Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Мейриева, Мадина Аюповна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

303

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мейриева, Мадина Аюповна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫУЧЕТАЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
1.1 .Человеческие ресурсы как объектбухгалтерскогоучета . 15 1.2.Методические аспекты бухгалтерского учетачеловеческихресурсов и концепции отражения их в финансовойотчетностикоммерческой организации.
1.3.Особенности организацииуправленческогоучета человеческих ресурсов
ГЛАВА 2.РАЗВИТИЕМЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХРЕСУРСОВКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
2.1. Исследование современного состоянияметодическогообеспечения анализа использования человеческих ресурсовкоммерческойорганизации.
2.2. Особенности проведенияанализачеловеческих ресурсов на нефтедобывающих инефтеперерабатывающихпредприятиях.
2.3. Исследование развития методикстратегическогоанализа человеческих ресурсов за рубежом.
ГЛАВА 3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯУЧЕТА И АНАЛИЗА ЧЕЛОВЕЧЕСКИХ РЕСУРСОВ.
3.1.Стратегическийуправленческий учет как основа для управления человеческими ресурсами.
3.2. Совершенствование методики стратегического управленческого учета человеческих ресурсов.
3.3 Развитие методики стратегического анализа человеческих ресурсов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: стратегический аспект"

Качественный экономический контроль предполагает эффективное управление экономическими ресурсамикоммерческойорганизации на основе данных сформированных в системебухгалтерскогоучета. Современная коммерческая организация в настоящее время рассматривается не только как суммаденег, инвестированная в бизнес. Все большее значение приобретают человеческие ресурсы, политика коммерческой организации на рынке труда и накопленные знания. Это осуществимо при взаимодействии таких функций управления как учет, контроль, анализ, регулирование,планированиечеловеческих ресурсов.
Встратегическомменеджменте широкое распространение получила концепция управления человеческими ресурсами (УЧР), которая возникла в 80-х годах XX века и трансформировалась в концепциюстратегическогоуправления человеческими ресурсами. Традиционная система управления человеческими ресурсами не в полной мере способствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов. В связи с этим актуализируются вопросы совершенствования методики учета и анализа человеческих ресурсов, ориентированных на принятиеуправленческихрешений в данной области.
Данные бухгалтерского учета выступают основой для принятия управленческих решений по управлению человеческими ресурсами. В свою очередь, стратегия и тактика управления человеческими ресурсами выдвигают требования по формированиюучетнойинформации в нужных разрезах и ракурсах. В связи с этим разработка новых нетрадиционных систем учета и управления человеческими ресурсами, исследование проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них - одна из актуальных проблем теории и практики.
Учет человеческих ресурсов имеет свою методологическую основу, в качестве которой выступают теории человеческого и интеллектуальногокапитала. За разработку теории человеческого капитала Т. Шульц в 1979 году и Г. Беккер в 1992 году были удостоеныНобелевскойпремии
В связи с важностью и актуальностью проблем, связанных с человеческими ресурсами в американскойбухгалтерскойассоциации (AAA) создан Комитет побухгалтерскомуучету человеческих ресурсов (Committee on Human Resource Accounting). В 1973 г. данный комитет следующим образом определил дефиницию бухгалтерского учета человеческих ресурсов (Human resource accounting, HRA) как «процесс идентификации и оценки данных о человеческих ресурсах с последующим сообщением полученной информациизаинтересованнымсторонам» [151,с. 440].
Американский институт труда (Work Institute in America, WIA), трактуетбухгалтерскийучет человеческих ресурсов следующим образом: «развитие теоретических основ, объясняющих природу и определяющих факторы стоимости людей с точки зрения официальных организаций; разработку обоснованных и надежных методов оценки ценности и стоимости людей для организаций; проектированиеорганизационногообеспечения внедрения предложенных методов оценки». [266, с.2]
Выделяют три подхода к учету человеческих ресурсов:
•затратныйподход (учет затрат);
• ценностный подход (учет эффекта);
• затратно-ценностный.
Однако в контексте концепции стратегического управления человеческими ресурсами бухгалтерский учет человеческих ресурсов гораздо более широкое понятие, не ограничивающееся учетом труда изаработнойплаты. Все больше ученых склоняются к мысли о необходимости рассмотрения человеческих ресурсов в качествеактива, а не в качестве расходов.
Расходы нанаймрабочей силы, расходы на обучение, подготовку и переподготовкуперсонала, заработную плату находят свое отражение вбухгалтерскомучете. В большинстве случаев данные расходы рассматриваются в качестветекущихрасходов. Однако японские и немецкие компании рассматривают расходы наперсоналкак долгосрочные инвестиции, приносящие высокуюприбыль.
Необходимость решения методических вопросов учета и анализа человеческих ресурсов, недостаточная практическая разработанность вопросов учета и анализа человеческих ресурсов современной коммерческой организации определили особую значимость и актуальность исследования.
Значительный вклад в исследование проблем методологии учета человеческих ресурсовкоммерческихорганизаций внесли следующие отечественные авторы:БезрукихП.С., Богатая И.Н., Бреславцева H.A.,БахрушинаМ.А., Воробьева.Е.В, Гейц И.В.,КеримовВ.Э., Карпова Т.П., Кондраков Н.П.,КутерМ.И., Лабынцев Н.Т., Николаева С.А.,ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Ткач В.И., Хахонова.Н.Н.,ШереметА.Д.и другие.
Вопросы анализа человеческих ресурсов нашли свое отражение в работах таких ученых как,БарнгольцС.Б., Бороненковой С.А, Веснина В.Р.,ЕфремоваB.C., Ковалева В.В., Маркарьяна Э.А.,МиловидоваК.Н., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Фатхутдинова P.A. и других.
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработкиАакераД., Бернстайна JI.A., ВанБредаМ.Ф., Ван Хорна Дж. К.,ДамариР., Друри К., Мэтьюса М.Р.,НидлзаБ., Райана Б., Перера М.Х.Б.,РишараЖ., Стоуна Д., Уорд а К.,ХелфертаЭ., Хендриксена Э., и других.
В РФ используется затратный подход и учет человеческих ресурсов, который организован не в полном объеме по сравнению с зарубежными странами, такими как Америка, Япония, Великобритания и др. В настоящее время человеческие ресурсы в бухгалтерском учете отражаются опосредованно. Данные аналитического учета позволяют оценитьчисленностьчеловеческих ресурсов в коммерческой организации,заработнуюплату в разрезе каждого работающего, а также его вклад вхозяйственнуюдеятельность в форме отработанного времени и данных о выработке продукции (работ, услуг). В бухгалтерскомбаланседанные о человеческих ресурсах отражаются в форме расходов наоплатутруда -в активе баланса икредиторскойзадолженности организации перед персоналом - впассиве. В форме № 2 «Отчет оприбыляхи убытках» отражаются данные осебестоимостипродукции, работ, услуг одним из элементов которой являются расходы на оплату труда.
Человеческие ресурсы - это наиболееценныеактивы организации, а именно люди, которые индивидуально и коллективно вносят свой вклад в достижениеорганизационныхцелей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта стратегическогоуправленческогоучета заключается в том, что они рассматриваются в качественематериальныхактивов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учетаамортизации.
Вопросы учета и анализа человеческих ресурсов в российских условиях, несмотря на накопленный зарубежный и отечественный теоретико-практический потенциал, проблемы развития методик учета и анализа человеческих ресурсов недостаточно изучены, что обуславливает необходимость дальнейшего научного исследования в этом направлении.
Актуальность указанной проблемы, её научно- практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях, определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в разработке подходов к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческих организаций. Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач: оценить существующие методические подходы кстратегическомууправленческому учету человеческих ресурсов и обосновать направления их совершенствования; исследовать развитие методического обеспечения анализа человеческих ресурсов коммерческой организации; разработать новые подходы к совершенствованию учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются методика стратегического управленческого учета и анализа человеческих ресурсов. В качестве объекта исследования избраныхозяйственныеоперации, осуществляемые в коммерческих организациях, связанные с человеческими ресурсами. Объектом практической реализации исследований явилосьОАО«Ингушнефтегазпром», а также егофилиалыНГДУ «Малгобекнефть» и Карабулакское НГДП.
Теоретико-методологической основой послужили исследования, составляющие концептуальные положения экономических учений и бухгалтерского учета различных направлений по изучаемой проблеме, законодательные акты, нормативные материалы ивнутриотраслевыерекомендации.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ.
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, методы сравнительного анализа, вертикального, горизонтального,коэффициентногоанализа, группировки данных, балансовый методы, факторный анализ, логический и системный подходы, наблюдение, диалектический, статистический, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база формировалась на основе законодательных актов и положений, регламентирующие организацию бухгалтерского учета человеческих ресурсов в коммерческих организациях Российской Федерации, законодательных иотраслевых(ведомственных) нормативных актов, методических рекомендаций и инструкций, конкретизирующихучетныестандарты в соответствии сотраслевымии иными особенностями, международных стандартов учета иотчетности, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, данных аналитического исследования, проведенного соискателем по данным бухгалтерского учета ОАО «Ингушнефтегазпром».
Рабочая гипотеза. В основе современной моделиконкурентоспособностикоммерческой организации лежит принцип эффективного использования, сохранения и развития человеческих ресурсов, без налаженного учета которых невозможно выработать и успешно реализовывать стратегии в данной области, при этом человеческие ресурсы предлагается нами рассматривать в качестве нематериальныхактивов, а процесс их использования отражать с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации, а не в качестве расходов, расходы же на найм рабочей силы, на обучение, подготовку и переподготовку персонала, заработнуюплату- как долгосрочные инвестиции, приносящие высокую прибыль.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Для принятия управленческих решений при осуществлении стратегии организации методики учета и анализа человеческих ресурсов должны быть адекватны ей. Предлагаемые нами направления совершенствования учета и анализа человеческих ресурсов предполагают организацию на предприятиях стратегического управленческого учета и стратегического анализа человеческих ресурсов. В рамках учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами организации, включающего в себя методологию учета человеческих ресурсов, концепции отражения человеческих ресурсов в учете и отчетности, систему мониторинга внешней и внутренней среды организации и методическое обеспечение, методы и методики анализа человеческих ресурсов, формируется релевантная информация о человеческих ресурсах, необходимая как для внешних, так и для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Человеческие ресурсы являются наиболееценнымиактивами коммерческой организации. Новый подход к исследованию человеческих ресурсов как объекта стратегического управленческого учета заключается в том, что они рассматриваются в качестве нематериальных активов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учета амортизации. Как показывает опыт, наиболееконкурентоспособнымистановятся коммерческие организации, которые осуществляют значительныеинвестициив образование, профессиональную подготовку персонала, что, в конечном счете, ведет к роступроизводительноститруда и улучшению качества жизни. Бухгалтерский учет человеческих ресурсов в состоянии предоставитьценнуюинформацию, способствовать выполнению функции социальной подотчетностифирмнаемным работникам и позволить контролировать изменение количественных и качественных параметров человеческих ресурсов (человеческого капитала) в экономике как на микро-, так и намакроуровнях.
3.Стратегическийанализ человеческих ресурсов проводится в двух направлениях: исследование внутренней среды организации, т.е. внутренний анализ и изучение внешней среды организации, т.е. внешний стратегический анализ, предусматривающие создание системы мониторинга различных факторов. При проведении внешнего стратегического анализа необходимо изучить влияние группы факторов: политико-правовые, экономические, социокультурные, технологические. Внутренний стратегический анализ человеческих ресурсов предусматривает анализ конкурентоспособности персонала, изучение затрат на человеческие ресурсы; существующей системыстимулирования, ее соответствия стратегическим задачам коммерческой организации, анализ состояния ирезультативностидействий по поиску, привлечению и отбору необходимых работников, эффективности работы по первичному обучению, повышению квалификации и развитию персонала, изучение состояния подготовки, переподготовки, повышения квалификации, развития человеческих ресурсов, а также анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
4. Совершенствование методики анализа человеческих ресурсов целесообразно осуществлять на основе проведения в коммерческой организации стратегического анализа. Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации,конкурентоспособностьперсонала, оценивается организация управления человеческими ресурсами, анализируется стратегия и адекватность человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации, а также изучаютсякадроваяработа, системы вознаграждения и мотивации, состояние внутренних отношений в организации и т.д. Стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим направлениям: 1. Анализ факторов внешней среды. 2. Анализ конкурентоспособности персонала 3. Анализплановойи фактической численности, статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов, затрат на персонал. 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиций системного подхода разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на совершенствование методик учета и анализа человеческих ресурсов в условиях изменяющихся факторов внешней среды для реализации целенаправленной производственной и финансовой политики.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
• предложено внести дополнения вПБУ14/2000, предусматривающие возможность применения в качестве одного из вариантов учета человеческих ресурсов отражение их в составе нематериальных активов, что позволит учитывать человеческие ресурсы.
• предложено в пояснительную записку кгодовомуотчету внести дополнительные данные, позволяющие более полно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользователей бухгалтерской отчетности:
1) в раздел 3 «Информация обаффилированныхлицах» - данные о сумме заработнойплатыи сумме расходов, направленных на повышение квалификации в составе информации об операциях саффилированнымилицами - членами совета директоров;
2) в раздел 6 « События послеотчетнойдаты и условные фактыхозяйственнойдеятельности» - информацию о человеческих ресурсах, включающую: а) краткое описание события после отчетной даты (условного факта) и оценку его последствий вденежномвыражении на человеческие ресурсы. Событием после отчетной даты может быть признано прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию наотчетнуюдату; б) сумму резерва,списаннуюв отчетном периоде в связи с выполнением коммерческой организацией признанного условногообязательства; неиспользованную (излишне начисленную) суммурезерва, отнесенную в отчетном периоде навнереализационныедоходы организации. Условным фактом хозяйственной деятельности являетсяпродажаи прекращение какого-либо направления деятельности, закрытиеподразделенийорганизации или их перемещение в другой географический регион. Дополнительно нами предлагается раскрывать информацию о человеческих ресурсах. В том числе сумму резерва, образованного в связи с последствиями условного факта на начало и конецотчетногопериода;
3) в раздел 7 «Данные о важнейшихотчетныхпоказателях по видам деятельности и географическим рынкамсбыта» - информацию о затратах на человеческие ресурсы, в том числе расходы на заработную плату и расходы на обучение персонала в составе информацииоперационныхсегментов;

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мейриева, Мадина Аюповна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С появлениемвысококвалифицированнойи образованной рабочей силы, а также в связи с ростомреорганизационныхпроцедур, таких как слияния и поглощения актуализируются вопросыбухгалтерскогоучета человеческих ресурсов и их оценки. Данные бухгалтерского учета выступают основой для принятияуправленческихрешений по управлению человеческими ресурсами. В свою очередь, стратегия и тактика управления человеческими ресурсами выдвигают требования по формированиюучетнойинформации в нужных разрезах и ракурсах.
Сравнительный анализ трактовок различными учеными концепции управления человеческими ресурсами и концепциистратегическогоуправления человеческими ресурсами произведен нами в 1 главе работы.
Анализ концепций позволил сделать следующие выводы:
1. В отечественном учете и в нормативных документах в настоящее время человеческие ресурсы вбухгалтерскомучете отражаются опосредованно. Данные аналитического учета позволяют оценитьчисленностьчеловеческих ресурсов в коммерческой организации,заработнуюплату в разрезе каждого работающего, а также его вклад вхозяйственнуюдеятельность в форме отработанного времени и данных о выработке продукции (работ, услуг). В бухгалтерскомбаланседанные о человеческих ресурсах отражаются в форме расходов наоплатутруда - в активебалансаи кредиторской задолженности организации передперсоналом- в пассиве. В форме № 2 «Отчет оприбыляхи убытках» отражаются данные осебестоимостипродукции, работ, услуг одним из элементов которой являются расходы на оплату труда. По нашему мнению, человеческие ресурсы - это наиболееценныеактивы организации, а именно люди, которые индивидуально и коллективно вносят свой вклад в достижениеорганизационныхцелей. Новый подход к рассмотрению человеческих ресурсов как объекта стратегическогоуправленческогоучета заключается в том, что они рассматриваются в качественематериальныхактивов, а процесс их использования отражается с использованием счетов затрат и счетов учетаамортизации.
2. С одной стороны учитываются бухгалтерском учете ряд показателей, отражаемых опосредованно (например, численность работников, количество отработанного ими времени, объем выполненных работ5), а с другой стороны отражаются в учете расходы на оплату труда икредиторскойзадолженности по оплате труда,бюджетупо налогу на доходы физических лиц,внебюджетнымфондам и т.д.
3. Центральным элементом в системе учета труда изаработнойплаты является учет расходов на оплату труда. В понятие расходов на оплату труда сотрудников организаций с позиций формирования себестоимости иналогооблагаемойбазы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затратнаемныхработников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей. К расходам, не учитываемым в целяхналогообложения, относятся расходы в виде затрат на любые видывознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,выплачиваемыхна основании трудовых договоров (контрактов). Нами систематизирована нормативная база по учету человеческих ресурсов в Российской Федерации.Коммерческаяорганизация вправе самостоятельно разрабатывать системы и формыоплатытруда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство. В настоящее время вхозяйственнойпрактике коммерческих организаций используются следующие системы оплаты труда:тарифнаясистема, бестарифная система, система плавающих окладов,комиссионнаясистема, комбинированная система оплаты труда. Для правильной постановки учета заработнойплатынеобходим отлаженный механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью
5 Данные показатели оказывают непосредственное влияние на размер фонда оплаты труда, на размере заработной платы каждого работника и т.д.персонала. Регулирование трудовых и иных, непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками иработодателямитрудовых договоров (ст. 9 ТК РФ). Унифицированные формы документов пооплатетруда утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 .[15] Нами предложен для использования в деятельностиОАО«Ингушнефтегазпром» уточненный график документооборота по учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Нами систематизированы типовыебухгалтерскиезаписи, используемые бухгалтером при отражении расчетов с персоналом по оплате труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе (ф. N 1), отчете о прибылях иубытках(ф. N 2), отчете о движенииденежныхсредств (ф. N 4), приложении кбухгалтерскомубалансу (ф. N 5), отчете оцелевомиспользовании полученных средств (ф. N 6) и пояснительной записке. Начиная с 2005 г. организации сдают новые формы статистическойотчетности. Форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения очисленности, заработной плате и движении работников" представляют все юридические лица -коммерческиеи некоммерческие организации всех формсобственности, их обособленные подразделения.
МСФО19 «Вознаграждения работникам» определяетучетныепринципы признания и оценки, а также требования к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам.
4. Следует выделить особенности, характерные для расчетных операций с персоналомкоммерческойорганизации по всем видамначисленийи удержаний: Первой особенностью является сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации, с учетом необходимости применения унифицированных форм первичныхучетныхдокументов. Второй особенностью является то, что приначислениии выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов. Третьей особенностью является необходимость обеспечения точности оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.
5. Вуправленческомучете, по мнению учет затрат на рабочую силу может вестись по следующим направлениям: учет затрат на рабочую силу, которые необходимо относить на стоимость отдельных операций инакладныерасходы; расчет заработной платы, который связан с регистрацией сумм,причитаютсярабочим. Шеремет А.Д. предлагает учитывать затраты на оплату труда, используяпозаказныйметод калькулирования себестоимости.
Нами во второй главе проведено исследование используемых в настоящее время методик анализа человеческих ресурсов.
В процессе анализа трудовых показателей применяется ряд специальных методов. Они отражают специфичность анализа трудовых показателей, отражается его системный, комплексный характер. Системность в трудовом анализе обусловливается тем, что трудовые процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность подобного рода анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики,планирования, управления и др.).
В настоящее время в экономической литературе и практической деятельности выделяют следующие методы анализа трудовых показателей, которые можно условно подразделить на две группы: традиционные и экономико-математические.
Нами проведена систематизация внутренних источников информации для анализа человеческих ресурсов по группам факторов.
Существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа. Выбор того или иного метода анализа зависит от стадии развития жизненного цикла организации, то есть необходимо учитывать факт нелинейности динамики развития организаций. Так, на стадии зарождения организации наиболее успешным чаще всего оказывается 8\ЮТ-анализ, при котором оцениваются сильные и слабые стороны новогобизнеса. На стадии роста организации наиболее приемлемыми являются методы детерминированного факторного анализа. На стадии зрелости все процессы, протекающие в организации, характеризуются нелинейностью, следовательно, вполне логичным представляется применение методов стохастического факторного анализа. На четвертой, завершающей стадии жизненного цикла организации особую значимость приобретают методы прогнозирования финансового состояния, эвристические методы.
Традиционные методы и способы анализа направлены на оценкуфактическогосостояния трудовых показателей на предприятии за определенный период. Но они не изучают вопросы, связанные с соблюдением в организации законодательных и других нормативных актов, регулирующих отношения в сфере труда и не учитывают влияние выполнения или невыполнения требований заключающихся в этих правовых нормах, которое оказывает большое влияние на трудовые показатели:производительностьтруда, нормирование, организацию, охрану труда и т.д.
Усовершенствованиеинструментариянаучного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы.
Нами изучены различные методические подходы к проведению стратегического анализа, проанализированы основные направлениястратегическихрешений и их влияние на человеческие ресурсы.Стратегическийанализ человеческих ресурсов проводится в двух направлениях: исследованием внутренней среды организации, т.е. внутренний анализ и изучение внешней среды организации, т.е. внешний анализ. В ходе исследования определены факторы, влияющие на внутренние процессы организации (совокупность технических, технологических, финансовых, социокультурных, организационных и административных условий, объектов, процессов) и на внешнюю среду организации, которая представляет собой микросреду (контактные аудитории, с которымифирманепосредственно взаимодействует и может оказывать на них влияние) имакросреду(элементы, на которые фирма влиять не в состоянии и должна к ним приспосабливаться).
В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования методик учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации. Нами предложен подход к отражению человеческих ресурсов в системе стратегического управленческого учета, отличный от общепринятого в Российской Федерации. Исследования отечественного и зарубежного опыта учета человеческих ресурсов показали существенные различия. По нашему мнению, в Российской Федерации следует предусмотреть различные варианты учета человеческих ресурсов, выбор которых осуществляется самой коммерческой организацией и закрепляется в ее учетной политике. Это возможно лишь при закреплении в учетной политике коммерческой организации специально разработанного положения, посвященногостратегическомууправленческому учету человеческих ресурсов. В свою очередь это позволит организациям осуществлять выбор конкретного варианта учета человеческих ресурсов.
ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов» в данном случае необходимо дополнить методикой учета человеческих ресурсов при их учете в составе нематериальныхактивов. В состав нематериальных активов целесообразно включить данные о человеческих ресурсах, так как интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В составе нематериальных активов предлагается учитывать наиболее ценные человеческие ресурсы. Отнесение человеческих ресурсов к наиболееценнымпроизводится организацией самостоятельно, исходя изотраслевойспецифики и вклада работников интеллектуального труда в конечный результатов в зависимости от занимаемой должности, организаторских способностей.
Практическую значимость предложенный вариант имеет также в случаяхприобретения(перекупки) каких-либо ценных работников одной организацией у другой. В российской практике примером таких операций являетсяприобретениеигроков спортивными клубами, хотя за рубежом более распространенными операциями является «перекупка» менеджеров, обладающих уникальными знаниями и способностями. Именно в этих случаях целесообразно отражать сумму,уплаченнуюодной организации другой за уступку сотрудника какнематериальныйактив и именно эту суммуамортизироватьисходя из срока контракта.
В пояснительной записке нами предлагается дополнить информацией, позволяющей более полно раскрыть информацию о человеческих ресурсах для внешних пользователейбухгалтерскойотчетности.
Нами разработан стандарт по стратегическомууправленческомуучету человеческих ресурсов коммерческой организации. Человеческие ресурсы учитываются встратегическомуправленческом учете по 2 подходам:затратными затратно-ценностным. При затратном подходе человеческие ресурсы принимаются к управленческому учету по первоначальной стоимости или себестоимости. Первоначальная стоимость человеческих ресурсоврассчитываетсяпутем капитализации всех затрат, связанных с наймом и обучением работников. Первоначальная стоимость учитывается в составеактива. Первоначальная стоимость человеческих ресурсов состоит из двух составляющих:издержкиприобретения и издержки обучения.
Один из подходов основан на создании системы действенного оперативного учета человеческих ресурсов в организации. Как показывает практика, в этом случае эффективность учетной системы достигается благодаря объединению в рамках единой системы финансового, управленческого и налогового учета. Учет рассматривается как единое информационное пространство, позволяющее осуществлять эффективное управление. Данный подход предусматривает автоматизациюучетногопроцесса. С точки зрения применения счетов управленческого учета 30—39, возможны 2 варианта - с применением данных счетов и без их применения6. Применение счетов 30-39 предполагает созданиеинтегрированнойсистемы учета в рамках монистического подхода и используется в средних и крупныхкоммерческихорганизациях. Нами предложено использовать счета управленческого учета 31-33: счет 31 для учета человеческих ресурсов в частииздержекприобретения, счет 32 использовать для учета расходов Единого социальногоналога, счет 33 для учета расходов коммерческой организации поиздержкамобучения
В целях осуществления управленческого контроля всеподразделения, выделенные в рамках организационно- штатной структуры предприятия, следует сгруппировать в несколько центрах финансовой ответственности, возглавляемыхменеджером, имеющим право и возможность приниматьуправленческиерешения, а также несущим ответственность за деятельность данного центра. Данные центры ответственности должны возглавлять специалисты, учитываемые в составе наиболееценныхчеловеческих ресурсов, т.е. какнематериальныеактивы.
Нормативных документов по вопросам выделения центров ответственности, определения критериев их деятельности и составления отчетности на данный момент не существует. Решение этих вопросов полностью находится в компетенции самих предприятий. [13 8]
6 Данный вариант, как правило, используется на малых предприятиях независимо от их финансового состояния
Нами показана зависимость основных показателей деятельности коммерческой организации и человеческих ресурсов, отражаемых в составе нематериальных активов.
В качестве направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами нами рассматривается организация стратегического анализа на ОАО «Ингушнефтегазпром». Сущность методики состоит в том, что исследуется окружающая среда коммерческой организации (система PEST- анализа), анализируютсяконкурентоспособностьперсонала, стратегии и адекватность человеческих ресурсов организации задачам ее эффективной реализации, оценивается организация управления человеческими ресурсами, а такжекадровойработы, системы вознаграждения и мотивации, состояния внутренних отношений и т.д., стратегический анализ человеческих ресурсов проводится по следующим этапам: 1. PEST- анализ факторов внешней среды; 2. Анализконкурентоспособностиперсонала; 3.Анализ плановой ифактическойчисленности и статистической и аналитической структуры человеческих ресурсов и затрат наперсонал; 4. Анализ стратегии и адекватности человеческих ресурсов коммерческой организации задачам ее эффективной реализации.
Результаты данного исследования могут быть использованыкоммерческимиорганизациями, аудиторскими фирмами, а также найдут применение в учебном процессе высших учебных заведений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мейриева, Мадина Аюповна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ, часть II.3. Трудовой кодекс РФ.
3. Федеральный Закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
4. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283).
5. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
6. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н).
9. Ю.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства Финансов России от 16 октября 2000 г. N 91 н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н)
14. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н)
15. Унифицированные формы первичнойучетнойдокументации (утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)
16. Законодательные иотраслевые(ведомственные) нормативные акты, определяющие порядок установленияльготдля определенных категорий работников за продолжительность непрерывной работы.
17. Федеральный закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «ОбюджетеФонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».
18. Разъяснение «Обисчислениисреднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспобности и пособия по беременности и родам в 2004 году» (утверждено ПостановлениемМинтрудаРоссии от 24.12.2003 № 89).
19. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию(утверждено Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, с изменениями и дополнениями).
20. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
21. ПостановлениеФССРФ от 22.02.1996 № «О мерах по реализации Федерального закона «О погребении и похоронном деле».
22. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальномстрахованииот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
23. Временный порядок назначения и осуществлениястраховыхвыплат (утвержден Приказом ФСС РФ от 13.01.2000 № 6).
24. Правиланачисления, учета и расходования средств на осуществление обязательногострахованияот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184)
25. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Обакционерныхобществах»
26. ПриказМНСРоссии от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц на 2003 год».
27. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».
28. Перечень видовзаработнойплаты и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841)
29. Порядок ведениякассовыхопераций в Российской Федерации (приложение к письму ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18).
30. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 « О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций,финансируемыхза счет средств федеральногобюджета».
31. Нормы возмещениякомандировочныхрасходов при проездах за рубеж (утвержден ПриказомМинфинаРоссии от 04.03.2002 № 15н, Приказом Минфина России от 12.11.2001 № 92н) и др.
32. Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации (утверждено Указом Президиума ВССССРот 13.07.1976 № 4204-1Х)
33. Правилапродажигражданам товаров длительного пользования вкредит(утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.09.1993 № 895)
34. Приказ МНС России от 29.12.2003 № БГ-05/722 «Об утверждении формы расчета поавансовымплатежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения».
35. Приказ МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета суммначисленныхвыплат и иных вознаграждений, суммначисленногоединого социального налога, а также сумм налоговоговычетаи Порядка ее заполнения».
36. Постановление ФСС РФ от 25.12.2003 № 130 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма налогу и Порядка ее заполнения».
37. Приказ МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленныхвыплати иных вознаграждений, сумм начисленного единого социальногоналога, а также сумм налогового вычета и Порядка ее заполнения».
38. Постановление ФСС РФ от 25.12.2003 № 130 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)»
39. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном страховании в Российской Федерации».
40. Приказ МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 «Об утверждении расчета по авансовымплатежампо страховым взносам на обязательноепенсионноестрахование и Порядка ее заполнения».
41. Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном персонифицированном) учете в системе государственного страхования».
42. Постановление Правления ПФ РФ от 21.10.2002 № 122п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственногопенсионногострахования и Инструкции по их заполнению»
43. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 19).
44. Федеральный закон от 08.12.2003 № 167-ФЗ «О страховыхтарифахна обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год».
45. Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 № 975 в редакции Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 № 476).
46. Правила установлениястрахователямскидок и надбавок кстраховымтарифам на обязательное социальноестрахованиеот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652).
47. Перечень выплат, на которые неначисляютсястраховые взносы а Фонд социального страхования Российской Федерации (утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765)
48. Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 № 46 «Об утверждении формы отчета по страховымвзносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориямистрахователей(форма 4а-ФСС РФ)».
49.АакерД. Стратегическое рыночное управление/ Пер. с англ. Под ред. Ю.Н.Каптуревского- СПб: Питер, 2003.-544с.
50.АкоффР. Л. Основы исследования операций / Р. Л.Акофф, М. В. Сасиени: Пер. с англ. М.: Мир, 1971.- 536 с.
51.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. -М.:Финансы, 1998.-80 с.
52.АлексееваИ.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятиястратегическихрешений в деятельности промышленных предприятий Автореф. дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону. 2002, - 24 с.
53. Алле М. Условия эффективности в экономике /Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.:НИЦ«Наука для общества», 1998, - 301 с.
54. Анализ и обоснованиехозяйственныхрешений /Б.И. Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г. Любинецкий -М.: Финансы и статистика, 1991. 136 с.
55. Анализхозяйственнойдеятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности/Ю.М.Малышев, Н.Ф.Стриженова, В.Е.Тищенко, В.Ф.ШматовМ.: Недра, 1968.- 191 с.
56.АнсоффИ. Стратегическое управление: Пер. с англ. М.: Экономика, 1989.-519 с.
57.Антикризисноеуправление: Учебник /Под ред. Э.М. Короткова. -М.: ИНФРА-М, 2000.-432 с.
58. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: СП «ТриадаНТТ», 1992.-318с.
59. Апчёр А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред.В.Соколова, И.А.Смирновой.- М.:Финансы и статистика, 2002.- 952 е.: ил.
60.АрбатовА. А., Крюков В. А. Есть ли будущее у малыхнефтегазовыхкомпаний. // «Нефть России», 1999, № 8.
61.АрмстронгМ. Стратегическое управление человеческими ресурсами : Пер.с англ.- М.:ИНФРАМ, 2002.- VIII, 328 с.
62.БакановМ.И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет А.Д.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997 - 416 с.
63.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.
64.БалабановИ.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.-224 с.
65.Балансоведение./ Под ред. Н.А.Бреславцевой/ Серия «Высшее образование». Ростов на - Дону : Феникс, 2004.-480 с.
66.БаранчеевВ. Стратегический анализ: технология,инструменты, организация // www.ptpu.ru
67.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.-238с.
68.БарнгольцC.B. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.:Финансы и статистика, 1984. - 211 с.
69. Беккер Г. Воздействие назаработкиинвестиций в человеческий капитал. Главы из книги «Человеческийкапитал». // США: экономика, политика, идеология, 1993, №11.
70. Беккер Г. Не жалейтеденегна людей. // Бизнес уик, 1996, № 6.
71. Бенке Р. Полный цикл финансового учета: практическое пособие. /Р. Бенке, Р.ХолтНаучный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО «ВИКТОРИ», 1993.- 119 с.
72. Берёзкин И.В. Новое в заработнойплате,- М.: Издательство «Дело иСервис»,2005.- 192 (Библиотека журнала «Заработнаяплата. Расчеты. Учет. Налоги» Вып.2).
73.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
74.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В. Д.Новодворский. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
75.БирманJI.A. Управленческие решения.- М.: Изд-во Дело, 2004.- 206 с.
76. Блейк Джон Европейскийбухгалтерскийучет. / Блейк Джон,ОриолАмат. -Справочник. /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400 с.
77.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. Серия «Высшее образование». Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 800 с.
78.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. 320 с.
79.БогатаяИ.Н.Делопроизводство и бухгалтерия / Богатая И.Н.,КузнецоваЛ.Н./ : Учебное пособие- М.: Дело, 2002.-360 с.
80.БогатинЮ.В. Оценка эффективности производственногобизнесаи инвестиций: Монография. Рост. Гос.Экон. Акад. Ростов-на-Дону, 1998. - 168с.
81.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
82.БреславцеваH.A. Балансоведение: Учебное пособие /H.A.Бреславцева, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко М.: «Издательство Приор», 2001. - 160 с.
83. Бриттон Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету,аудиту, анализу / Э. Бриттон, К.ВатерстонСамоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
84. Бухгалтерский учет/БезрукихП.С. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
85. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.
86.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденцииуправленческогоучета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
87.ВахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: «АКДИ» Экономика и жизнь», 2000. - 192 с.
88.ВеснинВ.Р. Стратегическое управление. Учебник.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-328 с.
89.ВиссемаX. Стратегический менеджмент ипредпринимательство. М.: Финпресс, 2000, 272с.
90.ВласенкоТ.А. Новые способы анализа трудовых показателей. Диссертационное исследование.-Москва, 2001, 136 с.
91. ЮО.Воробьева.Е.В.Заработнаяплата в 2005 году практические рекомендации длябухгалтера. Издание перераб. и доп. М.: «Экономика и жизнь», 2005.-768 с.
92. ЮЬВорст И. Экономикафирмы/Й. Ворст, П. Ревентлоу: Пер. с датского А.Н.Чеканского, О.В. Рождественского. -М.: Высш. Шк., 1994.-272 с.
93.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета//Бухгалтерский учет. 2000. - № 19. с. 43-49.
94. ЮЗ.Гейц И.В. Комментарии к новой редакции глав 23 «Налогна доходы физических лиц» и 24 «Единый социальный налог» НК РФ.- М.: Издательство «Дело и Сервис»,2005.- 240 с. (Библиотека журнала «Заработная плата. Расчеты. Учет.Налоги» Вып.1).
95. Ю4.Гиндзбург JI.Бюджетированиеили налоговое планирование // АКДИ «Экономика и жизнь», 2002, №7, с.108-110.
96. Горшкова JI.A. Аналитическийинструментарийорганизации управления. // Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
97. Юб.Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации /Франсис Ж.Гуияр, Джеймс Н. Келли: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
98. Гущина И. Бюджетирование в системе управленческого учета //Аудити налогообложение, 2002, №4, с.24-26.
99.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западнымифир