриминалистическаяметодика^ расследования определяет ряд этапов раскрытия преступления, на каждом из которых решающее значение имеет задача выявления следов преступления: Любоерасследование, как известно, начинается с анализа исходной информации. Правильная оценка этой информации возможна только на основе глубокого анализа собранных материалов. На первоначальном этапеследователюнеобходимо определить ряд общих (например, раскрытие преступления) и частных задач-расследования хищений (например, определение предметахищения, способа хищения, следов и др.). Выявление следов преступления является самостоятельной задачейкриминалистическогообеспечения уголовно-процессуального доказывания на первоначальном этапе. При этом: мы полагаем, что на первоначальном этапе расследования, когда:следственныеситуации имеют; наибольшую степень неопределенности, особенно актуальным является применение эффективных методов выявления следов;преступной; деятельности. В литературе (С.П.Голубятников, В.А. Тимченко и др.) существенное место отводится анализу данных бухгалтерского учета в методике расследования хищений; В связи с большим документопотоком. на предприятиях розничной торговли обработка данных бухгалтерского учета должна, проводиться' с применением новых технологий; позволяющих, автоматизировать этот процесс. Для» решения данной; проблемы перспективным является* применение статистических методов при осуществлении анализа данных бухгалтерского учета. Разработке таких методов на примере предприятий розничной торговли посвящена существенная часть диссертационного исследования;
Одним из наиболее распространенных экономических преступлений; являетсяхищение, совершаемое путем присвоения илирастраты, предусмотренное ст. 160-УК РФ «Присвоение или?растрата, то есть хищениечужогоимущества, вверенного виновному». Вкриминалистике, как и в уголовном; процессе, имеется деление преступлений против * собственности накражу, мошенничество- хищение и др. Разницакражии хищения заключатся в том, что при.кражепохищается «чужое», не вверенноеимущество, а при хищении - «свое» имущество. В соответствии состатьей160 УК РФ, хищение - этоимущественноепреступление, связанное с предметом хищения (денежные средства, материальные ценности, товары и т.д.). При этом уместно отметить, что в настоящее время характер хищений в Российской Федерации (в связи с усложнением: механизмов; функционирования хозяйственного комплекса, изменением особенностей ведения бухгалтерского учета) стал более сложным и изощренным и приобрел выраженный; интеллектуальный характер. Данное обстоятельство оказывает влияние на необходимость совершенствованиякриминалистическихметодик расследования хищений в судебно-следственной практике.
В диссертационной работе рассматриваются хищения, которые совершаются на предприятиях розничной торговли. Розничная торговля — это торговля, при которой происходит реализация товаров и услуг непосредственно потребителю, через розничную торговую сеть. Прирасследованиидел, связанных с хищениями,совершаемымипутем; присвоения и растраты на предприятиях; розничной торговли, следователю необходимо определить не только состав структурных элементов криминалистической характеристики преступления, но и тип проверяемого предприятия розничной торговли, его организационно-правовую форму собственности и другие вопросы.
Анализ криминалистической литературы (§ 1.1), посвященной данной проблематике, показывает, что состав структурных элементов криминалистической характеристики хищений имеет тенденцию постоянного изменения. В соответствии с этой; тенденцией в настоящей работе (§ 1.2) предлагается из структурного элемента «обстановкасовершенияхищения» выделить, как отдельный элемент криминалистической характеристики, новый элемент и назвать его «особенности механизма деятельности хозяйствующего субъекта». Это обусловлено тем, что организационно-правовая форма хозяйственной деятельности субъекта, вид и размер субъекта, а также ряд иных характеристик субъекта и его деятельности, определяют специфические способы, совершения исокрытияхищений; и, как. следствие,, порождают особенности отражения: признаков данного вида в следах. Другими словами, особенности функционирования того или иного предприятия; начиная с особенностей учетной политики и кончая: спецификой штатного расписания, оказывают влияние на один из основных элементов криминалистической характеристики «следообразование».
Остановимся подробнее на данной криминалистической характеристике, отражающей причинно-следственные связи при расследовании < преступлений.
В руководстве дляследователей, изданного< под ред. H.A.Селиванова, В.А. Снеткова, рассматриваются методологические и гносеологические основыдознанияи предварительного расследования. Авторы указывают, что «методологически важным является понятие «следы преступления», образованное в результате синтеза таких понятий, как «преступление» и «следы»'. Способность материи отражать оставляемыепреступникомте или? иные следы является ключевой для раскрытия преступлений. Если каждое преступление оставляет следы, содержащие информацию о тех или иных его аспектах, то имеется принципиальная возможность его познания путем построения адекватной логической модели преступления. С точки зрения гносеологии раскрытие преступления представляется как процесс познания его сущности, который развивается от обнаружения отдельных признаков преступления к установлению всех присущих емуюридическизначимых элементов. «Следы преступления, ставдоказательствами, являются средствами раскрытия преступления. Они требуют производства сложной работы по их отысканию и фиксации» .
Авторы справедливо ставят на первое местом обнаружение отдельных следов преступления. Весь процесс познания рассматривается как движение от обнаружения признаков преступления к установлению «всех присущих ему юридически значимых элементов». Детализируя гносеологическую сторону расследования, авторы приходят к следующим этапам раскрытия преступления. Они пишут: «Следы; преступления», «установление и фиксация следов преступления», «собираниедоказательств», «проверка доказательств», «процессуальное решение» (например,постановлениео привлечении в качествеобвиняемого) - таков восходящий от философской теории отражения понятийный ряд, с учетом; которого реализуется одна из главных функций предварительного следствия, именуемая раскрытием преступления»3.
1 Руководство для следователей / Под ред. М.Л.Селиванова, П.Л. Снеткова. N1.: И11Ф1'Л-М, 1997. IV. С. 3.
2 Руководство для следователей / Под ред. Н.Л.Селиванова, В.Л. Снеткова. М.: ИНФРЛ-М. 1997. IV. С. 3.
3 Там же.
Этой же проблеме - проблеме обнаружения отдельных следов преступления посвящен один из параграфов в работе P.C.Белкина4. Согласно его позиции, «начав с незнания (виновныйнеизвестен), следователь и орган дознания в процессе раскрытия приходят к вероятному знанию (предположение овиновностиопределенного лица). Возникновение вероятного знания означает раскрытие преступления: личностьвиновногостановится известной органам расследования, известной, разумеется, в предположительной форме»5.
Несмотря- на то, что P.C.Белкинограничился анализом лишь одной стороны раскрытия преступления, а« именно, проблеме установления: вероятного знания овиновном, с нашей точки зрения его позиция справедлива! и в отношении иных обстоятельств, подлежащихдоказываниюпо делам о хищениях на предприятиях розничной торговли. Это наблюдение относится, в первую очередь, к проблеме установления «вероятных знаний» о следах преступления. Другими словами, положения P.C. Белкина позволяют сформулировать направление исследования в виде разработки вопросов раскрытия преступления посредством использования вероятного знания о следах и способах преступлений (хищений,совершаемыхпутем присвоения«и растраты). Некоторым аспектам данной: проблемы посвящен один из параграфов настоящего исследования, § 2.3.
P.C. Белкин также отмечает, что «закон связывает возбуждение уголовного дела и все последующее производство по нему с обнаружением признаков преступления». Позицию P.C. Белкина анализирует В.Ю.Толстолуцкий, отмечающий, что под термином «признак преступления», который определен P.C.Белкиным, следует понимать уголовно-правовой термин6 (п.2 ст. 140, УПК РФ). Таким образом, отталкиваясь от перечисленных подходов и определений, мы используем термин «признаки преступления» как уголовно-правовое понятие, а термин «следы преступления» или
4БелкинP.C. Курс криминалистики. Закон и право. М. 200J. С. 787 - 799.
5 Там же. С. 779.
6ТолстолуцкийВ.Ю. Криминалистическая информатика. Ижевск. 2003. С. 128. следообразование» - каккриминалистическоепонятие. Объединяющим для этих понятий, принадлежащим различным наукам, является уголовно-процессуальная категория «доказательство». При? этом; мы считаем, что вероятные знания обо всех обстоятельствах, подлежащих доказыванию, имеют принципиальное значение при проведении оперативно-розыскных мероприятий с целью установления следов преступления.
Категория? «доказательство» (ст. 85 УПК РФ) напрямую связана с установлением следов преступления, которые, в свою очередь, входят в состав структурных элементов криминалистической характеристики преступления. В отдельный параграф (§ 1.3) настоящего исследования вынесены вопросы взаимосвязи следов преступления и способов совершения хищений на, предприятиях розничной торговли.
Особо • следует отметить, что специфика методов бухгалтерского учета (документация, двойная запись, баланс и др.); такова, что любое изменение количественной информации, заложенной в бухгалтерских документах предприятия, оставляет в • ней соответствующие следы этого изменения. Эти следы с помощью заранее известной логической модели могут быть выявленыследователеми в дальнейшем могут служить «доказательствомпо делу». Вопросы, связанные с методами выявления; в бухгалтерской документации: следов хищения, совершаемых путем!присвоения и растраты на предприятиях розничной торговли, вынесены в отдельный параграф (§ 2.2).
На первоначальном; этапе расследования наряду с изучением бухгалтерских документовследовательвправе привлечь оперативных работников (п. 4 ст. 157 УПК РФ), которые осуществляют ряд оперативно-розыскных мероприятий (проведение ревизий, контрольных закупок и др.). Комплекс этих мероприятий проводится оперативными работниками * с целью сбора информации о возможномпреступлениии является составной частью информационного обеспечения деятельности по выявлению следов хищений. Таким образом, деятельностьследователяна первоначальном этапе расследования, направленная на анализ исходной информации опреступномдеянии (данных о следах преступления и субъекте преступления в совокупности с вероятными знаниями обо всех обстоятельствах, подлежащих доказыванию), может служить основанием для возбуждения уголовного дела по той или иной категории уголовных дел. В рамках.настоящей работы данный аспект, касающийся предприятий розничной торговли, отражен в § 2.1.
В настоящее время дополнительным «источником» (п/п. 3. п.1 ст. 140 УПК РФ) исходной информации может служить информация, имеющаяся у аналитических служб торгового предприятия. Дело в том, что современные рыночные условия: требуют создания собственных аналитических, служб (например, служба внутреннего аудита торгового предприятия или отдел аналитики), занимающихся, решением; вопросов сбора, обработки и прогнозированияфинансовой и; хозяйственной деятельности предприятия. N
Основой для: прогнозирования финансово-экономической? и хозяйственной деятельности предприятия является статистический учет его основных ресурсов. Что касается предприятий розничной торговли, то основными статистическими данными являются? следующие данные: объем реализации, товарооборот предприятия, среднесписочная численность работающих, размер недостачи и др.
Если с точки зрения руководителя и менеджеров* предприятия значимым в деятельности собственной; аналитической, службы является изучение тенденций развития предприятия, то с позицийправоохранительныхорганов — значимым в этой; деятельности является возможность выявления следов хищения: на основании* полученной! в этой? службе;' информации.Криминалистическийанализ, который можно проводить при; выявлении и расследовании хищений на основании информации собственных аналитических служб предприятий, позволяет обнаружить как качественные, так и количественные показатели, в которых отражаются те или иные следы преступления. Данное наблюдение о новых тенденциях в экономике и, соответственно, о новых возможностях в деятельности правоохранительных органов; показывает, что для; проведения; криминалистического анализа экономических показателей, отраженных в бухгалтерском: учете предприятия розничной торговли' требуется непрерывная разработка новых методов и средств исследования.
В настоящей работе этому аспекту посвящен параграф § 2.3, в котором используются статистические методы (анализ, сбор информации, наблюдение и т.д.) и методы математической статистики: метод 2-оценок и метод расчета коэффициентовкриминализации;, предложенный автором. Данные методы базируются на системно-структурном г анализе (предложенного в криминалистике в конце 70-х годовКаминскимМ.К.)7, который; на наш взгляд, целесообразно использовать в обстоятельствах, подлежащих доказыванию.
Одним из специальных методов статистики, который позволяет выявлять признаки- хищений, совершаемых путем присвоения? или растраты на предприятиях розничной торговли, является метод интервальных оценок (или 2-оценок). Использование метода интервальных оценок широко применяется в экономике, - показатели ликвидности, рентабельности,, платежеспособности рассчитывается, и оценивается по определенным интервалам. В- геологии с помощью метода интервальных оценок; эксперты могут с определенной точностью сказать, на каком уровне земли находятся те или иные ценные породы. В' криминалистике метод интервальных оценок является?результатом развития метода измерения.
Вделахо хищениях, совершаемых на предприятиях розничной торговли,следователина первоначальном этапе расследования могут использовать метод интервальных оценок при анализе огромного ряда количественных показателей в бухгалтерской документации; при этом выявляя? среди этих показателей «выскакивающих», т.е. возможно отражающих следы преступления.
На последующих этапах расследования хищений также возможно применение метода интервальных оценок. Важнейшим результатом применения его является возможность произвести оценку достоверности
7КаминскийМ.К. Криминалистическая характеристика деятельности по выявлению, раскрытию ирасследованиюпреступлений // Правовые и общественно-экономические науки и борьба схищениямисоциалистического имущества: Сб. науч. тр./Горький: Горьк. ВШМВДСССР, 1977. Вып. 84.1. С. 153-158. экспертных выводов на основе статистических расчетов. С помощью метода интервальных оценок возможно решить такие проблемные моменты: проблему надежности; достоверности и достаточности экспертного решения; при определении; размера материального ущерба. При этом, как и на первоначальном этапе, решается проблема; выбора выделяющихся показателей, в бухгалтерских документах торгового предприятия, т.е. проблема выявления следов преступления.
С криминалистической точки зрения наличие недостач на предприятии розничной торговли; является одним из признаков хищения, а материальный ущерб является основанием для возбуждения уголовного дела (п. 2 ст. 140 УПК РФ). Анализ; размеров недостач за определенный период времени, зафиксированный на счетах бухгалтерского учета предприятия розничной торговли, и выявление «выскакивающего» размерам из общего ряда этих показателей; является крайне важной задачей для следователя! на первоначальном этапе расследования хищений. Однако существенная разница в товарообороте различных предприятий торговли зачастую не позволяет выявить эти показатели и оценить среди них наиболее неблагополучные в правовом отношении, в то же время: аналитические данные, выраженные: в относительной форме, позволяют ранжировать предприятия торговли и выбрать то или иное предприятие для проведения, например, внеплановых проверок.
Относительная форма вычислений характеристик означает проведение сопоставительного анализа деятельности предприятий розничной-торговли в рамках различных; схем, например, анализ деятельности структурного подразделения корпорации (отдел магазина)» на фоне; торговой корпорации в целом (магазин). В соответствии с такой постановкой в работе предлагается методика расчета коэффициентов, которые мы называем коэффициентами; криминализации < торгового предприятия илиего структурного подразделения по отношению к торговой корпорации в целом. С помощью коэффициентов криминализации следователь имеет возможность составить предварительное заключение о хозяйственной деятельности того или иного структурного подразделения торговой корпорации, выявить следы хищения, отраженные в бухгалтерской документации и принять решение, например, о проведении документальной ревизии в каком-нибудь из этих подразделений (осуществить выборочный способ).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование методики расследования хищений, совершаемых путем присвоения; и растраты, на предприятиях розничной торговли посредством анализа данных бухгалтерского учета с применением методов математической статистики.
Указанная цель обусловила постановку и решение следующих задач: сформироватькриминалистическуюхарактеристику хищений, совершаемых путем присвоения и растраты, на предприятиях; розничной торговли, включив в ее состав еще один структурный элемент — «особенности механизма деятельности хозяйствующего субъекта»;
- дать определение элементу криминалистической характеристики «особенности механизма деятельности хозяйствующего субъекта», раскрыть его содержание и показать его системные связи с другими элементами криминалистической характеристики;
- установить основные способы хищений на предприятиях розничной торговли: и выявить следовое отражение информации о фактах хищения в бухгалтерской документации предприятий;
- раскрыть общие закономерности; выявления признаков хищений в типовыхследственныхситуациях первоначального этапа расследования;
- исследовать криминалистическое; значение и: место существующих методов анализа данных бухгалтерского учета в методике расследования; преступлений данного вида;
- разработать методы анализа данных бухгалтерского учета с использованием интервальных оценок (2-оценок) и других статистических методов и провести сравнительное исследование выводов, полученных другими авторами путем использования визуальных методов.
Объектом исследования является взаимодействие и причинно-следственные связи между преступной деятельностью посовершениюхищений в розничной торговле и деятельностью по их раскрытию с помощью информационно-отражательных процессов.
Предмет, исследования - закономерности процесса отражения информации охищениях, совершаемых путем« присвоения- или растраты, на предприятиях розничной торговли в системе бухгалтерской информации, выявления и дешифровки этой информации? в деятельности по раскрытию преступления данного вида.
Методологическая и- теоретическая основас исследования. Методологической основой настоящего исследования является диалектический материализм, в частности, исходные положения теории познания о способности^ материи к отражению и взаимной связи И! взаимообусловленности объектов материального мира. Из диалектической логики были использованы принципы единства? исторического • и логического. Использованы общенаучные (анализ,, синтез, описание, наблюдение, вычисление и др.) и специальныекриминалистические(криминалистическая идентификация, планирование расследования преступления и др.) методы.
Криминалистическое, исследование названной проблемы и сделанные на его основе* выводы и предложения базируются: на современных достижениях теории права, финансовом« и гражданском праве, а также на положениях уголовного права и уголовного процесса. Исследуются; вопросы, касающиесясудебнойбухгалтерии. В работе- используются положения? ряда иных наук, например экономической? теории, в частности, теории организации, теории маркетинга.
Использованы специальные методы, разработанные в криминалистике для расследования хищений, такие как: статистические методы, применяемые для анализа экономических показателей (наблюдение, сводка, группировка данных, количественный и качественный анализ показателей, ранжирование); методы бухгалтерского учета (калькуляция, инвентаризация, двойная запись, оценка, документация,, счета, бухгалтерский баланс и отчетность). В" работе использованы математическое моделирование и системно-структурный анализ.
Эмпирическую базу исследования составляют:
- материалы уголовных дел по- факту хищений на предприятиях розничной торговли; наиболее важные материалы (по 12 предприятиям), с точки зрения отражения следов в бухгалтерских документах, использованы в качестве примеров;
- бухгалтерская отчетность, предоставляемая в налоговые органы УР РФ (ревизионные описи, бухгалтерские балансы и их формы,учредительныедокументы, акты инвентаризации и др.);
- материалы интервьюирования следователей и экспертовЭКУМВД УР, работников прокуратуры УР,судей, статистические данные по хищениям за 2001-2002 годы по районам города Ижевска, по республике в целом;
- статистические данные, собранные в комитете статистики УР РФ, об основных финансовых показателях деятельности предприятий розничной торговли Удмуртии и города; Ижевска в период с 1998 по 2002 год (размер товарооборота, прибыли и др.).
Разработанность- темы. Важное значение для проведенного диссертационного исследования имели труды Нижегородской школы (по судебной бухгалтерии), основоположником которой является профессор С.П. Голубятников;
Хищения,совершаемыепутем присвоения или растраты, исследовали следующие: авторы: P.C.Белкин, С.П. Голубятников, Г.А. Густов, H.A.Данилова, С.Г. Евдокимов, В.П. Зезянов, М.К.Каминский, Н.М. Сологуб, T.A. Седова, В.А.Тимченко, A.A. Эксархопуло. Широко исследовались хищения; социалистической собственности в эпохуСССРГ. А. Густовым, В.Г.Танасевичеми др.
Особенности механизма хозяйственной деятельности предприятий розничной торговли и их бухгалтерской документации отражены в работах следующих авторов: Я.В1 Андрусяк, Т.Н.Бабченко, С.И. Башаримова, Л.П. Блицау, С.П.Голубятников, Е.П. Козлова, Г.А. Николаева, M.Ä.Николаева, Н.В. Парашутин, Н;А. Петухова; Т.В1 Усевич, Т.С.Сергеева, В.П. Суйц, A.A. Толкаченко, Л.В.Труханович, А; Д; Шеремет, Д;Л: Щур, К.В.Харабет.
Применение интервальных оценок в криминалистике недостаточно разработано. В других науках применение интервальных оценок получило отражение в публикациях следующих авторов: И.И.Елисеева, В.М. Иванова, В.Н. Калинина, Г. Кимбл, В.В.Лунеев.
Научная новизиа диссертации. Раскрыты основные закономерности применения; методов анализа: данных бухгалтерского учета в ходе первоначального этапа: расследования хищений на предприятиях розничной торговли. Определен состав; структурных элементов криминалистической характеристики, используемой при расследовании хищений, совершаемых на предприятиях розничной торговли, и добавлен новый элемент - «особенности механизма деятельности ? хозяйствующего субъекта».- Разработаны статистические методы анализа данных бухгалтерского учета; позволяющие выявлять следы хищений, совершаемых путем; присвоения и. растраты на предприятиях розничной торговли.
На основании собранных эмпирических данных выявлены и приведены наиболее часто! используемые способы совершения хищений на предприятиях розничной торговли, описан механизмследообразованиядля; каждого из приведенных способов, указан круг лиц, которые предположительно причастны кхищению.
Предложен статистический метод анализа данных бухгалтерского учета, в котором используется интервальная оценка и показано, что он является развитием существующих в литературе методов выявления следов преступлений. Сформулированы рекомендации, позволяющие использовать его в качестве основы для разработки автоматизированных систем по выявлению следов хищений при анализе экономической информации:
Предложен термин «коэффициент криминализации», отражающий результат анализа деятельности какого-либо структурного подразделения8 корпорации в сравнении с деятельностью корпорации в целом. Коэффициент обобщает динамику изменения основных статистических показателей: подразделения (товарооборот, размер недостачи, размер заработной платы) за фиксированный период времени.
На основе предлагаемых в настоящей работе методических рекомендаций разработан пробный вариант автоматизированнойi информационно-справочной системы (программист Е.А.Тычинина). Программа; позволяет выявлять следы преступления при расследовании хищений; совершаемых на предприятиях розничной торговли.
Положения, выносимые на защиту.
1. В работе утверждается, что в криминалистической характеристике хищений, совершаемых на предприятиях розничной торговли, в качестве обязательного структурного элемента должны быть приведены данные об «особенностях механизма деятельности хозяйствующего субъекта», поскольку последние отражают существенные объективные условия, в которых совершается хищение, и во многом определяют способ совершения хищения.
2. Показано, что данный структурный; элемент не вступает в противоречие с существующими в криминалистике подходами к структурному составу криминалистической характеристики преступлений, в частности к «фазовому подходу» реализации преступной деятельности, предложенному P.C. Белкиным.
3. Рассмотренные на основе эмпирических данных (материалы: судебно-следственной практики похищениямгорода Ижевска) корреляционные связи элемента * «особенности механизма деятельности хозяйствующего субъекта» с другими структурными элементами криминалистической характеристики хищений позволяют выдвинуть версии о кругеподозреваемых, а также о следах и типовых способах хищений.
4. Результаты • эмпирической обработки данных (материалы судебно-следственной; практики по хищениям), собранных в сводную таблицу позволяют определить наиболее часто встречающиеся на предприятиях розничной торговли следы хищений; которые оставляютрасхитителив бухгалтерской документации, и их взаимосвязь со способами совершения хищения.
5. Метод интервальных оценок представляет собой существенный инструмент анализа экономической информации, выраженной в количественных показателях, в методике расследования хищений.
6. Метод интервальных оценок является необходимым при-выявлении следов хищений, совершаемых на предприятиях розничной; торговли, В! ситуациях, когда требуется анализ экономических показателей; имеющих статистическую природу своего формирования.
7. Аппарат выявления хищений с использованием «коэффициента криминализации», обобщающий динамику экономических характеристик предприятия розничной-торговли, предназначен для сведения в единую картину следовой информации, содержащейся в экономических показателях деятельности торгового предприятия, и выражается в виде числа; оценка которого позволяет судить о; степени возможности (вероятности) совершения хищения на исследуемом предприятии.
8. В основе аппарата лежит системно-структурный анализ, изучающий в основном те экономические характеристики предприятия, которые имеют относительный характер. Метод расчета «коэффициента криминализации» представляет собой * проведение сопоставительного анализа ; деятельности предприятий,' розничной торговли в рамках различных схем, например, анализ деятельности структурного подразделения корпорации (отдел магазина) на фоне торговой: корпорации в целом (магазин). С этой позиции понятие «особенности» механизма деятельности хозяйствующего субъекта» позволяет считать структурные подразделения корпорации хозяйствующими* субъектами с одинаковым механизмом деятельности, а следовательно, и с одинаковым механизмом преступной деятельности.
Теоретическая и практическая значимость результатов; данного исследования заключается в использовании некоторых статистических методов в выявлении признаков хищения. Научные положения, содержащиеся в диссертации, могут использоваться работниками правоохранительных органов при расследовании такого часто встречающегося преступления; как хищение,совершаемоепутем присвоения, или растраты, в розничной торговле. Результаты, полученные в диссертации, могут служить материалом: для последующих исследований в данном направлении.
Достоверность и апробация результатов исследования. Достоверность полученных результатов диссертации обеспечивается; сопоставлением их с данными, полученными другими- исследователями, использованием опубликованной и неопубликованной судебной практики,, а также новизной методол

Список літератури

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Мамаева, Светлана Витальевна, 2004 год

1. ГражданскийкодексРоссийской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г., часть вторая от 26 января 1996 г. М.: Проспект, 1999. - 416 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г.-М.: Ось-89, 1999.- 128 с.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 48. - Ст. 5369.
4. Закон РФ «Омилиции» от 18 апреля 1991 г. //ВедомостиСНД И ВС РСФСР. 1991. - № 16. - Ст. 503.
5. Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. // Российская газета. 1998. - 17 февраля.
6. Закон; РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. // Российская газета. — 1995. 29 декабря.
7. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. // ВедомостиСНДи ВС РСФСР. 1991. - № 52. - Ст. 1871.
8. Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ (ред. от 10.01.2003) "Об оперативно-розыскной деятельности», "Российская газета", № 160, 18.08.1995, "Российская газета", № 5, 15.01.2003 г.
9. Федеральный закон "О внесении изменения в ст. 49КодексаРСФСР об административных правонарушениях" от 30 января 1999 г.
10. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г., № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
11. Приказ МВЭС России от 19.12.1997г., № 631 «О нормах естественной убыли».
12. Приказ Министерства торговлиРСФСРот 28 ноября 1988 г., № 229 «Об утверждении альбома форм первичной документации в торговли и общественном питании».
13. ПриказМВДРоссийской Федерации № 490 от 11.08.1998г. «Об утверждении нормативных актов органов внутренних дел попредупреждениюпреступлений».
14.ПостановлениеПравительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» от 29 января 2000 г. // Российская газета. — 2000. 10 февраля.
15. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации» от 6 марта 1998 г. // Российская газета. — 1998. — 19 марта.
16. Аналитическая справка о результатах работы органов предварительного следствия в системе МВД РФ в 2000 г.
17.АндрусякЯ. В., Башаримова С.И.,УсевичТ.В. Организация и технология торговли. Практикум. М.: ДизайнПРО, 2000. — 192 с.
18.АртамоновИ.И. Методологические аспекты криминалистической характеристики //Криминалистическаяхарактеристика преступлений.Сб. науч. трудов / Под ред.КлочковаВ.В. М.: Всесоюзн. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупр. прест-ти. 1984. С.43.
19.АстапкинаС.М., Бугай В.В. Криминалистика:Расследованиепреступлений в сфере экономики. Н. Новгород, ВШ МВД, 1995. 399 с.
20. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. — М.: НИПИ статинформ Госкомстата России, 1997-2001.
21.БелкинP.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. М.:Юрид. литер., 1988. - 304 с.
22.БелкинP.C. Курс криминалистики в 3-х т. Т.1.: Общая теориякриминалистики. М. Юристъ, 1997. 408 с.
23.БелкинP.C. Курс криминалистики в 3-х т. Т.2.: Частныекриминалистическиетеории. М. Юристъ, 1997. — 464 с.
24.БелкинP.C. Курс криминалистики в 3-х т. Т.З.: Криминалистические средства, приемы и рекомендации. М;Юристъ, 1997. 480 с.
25.БелкинP.C. Курс советской криминалистики. В 3 т. Т 1: Общая теория криминалистики. М.: Академия МВДСССР, 1977. - 340 с.
26.БелкинP.C. Курс советской криминалистики. В 3 т. Т 2: Частные криминалистические теории. М.: Академия МВД СССР, 1978. - 410 с.
27.БелкинP.C. Курс советской криминалистики. В 3 т. Т 3: Криминалистические средства, приемы, рекомендации. М.: Академия МВД СССР, 1979.-407 с.
28.БелкинP.C. Курс криминалистики. Закон и право. М. 2001. — 779 с.14: Белкин P.C. Ленинская теория отражения и методологические проблемы советской криминалистики. Mi: Высшая школа МВД; 1970. — 130 с.
29.БелкинP.C., Лившиц Е.М. Тактикаследственныхдействий. М.: Новый Юристъ, 1997.-176 с.
30.БорисовА.Н. Комментарий к положениям Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации по проведению судебно-экономическихэкспертиз, ревизий и документальных проверок. М.:ЗАО«Юридический Дом «Юстицинформ», 2003. — 128 с.
31.БурнашевH.A. Следственная ситуация в методикерасследованияпреступлений // Проблемы интенсификации деятельности порасследованиюпреступлений. Межвуз. Сб. научн. тр. Свердловск: Изд-во Свердловского юрид. ин-та, 1987. С. 16-20.
32.ВальковК.И. Введение в теорию моделирования. — Л., 1974. 152 с.
33. Выявлениехищенийэкономико-криминалистическими средствами: Учебное пособие / Под общ. ред. С.П.Голубятникова, Г.В. Дашкова, В.Г. Танасевича. — Горький, 1983. — 91 с.
34.ВозгринИ.А. Криминалистическая методика расследованияпреступлений. Минск: Изд-во Высшая школа, 1983. -410 с.
35.ГлазыринФ.В. Об использовании данных других наук в методике расследования отдельных видов отдельных видов преступлений. // Науч. труды. Вып. 50. Свердловск:СЮИ, 1976. С. 34-39.
36.ГолубятниковС.П., Соловьев О.Д., Тимченко В.А. Использование бухгалтерской информации при выявлении и раскрытии преступлений на потребительском рынке: Учебное пособие. Н. Новгород: Изд-во Нижегородская Академия МВД России, 2003. - 95 с.
37.ГолубятниковС.П. и др. Основысудебнойбухгалтерии. — Н. Новгород: Нижегородская ВШ МВД России, 1994.- 263 с.
38. Голубятников С.П,ЦелищевА.Я. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерских экспертиз.- М.: ВЮЗШ, 1990. —204 с.
39.ГолубятниковС.П., Каминский М.К. Криминалистика и экономическая информация // Труды Горьковской высшей школы МВД СССР. — 1976. -Вып. 7.-С. 49-55.
40.ГолубятниковС.П., Кудрявцева Н.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерскойэкспертизы: Учебник для сред. юрид. учеб. заведений/ отв. редактор С.С. Остоумов. М.: Юрид. лит., 1976. — 334 с.
41.ГрановскийГ.Л. Некоторые теоретические вопросы моделирования вкриминалистике// Вопросы теории криминалистики и судебной экспертизы. Вып. . М., 1969. С. 35-38.
42.ГустовГ. А. Понятие и видыкриминалистическойхарактеристики преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений. Об. науч. Трудов/ Под ред.КлочковаB.B. М.: Всесоюзн. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупр. прест-ти. 1984. С. 46.
43.ГустовГ.А. Расследование хищений в торговле. Ч. 2. Типовые поисковые системы. Л., 1990; 96 с.
44.ДжакишевЕ.Г., Нурмагабетов K.T. Криминалистика в борьбе схищениями. Алма-Ата: Казахстан, 1990. 125 с.
45.ДрапкинЛ.Я. Основы теории следственных ситуаций. — Свердловск.: Изд-во Уральского ун-та, 1987. 163 с.
46.ДрапкинЛ.Я. Предмет доказывания и криминалистические характеристики преступлений7/ Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений. Свердловск, 1978. С. 11-18.
47.ДрапкинЛ.Я. Проблемные ситуации и основные методы их разрешения в процессе расследования. Сборник "Проблемы эффективности раскрытия и расследования преступлений", Свердловск, УрГУ, 1978. С. 17.
48.ДубровинВ.А., Голубятников С.П. Использование экономического анализа прирасследованиипреступлений; М.: Юрид. лит., 1981.
49.ДуловA.B. Тактические операции при расследовании преступлений. -МН.: Изд-воБГУ, 1979. 128 с.
50.ЕлисееваИ. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 176 е.: ил.
51.ЗамковО.О., Толстопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник/Под общ. Ред. Д.э.н., проф. A.B. Сидоровича;МГУим. М.В. Ломоносова. 3-е изд., перераб. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 368 с.
52.ЗезяновВ. П. Методика расследования хищений: Учебное пособие. -Ижевск: Изд-во Удмуртского университета, 1983. — 125 с.
53.Зинатуллин3. 3. Уголовно-процессуальное доказывание. Учеб. пос. -Ижевск: Изд-во Удмуртского университета, 1993. 80 с.
54.Зинатуллин3. 3., Зинатуллин Т.З. Немного о профессиональной деформации в системеправоохранительныхорганов, ее причинах и путях нивелирования // Право: теория и практика: Материалы научн. — практич. конф. Ижевск, 1999. G. 88-92.
55. Зинатуллин 3. 3.,ЕгороваТ.З., Зиналуллин Т.З. Уголовно-процессуальноедоказывание: Концептуальные основы: Монография. — Ижевск: Изд-во Удмуртского университета, 2002.
56.ИвановС.Н. Вымогательство: криминалистическое и оперативно-розыскное обеспечение процесса расследования.- Ижевск, 1998.43;ИщенкоЕ.П. Проблемы первоначального этапа расследования преступлений. Красноярск: Изд- во Краснояр. Ун-та, 1987. - 168 с.
57.КаминскийA.M. Криминалистическая модель тупиковых ситуаций расследования// Проблемы правого регулирования в современных условиях: Материалы научно-практ. конф./ УдГУ. Ижевск, 1996. С. 8890.
58.КаминскийМ.К. Криминалистическая категория «следпреступления» и ее содержание// Специальные знания в сфере борьбы спосягательствамина социалистическую собственность. Сб. научн. тр. Горький: Горьковская высшая школа МВД СССР, 1981. С. 3-17.
59.КаминскийМ.К. Расследование хищений государственного и общественногоимущества, совершаемых путем присвоения ирастраты, злоупотребления служебным положением: Лекция/ Горьк ВШ МВД СССР. Горький, 1978. -16 с.
60.КарагодинВ.Н. Преодоление противодействия предварительному расследованию. Свердловск.: Изд-во Уральского ун-та, 1992. - 175 с.
61. Кимбл Г. Как правильно пользоваться статистикой/ пер. с англ. Б.И. Клименко; Предисл. Н.К. Дружинина. М.: Финансы и статистика, 1982.-294 е.: ил.
62.КоганР.И. Интервальные оценки в геологических исследованиях: Справочное пособие. — М.: Недра, 1986. 160 с.
63.КозловаЕ. П., Парашутин Н. В.,БабченкоТ. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет.
64.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Издание 2-е, переработанное и дополненное. — М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.-192 е.: ил.
65.КоноваловаВ. А. Расследование хищений государственного или общественного имущества (проблемы тактики и методики): Монография. Харьков: «Вища школа», 1987. - 167 с.
66.КоноваловаВ.Е. Колесниченко A.H. Теоретические проблемы криминалистической характеристики // Криминалистическая характеристика преступлений. Сб. науч. трудов Всесоюзн. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупр. прест-ти. 1984. С. 16.
67.Криминалистика: учебник для вузов/ Волчецкая Т.С.,КолдинВ .Я., Крылов В.В. и др., под ред. Н.Л.Яблокова, МГУ им. М.В. Ломоносова, юрид. фак. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2000, 716 с.
68. Криминалистика: Учебник/Под ред. Т. А.Седовой, А. А. Эксархопуло. — СПб.: Издательство «Лань», 2001. 928 с.
69. Криминалистика: Учебник/АгафоновВ.В., Бурнашев Н:А.,. Газизова В .А. и др.; Ред.ФилипповА.Г. — М.: Юриспруденция, 2000. — 352 с.
70. Криминалистика: Учебник для студ. Вузов/ВиктороваЛ.Н., Горшенин Л.Г., Граник В.В. и др.; Ред.ИщенкоЕ.П.; Моск. Гос. юрид. Акад. М.: Юристъ, 2000. - 749 с.
71. Криминалистика/под ред. Н. П.Яблокова, В. Я. Колдина. М.: Изд-во МГУ, 1990.-464 с.
72. Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики: Учебник / Под ред. проф. В.Д.Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Ниж. Новгород: Нижегор. ВШ МВД России, 1995. - 400 с.
73.Криминалистическийсловарь. 2-е переработанное и расширенное издание. Ред. Бургхард В., Хамахер Г.В., Герольд X. и др. М.: Юридическая литература, 1993. (перевод с нем. Kriminalistic lexicon. Kriminalistic Verlag, 1986г.).
74.КрыловИ. Ф. Криминалистическое учение о следах. Л.: Изд-во Ленинградского ун-та. 1976. — 200 с.
75.КутушевВ.Г. Особенности расследования хищений государственного и общественного имущества. Учебное пособие. Волгоград, 1980. - 73 с.
76.ЛубинА.Ф. Механизмы преступной деятельности.- Н. Новгород, 1998.
77.ЛузгинИ.М. Некоторые аспекты криминалистической характеристики преступления // Криминалистическая характеристика преступлений. Сб. науч. трудов Всесоюзн. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупр. прест-ти. 1984. С. 26.
78.ЛунеевВ.В. Юридическая статистика: Учебник. М.: Юристъ, 2000. -400 с.
79. Математическая статистика: Учебник/Иванова В.М.,КалининаВ.Н., Нешумова Л.А. и др. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Высш. Школа, 1981. -371 с.
80.МитричевС.П. Методика расследования отдельных видов преступлений // Криминалистика исудебнаяэкспертиза. Киев, 1973. Вып. 10. С.28.
81. Методика расследования хищений социалистического имущества. Вып. 1.-М., 1976.
82. Методика, расследования хищений социалистического имущества. Методические рекомендации./ Под ред. В.Г.Танасевича., М.-1977.- 207с.
83.НиколаеваГ. А., Блицау Л. П.,СергееваТ. С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. М.: Издательство Приор, 2002.- 272 с.
84.НиколаеваМ.А. Товароведение потребительских товаров. Теоретические основы. Учебник для вузов. — М.: Издательство НОРМА, 1997.-283 с.
85.НиколайчикН.И. Доказывание по делам охищениигосударственного и общественного имущества. Учебное пособие. Горький. Горьковская высшая школа МВД СССР, 1978. -76 с.
86. Нормы естественной убыли товаров. — М.: ИНФРА-М, 1997. 138 с.
87.ОбразцовВ. А. Криминалистика: Курс лекций. М., 1996. - 448 с.
88.ОбразцовВ. А. Криминалистика. М.: Юрикон, 1994. — 208 с.
89. Организация работьгс документами: Учебник/В. А.Кудрявцеви др. — М.гИНФА, 1998.-575 с.
90. Основы оперативно-розыскной деятельности: Учебник/ Под ред. В.БРушайло. СПб.: Изд-во «Лань», 2000. - 720 с.
91.ПалийВ. Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. — М., 1979.-304 с.
92. Правила торговли. М.: Издательство Приор, 2001.
93. Расследование хищений государственного и общественного имущества. Учебное пособие / Под ред. Ф.В.Глазырина. Свердловск, 1970. -85с.
94.РоссийскаяЕ.Р. Криминалистика: Курс лекций. М.: Издательство НОРМА, 2003.- 432 с.
95. Руководство дляследователей/Под ред. H.A. Селиванова, В.А.Снеткова. М. ИНФРА-М, 1997.- 470 с.
96.СкворцовК.Ф., Прохорова М.Н., Ястребов В.Б. Исследование хищений. -М., 1971.-209 с.
97.СологубН.М., Евдокимов C.F., Данилова H.A.Хищенияв сфере, экономической деятельности: механизм преступления и его выявление. Методическое пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2002. -256 с.
98.ТанасевичВ.Г. Теоретические основы методики расследования преступлений // Сов. Государство и право. 1977. № 6. С. 92.
99.ТимченкоВ.А. Криминалистическая диагностика преступлений по данным бухгалтерской информации: Монография. Н. Новгород: Нижегородская академия МВД РФ, 2000.- 238 с.
100.ТолкаченкоA.A., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций/ Под ред. H.A. Петухова. М.:ИКФОмега-JI, 2002.- 216 с.
101.ТолстолуцкийВ.Ю. Значение новых математических подходов для развития криминалистики. // Вестник Удмуртского Университета. Ижевск: Детектив -информ, 2001. Вып. 2.
102.ТолстолуцкийВ.Ю. Каминский М.К. Компонентный составпреступнойдеятельности. // Криминалистика, криминология исудебныеэкспертизы в свете системно-деятельностного подхода. Научн.-практ. изд-ние. Вып.2.- Ижевск, 1999. С. 4-9.
103.ТолстолуцкийВ.Ю. Криминалистическая информатика: Монография. Ижевск: Детектив информ, 2003.- 213 с.
104.ХмыровA.A. Расследование хищений государственного и общественного имущества. М., 1970. — 95 с.
105.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2001. 352 с.
106.ШикановВ.И. О междисциплинарной характеристике отдельных видов преступлений // Криминалистическая характеристика преступлений. Сб. науч. трудов Всесоюзн. ин-т по изуч. причин и разраб. мер предупр. прест-ти. 1984. С.41.
107.ЩурД.Л., Труханович Л.В. Проверка торгового предприятия: Практическое руководство. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000.608 с.
108. Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е.Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П; Сиротина, С.А.Смирнов; Под ред. С.Д. Ильенковой. 3-е изд. Перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 288 е.: ил.
109.ЯблоковН.П. Криминалистическая методика расследования. — М.: Изд-во МГУ, 1985.-97 с.
110. I. Диссертации и авторефераты
111.ЗезяновВ.П. Роль, место и значение специальных познаний в криминалистической методике. Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. Ижевск, 1994. — 222 с.
112.КаминскийA.M. Криминалистическое содержание рефлексивного анализа и моделирование в тупиковых ситуациях деятельности по раскрытию и расследованию преступлений. Диссертация на соискание ученой степени канд. юрид. наук. — Ижевск, 1997. 174 с.
113.РожковИ.И. Родовая криминалистическая модель процесса раскрытия экономических преступлений и ее практическое использование.Автореферат диссертации на соискание ученой степени к. ю. н., Ижевск, 2001.
114.СергеевЛ.А. Расследование и предупреждение хищений,совершаемыхпри производстве строительных работ. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к. ю. н., М.,1966.
115.УмаровМ.Н. Криминалистическая теория следообразования и применение ее выводов в практике раскрытия экономических преступлений: Автореферат диссертации на соискание ученой степени к. ю. н., Ижевск, 2001. 30 с.