Развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Терникова, Екатерина Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

204

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Терникова, Екатерина Викторовна

Введение
Глава 1. Концептуальные основы организацииучетаи отчетности при доверительномуправленииимуществом
1.1. Исследование сущности доверительного управленияимуществоми основные объекты бухгалтерского учета
1.2. Методические подходы к организациибухгалтерскогоучета операций по доверительному управлению имуществом
1.3. Аналитическое исследование влияния различных режимов доверительного управления имуществом научетныйпроцесс
Глава 2. Практические аспекты бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществомэкономическихсубъектов
2.1. Методика бухгалтерского (финансового) и налогового учета операций по доверительному управлению имуществом уучредителяи выгодоприобретателя
2.2. Особенности бухгалтерского (финансового) и налогового учета придоверительномуправлении имуществом в коммерческих организациях у доверительного управляющего
2.3. Организация и ведение бухгалтерского (финансового) учета операций по договору доверительного управления
2.4. Современная методика бухгалтерского (финансового) и налогового учета и формированияотчетностив паевых инвестиционных фондах
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности при доверительном управлении имуществом вкоммерческихорганизациях
3.1.Развитиеметодологии и методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении на основе совершенствования действующего законодательства
3.2. Разработкаметодикиучета операций по доверительному управлению имуществом в несостоятельных коммерческих организациях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов"

Актуальность темы исследования. Развитие экономики связано с появлением новых отношений, предусматривающих передачусобственникомфункций по управлению имуществом третьему лицу, а также появлением рынка коллективныхинвестиций, важное место на котором занялипаевыеинвестиционные фонды. Использование доверительного управления открывает широкие возможности для извлечениявыгодот своей собственности на основепривлеченияпрофессионалов для управления ею и позволяет внести существенный вклад в изменение экономической ситуации в России. Однако практика последних лет свидетельствует о наличии серьезных проблем, имеющих место при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, в части противоречивой нормативно-правовой базы, в областибухгалтерскогоучета и отчетности. Усилилось воздействие внешних факторовмакросреды, приводящих к падению платежеспособности, финансовой устойчивости, а нередко и кбанкротствумногих экономических субъектов. В условияхкризисаи посткризисный период деятельность экономических субъектов осуществляется в зоне высокой степенинеопределенностии риска, что требует принятия обоснованныхантикризисныхмер на основе учетно-аналитического обеспечения управления экономическими субъектами.
Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления экономическим субъектом предусматривает комплексное совершенствование методики учета доверительного управления имуществом, затрагивающее учетно-аналитические системы какучредителяуправления, выгодоприобретателя, так и доверительного управляющего. Необходима выработка качественно новых методических подходов к отражению процесса доверительного управления имуществом в учетно-аналитических системах экономических субъектов.
Вкризиснойситуации институт доверительного управления имуществом выступает одним изинструментовантикризисного управления, эффективность которого определяется финансовыми инефинансовымипоказателями, характеризующими результаты доверительного управления и их влиянием на финансовое состояние экономического субъекта. Рыночные условияреформированиясобственности в РФ делают насущной проблему совершенствования методики бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом и формированияотчетности, что позволит создать информационную базу для экономических субъектов в целях контроля и принятия решений по эффективному использованию имущества на основе оценки результатов доверительного управления имуществом.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие концепции доверительного управления имуществом внесли такие отечественные ученые, как В.Д.Миловидов, У.Е. Батлер, З.Э. Беневоленская, М.М.Булыгин, Е.А. Суханов, JI.IO. Михеева и др.
Вопросы бухгалтерского учетахозяйственныхопераций при процессах доверительного управления, контрольно-аудиторские и аналитические аспекты отношенийсобственностиотражены в работах российских ученых: A.C.Бакаева, А.П. Бархатова, И.Н. Богатой, H.A.Бреславцевой, Д.А. Ендовицкого, О.И. Кольваха, Д.В.Курсеева, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, В.Д.Новодворской), В.В. Панкова, H.H. Парасоцкой, И.Ф.Сеферовой, Я.В. Соколова, Т.А. Столбуновой, В.И.Ткача, H.H. Хахоновой, М.Б. Чирковой и др.
Тем не менее многие вопросы бухгалтерского учета доверительного управления имуществом и формирования данных о его результатах носят, зачастую, дискуссионный характер и являются недостаточно исследованными.
Вышеизложенное определило актуальность темы данного исследования, посвященного развитию методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении имуществом экономических субъектов.
Цели и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов.
Поставленная цель исследования потребовала решения ряда взаимосвязанных задач:
- исследовать сущность доверительного управления имуществом и определить основные объекты бухгалтерского учета при его использовании;
- дать оценку влияния различных режимов доверительного управления имуществом научетныйпроцесс;
- выявить особенности методик финансового и налогового учета операций по доверительному управлению имуществом у учредителя, выгодоприобретателя и доверительного управляющего;
- исследовать современную методику бухгалтерского учета и отчетности впаевыхинвестиционных фондах;
- развить методику бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении посредством разработки проекта положения побухгалтерскомуучету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом и выработки методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении»;
- разработать методику организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированную на несостоятельныекоммерческиеорганизации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета хозяйственных операций при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, направленные на улучшениеплатежеспособностии укрепление их финансового положения.
Объектом исследования являютсяхозяйственныеоперации, связанные с доверительным управлением имуществом, отраженные в учетно-аналитической системекоммерческихорганизаций и паевых инвестиционных фондов г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.
Теоретнко-методологнческая основа исследования сформирована на основе фундаментальных положений теорииантикризисногоуправления, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, программных постановлениях и документах Правительства Российской Федерации, внутренних методических материалах, стандартах, используемых в практикеучетнойработы коммерческих и других организаций, теоретических и практических рекомендациях научных конференций и семинаров по теме диссертационного исследования.
Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика (раздел 1 «Бухгалтерскийучет», 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»).
Инструментарно-методическин аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в глобальноминновационномпространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.
В процессе обработки исходных материалов применялись анализ и синтез, классификации, логический, статистический анализ и группировка, алгоритмов и др.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих и других организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, а также собственные расчеты автора.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что эффективность мер по развитию системы бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом коммерческих и других организаций в условиях неопределенности и риска,неплатежеспособности, несостоятельности предполагает выработку комплекса рекомендаций по совершенствованию методических подходов и приемов к ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности при доверительном управлении в антикризисных условиях, что позволит повыситьпрозрачностьотражения в учете и отчетности процессов доверительного управления имуществом.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Применяемые в мировой практике модели организации доверительного управления имуществом - англо-американская и континентальная - оказывают влияние на отражение вучетныхсистемах операций, связанных с доверительным управлением. Развитие бухгалтерского учета операций по доверительному управлению имуществом напрямую связано с эволюцией и совершенствованием нормативно-правовой базы. Для России характерно использование континентальной модели доверительного управления. Теоретические и практические аспекты исследования сферы доверительного управления имуществом должны быть направлены на уточнение понятийного аппарата в области доверительного управления имуществом с позиции его исторического развития и сущности, что позволит уточнить концептуальные подходы к организации учета и отчетности при доверительном управлении имуществом.
2. На организацию и ведение бухгалтерского учета оказывают влияние особенности договора доверительного управления, раскрывающие его экономическую природу и требующие отражения хозяйственных операций исходя и из экономической сущности доверительного управления в рамках учетной системы. Особенности методики бухгалтерского учета и формированиябухгалтерской(финансовой) отчетности операций по доверительному управлению в коммерческих организациях обусловлены тем, что договор доверительного имущества является сложным и отражение хозяйственных операций по нему осуществляется в учетных системах учредителя управления, выгодоприобретателя, доверительного управляющего (как на собственном, так и на обособленномбалансе).
Особенности проявляются в различных группах процессов, выделяемых и отражаемых в учетных системах участников договора.
3. Исследование нормативно-правовой базы, регламентирующей операции по доверительному управлению имуществом, свидетельствует о ее недостаточной развитости в части отражения исследуемых операций вбухгалтерскомучете. Министерством финансов ставилась задача разработки и принятия в РФ стандарта финансовой отчетности, посвященного доверительному управлению. Однако в настоящее время отсутствует стандарт, регламентирующий учет операций, связанных с доверительным управлением. Основополагающим нормативным актом в области бухгалтерского учета доверительного управления является приказМинфинаРФ от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом», который не в полной мере учитывает изменения, произошедшие в действующем законодательстве. Данный акт регламентирует методику отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с доверительным управлением, однако он практически не касается методологических аспектов и вопросов раскрытия информации о результатах доверительного управления и формирования отчета доверительного управляющего. Все это требует создания методологической основы бухгалтерского учета по договорам доверительного управления имуществом посредством разработки соответствующего проекта положения по бухгалтерскому учету.
4. Проведенный в ходе исследования обзор и анализ нормативных актов, регламентирующих порядок раскрытия информации о деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, свидетельствует о фрагментарности существующих подходов. Дальнейшее совершенствование методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении требует: 1) разработки проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом»; 2) разработки форм отчетности доверительного управляющего; 3) выработки методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении.
5. Обоснована целесообразность рассмотрения режима арбитражного управления в качестве одной из разновидностей доверительного управления, в связи с тем что в настоящее время в учетных системах арбитражного управляющего и несостоятельного экономического субъекта процессы арбитражного управления не находят адекватного отражения. В связи с этим необходимо организовать учет таким образом, чтобы обеспечить идентификацию его результатов, что целесообразно сделать, применив методические подходы, используемые при отражении операций по доверительному управлению. Такой подход позволит повысить эффективность учетных систем и арбитражного управления, усилит контрольные функции и повысит ответственность арбитражных управляющих за результаты управления.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений, практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций при доверительном управлении имуществом экономических субъектов, имеющих существенное значение для их использования в деятельности экономических субъектов.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
1. Уточнено понятие «доверительное управление» на основе синтеза юридического и экономического подхода к его трактовке, в соответствии с которым под данным термином понимается особый тип экономических отношений, в силу которого одно лицо - доверительный управляющий -осуществляет управление имуществом завознаграждение, переданным ему другим лицом,учредителемуправления или иным лицом, указанным в законе для осуществления правомочийсобственникав целях удовлетворения его интересов или указанного им лица-выгодоприобретателя. В отличие от ранее предложенных определений, акцент делается на отражении хозяйственных операций по доверительному управлению, учитывающих не только требования к форме договора, но исходя из их экономического содержания, что способствует соблюдению принципа приоритета содержания над формой.
2. Выявлены особенности бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности у доверительного управляющего, заключающиеся в необходимости формирования двухбалансов(собственного и отдельного, выделенного из самостоятельногобалансаучредителя управления); отражении в учетной системе и на обособленном балансе трех групп процессов (процессы по получению имущества в доверительное управление, связанные с осуществлением доверительного управления, повозвратуимущества, ранее принятого в доверительное управление), а на собственном балансе- исключительно второй группы операций; особом порядке ведения расчетных операций, состоящем в открытии отдельногобанковскогосчета и документировании, предоставлении помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности, сформированной вобщеустановленномпорядке, учредителю управления отчета о деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Учет выявленных особенностей будет способствоватьпредоставлениюкачественной информации о результатах доверительного управления выгодоприобретателю иучредителюдоверительного управления, а также позволит сформировать достовернуюбухгалтерскую(финансовую) отчетность у доверительного управляющего.
3. Разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом», включающий в себя шесть разделов: 1. Общие положения, 2. Объекты бухгалтерского учета по договорам; 3. Поступление,выбытиеи оценка имущества по договору доверительного управления имуществом; 4. Признание доходов и расходов по договору; 5. Признание финансового результата; 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Разработанный проект позволит усовершенствовать нормативно-законодательную базу в части операций по доверительному управлению путем устранения пробелов в законодательстве, создания методологической основы для отражения в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению имуществом.
4. Выработаны методические подходы к раскрытию информации о процессе доверительного управления имуществом, предусматривающие выработку базовых требований к отчету доверительного управляющего, информации, отражаемой в учетной политике в части указания существенных условий договора, включая перечень переданного в доверительное управление имущества, порядка осуществления операций с объектами доверительного управления, отражению информации о доверительном управлении в бухгалтерской отчетности выгодоприобретателя, учредителя и доверительного управляющего, что будет способствовать качественному раскрытию информации, ориентированной на внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированная на несостоятельные коммерческие организации, особенностью которой является использование договора доверительного управления имуществом, отражение в бухгалтерском учете имущества, включенного вконкурснуюмассу на отдельном балансе у арбитражного управляющего, и предусматривающая использование системы синтетических и аналитических счетов учета доходов и расходов, связанных с процедурамибанкротстваи условиями договора доверительного управления, специального счета 17 «Имуществоконкурсногопроизводства», предназначенного для учетаконкурсноймассы. Разработанная методика позволяет повысить информационную прозрачность и создать основу оценки деятельности арбитражного, конкурсного управляющих в условиях банкротства.
Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе диссертационного исследования, углубляют теоретико-методологические положения в области бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом экономических субъектов в условиях высокой степени неопределенности и риска. На их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области знаний и практики.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что его теоретические и методические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в учетной практике ряда коммерческих организаций. В деятельности экономических субъектов могут быть применены следующие разработки и результаты исследования:
- выявленные особенности бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности у доверительного управляющего;
- разработанный проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом»;
- выработанные методические подходы к раскрытию информации в процессе доверительного управления имуществом;
- разработанная методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности, ориентированная на несостоятельные коммерческие организации.
Предложенные подходы к развитию методики бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности при доверительном управлении в условиях повышенного уровня неопределенности и риска позволят повысить уровень и качество системы бухгалтерского и налогового учета и отчетности при доверительном управлении, что, в свою очередь, существенно повысит уровень эффективностиуправленческихрешений при доверительном управлении. Эти результаты позволяют повысить уровень и качество проводимого антикризисного мониторинга, а также своевременно реагировать на возникающие проблемы, связанные с финансовой устойчивостью,платежеспособностью, несостоятельностью коммерческих и других организаций.
Апробация результатов работы основные положения и результаты исследования обсуждались на региональных,межрегиональныхи международных научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и журналах в 2003-2012 гг.
Методические положения и практические рекомендации реализованы в работеООО«Агродом», ОАО «НПП «Спецавтоматика»,ОАО«Российский Сельскохозяйственный банк» Ростовский региональныйфилиал(Ростовский РФ ОАО «Россельхозбанк»), Ростовскоетаксомоторноеоткрытое акционерное общество № 3, ООО «Аудит-Санация».
Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Аудит», «Учет и анализ банкротств» в Ростовском государственном университете путей сообщения.
Публикации. Результаты научных исследований нашли отражение в 21 научной публикации (статьи, монография) общим объемом 16,99 п.л., в том числе 8,34 п.л. авторского текста. Три статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, общим объемом 2,54 авторских п.л.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, библиографического списка, включающего в себя 205 источников, содержит 6 приложений, 31 таблицу и 3 рисунка.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Терникова, Екатерина Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Исследование сущности доверительного управления и основных объектовбухгалтерскогоучета при нем позволило сделать следующие выводы. В мировой практике применяются две модели организации доверительного управления имуществом: англо-американская и континентальная. В России применяется континентальная модель. В ходе исследования были выделены четыре этапа развития института доверительного управления и определены особенности его учетно-аналитического обеспечения. На первом этапе (зарождение доверительного управления) возникли исторические условия для отношенийсобственности, при которых имущество передавалось для управления третьему лицу в интересахсобственника. На втором этапе в Англии возникли правовые основы для осуществления доверительного управления. Третий этап связан с возникновениемтрастаи принятием ряда законодательных актов в части доверительной собственности. Понятия «доверительное управление» и «доверительнаясобственность» отождествлялись. С возникновением правовой основы созданы условия для выработки методических подходов кбухгалтерскомуучету хозяйственных операций, возникающих в ходе данных отношений. Четвертый этап связан с разграничением понятий «доверительное управление» и «доверительная собственность» и международным признанием института доверительного управления.
2. Проведенный анализ основных этапов развития института доверительной собственности позволил установить ряд его особенностей, которые необходимо учитывать при организации и ведении учета при доверительном управлении. В качестве первой особенности следует выделить то, что вучетнойсистеме приобретателя должны идентифицироваться всехозяйственныеоперации, осуществляемые с переданным имуществом, которое должно использоваться в соответствии с определеннойсобственникомимущества целью с последующим определением результатов доверительного управления. Второй особенностью является то, что использование англо - американской модели требует отражения утраты права собственностиучредителятраста на имущество. В континентальной модели требует отражения в учетной системе при прекращении траста передачи имущества от доверительного управляющего непосредственномусобственнику. Четвертой особенностью, проявляющейся в континентальной модели является необходимость в учетной системе отражениявознаграждениядоверительному управляющему, для которого доверительное управления является обычным видом деятельности.
3. Проведенный обзор трактовок термина «доверительное управление» выявил два подхода к его трактовке. Первый подход делает акцент на юридических аспектах данного понятия, что создает правовую основу для отражения вбухгалтерскомучете хозяйственных операций, вытекающих из условий договора доверительного управления имуществом. Второй подход делает основной акцент на экономической сущности доверительного управления, рассматривая его как один из видов управления, как особую систему экономических отношений, как способинвестирования. Нами обоснована необходимость уточнения термина «доверительное управление» посредством объединения юридического и экономического подходов и выработки третьего - смешанного подхода к его трактовке. В соответствии с авторской трактовкой под доверительным управлением понимается особый тип экономических отношений, в силу которого одно лицо - доверительный управляющий, осуществляет управление имуществом завознаграждение, переданным ему другим лицом,учредителемуправления или иным лицом, указанным в законе для осуществления правомочий собственника в целяхудовлетворенияего интересов или указанного им лица-выгодоприобретателя.
4. В ходе исследования выделено 7 особенностей договора доверительного управления, оказывающих влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета. Первой особенностью является то, что договор доверительного управления может быть заключен как в пользу учредителя, так и в пользу третьего лица. При этом, если выгодоприобретатель совпадает с учредителем, то необходимобухгалтерскийучет процессов доверительного управления должен вестись: во-первых, на самостоятельномбаланседоверительным управляющим; во-вторых, на балансе доверительного управляющего; в-третьих, на балансе учредителя доверительного управления. В случае, когда выгодоприобретатель не совпадает с учредителем, результаты доверительного управления отражаются у выгодоприобретателя. Вторая особенность заключается в том, что договор доверительного управления не влечет перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему. Данный момент требует отражения имущества, переданного в доверительное управление, в соответствии с принципом имущественной обособленности отдельно от имущества доверительного управляющего на его балансе. Причем доверительный управляющий ведет самостоятельныйбаланс, а передача имущества, в доверительное управление у собственника (учредителя) отражается с использованием счета 79субсчет«Расчеты по доверительному управлению имуществом». Третья особенность заключается в том, что доверительный управляющий вправе совершать любые юридические ифактическиедействия в интересах собственника или выгодоприобретателя с отражением их в обособленном учете на отдельном балансе. Четвертая особенность состоит в том, что доверительный управляющий осуществляет управление имуществом лично, а в ряде случаев может поручить управление имуществом другому лицу от имени доверительного управляющего, что окажет влияние на егодокументооборот. Пятая особенность состоит в том, что отношения доверительного управления имуществом носят длящийся характер, поэтому закон относит срок действия договора к существенным условиям, что требует разработки специфической архитектоники учетной системы доверительного управляющего, ориентированной, с одной стороны, на учет доходов в виде О вознаграждения доверительного управляющего, его расходов, финансовых результатов от доверительного управления, которое чаще всего для него выступает в качестве обычного вида деятельности, т.е. речь идет об общих подходах к организации учетно-аналитической системы, а с другой стороны на ведение обособленного учета операций, связанных с доверительным управлением на отдельном балансе. Шестая особенность состоит в том, что данный договор относится к реальным, и с точки зрения отражения операций в бухгалтерском учете договор будет считаться заключенным с момента его государственной регистрации. Седьмая особенность требует отражения вучетныхсистемах учредителя и доверительного управляющего как размера, так и формы вознаграждения доверительного управляющего.
5. Выявлено и обосновано влияние научетныйпроцесс различных режимов доверительного управления, таких как: 1) управление находящимися в государственной собственностиакциямии другим имуществом; 2) управление имуществом впаевыхинвестиционных фондах; 3) управление в операциях банков, в т. ч. при создании общих фондовбанковскогоуправления (ОФБУ); 4) в сходных с доверительным управлением случаях. В качестве одной из разновидностей доверительного управления нами рассматривался режим арбитражного управления. Это связано с тем, что в настоящее время в учетных системах арбитражного управляющего и несостоятельного экономического субъекта процессы арбитражного управления не находят адекватного отражения. В связи с этим необходимо организовать учет таким образом, чтобы можно было идентифицировать его результаты. Это возможно сделать, используя методические подходы, применяемые в настоящее время по отношению к процессу доверительного управления в узком его понимании, т.е. в соответствии с континентальной моделью, что позволит повысить эффективность учетных систем и эффективность арбитражного управления, кроме того, усилит контрольные функции и повысит ответственность арбитражных управляющих за результаты управления.
6. Проведенное исследование позволило выявить особенности методики бухгалтерского учета и формированиябухгалтерской(финансовой) отчетности операций по доверительному управлению вкоммерческихорганизациях, которые обусловлены тем, что договор доверительного имущества является сложным и отражениехозяйственныхопераций по нему осуществляется в учетных системах учредителя управления, выгодоприобретателя, доверительного управляющего (как на собственном, так и на обособленном балансе). Особенности проявляются в различных группах процессов, выделяемых и отражаемых в учетных системах участников договора. В частности, у учредителя в ходе исследования выделены три группы процессов: 1) процессы по передаче имущества в доверительное управление; 2) процессы по отражению результатов доверительного управления имущества (носит длящийся характер); 3) процессы, связанные свозвратомимущества, ранее переданного в доверительное управление. Если выгодоприобретатель иучредительуправления совпадают, то в учетной системе отражаются вышеперечисленные группы процессов. В противном случае в учетной системе выгодоприобретателя учитываются процессы, связанные с отражениемпричитающейсяприбыли, причитающимся суммам возмещения упущеннойвыгодыи их получению с использованием счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
7. В учетной системе доверительного управляющего отражаются три группы процессов: 1) процессы по получению имущества в доверительное управление; 2) процессы, связанные с осуществлением доверительного управления; 3) процессы повозвратуимущества ранее принятого в доверительное управление. Наиболее ярко особенности учета и формированияотчетностипроявляются у доверительного управляющего. Данные особенности проявляются в следующем: 1) необходимость формирования двухбалансов(собственного и отдельного, выделенного из самостоятельногобалансаучредителя управления); 2) на обособленном балансе отражаются все три группы вышеуказанных операций, а на собственном балансе -исключительно вторая группа операций; 3) особый порядок ведения расчетных операций, состоящий в открытии отдельного банковского счета и документирования, заключающийся в том, что при совершениисделокс переданным в доверительное управление имуществом в первичных учетных документах после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».
8. Особенности в формировании отчетности проявляются в том, что участники договора руководствуются рядом специфических актов, например, учредитель управления в пояснительной записке раскрывает информацию посегментамв соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». У учредителя управления из бухгалтерской (финансовой) отчетности учредителя управления не исключается стоимость переданного в доверительное управление имущества; информация о стоимости имущества, переданного в доверительное управление, причитающейсяприбылиот доверительного управления имуществом содержится в обособленном балансе, предоставляемом доверительным управляющим; в балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» не включаются. Выгодоприобретатель формируетбухгалтерскуюотчетность с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, вобщеустановленномпорядке. Доверительный управляющий помимо бухгалтерской отчетности, сформированной в общеустановленном порядке, представляетучредителюуправления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Знание выявленных особенностей позволит правильно отражать хозяйственные операции и формировать бухгалтерскуюотчетностьу учредителя управления, выгодоприобретателя и доверительного управляющего.
9. Методика бухгалтерского учета доверительного управления имуществом в паевых инвестиционных фондах заключается в системном отражении в учетной системе трех групп бизнес-процессов: «Учетразмещенияинвестиционных паев»; «Учет выкупа инвестиционныхпаев»; «Учет операций по приобретениюценныхбумаг паевого фонда». Данную методику рекомендуется закрепить вовнутрифирменномстандарте, неотъемлемой частью которого должна быть рекомендованная нами модульная схема, предусматривающая перечень типовыхбухгалтерскихпроводок в разрезе трех бизнес-процессов, что позволит четко регламентировать и унифицировать подход к отражению операций при доверительном управлении имуществом в паевых инвестиционных фондах и в конечном счете избежать возможных ошибок при отражении хозяйственных операций. Особенностиналогообложенияи налогового учета обусловлены тем, чтоПИФне признается юридическим лицом, он в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ не может рассматриваться какналогоплательщик, а лишь является налоговым агентом.
10. Развитие методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при доверительном управлении связано с разработкой проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом», форм отчетности доверительного управляющего, выработкой методических подходов к раскрытию информации о доверительном управлении. Обзор нормативно-правовой базы, регламентирующей операции по доверительному управлению имуществом, показал ее недостаточную развитость в части отражения исследуемых операций в бухгалтерском учете и необходимость разработки концептуальной основы отражения операций по доверительному управлению посредством разработки проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров по доверительному управлению имуществом». Нами разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров доверительного управления имуществом», который может быть положено в основу внутреннего положения по бухгалтерскому учету, применяемого внутрикоммерческойорганизации, в зависимости от того, какой именно стороной по договору выступает экономический субъект (учредитель управления, выгодоприобретатель, доверительный управляющий). Проект включает в себя 6 разделов: 1. Общие положения, 2. Объекты бухгалтерского учета по договорам; 3. Поступление,выбытиеи оценка имущества по договору доверительного управления имуществом; 4. Признание доходов и расходов по договору; 5. Признание финансового результата; 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
11. В ходе исследования была обоснована необходимость совершенствования раскрытия информации о доверительном управлении и выработаны соответствующие методические подходы. Обзор нормативных актов, регламентирующих порядок раскрытия информации о деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, применяемых в настоящее время, свидетельствует о фрагментарности существующих подходов. Нами выработаны методические подходы к раскрытию информации о доверительном управлении. Раскрытие должно осуществляться в отчете доверительного управляющего, в учетной политике, в бухгалтерской отчетности. Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности, который включает в себя данные обактивах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при использовании каждого договора доверительного управления имуществом. Форма отчета и порядок его представления должны быть согласованы с учредителем управления. Форма должна быть указана в приложениях к договору доверительного управления имуществом, порядок и форма представления отчета доверительного управляющего - в его в учетной политике. Доверительный управляющий предоставляет учредителю управления отдельный баланс и иные формы, которые необходимы для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В учетной политике учредителя и доверительного управляющего рекомендуется указать: существенные условия договора, включая перечень переданного в доверительное управление имущества; порядок осуществления операций с объектами доверительного управления имуществом.
12. В ходе исследования обоснованы возможности применения договора доверительного управления имуществом на несостоятельных коммерческих организациях в ходеантикризисногоуправления в целях повышения его эффективности и оценкирезультативностидеятельности арбитражного управляющего. Нами разработана методика организации и ведения бухгалтерского учета результатов деятельности при доверительном управлении имуществом несостоятельных коммерческих организаций. Данная методика предусматривает использование системы синтетических и аналитических счетов учета доходов и расходов, связанных с процедурамибанкротстваи условиями договора доверительного управления и введение специального счета 17 «Имуществоконкурсногопроизводства», предназначенного для учетаконкурсноймассы в целях повышения информационнойпрозрачностии совершенствования организации бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом в условиях банкротства. Произведена систематизация счетов исубсчетовдля отражения хозяйственных операций у арбитражного управляющего связанных с процедурой банкротства в условиях конкурсного производства на основе предложенных субсчетов 1-го, 2-го и 3-го порядка. Рассмотрены особенности проведенияинвентаризациии определены способы отражения в бухгалтерском учете ее результатов, обобщение информации овыбытииактивов при доверительном управлении конкурсного управляющего при ликвидации должника и формирование финансового результата по итогам конкурсного управления. В соответствии с разработанной методикой предусматривается отражение в бухгалтерском учете имущества, включенного вконкурснуюмассу, на отдельном балансе у арбитражного управляющего.
Внедрение разработанных положений и методик по развитию системы бухгалтерского учета при доверительном управлении в коммерческих и других организациях обеспечивает возможность получения оперативной и достоверной информации для принятия обоснованных, своевременныхуправленческихрешений, направленных на достижение и закрепление устойчивыхконкурентныхпреимуществ и повышение экономической эффективности производственно-финансовой деятельности различных коммерческих и других организаций.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Терникова, Екатерина Викторовна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 405-ФЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 №363-ФЗ).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от2611.2001 № 146-ФЗ (с изм. от 30.06.2008 № 105-ФЗ).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (с изм. от 08.12.2011 № 422-ФЗ).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. от 30.03.2012 № 19-ФЗ).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. от 03.05.2012 № 47-ФЗ).
7. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от2610.2002 № 127-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).
8. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)кредитныхорганизаций» от 25.02.1999 № 40-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).
9. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. от 28.11.2011 № 339-ф3).
10. Федеральный закон «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с изм. от 30. 11.2011 № 362-ф3).
11. Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 № 156-ФЗ (с изм. от 03.12.2011 № З8З-ФЗ).
12. Федеральный закон «Обипотечныхценных бумагах» от1111.2003 № 152-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 № 362-ФЗ).
13. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. от 30.11.2011 № 346-ф3).
14. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним» от 21.07.1997 № 122-ФЗ (с изм. от 12.12.2011 № 427-ФЗ).
15. Федеральный закон «Обипотеке(залоге недвижимости)» от 16.07.1998 № 102-ФЗ (с изм. от 06.12.2011 № 405-ФЗ).
16. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» от 02.12.1990 № 395-1 (с изм. от 06.12.2011 № 409-ФЗ).
17. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 27.11.2010 № 308-Ф3.
18. Указ Президента РФ от 24.12.1993 № 2296 «О доверительнойсобственности(трасте)» 1
19. Указ Президента РФ от 14.06.1992 № 623 «О мерах поподдержкеи оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применении к ним специальных процедур»2
20. Указ Президента РФ от 26 июля 1995г. «О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации» Текст. // Собрание законодательства РФ. 1995. -№31.- Ст. 3097.
21. Указ Президента РФ от 01.07.1992 № 721 «Оборганизационныхмерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий вакционерныеобщества» Текст. // Российская газета. 7 июля, 1992.
22. Постановление Правительства РФ от 17.02.1998 № 202 «О государственном органе по делам о банкротстве и финансовомуоздоровлению»3.
23. Постановление Правительства РФ от 22.05.1998 № 476 «О мерах по повышению эффективности применения процедурбанкротства» (вместе с «Положением об ускоренном порядке применения процедур банкротства»)4.
24. В настоящее время утратил силу.
25. В настоящее время утратил силу.
26. В настоящее время утратил силу.
27. В настоящее время утратил силу.
28. Постановление Правительства РФ от 18.09.2002 № 684 (ред. от 24.12.2008) «О Типовых правилах доверительного управления интервальнымпаевыминвестиционным фондом».
29. Постановление Правительства РФ от 25.07.2002 № 564 (ред. от0109.2008) «О Типовых правилах доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом».
30. Постановление Правительства РФ от 27.05.2002 № 350 «Об утверждении предельного размеравознагражденияпо договору хранения наследственного имущества и договору доверительного управления наследственным имуществом».
31. Постановление Правительства РФ от 22.05.1998 № 476 «О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства» (вместе с «Положением об ускоренном порядке применения процедур банкротства»)5
32. Постановление Правительства РФ от 04.09.1992 № 708 «О порядкеприватизациии реорганизации предприятий и организацийагропромышленногокомплекса» Текст. // Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1992. - № 12.
33. В настоящее время утратил силу.
34. ПостановлениеФКЦБРФ от 30.09.1998 № 39 «О мерах по защите праввладельцевинвестиционных паев паевых инвестиционных фондов в связи с нестабильной ситуацией на финансовом рынке Российской Федерации».
35. Положение побухгалтерскомуучету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006)» Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).
36. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). ПриказМинфинаРФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 08.11.2010 № 142н).
37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 25.10.2010 № 132н).
38. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).
39. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н. (с изм. от 20.12.2007 № 134н).
40. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочныеобязательства, условные обязательства и условныеактивы» (ПБУ 8/2010)» Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н. (с изм. от 14.02.2012 № 23н).
41. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изм. от 08.11.2010 № 144н).
42. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн. (с изм. 08.11.2010 № 144н).
43. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2010). Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н.
44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (с изм. от 18.09.2006 № 115н).
45. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007)» Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).
46. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/2008)» Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (с изм. от 08.11.2010 № 144н).
47. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ МФ РФ от 02.07.2002 г. №66н. (с изм. от 08.11.2010 № 144н).
48. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (с изм. от 18.09.2006 №116н).
49. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
50. Приказ Минфина России от 20.02.2008 № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета поавансовомуплатежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения».
51. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовойотчетностии разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории российской федерации».
52. ПриказФСФРРФ от 28.12.2010 № 10-79/пз-н (ред. от 31.05.2011) «Об утверждении Положения о составе и структуреактивовакционерных инвестиционных фондов и активовпаевыхинвестиционных фондов».
53. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.12.2008 № 08-56/пз-н (ред. от 06.08.2009) «О передаче имущества воплатуинвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сроках формирования закрытогопаевогоинвестиционного фонда».
54. РаспоряжениеФСДНРФ от 27.08.1998 № 16-р «Об утверждении Методических рекомендаций по ускоренному порядку применения процедур банкротства»6.
55. РаспоряжениеФСФОРФ от 14.06.2002 № 101-р «Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства».
56. Распоряжение Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом от 15.02.1994 № 343-р «Об утверждении Договора об учреждениитрастана Пакет акций, находящихся в государственной собственности».
57. В настоящее время утратил сипураспоряжениемГоскомимуществаРФ от 04.11.1992 N 701-р) // Российские вести. 1992. 17 ноября.
58. Письмо ФСФР РФ от 23.12.2004 № 04-0в-01/12334 «О расходах, связанных с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом ивозмещаемыхза счет имущества, составляющегопаевойинвестиционный фонд».
59. Авдеев, В.В.Налогна имущество при доверительном управлении Электронный ресурс. / В.В. Авдеев //Бухгалтери закон. 2011. - № 12. -Режим доступа:СПС«Консультант Плюс».
60. Агеев, И.М. Финансовый иуправленческийучет резервной системы предприятия в условиях риска инеопределенностиТекст. : автореф. дисс. на соискание уч. степени к.э.н. / И.М. Агеев. Ростов н/Д, 2002.-15 с.
61. Андреев, В.О. О доверительной собственности (трасте) Текст. / В.О. Андреев //Российская юстиция. 1994. - № 8. - С. 18-19.
62.Антикризисноеуправление Текст. : учебник / под ред. Э.М. Короткова. М.: ИНФРА-М, 2000. - 432 с.
63. Архипова, Е. Доверительное управлениеПИФЭлектронный ресурс. / Е. Архипова // Финансовая газета. 2004. - № 36. - Режим доступа: СПС «КонсультантПлюс».
64.Аутсорсинг: создание высокоэффективных и конкурентоспособных организаций Текст. : уч. пособие / под ред. проф. Б.А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 2003.- 187с.
65.БалансоведениеТекст. / под ред. H.A.Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.
66.Бархатов, А.П. Процедура банкротства: бухгалтерский учет Текст. / А.П. Бархатов, E.H.Назарян, А.Н. Малыгина. М.: Маркетинг, 1999. -130 с.
67. Батлер, У.Е. Доверительнаясобственностьв России: история появления Текст./У.Е. Батлер//Зерцало. -М., 1997.-Вып. 1.-С. 166-186.
68. Безбах, В.В. Доверительная собственность Текст. / В.В. Безбах // Советская юстиция. 1992. - № 5. - С. 11.
69. Беневоленская, З.Э. Доверительное управление имуществом в сферепредпринимательстваТекст. / З.Э. Беневоленская. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 282 с.
70. Бенке, Р. Полный цикл финансового учета Текст. : практ. пособие / Р. Бенке, Р.Холт; науч. ред. Ф.И. Ерешко. М.: ВИКТОРИ, 1993. - 119 с.
71. Берестовая, О.М. Доверительное управление недвижимым имуществом Текст. / О.М. Берестовая // Налоговый вестник. 2004. - № 2. -С. 167-172.
72.Бетге, И. Балансоведение: Текст. / И. Бетге ; пер. с нем. ; науч. ред. В.Д.Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.
73. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с. - (50 способов).
74.Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет Текст. : учебник / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.
75. Брызгалин, A.B.Учетнаяполитика предприятия для целейналогообложенияна 2012 год Электронный ресурс. / [A.B. Брызгалин и др.] //Налогии финансовое право. 2011. - № 12. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».
76. Бурмистрова, Т. Банкротства в современной России: результаты и практика применения Текст. / Т. Бурмистрова, А. Карелин // Право и экономика. № 3. - Март 2004.
77. Булыгин, М.М. Договор доверительного управления имуществом в российском и зарубежном праве Текст. : моногр. / М.М. Булыгин ; под ред. Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2006. - 95 с.
78.Вараксина, М. Возможные пути финансовогооздоровленияпредприятий. Текст. / М. Вараксина, С.Е.Кован, В.А. Вараксина // Налоговый вестник. -2000. — № 12.
79. Ведомости Съезда народных депутатовРСФСРи Верховного Совета РСФСР Текст. 1990. - № 27.
80.Вейцман, Н.Р. Балансы и бизнес Текст. / Н.Р. Вейцман. М.: Изд-воИМО, 1963.-40 с.
81. Венедиктов, A.B. Государственная социалистическая собственность. Текст. / A.B. Венедиктов. M.-JT.: Изд-во Академии наукСССР, 1948.
82. Витрянский, В.В. Договор доверительного управления имуществом Текст. / В.В. Витрянский. М.: Статут, 2001. - 191 с.
83. Витрянский, В.В. Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве) Электронный ресурс. /В.В. Витрянский. Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».
84. Воеводская, Н.Маркетингрынка трастовых услуг Текст. / Н. Воеводская // Хозяйство и право. 1995. - № 12. - С. 67.
85. Вострикова, Л.Г. Доверительное управление имуществомсобственникаТекст. / Л.Г. Вострикова //Бухгалтерскийучет. 2001. -№ 10.-С. 55-60.
86. Волобуев, A.A. Участие налоговых органов в процедурах банкротства Текст. / A.A. Волобуев // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20.
87. Гайфулина, Г. Особенности передачи отступного в доверительное управление. Нюансыбухгалтерскогои налогового учета, оценка риска Электронный ресурс. / Г. Гайфулина //Бухгалтерияи банки. 2011. -№ 9. - Режим доступа: СПС «Консультант Плюс».
88. Генкин, A.C.Трастмировой и «российский» Текст. / A.C. Генкин //Банковскоедело. 1997. - № 12. - С. 48-54.
89. Государственная социалистическая собственность Текст. / A.B. Венедиктов ; отв. ред. В.К. Райхер. M.-JI. : изд-во АН СССР, 1948. -839 с.
90. Гражданское иторговоеправо капиталистических государств Текст. : учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Междунар. отношения, 1993.-560 с.
91. Гражданское право Текст. : В 2-х томах / Под ред. Е.А. Суханова. -М., 1993.-Т. 1.
92. Гражданское право Текст. : Учебник / Под ред. А.П.Сергеева, Ю.К. Толстого. -М.: ПРОСПЕКТ, 1998. -Ч. 2.
93. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель Текст. / Под ред. О.М.Козырь, A.J1. Маковского, С.А. Хохлова. М.: Международныйцентфинансово-экономического развития, 1996. - С. 530-531.
94. Грибков, А.Ю. Учет при ликвидации предприятия. Текст. / А.Ю. Грибков // Бухгалтерский учет. 2002. - № 4. - С. 22-26.
95. Гровер, Р. УправлениенедвижимостьюТекст. : учебник / Р. Гровер, М. Соловьев. -М.: ВШПП, 2001.
96.Гуияр, Франсис Ж. Преобразование организации Текст. /Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Келли ; пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
97.Дамари, Р. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые западными фирмами для роста организаций:
98. Текст. /Р. Дамари ; пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
99. Дженкс, Э. Английское право Текст. / Э. Дженкс. М., 1947. -С. 257.
100. Доверительное управление имуществом.Паевыеинвестиционные фонды Текст. : практ. руководство / под общ. ред. В.В. Семенихина. М.: