Развитие методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений

Короткий опис

Год:

2008

Автор научной работы:

Сычев, Роман Александрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

233

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сычев, Роман Александрович

Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основыдеятельности15 саморегулируемых аудиторских объединений
1.1. Сущностьсаморегулируемыхорганизаций и их 15 нормативное регулирование
1.2. Анализ российского и зарубежного опыта становления 28негосударственногорегулирования аудиторской деятельности
1.3.Организационныеи методические аспекты в деятельности 46 саморегулируемыхаудиторскихобъединений
Глава 2.Развитиеметодики контроля качества аудита 61саморегулируемымиаудиторскими объединениями
2.1. Основные направления внешнего контроля качества 61аудиторскойдеятельности
2.2. Методические подходы к контролю качествааудита79 саморегулируемыми аудиторскими объединениями
2.3. Взаимодействие саморегулируемых аудиторских 95объединенийи их региональных подразделений при контроле качества аудита
Глава 3. Совершенствование внутренних стандартов 108 саморегулируемых аудиторских объединений
3.1. Международные и национальные стандарты аудита как 108 основа для разработки внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений
3.2. Систематизация внутренних стандартов саморегулируемых 121 аудиторских: объединений
3.3. Разработка саморегулируемымиаудиторскими137 объединениями методического обеспечения оказания аудиторских услуг

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений"

Актуальность темы исследования. Необходимость создания институтасаморегулированияаудиторской деятельности обусловлена самим процессом развитияаудитав нашей стране, который характеризуется постоянным расширением рынкааудиторскихуслуг при относительно невысоком уровне требований каудиторам; незавершенностью формирования законодательной базы и недостаточным уровнем развития стандартизации и системы контроля качества аудиторских услуг.
В процессе развития аудита в России сформировался ряд профессиональных аудиторских объединений, однако целью их деятельности было в основном представление интересов определенной части профессионального сообщества. В последние годы возникла насущная потребность в организациях, созданных помировомустандарту функционирования организаций саморегулирования в области аудита.
Федеральным законом «Обаудиторскойдеятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ [8] введен институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые значительно повысили роль общественного регулирования в процессе аудиторской деятельности и контроля качества аудиторских услуг. В России сегодня наблюдается постепенный процессукрупненияпрофессиональных аудиторских объединений. В настоящее время нарастает тенденцииперераспределениярегулирующих функций в пользуаудиторскогосообщества.
Обязательным условием возникновения доверия между участниками рынка аудиторских услуг является формализация аудиторского сообщества в рамкахсаморегулируемыхорганизаций. Сильные саморегулируемые организации имеют ресурсы для выведения рынка аудиторских услуг на новый уровень качества, начиная с системы подготовки специалистов в этой области и заканчивая рекомендациями по совершенствованию правовой базы аудита. Государствозаинтересованов предоставлении таким объединениям максимального объема полномочий в сфере развития аудиторского рынка через разработку и применение аудиторских стандартов, обучение и повышение квалификации специалистов и последующего контроля качества, а также имеет стимул к учету интересов такой организации при принятии важнейших решений. Таким образом, оптимальным способом достижениягарантированновысокого качества аудита на данном этапе развития рынка аудиторских услуг является формирование действительно саморегулируемых организацийаудиторов.
Согласно Федеральному закону «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЭ [14] содержанием деятельности посаморегулированиюсубъектов предпринимательской или профессиональной деятельности являются разработка и установление стандартов и правил деятельности, а также контроль за соблюдением требований установленных стандартов и правил. Данные активные процессы ставят передсаморегулируемымиаудиторскими объединениями не просто задачи по регулированию аудиторской профессии, но требует ответственного всестороннего подхода к их решению посредством детальной проработки прежде всего методических аспектов их деятельности.
Вместе с тем, в нормативных актах и в научной литературе не рассматриваются вопросы по составу и структуре методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений, которое на практике функционирует наряду с методическим обеспечением на федеральном ивнутрифирменномуровне — как в области стандартизации аудиторской деятельности, так и в области контроля качества аудита.
В этой связи особую актуальность приобретает необходимость поиска и выработки единых методических подходов к стандартизации и контролю качества в рамках саморегулируемых аудиторских объединений.
Степень разработанности проблемы. Проблемам функционирования саморегулируемых объединений в аудиторской среде посвящены работыДанилевскогоЮ.А., Крикунова А.В., Крючковой П.В.,ЛабынцеваН.Т., Островского О.М., Руфа A.JI. и других авторов.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений по стандартизации аудита внесли такие отечественные ученые, какБогатаяИ.Н., Гутцайт Е.М., Ендовицкий Д.А.,КовалеваО.В., Мельник М.В., Ремизов Н.А.,СкобараВ.В., Сотникова Л.В., Суворова С.П.,ТабалинаС.А. и другие. Вопросы контроля качества аудита достаточно полно освещены в работахБычковойС.М., Подольского В.И., Соколова Б.Н.,ХахоновойН.Н. и других.
Различные аспекты саморегулирования и стандартизации аудита нашли свое отражение в трудах зарубежных ученых:АренсаА., Робертсона Дж., Кэйна П.,ЛоббекаДж., Гедона М. и других.
Анализ научной литературы показывает, что в настоящее время акценты в основном делаются на необходимости развития института саморегулирования аудиторской деятельности в России и его правовых аспектах. Проблемы стандартизации аудиторской деятельности большинством авторов исследуются на уровне международных, федеральных иливнутрифирменныхстандартов аудита. В то же время, по мнению автора, сегодня нуждаются в углубленном изучении прежде всего вопросы разработки и внедрения внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений, а также развитие методики осуществления контроля качествааудиторскимиобъединениями.
Недостаточная теоретическая разработанность и практическая необходимость совершенствования методических аспектов деятельности профессиональных аудиторских объединений в условиях перехода аудита на принципы саморегулирования обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и совершенствовании методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений с учетом их специфики и в соответствии с требованиями стандартов аудита.
Для достижения цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
- теоретически обосновать значение методических аспектов в деятельности саморегулируемых аудиторских объединений;
- систематизировать состав и структуру внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений и определить их место в системе правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- разработать для саморегулируемых аудиторских объединений рабочую документацию по предварительномупланированиюаудита, а также методику поаудитуотдельного сегмента как составной части системы внутренних стандартов проведения аудита посегментам;
- разработать внутренний стандартсаморегулируемогоаудиторского объединения по сопутствующим аудиту услугам;
- дополнить методику контроля качества аудита, применяемую саморегулируемыми аудиторскими объединениями, в частиотчетностиих региональных подразделений.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность организационно-экономических отношений, связанных со стандартизацией и контролем качества аудиторской деятельности на уровне саморегулируемых аудиторских объединений.
Объектом исследования выступает деятельность саморегулируемых аудиторских объединений, функционирующих в условиях усиления саморегулирования на рынке аудиторских услуг, в том числе на региональном уровне.
Теоретико-методологическую основу диссертационного исследования составляют фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемой проблеме, материалы научных конференций, методические материалы саморегулируемых аудиторских объединений.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностиВАКРФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология аудита», 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок».
Инструментарно-методический аппарат работы. В качествеинструментарияисследования при обработке и анализе информации использовались наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. Применение этих методов обеспечило аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, материалов исследований, информационных ресурсов сети INTERNET, научных публикаций российских и зарубежных ученых по методическому обеспечению аудиторской деятельности. В процессе исследования использовались данные саморегулируемых аудиторских объединений и их региональныхподразделений, характеризующие методические аспекты их деятельности.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что развитие рынка аудита в условиях усиления саморегулирования аудиторской деятельности диктует необходимость совершенствования методического обеспечения деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов со стороны саморегулируемых аудиторских организаций, что позволит достичь гарантированно высокого уровня аудита в нашей стране.
Положения, выносимые на защиту:
1. В России, в отличие от большинства странмировогосообщества с продолжительной историей аудита, действует не одно, а пять профессиональных объединений. В настоящее время при выборе аудиторского объединения все больший интерес у аудиторов вызывает направление его деятельности, связанное со стандартизацией и контролем качества аудита. Повышение требований к качественному выполнению функций саморегулирования требует от профессиональных аудиторских объединений развития методического обеспечения их деятельности. Действующее методическое обеспечение на уровне различных саморегулируемых аудиторских объединений не систематизировано, а представляет собой набор документов (стандартов, методик, программ, рабочих документов, отчетов и др.). Систематизация методического обеспечения позволяет предложить пути его совершенствования на уровне саморегулируемых аудиторских объединений как в области контроля качества, так и в области стандартизации аудита.
2.Аудиторскоесообщество обладает высоким кадровым потенциалом, но в силу отсутствия четкой и детальной проработки методики контроля качества саморегулируемыми аудиторскими объединениями, проводимого, как правило, региональнымиконтролерамикачества, не имеет возможности в полной мере реализовать этот потенциал. Недостаточная координация контрольной деятельности в сфере аудита тормозит процесс полного перехода контроля его качества на принципы саморегулирования. Решению данной проблемы может способствовать повышение статуса методических материалов по контролю качества аудита, действующих в различных саморегулируемых аудиторских объединениях, до уровня внутреннего стандарта. Это, в свою очередь, требует разработки и унификации методической документации саморегулируемых аудиторских объединений, отражающей процесспланирования, проведения проверок качества аудита и обобщения их результатов.
3. Внедрение аудиторских стандартов на уровне саморегулируемых аудиторских объединений протекает недостаточно системно. Разработка внутренних стандартов и методик саморегулируемых аудиторских объединений требует упорядочивания, они должны стать реальным подспорьем при разработке внутрифирменных стандартов, которые, в свою очередь, являются базой для контроля качества аудита. В основу внутренних стандартов должны быть положены основополагающие принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение). Систематизация разработки методического обеспечения может происходить в рамках отдельных модулей, объединяющих различные стандарты с учетом особенностей деятельности саморегулируемых аудиторских объединений и классификации видов аудиторских услуг.
4. Сравнительная характеристика внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов аудиторскихфирмпоказывает, что, несмотря на общую цель, имеются различия в порядке их разработки и утверждения, структуре, степени детализации и области использования. Большинство действующих внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений в значительной степени повторяют положения федеральных правил (стандартов) и не содержат комплект конкретных рабочих документов, макетов, классификаций, форм таблиц и расчетов, готовых к использованию в ходе аудиторских проверок. В связи с этим, разработанные методические документы по планированию аудита и по аудиту основных средств будут способствовать повышению качества аудита в силу своей логичности, научной обоснованности и наглядности. На их основе могут быть разработаны стандарты по всем сегментам аудита.
5. Наибольший интерес для развивающегося рынка аудиторских услуг представляют внутренние стандарты и методики саморегулируемых аудиторских объединений, регламентирующие процесс оказания сопутствующих аудиту услуг. Поэтому целесообразно по услугам, регламентируемым федеральными правилами (стандартами), - обзорные проверки, согласованные процедуры, компиляции финансовой информации -разрабатывать соответствующие внутренние стандарты, попрочимсопутствующим услугам - методики. Внутренние стандарты саморегулируемого аудиторского объединения по сопутствующим аудиту услугам должны не только содержать положения, соответствующие международным и федеральным стандартам, но и включать готовые для использованияаудиторамирабочие документы по планированию, проведению и оформлению результатов сопутствующих аудиту услуг.
Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по формированию методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений с целью повышения качества услуг, оказываемых аудиторами и аудиторскими организациями - членами данных объединений.
В работе получены следующие научные результаты:
1. Обоснован авторский подход к формированию состава и структуры методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений, сгруппированного по направлениям их деятельности (стандартизация и контроль качества аудита), которое включает стандарты, методики, концепции, положения, программы, анкеты и другие документы, что позволяет в рамках внутренних стандартов и методик использовать наиболее совершенные формы методического обеспечения.
2. Разработаны модули по методическому обеспечению саморегулируемых аудиторских объединений, включающие «Организационныестандарты», «Стандарты и методики проведения аудиторской проверки», «Стандарты и методики оказания сопутствующих аудиту услуг», «Стандарты контроля качества». Внедрение предложенного модульного принципа разработки внутренних стандартов обеспечит методологическое иорганизационноеединство подходов саморегулируемых аудиторских объединений к проведению аудиторской проверки, оказанию сопутствующих аудиту услуг и проведению внешнего контроля качества.
3. Дополнена методика контроля качества аудита, проводимая саморегулируемыми аудиторскими объединениями, путем разработки рабочего документа «Отчет по результатам работы региональногоподразделениясаморегулируемого аудиторского объединения по контролю качества аудита своих членов», в развитие методического обеспечения контроля качества, как составной части внутреннего стандарта «Внешний контроль качества аудита», что делает возможным оперативно управлять процессом внешнего контроля качества и своевременно принимать меры по результатам региональных проверок.
4. Предложен, в дополнение разработанного модуля «Стандарты и методики проведения аудиторской проверки» методический подход к предварительному планированию аудиторской проверки, а также к аудиту основных средств как одному изсегментоваудита, включающий информационную базу, рабочие документы по оценке системы внутреннего контроля, перечни источников и аудиторских процедур, программу аудита, вспомогательные таблицы и рабочие документы. Их применение будет способствовать ускорению процесса планирования в результатесокращениязатрат времени на анализплатежеспособности, рентабельности, динамичности, эффективности управления, анализа возможностибанкротстваи т.д., кроме того, обеспечит единые подходы к проведению аудита основных средств и на основании предложенных рабочих документов позволит усовершенствовать методику проверки других сегментов аудита.
5. Разработан внутренний стандарт саморегулируемого аудиторского объединения «Согласованные процедуры в отношении финансовой информации», входящий в модуль «Стандарты и методики оказания сопутствующих аудиту услуг», позволяющий выработать единые подходы для всех членов саморегулируемого аудиторского объединения в отношении принципов, этапов, порядка выполнения согласованных процедур, а также рабочих документов по планированию, проведению и оформлению результатов согласованных процедур.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в обобщении методических аспектов функционирования саморегулируемых объединений в процессе осуществления ими функций регулирования аудиторской деятельности, выдвижении конкретных предложений по развитию стандартизации и методики контроля качества аудита на уровне саморегулируемых аудиторских объединений. Полученные результаты могут быть полностью или частично использованы саморегулируемыми аудиторскими объединениями, их региональнымиподразделениямии аудиторскими организациями.
Практическая значимость исследования определена тем, что разработанные в нем рекомендации и предложения позволяют повысить научный и практический уровень методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений. К таким рекомендациям можно отнести:
- классификацию системы методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений, построенную по модульному принципу;
- рабочую документацию к внутреннему стандарту саморегулируемого аудиторского объединения «Планированиеаудита»;
- методику саморегулируемого аудиторского объединения по аудиту основных средств;
- внутренний стандарт саморегулируемого аудиторского объединения по сопутствующим аудиту услугам «Согласованные процедуры в отношении финансовой информации».
Апробация результатов исследования. Результаты и положения, предложенные в диссертационном исследовании, обсуждались на Юбилейной Всероссийской научно-практической конференции «Проблемыбухгалтерскогоучета, анализа, аудита, налогообложения и статистики», г. Ростов-на-Дону, IV и V международных научно-практических конференциях «Проблемы регионального управления, экономики, права иинновационныхпроцессов в образовании», г. Таганрог.
Отдельные решения предложенного методического обеспечения взаимодействия саморегулируемого аудиторского объединения и регионального подразделения использованыНекоммерческимпартнерством «Донская Палата аудиторов», г. Ростов-на-Дону. Разработанные стандарт «Согласованные процедуры в отношении финансовой информации», методика предварительного планирования аудиторской проверки и методика аудита основных средств применяются аудиторскимифирмами: ООО «А.У.Д.И.», ООО «Альфа-Аудит»,ООО«Проф Элит Аудит», г. Ростов-на-Дону.
Положения диссертационного исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» при чтении курсов «Основы аудита» и «Аудит». Кроме того, в процессе подготовки претендентов для получения квалификационного аттестата профессиональногоаудитора, а также при повышении квалификации аттестованных аудиторов.
По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объемом 3,61 п. л.
Объем и структура работы. Диссертация включает в себя введение, три главы, которые содержат девять параграфов, заключение, библиографический список (157 наименований), 9 приложений. Работа изложена на 168 страницах машинописного текста и содержит 14 таблиц и 12 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сычев, Роман Александрович

Результаты исследования особенностей организации контроля качества, осуществляемогосаморегулируемымиаудиторскими объединениями, свидетельствуют о том, что работааудиторскихобъединений соответствует требованиям Федерального закона «Обаудиторскойдеятельности», федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этикиаудиторовРоссии, одобренного Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). Всаморегулируемыхаудиторских объединениях разработаны методики, процедуры, анкеты и другие методические материалы, которые обеспечивают разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых членами этих организаций, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующихаудиторскуюдеятельность в Российской Федерации, а также правил и норм, установленных на уровнеаудиторскогообъединения.
Всесаморегулируемыеаудиторские объединения в качестве основы используют при формировании своих методик по контролю качества следующие документы Министерства финансов РФ:
- Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Министерстве финансов РФ профессиональнымиаудиторскимиобъединениями проверок качества
Заключение
В работе рассматриваются три группы взаимосвязанных проблем формирования и развития методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений.
Первая группа исследуемых проблем связана с изучением роли методических аспектов в деятельности профессиональных аудиторских объединений в условиях развитиясаморегулированияв аудиторской профессии.
Исследование действующих нормативных актов позволяет констатировать, что институт саморегулируемых организаций обретает легальный статус на уровне федерального законодательства. Первоначальным результатом легализации института саморегулируемых организаций явилось значительноесокращениеобъемов ведомственного нормотворчества в сфере рекламы, на рынкеценныхбумаг, оценочных услуг, арбитражного управления, которое заменяется стандартами деятельности, разрабатываемыми саморегулируемыми организациями для своих членов. Данная тенденция характерна также для становления саморегулирования аудиторской деятельности. В развитии российского института саморегулирования аудиторской деятельности за период, начиная с начала 90-х годов до настоящего времени, выделено три этапа.
В России, в отличие от большинства странмировогосообщества с продолжительной историейаудита, действует пять профессиональных общественных аудиторских объединений. На третьем этапе развития института саморегулирования аудиторской деятельности наблюдаетсяукрупнениеаудиторских объединений и сокращение их количества. По нашему мнению, присутствие в России на поле саморегулирования аудиторской деятельности нескольких саморегулируемых аудиторских объединений создает в их среде здоровуюконкуренцию, повышает эффективность их деятельности, позволяетаудиторскиморганизациям и аудиторам сделать обоснованный выбор при вступлении. С точки зрения аудиторского сообщества, ограниченное количество аудиторских объединений (один-два) на рынке аудиторских услуг может создать ситуацию, когдааудиторскиеорганизации и индивидуальные аудиторы, выполняя требования об обязательном членстве в одном из объединений, будут вынуждены соглашаться наневыгодныедля себя условия вступления ваудиторскоеобъединение. Выход видится не столько ворганизационномслиянии в Единое общероссийское аудиторское объединение, сколько в объединении усилий всех саморегулируемых аудиторских объединений, прежде всего в решении вопросов методическойподдержкисубъектов аудиторского рынка.
Организационно-методические аспекты деятельности различных саморегулируемых аудиторских объединений оказывают влияние на специфику обозначенных ими целей, задач, принципов деятельности, а также структуру органов управления. Методические аспекты проявляются в следующих задачах, сформулированных в Уставах всех саморегулируемых аудиторских объединений:
- методическое обеспечение деятельности своих членов;
- контроль профессиональной деятельности своих членов.
Методические и контрольные аспекты деятельности, а также защита прав своих членов характерны для всех объединений. Образовательная деятельность и проведение аттестации не заявлены в уставах Российской Коллегии аудиторов и Института Профессиональных Аудиторов. Наиболее цельно поставлены задачи деятельности в уставах Института профессиональныхбухгалтерови аудиторов России и Аудиторской Палаты России. Таким образом, уже на уровнеуставныхцелей и задач в качестве приоритета выступают методические аспекты деятельности объединения. Также это относится и к предмету деятельности, обозначенному в Уставах саморегулируемых аудиторских объединений, а именно:
- изучение и распространение передового опыта аудита;
- участие в разработке нормативно-правовых актов поаудиту;
- контроль качества работы своих членов.
В результате исследования выявлена общность принципов, целей, задач, а также специфические направления деятельности, в том числе в области методологии аудита, которым уделяется особое внимание разными саморегулируемыми аудиторскими объединениями. Для Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России - это создание научно-методических разработок, координация деятельности профессиональных бухгалтеров и аудиторов для достижения общих целей; для Аудиторской Палаты России - работа с бизнес-структурами; для Московской Аудиторской Палаты - работа с государственными органами; для Российской Коллегии аудиторов - детализация внутренних стандартов; для Института Профессиональных Аудиторов - методическая помощь подиверсификациидеятельности аудиторских организаций. Роль направления по методологии аудита в деятельности различных саморегулируемых аудиторских объединений прослеживается и в составе их комитетов и комиссий. Так, Комиссии или Комитеты по контролю качества представлены во всех пяти объединениях. Комиссии по аудиторским стандартам созданы лишь в Институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Московской Аудиторской Палате. В Аудиторской Палате России и Российской Коллегии аудиторов стандартизацией занимается Комиссия и Комитет по аудиторской практике соответственно. В Институте Профессиональных Аудиторов данные функции размыты междунепрофильнымиКомитетами и Комиссиями.
Проведенный сравнительный анализ целей, задач, принципов и предмета деятельности саморегулируемых аудиторских объединений позволил определить существенную роль методических аспектов в их работе (прежде всего работа по стандартизации и контролю качества аудита) и выделить особенности иприоритетныенаправления каждого из действующих в настоящее время в России аудиторских объединений.
Исследование методических аспектов деятельности саморегулируемых аудиторских объединений показало, что в нормативных актах и в научной литературе не рассматриваются вопросы состава и структуры методического обеспечения их деятельности. Изучение практических аспектов работы различных аудиторских объединений позволило обобщить существующие формы их методического обеспечения.
Методическое обеспечение деятельности саморегулируемых аудиторских объединений функционирует наряду с методическим обеспечением на федеральном ивнутрифирменномуровне. При этом существует тесная взаимосвязь между методическим обеспечением всех трех уровней.
По нашему мнению, методическое обеспечение деятельности на уровне саморегулируемых аудиторских объединений можно объединить по двум направлениям: в области стандартизации аудиторской деятельности и в области контроля качества.
Методическое обеспечение по стандартизации аудиторской деятельности включает: внутренние стандарты, методики, всевозможные макеты и правила разработки и составления рабочих документов, методические пособия.
Методическое обеспечение по контролю качества включает: концепции, положения, методики, методические указания, программы, анкеты, проверочные листы, отчеты, методические пособия.
Систематизация действующего порядка позволяет при дальнейшем исследовании проблемы предложить пути совершенствования методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений как в области контроля качества, так и в области стандартизации аудита.
Вторая группа исследуемых проблем направлена на совершенствование методики контроля качества аудита саморегулируемыми аудиторскими объединениями.
Обобщение методических принципов контроля качества, применяемых в различных саморегулируемых аудиторских объединениях, продемонстрировало их общность. Контроль качества аудиторских услуг саморегулируемыми аудиторскими объединениями осуществляется в два этапа: заполняется ежегодная анкета и проводится проверка выполнения требований стандартов аудиторской деятельности при посещенииконтролеромкачества аудиторской организации. По результатам проведения двух этапов контроля качества выдаетсяотчетныйдокумент с полным комплектом документов, который формируетсятерриториальнымотделением саморегулируемого объединения, а затем утверждается Комиссией или Комитетом по контролю качества аудиторской деятельности аудиторского объединения.
Таким образом, последние законодательные изменения, касающиеся аудиторской деятельности, и процессы усиления роли в обществе саморегулируемых организаций уже сейчас постепенно смещают акценты в вопросах контроля качества аудиторской деятельности в сторону усиления роли саморегулируемых аудиторских объединений. Это требует от них новых форм и методов работы с аудиторскими организациями, четких иотлаженныхмеханизмов взаимодействия, в том числе со своими региональнымиподразделениями.
В результате обобщения опыта контрольной деятельности саморегулируемых аудиторских объединений выявлены основные проблемы системы внешнего контроля качества, которые заключаются в следующем:
1. недостаточность стимулов для прохождения процедуры внешнего контроля качества аудиторскими организациями;
2. необоснованностьпланированиявнешнего контроля качества;
3. слабая координация в осуществлении внешнего контроля качества;
4. необходимость повышения квалификацииконтролеровкачества;
5. недостаточное финансовое обеспечение на уровне саморегулируемых аудиторских объединений;
6. необходимость подготовки и распространения методических материалов по организации и осуществлению внутреннего контроля качества аудита;
7. недостаточная гласность в отношении результатов внешнего контроля качества саморегулируемых аудиторских объединений.
Следовательно, одним из направлений совершенствования организационно-методического обеспечения при осуществлении контроля качества является усиление координации между федеральными аудиторскими объединениями и их региональными подразделениями.
С целью совершенствования методического обеспечения взаимодействия региональныхподразделенийс федеральными профессиональными аудиторскими объединениями по вопросам контроля качества аудита рекомендуется применять разработанный нами «Отчет по результатам работы по контролю качества аудита региональногоподразделениясаморегулируемого аудиторского объединения», в котором содержится информация о количестве членов объединения, количестве аттестованных контролеров качества, а также данные о количестве проведенных проверок по контролю качества аудита (по плану и фактически) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В заключительном разделе предлагаемого Отчета формулируется вывод одостаточностиобеспечения качества аудита в аудиторской организации. Причем основным критерием для формулирования вывода является соблюдение аудиторских стандартов и степень разработанности оригинальныхвнутрифирменныхстандартов.
Анализ результатов контроля качества, проводимого саморегулируемыми аудиторскими объединениями, выявил целый ряд недостатков. Все выявленные недостатки объединены по трем направлениям: недостатки, связанные с подтверждениемотчетности; недостатки, связанные с несоблюдением этических норм; а также недостатки, связанные свнутрифирменнымконтролем качества.
Наиболее распространенными являются недостатки работы аудиторских организаций, связанные с нарушениями следующих федеральных стандартов аудиторской деятельности: № 2 «Документирование аудита»; № 4 «Существенностьв аудите»; № 7 «Внутренний контроль качества аудита»; № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица; № 16 «Аудиторская выборка»; № 18 «Получениеаудитороминформации из внешних источников»; № 20 «Аналитические процедуры»; № 21 «Особенности аудита оценочных значений»; № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».
Таким образом, усиление контроля качества аудита в результате передачи данной функциисаморегулируемымаудиторским объединениям является существенным стимулом для внедрения стандартов. На первое место при оценке качества аудита выходит анализ соблюдения аудиторскойфирмойили индивидуальным аудитором правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Третьей группой исследуемых проблем является выработка подходов к систематизации внутренних стандартов и конструирование отдельных элементов модулей методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений.
Задача управления качеством аудиторских услуг саморегулируемыми аудиторскими объединениями тесно связана со стандартизацией аудита и контролем соблюдения требований стандартов различного уровня. Проведенное исследование показало, что совпадение перечня федеральных и внутренних стандартов, а также точное копирование федеральных стандартов без внесения уточнений и комментариев свидетельствует о недостаточной степени систематизации и глубине проработки внутренних стандартов саморегулируемых аудиторских объединений. Поэтому сегодня возникли необходимые предпосылки для систематизации процесса разработки саморегулируемыми аудиторскими объединениями методического обеспечения деятельности своих членов. Прежде всего, целесообразно разработать концепцию формирования внутренних аудиторских стандартов с указанием принципов их разработки и внедрения: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление, профессиональное поведение.
Предложенный модульный принцип разработки методического обеспечения саморегулируемых аудиторских объединений поможет обеспечить методологическое иорганизационноеединство их подходов к проведению аудиторской проверки и оказанию сопутствующих услуг. Модули, в которые предлагается объединить внутренние стандарты и методики саморегулируемых аудиторских объединений, предлагается формировать по ниже приведенным направлениям.
К первому модулю относятся стандарты, определяющиеорганизационныеаспекты деятельности аудиторских фирм, функциональные обязанности аудиторов, основы организацииоплатытруда, формирование стоимости аудиторских услуг, заключение договоров и другие вопросы.
Второй модуль методического обеспечения конкретизирует федеральные стандарты аудиторской деятельности, регламентирующие проведение аудиторских проверок. В рамках данного блока целесообразна разработка не только стандартов, но и методик аудита отдельныхсегментов.
Наибольший интерес в связи с отсутствием практических разработок представляют методические материалы третьего модуля: стандарты и методики по оказанию сопутствующих аудиту услуг. Поэтому целесообразно разработать стандарты и методики по всем сопутствующим аудиту услугам.
Четвертый модуль посвящен стандартам контроля качества. В него предлагается включить стандарт «Внутренний контроль качества аудита» с максимальной детализацией (конкретные шаблоны приказов, рабочих документов, рекомендации по назначению ответственных за отдельные направления контроля качества и т.д.).
Кроме того, в связи сприоритетностьюнаправления по контролю качества представляется целесообразным создание каждым саморегулируемым аудиторским объединением стандарта «Внешний контроль качества аудита» на базе существующих в различных объединениях рекомендаций, программ, положений, концепций. При этом предложено повысить до уровня внутреннего стандарта статус методических материалов по контролю качества, действующих в различных саморегулируемых аудиторских объединениях. Составной частью данного стандарта является разработанный нами документ «Отчет по результатам работы по контролю качества аудита регионального подразделениясаморегулируемогоаудиторского объединения».
Проведенное исследование показало, что имеющиеся в саморегулируемых аудиторских объединениях внутренние стандарты относятся ко второму модулю, однако они в значительной степени повторяют положения федеральных правил (стандартов) и не содержат комплект конкретных рабочих документов, шаблонов, макетов, классификаций, форм таблиц и расчетов, готовых к использованию в ходе аудиторских проверок. Например, применительно к стандартизации этапа планирования аудита гораздо большую практическую ценность имел бы внутренний стандарт саморегулируемого аудиторского объединения «Планированиеаудита», который, кроме общих положений, содержал бы готовые бланки рабочих документов. Практический интерес для аудиторских организаций имели бы такие рабочие документы, которые были бы составлены по отдельнымсегментами в разрезе предпосылок подготовкибухгалтерскойотчетности. Разработанный нами рабочий документ «Лист предварительного планирования», содержащий раздел «Экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности», является составной частью внутреннего стандарта саморегулируемого аудиторского объединения. По нашему мнению, применение данного рабочего документа на этапе планирования позволит членам саморегулируемого аудиторского объединения более точно оценить эффективность управления потенциальнымклиентоми более точно прогнозировать затраты на проведение аудиторской проверки.
В составе методических материалов саморегулируемых аудиторских объединений, регламентирующих процесс проведения аудита, предложена методика по аудиту основных средств, включающая информационную базу, рабочие документы по оценке системы внутреннего контроля, перечни источников и процедур получения аудиторских доказательств, программу аудитасегмента, вспомогательные таблицы и рабочие документы посегменту.
Следует отметить, что вообще для стандартов и методик, рекомендуемых саморегулируемыми аудиторскими объединениями к использованию своими членами, характерна меньшая степень детализации и проработки, чем аналогичнаявнутрифирменнаяметодика аудиторских фирм. Методическое обеспечение на уровне конкретной аудиторскойфирмыдолжно дорабатываться с учетом особенностей ее деятельности, сложившегося кругаклиентов, квалификации аудиторов, структуры внутреннего контроля качества аудита и других факторов.
Наибольший интерес для развивающихся аудиторскихфирмпредставляют методические материалы третьего модуля, которые являются наиболее востребованными: стандарты и методики по оказанию сопутствующих аудиту услуг. Это связано с все более набирающем ростом доли сопутствующих аудиторских услуг ввыручкеаудиторских фирм, а также с выходом последнего блока федеральных правил (стандартов), посвященных сопутствующим аудиту услугам (согласованные процедуры, компиляция финансовой информации и др.).
В связи с этим чрезвычайно актуальным становится оказание методической помощи аудиторским организациям иаудиторампо развитию новых сопутствующих аудиту услуг: проведение обзорных проверок, проведение согласованных процедур и компиляция финансовой информации. Новый характер данных услуг для российских аудиторов и необходимость детализации положений федеральных стандартов при их практическом применении потребовали создания соответствующего стандарта на уровне саморегулируемых аудиторских объединений.
Разработанный внутренний стандарт саморегулируемого аудиторского объединения «Согласованные процедуры в отношении финансовой информации», помимо общих положений, описания этапов и процедур, соответствующих федеральному стандарту, содержит оригинальные приложения: перечень видов финансовой информации, в отношении которых возможно проведение согласованных процедур; рабочий документ «Программа выполнения согласованных процедур»; рабочий документ «Результаты выполнения согласованных процедур»; примерная форма Отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверкебухгалтерскогобаланса.
Формирование саморегулируемыми аудиторскими объединениями аналогичных стандартов по относительно новым для российских аудиторов сопутствующим услугам позволит оказать им методическую помощь, обогатит методическое обеспечение саморегулируемых аудиторских объединений и повысит качество аудиторских услуг в целом.
Достоинством разработанных в диссертационной работе методических материалов является то, что они оптимизируют технологию проведения аудита; обеспечивают рациональное использование времени работыаудитора; создают систему единообразного и последовательного выполнения отдельных приемов; включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета и процедуры оказания сопутствующих услуг.
Таким образом, в контексте развития методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений разработаны не только подходы к его систематизации, но и отдельные стандарты, методики и методические документы по основным модулям. Предложенные составляющие методического обеспечения способствуют развитию методического обеспечения деятельности саморегулируемых аудиторских объединений и повышению качества аудиторских услуг в целом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сычев, Роман Александрович, 2008 год

1. Указ Президента РФ от 4 ноября 1994 г. № 2063 «О мерах по государственному регулированию рынкаценныхбумаг в Российской Федерации». //Российская газета. 1994. - № 217.
2. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации». // Российская газета. 1995. - № 117.
3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценныхбумаг». // Российская газета. 1996. - № 79.
4. Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «Онегосударственныхпенсионных фондах». // Российская газета. 1998. - № 90.
5. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». // Российская газета. 1998. - № 148-149.
6. Федеральный закон от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересовинвесторовна рынке ценных бумаг». // Российская газета. 1999. - № 46.
7. Федеральный закон от 17 декабря 1999 г. № 211-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации». // Парламентская газета. 1999.-№241.
8. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности». // Российская газета. 2001. - № 151-152.
9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности». // Российская газета. — 2001. № 153154.
10. Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах». // Российская газета. 2001. - № 237-238.
11. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации». // Российская газета. 2002. -№137.
12. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». // Российская газета. 2002. - № 209-210.
13. Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-Ф3 «О рекламе». // Российская газета. 2006. - № 51.
14. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЭ «Осаморегулируемыхорганизациях» Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа: http://www.garant.ru/newbusrel7, свободный. - Загл. с экрана.
15. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. // Российская газета. 1998. - № 52.
16. Государственная программа защиты прав инвесторов на 1998 1999 годы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 785. // Российская газета. - 1998. - № 162.
17. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». // Российская газета. 2002. - № 28.
18. Программа социально-экономического развития РФ насреднесрочнуюперспективу (2006 2008 годы), утвержденная распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. № 38-р. // Собрание законодательства РФ. - 2006 - № 5, ст. 589.
19. Правил о (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. (протокол № 6). //Аудиторскиеведомости. 1997. - № 6.
20. Временное положение о порядке аккредитации профессиональныхаудиторскихобъединений при Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н. // Российская газета. 2002. - № 107.
21. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификацииаудиторовв Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н. // Российская газета. 2002. - № 230.
22. Программа проверки соответствиялицензионнымтребованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций, утвержденная Министерством финансов РФ 11 марта 2005 г. // Аудиторские ведомости. 2002. - № 12.
23. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). // Финансовая газета. 2007. - № 27-28.
24. Положение о саморегулируемых организациях профессиональных участников рынка ценных бумаг, утвержденное ПостановлениемФКЦБот 1 июля 1997 г. № 24. // Вестник ФКЦБ России. 2002. - № 9.
25.АкимоваА.Н., Вяткин В.О. Комментарии к восьми новым стандартам аудиторской деятельности. //МСФОи МСА в кредитной организации. -2007.-№ 1.
26.АманжоловаБ.А., Зайцева О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки. // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7.
27. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. М.:Финансыи статистика. 1995.-560 с.
28.Аудитв России. Антология российскогоаудита: Под редакцией д.э.н., профессора А.В. Крикунова. Учебник для вузов. М.:МаркетДС, 2006. — 592 с.
29. Аудит: практикум / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-241 с.
30.Аудиторамчистят ряды. // Коммерсант. 2007. - № 34/П (№ 3610).
31.АудиторскаяПалата России: итоги и планы. // Аудиторские ведомости. -2003.-№5.
32.Аудиторскийсловарь/ С.М. Бычкова, М.В.Райхман, В.Я. Соколов и др.; под ред. В,Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
33.БогатаяИ.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 415 с.
34.БогровЕ.Г. Контроль качества аудита. / Проблемы совершенствования аудита: теория и практика: Материалы докладов региональной научно-практической конференции преподавателей и молодых ученых 26 мая 2004 года /РГЭУ«РИНХ» Ростов-н/Д, 2004.
35.БычковаС.М., Соколов Я.В. Аудит в России XX века. // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4.
36.ВасиленкоА.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. А.А. Василенко, О.В.Овчаренко. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 408 с.
37. В ИПБ России своя Гильдия аудиторов. // Вестник ИПБ России — Московский регион. 2006. - № 11.
38. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263. // Российская газета. 1993. - № 239.
39. Грищенко А. Новые правила (стандарты), аудита. // Аудит иналогообложение. 2007. - № 1.
40.ГутцайтЕ.М. Независимость финансового контроля и его качество. // Аудиторские ведомости. 2007. - № 9.
41.ГутцайтЕ.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 187 с.
42.ДанилевскийЮ.А., Шашпузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 687 с.
43. Зубова Е.В Контроль качества аудита. // Аудиторские ведомости. -2006-№3.
44. Интервью заместителя министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталова. Министерство финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа: http://wwwl.minfm.ru, свободный. - Загл. с экрана.
45. Информационная справка об Аудиторской Палате России. Аудиторская Палата России Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. -Режим доступа: http://new.aprussia.ru/, свободный. — Загл. с экрана.
46. Информационная справка об Институте Профессиональных Аудиторов. Институт Профессиональных Аудиторов Электронный ресурс. — Электрон, дан. [Москва]. - Режим доступа: http://www.e-ipar.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
47. Информационная справка о Московской Аудиторской Палате. МоАП. Московская Аудиторская Палата Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа: http://www.m-auditchamber.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
48. Информационная справка о Российской Коллегии аудиторов. Российская Коллегия аудиторов Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа: http://www.rkanp.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
49.КлимовичВ.П. Основы банковского аудита: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.- 192 с.
50. Кодекс надлежащей практики по обеспечениюпрозрачностив денежно-кредитной и финансовой политике, принятый Временным комитетом Международноговалютногофонда 26.09.1999 г. // Вестник Банка России. 1999 . - № 83, с. 3 - 12.
51. Контроль качества аудиторской деятельности в ИПБ России. Институт профессиональныхбухгалтерови аудиторов России (ИПБ России) Электронный ресурс. Электрон, дан. — [Москва]. - Режим доступа: http://www.ipbr.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
52.КрикуновА.В. Динамичное развитие аудиторской профессии:балансгосударственного и общественного регулирования. // Аудиторские ведомости. 2004.- № 5.
53.КрикуновА.В. Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии. Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. - Режим доступа: http://wwwl.minfin.ru, свободный. - Загл. с экрана.
54.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. 348 с.
55.КрепкийЛ.М. Экономическая диагностика предприятия. Методология, методика, организация, диагнозы, пути совершенствования / Л.М. Крепкий. -М.:ЗАО«Издательство «Экономика», 2006.-215 с.
56.КрючковаП.В. Саморегулирование хозяйственной деятельности:институциональныйанализ. М., ТЕИС, 2005. 494 с.91 .КурбангалееваО.А. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности. // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. — 2006. -№ 11.
57.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория, методология и практика. М.: Финансы и статистика, 1998. — 288 с.
58.ЛабынцевН.Т. О стандартизации аудиторской деятельности. / Практика применения аудиторских стандартов: Тезисымежрегиональнойнаучно-практической конференции/ Ростовская государственная экономическая академия Ростов-на-Дону, 2000.
59.ЛабынцевН.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 508 с.
60.ЛабынцевН.Т., Сычев Р.А. Роль саморегулируемых организаций в развитии аудиторской деятельности (зарубежный и российский опыт). // Аудиторские ведомости. 2007. - № 8.
61. Лампси А.Минфинотпускает аудиторов на волю. // Коммерсантъ. -2005. 10 марта.
62. Методика расчетарейтингаТИПБ. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России) Электронный ресурс. -Электрон, дан. [Москва]. - Режим доступа: http://www.ipbr.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
63.МитинА.И. Внешний контроль качества аудиторских проверок -проблемы, цели и перспективы развития. // Аудиторские ведомости. -2002. № 8.
64.НаймушинЮ.А. Второе чтение. Электронный ресурс. -Электрон, дан. [Москва]. - Режим доступа: http://www.gaap.ru, свободный. - Загл. с экрана.
65. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии сМСА». Сборник методических материалов. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002.
66. Обращение Александра Руфа по поводу пятнадцатилетия Российской Коллегии аудиторов. Российская Коллегия аудиторов Электронный ресурс. Электрон, дан. - [Москва]. — Режим доступа: http://www.rkanp.ru/, свободный. - Загл. с экрана.
67. Осипенко О. Еще раз о логике и задачах профессиональногосаморегулированияЭлектронный ресурс. — Электрон, дан. [Москва]. - Режим доступа: http://www.sro.ru/p21.php, свободный. - Загл. с экрана.