Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Цыганова, Татьяна Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

180

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Цыганова, Татьяна Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯСТОИМОСТНЫХМЕТОДОВ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА.
1.1. Исторические аспекты формированияоценкив системе бухгалтерского учета.
1.2. Концептуальные подходы кстоимостномуизмерению объектов бухгалтерского учета.
1.3.Индикативныеметоды оценки активов организации вбухгалтерскоми налоговом учете.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯСТОИМОСТНОЙОЦЕНКИ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ.
2.1.Стоимостнаяоценка активов организации и ее влияние наотчетность.
2.2. Особенности формирования стоимостной оценки отдельных видовактивоворганизации.
2.3. Методическийинструментарийоценки активов организации.
3. ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ АКТИВОВ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ.
3.1. Оценкаобъектовинтеллектуальной собственности в соответствии с международными стандартами.
3.2.Развитиеучетного механизма формирования стоимостной оценкинематериальныхактивов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета"

Актуальность темы исследования. В современных условияххозяйствования* особую: актуальность приобретают проблемы, оценки:активов, организации как в бухгалтерском, так и налоговом; учете. Вместе с тем, выбор тех или; иных: методологических приемов? оценки- имущества? иамортизациинепосредственным -образом, влияет на финансовый результат предприятия, от него? зависят размеры-налогооблагаемой; распределяемой; и капитализируемой (реинвестированной)прибыли. Методологические решения; : выбор- способов» трактовки. и оценкихозяйственных' фактов, первоначальная оценка, объектов,бухгалтерскогоучета, их последующая; переоценка- и отражение: в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами.Учетнаяполитика сегодня,: остается одним; из самых мощных способов, влияния на мнение пользователей?отчетностио финансовом положении; предприятия.
В системе бухгалтерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости, имущества, отсутствует алгоритмизацияучетныхпроцедур. Развитие практики, оценок в финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой, что предоставляет пользователям! право выбора.
Процесс перехода к учету по справедливой стоимости является неизбежным в процессеглобализациимировой экономики, но его эффективное применение требует постоянной работы со стороны международного экономического сообщества. В российской практике многих организаций уэкономистови бухгалтеров еще недостаточно опыта применения новойучетнойкатегории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают смысла использования справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальныхинвесторов, которым необходимо получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также; отметить возросший объемпереработкиучетной информации при формировании отчетности, ведение параллельного учета в целяхналогообложенияи управленческого учета.
По мере развития рыночных отношений более важной, в первую- очередь для принятияуправленческихрешений, становится, информация* о реальной* рыночной стоимости элементов-бухгалтерскойотчетности. Кроме того» информативность, дополнительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для8 специалистов, формирующихотчетностьпредприятий. Не смотря5 на то, что вопросам теории и практикистоимостной» оценки* имущества и обязательств организации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание; однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результатыхозяйствующегосубъекта остается' недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и дополнение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать в качестве необходимого условия эволюционного развития функционирования систем бухгалтерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными. В современных условиях хозяйствования особую актуальность приобретают проблемы оценки активов организации как вбухгалтерском, так и налоговом учете. Вместе с тем, выбор тех или иных методологических приемов* оценки имущества и амортизации непосредственным образом влияет на финансовый результат предприятия, от него зависят размеры налогооблагаемой, распределяемой икапитализируемой(реинвестированной) прибыли. Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки хозяйственных фактов, первоначальная оценка объектов бухгалтерского учета, их последующаяпереоценкаи отражение в финансовом учете строго определены действующими нормативными документами. Учетная политика сегодня остается одним из самых мощных способов влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении предприятия.
В системе бухгалтерского учета России пока не сформирован комплексный подход современных методов определения стоимости имущества, отсутствует алгоритмизация* учетных процедур. Развитие практики оценок, в. финансовой отчетности предполагает присутствие двух видов оценок: первоначальной (исторической) и справедливой; что предоставляет пользователям, право, выбора.
•Процесс перехода к учету по справедливой; стоимости^ является1 I неизбежным в процессе глобализации мировой?экономики; но» его■ эффективное I применение требует постоянной работы со- стороны, международного экономического, сообщества. В», российской практике- многих организаций у экономистов ибухгалтеровеще недостаточно опытагприменения*новой учетной категории, как справедливая стоимость. Чаще всего они не понимают" смысла использования, справедливой стоимости, следствием чего явились серьезные сложности для потенциальных инвесторов, которым необходимо' получение адекватной информации о финансовом положении компаний. Следует также отметить возросший объем переработки учетной информации при формировании отчетности, ведение параллельного учета в целях налогообложения иуправленческогоучета.
По мере развития, рыночных отношений более важной, в первую очередь для принятия управленческих решений, становится информация о реальной рыночной стоимости элементов, бухгалтерской отчетности. Кроме того; информативность дополнительных показателей устанавливает более жесткие процедуры финансового контроля, а это, в свою очередь, означает необходимость высокого профессионального уровня для специалистов, формирующих отчетность предприятий. Несмотря на то, что вопросам теории и практики стоимостной оценки имущества иобязательстворганизации в зарубежной и отечественной литературе уделялось большое внимание, однако до сих пор проблема оценки и ее влияние на имущественное положение и финансовые результаты хозяйствующего субъекта остается недостаточно разработанной, что и определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования. Таким образом, исторический обзор и дополнение действующих методик отдельных объектов оценки можно рассматривать, в- качестве необходимого условия- эволюционного- развития-функционирования» систем бухгалтерского учета, что делает исследование связанных с этим вопросов весьма актуальными.
Степень, изученности проблемы. Проблемы развития, теории, методологии и совершенствования-бухгалтерского учетастоимостных, оценок освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов' среди' них: К.И.Арнольд, Н.С.Аринушкин, А.Л.Быкова, М.А.Барун, Л.И.Гомберг, А.Г.Грязнова, А.И.Гуляев, ВгГ.Гетьман, А.М.Галаган, ФгЕзерский, В.Г.Макаров, П.В.Мезенцев; Э:А.Мудров; ВД.Новодворский, М1И:Кутер, В.В'.Ковалев, З.В.Кирьянова, В.Ф.Палий, В.В.Патров, А.П.Рудановский, А.И.Сумцов, П.Б.Струве, Е.Е.Сиверс, Я.В.Соколов, А.Е.Суглобов, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет, С.А.Щенков и другие. Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе стоимостной оценки, освящен в работах М.Берлинера, Г.Блюндлера, Б.Бальцано, М.Ф.ВанБреда, К.Друри, Х.Гернона, Г.Лимперга, Ф:Лейтнера, Г.Мюллера, Л.Ф.Мизиса, Г.Никлиша, Л.Пачоли, А.Пиетро, В.Петти, Ж.Ришара, Д.Рикардо, Ж.Савари, А.Смита, Э.С.Хендриксона, Д.Р.Чамберса, И.Ф:Шер, О.Шмаленбаха, Р.Энтони и других.
К оценке должны быть предъявлены два основных требования: реальность и единство. Процесс оценки предполагает сочетание трех составляющих элементов: объекта; свойства объекта, подлежащего оценке; шкалы измерения, по которой можно измерить свойство, т.е.денежныеединицы. Как элемент метода бухгалтерского учета оценка служит для приведения всех материальных инематериальныхэлементов к единой денежной оценке, что позволяет определять общую суммукапитала, применять двойную запись на счетах и затем балансировать активную и пассивную части капитала.
Оценка предполагает профессиональное суждение на основе актуальной и доступной информации. Оценка может применяться в учете при принятии объекта в составе активов для определения величиныбезнадежныхдолгов, степени обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по выданным гарантиям. На данный момент в теории учета нет единого метода оценок, который был бы приемлем одновременно для представления финансового положения предприятия, для определения результатов его деятельности, информационного обеспечения I принятия управленческих решений. Это обусловило выбор темы настоящего исследования, определило цели, задачи и структуру диссертации.
Цели и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы являются исследование и разработка теоретических положений и практических рекомендаций применения различных способов стоимостной оценки и ее влияние на имущественное состояние хозяйствующего субъекта.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- исследовать исторические аспекты эволюции применения отдельных видов оценок в системе учетно-аналитической информации,
- уточнить понятие стоимостной оценки как элемента метода бухгалтерского учета;
- раскрыть понятия: релевантности,своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности, сопоставимости, последовательности для объективной характеристики стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета;
- уточнить методическийинструментарийк разработке таких учетных категорий, как "ноу-хау", "гудвилл';', обосновать экономическое содержание справедливой стоимости;
- предложить расчетно-аналитическую модель оценкидебиторскойзадолженности;
- определить тенденции развития новых методик оценки в бухгалтерском иналогомучете в российской и международной практике;
- адаптировать современныеучетныеинструменты раскрытия показателей финансовой отчетности кхозяйственнойпрактике предприятий;
- предложить операционно-ориентированный подход к оценке "человеческого капитала".
Область исследования., Диссертационная, работа! выполнена в рамках Паспортаноменклатуры; специальностей: научных работников (экономические: науки) ВМ<! 08Ю0^2'<<Бухгалтерский учет, статистика». ' ■ • "
Предмет, и- объект/ исследования;: Предметом диссертационного, исследования«''' является*. совокупность теоретических-,, методических, ш практических аспектов стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.
Объектом исследования выступают . предприятиямашиностроительнойотрасли республики Татарстан.
Теоретической ш методологической? основой исследования? послужили труды:отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам оценки объектов бухгалтерского: наблюдения в системе финансового № налогового учетов-., нормативно-правовые акты- Российской' Федерации,, министерств и ведомств, периодические издания.
Информационной базой исследования явились данные бухгалтерского учета организаций, справочная и нормативная литература; материалы научных конференций, а также публикации, личиые наблюдения и выводы автора.
В процессе работы над диссертацией применялись такие приемы и методы исследования: анализ и синтез, наблюдения, .группировки, классификации; сравнения, детализации, обобщения; исторический; логический методы. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики стоимостной- оценки объектов бухгалтерского учета.
Научная новизна*. Научная новизна, исследования«заключается в» комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими^ прикладными аспектами применения различных методов стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета, с интегрированием в международную систему учета.
Основные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем: - обосновано5 применение стоимостной оценки в историческом-; аспекте в зависимости от приоритета групп пользователей, выявлены несоответствия признания объектов, в бухгалтерском и налоговом учете, влияющие на формирование финансового результата, имущественного положения предприятия и информационного обеспечения принятия управленческих решений;
- уточнено понятие оценки* как элемента метода бухгалтерского учета, выявлена ее связь с формированием- финансового' результата деятельности предприятия;
- систематизированы и раскрыты понятия: релевантности, своевременности, надежности, проверяемости, нейтральности,сопоставимости, последовательности, что позволяет комплексно охарактеризоватьстоимостнуюоценку объектов бухгалтерского учета;
- разработаны рекомендации по оценке объектов нематериальных активов; выявлены несоответствия их признания по российским и международным стандартам учета, определены сферы-применения,гудвилла, ноу-хау;
- предложена расчетно-аналитическая модель индексирования дебиторскойзадолженностидля объективной оценки активов организации в бухгалтерском учете;
- выявлены тенденции развития методов оценки активов в современных условиях; рассмотрена категория "справедливой" стоимости с целью ее примененияхозяйствующимисубъектами;
- адаптированы современные учетныеинструментыраскрытия показателей финансовой отчетности: пояснительная записка дополнена информациейнефинансовогохарактера, обеспечивающей заинтересованных пользователей качественной и доступной информацией; предложен операционно-ориентированный подход к понятию человеческого капитала, позволяющий отнести данный объект кнематериальнымактивам.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате исследования, могут быть использованы в практике работы предприятий: разных, отраслей. Практические разработки, содержащиеся в диссертации,, могут, послужить методической основой стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета. ;
Самостоятельное практическое: применение; имеют: расчетао-аналитическая модель индексирования; дебиторской задолженности; методика стоимостной оценки объектов; , бухгалтерского- учета; адаптированные, современныеучетныё инструменты раскрытия показателей финансовой отчетности. ■ ■ ■••.'•', 1 .
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты« исследования рассмотрены и одобрены наг международных, всероссийских научно-практических конференциях: «Экономическое развитие: теория-и практика» (Санкт-Петербург, 5 — 7 апреля 2007г.); «Современные проблемы,инновационнойэкономики» (Казань,. 15 — 16 ноября 2006 г.), «Актуальные проблемы экономического развития* регионов», (Абакан, 28 октября 2007 г.), «Турция Татарстан: на пути кстратегическом)' партнерству» (Казань, 23 ноября 2007 г.), «Современные экономические и социальные вопросыагропромышленногокомплекса» (Казань, 2008 г.), «Экономика, социология, философия, право: пути созидания и развития» (21 декабря 2009 г., Саратов), «Актуальные проблемы, современной экономики России» (Казань, 2 февраля 2010 г.), «Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса» (Казань, 2008 г.)
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельностикоммерческихорганизаций: в Научно-техническом центреОАО«КАМАЗ», ООО «Модерн-запчасть», ООО «Техмехстрой»,ООО«Техстальстрой».
Часть исследовательского материала вошла в разработку учебно-методического материала по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» вФГОУВПО «Казанский государственный агарный университет», ЧОУВПО«Институт экономики управления и права» (Казань,филиалв г. Набережные
Челны), ЧОУ ВПО «Институт экономики управления и права» (г. Казань, филиал в г. Набережные Челны); «Бухгалтерскоедело», «Делопроизводство в бухгалтерии» ЧОУ ВПО «Институт экономики управления и права» (г. Казань, филиал в г. Набережные Челны).
Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 13 публикациях общим объемом 8,9 печатных листов, среди которых три работы, опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей Аттестационной Комиссией (ВАК).

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Цыганова, Татьяна Борисовна

149 Заключение
Методологические решения, выбор способов трактовки и оценки объектов учета ихозяйственныхфактов имеют важное значение в формировании внешней и внутренней финансовой политики организации.
В диссертации разработаны концептуальные подходы. кстоимостномуизмерению объектов бухгалтерского наблюдения; рассмотрены история эволюции экономического содержаниястоимостнойоценки. В хронологической последовательности: выделены основные этапыстоимостногоизмерения объектов бухгалтерского учета, статическая и динамическаяучетныешколы. В теории динамическихбалансовакцент делается на кругооборот хозяйственных средств и финансовый результат как балансирующей величины.
Аналитический обзор существующих сегодня различных взглядов на принципы учета по рыночной, справедливой, исторической стоимости свидетельствует о противоречивости мнений о сущности теоретических и практических вопросов, в основе которых лежат подходы к определению финансового результата, отдельных объектовбухгалтерскогоучета. Очевидно, что выбор тех или иных способов оценки в системе бухгалтерского и налогового учета должен базироваться на детальном изучении и обобщении материалов исследований в течение всего периода развития отечественной и зарубежной оценочной практики. Так как оценка готовит в системе учета информацию встоимостномвыражении, то результат процесса оценки должен обладать всеми качественными характеристикамибухгалтерскойинформации, , что обеспечивается соблюдением свойствполезности, надежности и сопоставимости оценки. Прежде чем результат оценки получит своё отражение в регистрах учета, необходима его проверка на наличие названных свойств оценки. Как самостоятельный элемент метода бухгалтерского учета оценка может иметь и имеет свои принципы, присущие как в целом системе учета, так и только этому элементу метода, направленные на соблюдение названных свойств оценки.
По мнению автора, понимание оценки как процесса формирования стоимости объектов бухгалтерского учета в полной мере отражает действительное содержание этого элемента метода учета. Принимая во внимание разнообразие хозяйственных ситуаций и объектов учета, а главное множество целей, которые преследуют пользователи бухгалтерской информации, оценка какучетнаяпроцедура становится сложной и трудоёмкой.
Сопоставив основные подходы к понятию оценки как экономической категории вбухгалтерскомучете, автором дано следующее определение оценки: «Оценка в бухгалтерском учете - это процесс формирования стоимости имущества,обязательств, хозяйственных фактов, финансового результата в соответствии с предложенной методологией учета на определенную дату дляхозяйствующихсубъектов различных форм собственности».Бухгалтерскийсмысл оценки заключается в определенииденежнойстоимости объектов учета в определенный момент времени. При определении бухгалтерского смысла оценкиактивовследует учитывать сочетание составляющих его элементов -объект, свойство объекта, мера измерения.
В работе обобщены существующие теоретические разработки и восполнены недостающие аспекты, связанные с методологией применения стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета в практической деятельностикоммерческихорганизаций. Сформулировано определение стоимостной оценки, раскрыта сущность ее основных категорий, обобщены и приведены существующие подходы; наглядно продемонстрирована взаимосвязь таких категорий, как учетная политика, бухгалтерскийбаланси другие. Раскрыты методы оценки активов организации в бухгалтерском и налоговом учете; рассмотрены их сходства и различия.
Обозначены особенности формирования стоимостной оценки отдельных видов активов организации в соответствии с российскими и международными стандартами. В работе отражены первоначальная и последующие оценки основных средств,неосязаемыхактивов, сырья и материалов,дебиторскойзадолженности.
Исследование учетанематериальныхактивов позволило выявить наиболее значительные недостатки в российском учете: рассогласованность бухгалтерского и налогового учета. В работе- сформулированы дискуссионные проблемы оценки, как в российской, так и международной практике. В составе нематериальных активов выделены интеллектуальная,собственность, гудвилл (положительная деловая репутация), возникшая в г связи сприобретениемпредприятия как имущественного* комплекса (в целом или его части), внутренне созданная деловаярепутация.
Раскрыты правила формированиябухгалтерскихоценок в российской учетной системе и в соответствии с международными стандартами.
Систематизированы основные принципы бухгалтерских оценок, раскрыты понятия: релевантность;своевременность; надежность; проверяемость; нейтральность; сопоставимость; последовательность. В историческом аспекте рассмотрены основные подходы к стоимостному измерению бухгалтерских оценок, их роль и влияние на показатели бухгалтерскойотчетности, а также реклассификация вотчетностьпо международным стандартам. Традиционные подходы к оценке имущества организации демонстрируют свою ограниченность; присутствуют факторынеопределенности, различия и признания объектов для различных целей и определенных групп пользователей.
Проблемы оценки имущественного комплекса предприятия обычно выходят за рамки системы финансового учета по той причине, что официальный учет требует однозначного решения в пользу конкретной оценки. Все другие оценки, например,актуарная, залоговая, инвестиционная и другие, вучетныхзаписях официально не отражаются и поэтому не влияют на официальныебалансовыеотчеты. И это вполне разумно и объяснимо, так как связано с задачаминалогообложенияпредприятия. Поэтому иные оценки требуют дополнительного учетно-аналитического обеспечения и преобразования официальных бухгалтерских отчетов для проведения соответствующих расчетов. По нашему мнению, множественность оценок будет вполне оправданной, если будут определены переходы от одного вида оценки к другому в привычном для бухгалтерского учета виде, а именно* в формебалансовыхуравнений, связывающих предыдущую оценку с последующей: Такой подход, на наш взгляд, обеспечит: преемственность оценок, поскольку будет определена процедура перехода от базовой оценки» к производным оценкам; их взаимную согласованность, так как предполагается и обратная процедура перехода; возможность контроля проводимых расчетов, поскольку различные оценки будут находиться вбалансовойвзаимосвязи.
Для объективной! оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском учёте особую актуальность в; условиях рыночной1 экономики приобретает достоверность оценки дебиторскойзадолженности.
В работе разработана учетно-аналитическая расчетная ^ модель индексирования^дебиторской задолженности. Наше утверждение основывается на том, что из множественности оценок, представленных ранее, вытекает вывод, что каждому фактухозяйственнойжизни (деятельности) в информационном поле оценок соответствует свой вариант квантификации, чтодебиторскаязадолженность это есть суммаденежныхсредств организации (денежный капитал втоварнойформе), временно ей не принадлежащая. Данная модель индексирования особенно актуальна винфляционныйпериод развития экономики. И, наконец, все эти расчеты будут находиться в системе известных методов и моделей бухгалтерского учета, независимо от оснований и методик расчета тех или иных видов оценок, что подтверждается адекватнымибухгалтерскимизаписями. Для этого предлагается ввести (по желанию организации) дополнительные счета учета. В пояснительной записке следует раскрыть информацию о методах индексирования дебиторской задолженности и сумме произведенных расчетов. Данная информация будет полезна внутренним и внешним пользователем отчетности.
В диссертации обосновано и раскрыто содержание стоимостной оценки основных средств организации, нематериальных активов, дебиторской задолженности. Для объективной оценки активов и обязательств организации в бухгалтерском, учёте особую актуальность приобретает достоверность оценки-дебиторской задолженности. Ни в- российском учете; ни поМСФОнет специального стандарта по- учету дебиторской задолженности: Однако при оценке и учете дебиторской задолженности необходимо г соблюдать требования различных стандартов.
В настоящее время наблюдается стандартизация^ бухгалтерского учета на. международном^ уровне, появление новых моделей*, балансово-ориентированного учета и дальнейшее развитие методов- оценки объектов бухгалтерского. наблюдения. Исследуется возможность- применения справедливой, стоимости в учете и отражение ее в финансовой отчетности. Отдельные ученые указывают, что данный термин не совсем точно отражает суть-обозначенного им явления, и предлагают вместо'него использовать термин «реальная стоимость», или «приведенная стоимость», либо «расчетная стоимость». Термин «справедливая стоимость», как правило, близок к понятию «рыночная стоимость», однако полную аналогию провести нельзя, поскольку нет однозначной трактовки этих понятий. В МСФО справедливая стоимость рассматривается как определенная сумма денежных средств и их эквивалентов, на которую можнообменятьактив, или» использовать обязательство притекущейсделке между осведомленными и независимыми сторонами,заинтересованнымив успехе этой сделки. В русском языке в отличие от английского «рынок» и «справедливость» характеризуют разные ценности и не могут рассматриваться как синонимы. На современном этапе в странах с развитой рыночной экономикой справедливо признать расширяющейся диапазон методов оценки при первоначальном признании объектов учета и последующей оценке.
Кроме того, есть основания предполагать, что применение справедливой стоимости для. оценкивнеоборотныхактивов в соответствие с МСФО будет расширяться вследствие двух факторов: более широкого отражения в отчетности активов по справедливой стоимости в рамках действующих стандартов, в частности примененияпереоценкидля отдельных видов основных средств, прежде всегонедвижимости; изменения самих стандартов, предусматривающих использование отдельных видов активов и в» отдельных ситуациях.
В работе предложены основные подходы к оценке интеллектуальнойсобственности. Интеллектуальный актив может быть идентифицирован* по следующим основаниям:активсоздан или возник в определенный момент времени в результате определенного события; актив, должен иметь четкое и сжатое определение, идентифицирующее его в качестве уникального имущественного объекта; существование интеллектуальногоактивадолжно иметь некое ^ вещественное свидетельство - регистрационный документ; объект способен выступать самостоятельным объектомсделок; затраты на приобретение или создание интеллектуального актива могут быть оценены и отнесены на данный актив; организация способна определить экономическиевыгоды, связанные именно с этимактивом.
Первоначальная оценка нематериальных активов включает все затраты, связанные с приобретением или созданиемнематериальногоактива и не подлежит изменению в течение всего жизненного цикла актива. В международной практике компания может выбрать модель оценки по первоначальной либо переоцененной стоимости.Гудвиллпризнан полноценным активом и ежегодно подлежит тестированию наобесценение. В бухгалтерском учете установлен контроль за любыми изменениями при наличии признаковобесценения: срок полезной службы и методыначисленияамортизации должны ежегодно пересматриваться. Любые изменения срока полезной службы или методов начисленияамортизацииучитываются как изменения в бухгалтерской оценке согласно МСФО (1А8) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
Таким образом, в практической деятельности невозможно применить единую методологию учета для всех видов активов организации. Особенности формирования стоимостной оценки предполагает различные подходы для отдельных видов активов, а также сферу и масштабы деятельности организации. Каждый из методологических подходов к стоимостной оценке включает набор различных методов оценки. Методы базируются на одном или нескольких показателях - финансовых,отраслевых, иных. Соответственно, чем шире спектр анализируемых параметров и чем'активнее принятие их в расчет, тем обоснованнее и достовернее результат оценки.
Исследования бухгалтерского учета объектов внеоборотных активов вОАО«КАМАЗ» показали, что на предприятии* не разработана методика- или* положение понематериальнымактивам, определяющие позицию общества-позаконодательноне урегулированным моментам, например: определение момента для начисления, амортизации потоварнымзнакам, срок, продления Свидетельства по которым не наступил; правомерность и обоснованность принятия для целей налогового учета суммыначисленнойамортизации по товарным знакам, действие которых продлено.
Решением данной проблемы выступает формирование дополнительной информации в бухгалтерской отчетности - пояснительной записке. Формирование и раскрытие дополнительной информации, приводимой в пояснительной записке и форму ее подачи ОАО «КАМАЗ» определяет самостоятельно. В соответствии с представленной структурой пояснительной записки в статье «Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности» автором А.Е. Суглобовым рекомендовано выделить восемь основных разделов ' и сгруппировать полученные данные в соответствующие разделы. Дополнением к данному предложению рекомендовано включение 9 раздела «Дополнительные (нефинансовые) данные к раскрытию информации». Данный раздел может включать сведения следующего характера (не включенные в предыдущие 8 разделов): интеллектуальный потенциал организации, раскрытие информации о самостоятельных разработках и любые другие ноу-хау, обеспечивающиедоходностьбизнеса, раскрытие ' информации об изменении оценочного значения, а также данные не финансового характера не отраженные в формах отчетности и полезные длязаинтересованныхпользователей. Предлагается вышеперечисленную информацию для наглядности- исравнимостипредставлять в виде табличного формата. Например, для раскрытия интеллектуального потенциала организации использовать следующие показатели: доляперсонала, занятого инновационной деятельностью; доля? стоимости основных фондов, эксплуатируемых в процессеинновационнойдеятельности, в средней стоимости основных фондов, организации; расчетная продолжительность работы ключевых специалистов в данной компании и другие.
Нынешняя- методология- учета и оценки элементов финансовой отчетности приводит к тому, что на практике довольно часто- встречаются ситуации, когдавалютабаланса хозяйствующего субъекта в несколько раз меньше стоимости егобизнеса. На наш взгляд, чтобы устранить подобные негативные явления и придать последнему большуювесомостьв информационном обеспечении бизнеса, необходимо выработать модель учета и составления финансовой отчетности, базирующуюся на справедливой стоимости. Она имеет явныепреимуществаперед традиционными моделями учета (прежде сего по исторической стоимости), поскольку более адекватно отражает финансовое положениехозяйствующегосубъекта.
Сейчас наблюдается существенный разрыв в информации, которую обязаны предоставлять компании и в той, которой действительно нуждаются пользователи. По мнению автора крупным компаниям необходима расширенная информация. Это связано спривлечениеминвестиций, налаживанием длительных партнерских связей вбизнесе, реорганизацией предприятия и другим причинам. Качество трудовых ресурсов непосредственно влияет наконкурентныевозможности компании и является одной из важнейших сфер созданияконкурентныхпреимуществ. Теоретической основой новых экономических форм признания и оценки выступает концепция «человеческих ресурсов» или по определению некоторых западных авторов «организационныеспособности персонала».
Концепция «человеческих ресурсов» основывается на возможности применения экономических оценок способности людей создавать определенный доход. В настоящее время в американской практике существует два принципиальных подхода к учету человеческих ресурсов: так называемые модели активов («хронологическая модель затрат») и модели полезности. За основу первого подхода взята обычная схема бухгалтерского учета основногокапитала. На специальных счетах по разработанному перечню учитываются затраты на «человеческие ресурсы», которые в зависимости от содержания рассматриваются либо какдолгосрочныевложения, увеличивающие размер функционирующего «человеческого капитала», либосписываютсякак потери. Устанавливается «нормальный срок амортизации». Уходценногоработника из фирмы до истечения срока амортизации затраченных на него средств, болезнь, приравниваются к потере капитала. С помощью модели полезности можно оценить экономические последствия изменения трудового поведения работников, приносить большую или меньшуюприбавочнуюстоимость. В методологическом отношении проведение экономических оценок в связи с учетом человеческих ресурсов требует экспертных суждений или сложных аналитических расчетов. Обобщая, можно сделать вывод, методология учетных оценок, описанная в большинстве специализированных источников, является лишь одной из множества взаимосвязанных составляющих, необходимых для внедрения в бухгалтерском и налоговом учете, а именно: разработка самой методологии стоимостной оценки отдельных объектов учета. Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в разработку и развитие теоретико-методических основ стоимостной оценки объектов бухгалтерского учета.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Цыганова, Татьяна Борисовна, 2011 год

1.1 Нормативные документы:
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая, вторая, третья, четвертая. Официальный текст.- М.:ИКФ«Омега-Л».- 2009. -440 с.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 № 129 -ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации .-1996.-№ 48
4. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая / Федеральный закон от 26 ноября 2008.
5. ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации. -№ 32
6. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Реформабухгалтерскогоучета: Сборник документов.- М.: Омега-Л,2005.-432 c.-ISBN 598119-497-9
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000: приказМинфинаРоссии от 16.10.2000 № 91н (в ред. от 18.09.2006 № 115н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» 1/2008: приказ Минфина России от 6.10.2008 № 108н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» ПБУ 22/2010: приказ Минфина от 28.06.2010. № 63н1. Другая литература:
11.АндреевВ.Д. Основы научных исследований вбухгалтерскойдеятельности.-М.: Экономист.- 2003.- 240 с.
12.АринушкинН.С. Балансоведение.- Самара, 1927.- 287 с.
13.БыковаА.Л. Теория бухгалтерского учета.- М.:Госфиниздат, 1962.- 302 с.
14.БлатовН. А. Балансоведение.- Л.:Эконом, образование. 1930.- 283 с.
15.БулычеваГ.В., Демшин В.В. Практические аспекты применениядоходногоподхода к оценке российских предприятий: Учеб.пособие. М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1999.- 186 с.
16.БарунМ.О. О предмете и методе бухгалтерского учета.- М.Д954.-160 с.
17.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.КрашенинниковаМ.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 372 с.
18.БычковаС.М. Международные стандарты аудита: учеб.пособие / под ред.С.М.Бычковой.- М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 432 с.
19.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. 2-у изд.- М.:Центросоюз,1928.- 332 с.
20. Гарифуллин, К. М.,Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- Казань, изд-во КФЭИ, 2002.- 512 с.
21.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов,5-е изд.М.: Омега-Л,-2006-572 с.
22.БахрушинаМ.А. Международные стандарты учета и отчетности: учебное пособие-.М.: Омега-Л,-2007.-315 с.
23.ГрязноваА.Г. Оценка бизнеса.: Учебник / под ред. А.Г.Грязновой, М.А.Федотовой, 2-е изд.,перераб. и доп. М.:Финансыи статистика, 2005-736 е.: ил.
24.ГетьманВ.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред.проф.Гетьмана В.Г.-Финансы и статистика.-2006.- 520 с.
25.ГалаганА.М. Основы бухгалтерского учета.-М.:Госпланиздат,1939.- 263 с.
26.ДальВ.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия.- М:ЗАОИзд-во ЭКСМО-Пресс, 2000.- 736 с.
27. Есипов, В.Е,Маховикова, Г.А., Терехова В.В. Оценкабизнеса2-е изд. СПб.: Питер, 2006. 464 е.- (Серия «Учебное пособие»)
28.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е., Савин В Ю. Анализ финансовой отчетности: учебник, 3-е издание, М.: ТИТАН ЭФФЕКТ, 2010.- 320 с.
29.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.-640 с.
30.КударьГ.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет, 2-е изд, перераб. и доп.- М.: Бератор-Пресс, 2002.- 200 с.
31.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 1995.- 238 с
32.КирьяноваЗ.В. Методологические и* организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1983.- 180 с.
33. Кожшгов В.Я.Бухгалтерский? учет. Прогнозирование финансового результата: учебно-методическое пособие; / под ред. В. Я. Кожинов М:: Экзамен, 1999-261 с. .
34.КозыревА.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости!нематериальных активов и интеллектуальнойхобственноста1>М^ ;
35.КарповаВ.В. Оценка как элемент системы- бухгалтерского* учетам Электронныйресурс.;; дис.канд.экон:наук:^8:00;;1;2.-М(:РГБ^2005: (Из; фондов, Российской государственной библиотеки)
36. Макаров В; Г. Теория, бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика^, 1983.-325 с.
37.МезенцевП.В. Лекции по теории бухгалтерского учетаВыпуск1.М.:Стройиздат,1956.- 302 с.
38.МизиковскийЕ.А. Новые объекты бухгалтерского учета:акции, облигации, векселя.-.М.: Финансы и статистика; 1993.- 342 с.
39. Новодворской; В.Д.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: учебное пособие / под ред. В;Д.Новодворский. М-:ИНФРА- М; 2003 - 76 с.
40.ОжеговС.И., Шведова Н.И. Словарь русского языка. М.: Рус.яз.-18-e издание, стереотип, 1986.-е.608
41.ПатровВ.В., Ковалев. В.В. Как читатьбаланс,- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика,- 1994.- (Бухгалтерупромышленного предприятия— 256с.: ил.
42.РайзбергБ.А. Современный экономический словарь /РайзбергБ.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. М.: ИНФРА-М. 1997. - 69 с.
43.РудановскийА.П. Теория балансового учета. Оценка как цельбалансовогоучета. Счетное исчисление -М.: МАКИЗД928 .- 139 с.
44.СоколовЯ.В., Соколов, В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М. :Финансы и статистика.-2003.-272 с.:ил.
45.СоколовЯ.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика.- 1999.- 400 с.:ил.
46.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов.-М.-Аудит.-ЮНИТИ.-1996.-638 с.
47.СергеевА.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации: Учебник.-2-е изд., перераб. и дополн-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект.- 2004-752 с.
48.ТишковИ.Е. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд. испрв. и доп ./ И.Е Тишков, АИ.Балдинова, Т.Н. Дементей; под общей редакцией Е.И.Тишкова, А.И.Прищепы,- Минск.: Высшая школа. 1996 .- 687 с.
49.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с анг ./ Под ред.проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 с: с ил.
50.ХахоноваH.H. Основы бухгалтерского учета иаудита.- Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 480 с.
51.ШерИ. Ф. Калькуляция и статистика в хозяйствепотребительскихобществ: пер. с нем. Г. Вульфа.-.1920-.158 с.
52.ШерИ.Ф. Бухгалтерия и баланс: пер. с нем. С.И. Чедырбаума М.: Экономическая жизнь, 1925.- 280 с.
53.ЩенковС.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М. Финансы.-1973 .-320 с.
54.ИлышеваН.Н Учет, оценка и управлениенематериальнымиактивами / H.H. Илышева, О.В.Михайлов.- Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2004.- 314 с.
55.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е. П. Козлова, Т.Н.Бабченко, E.H.Галанина: — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003.-123 с.
56.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Н. П.Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2006. 334 с.
57.КачалинВ.В.Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами
58. ОААР.:учебник / В.В.Качалин. М.: Дело, 2000 - 344с. *
59.ЛеонтьевH.A. Теория бухгалтерского учета.- М.: ВЭФИ, 1953.-220с.
60. Статьи в периодических изданиях:
61.АхмятжановТ.З. Гармонизация учета инвестиций в реальныеактивыпо российским и международным стандартам // Международный бухгалтерский учет, 2009.-№ 4(124).-С.32-35
62.БакаевA.C. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества// Бухгалтерский учет, 2005.- № 1.-С. 18-21
63.БоброваЕ.А. Нематериальные активы в системеМСФО// Международный бухгалтерский учет, 2006.-№6 (90).- С. 14-17
64.БухоноваС.М, Дорошенко Ю.А. Методика оценкиинновационнойактивности организации // Экономический анализ.- 2005.-№1(34).-С. 2-8
65.БурманнКристоф Нематериальные организационные способности как компонент стоимости предприятия // Проблемы теории и практики управления. С. 99-104
66. Воронина JI.A,МосквичеваЭ.В. Понятие бухгалтерских оценок и их развитие // Международный бухгалтерский учет, 2006.- № 12 (96).-С. 22-26
67.ГетьманВ.Г. Опыт и проблемы внедрения МСФО в отдельных зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет, 2009.-№ 4(124).- С.36-42
68.ГетьманВ.Г. Форум профессионалов // Все длябухгалтера.-2007.-№14(206).- С. 2-8
69.ГарынцевА.Г. Применение в бухгалтерском учете условной оценки //БухгалтерТатарстана, №16 (август).-2006.-С.39-41
70.ДорманВ.Н., Близнюк, Т.С.Варианты применения МСФО при составлении бухгалтерской отчетности организации для анализа активов ипассивов// Международный бухгалтерский учет, 2004.-№ 5(65).-С.7-13
71.ЕфремоваA.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет,-2002,-№ 18.- С.47-51
72.ЖминькоС.И., Кударенко В.А. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгалтерского учета // Все для бухгалтера.-2007.- № 11(203) -С. 2-6
73.ЗоноваA.B. К вопросу сближения положений бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет, 2004,- №10 (70).- С.6-9
74.ЗыряноваТ.В., Скребкова Ж.Р. Автоматизация элементов метода бухгалтерского учета // Все для бухгалтера.- 2006.- № 24(192).-С. 17-24
75.ИлышеваH.H., Кузубов С.А Актуальные проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов и пути их решения // Все для бухгалтера.-2008~№5.-С. 24-30
76.ИгнатоваН.В. Внеоборотные активы дляпродажии прекращенная деятельность: сравнение требований IFRS 5 и ПБУ 16/02 // Все для бухгалтера, 2008.-№7 (223).-С. 12-16
77.КовалевВ.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002.№ 17.- С.67-72
78.КожиновВ.Я. История бухгалтерского учета в России // Финансовыйбизнес, 2005 март-апрель. С.71-79
79.КуликоваЛ.И., Тараканова Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16:Оценка основных средств // Все для бухгалтера.- 2006.-№ 13.-.С. 5-12
80.КлимовичЕ.С. Определение вклада разработчиков образцов сложной техники в интеллектуальную составляющуютоварнойпродукции // Экономический анализ, 2007.- № 1.-С. 44-51
81.КнуховаМ.З. Оценка нематериальных активов // Современныйбухучет,2007.-№ 5.-С.37-46
82.КозменковаС.В. Учет операций, связанных с получениемнеисключительногоправа пользования селекционными достижениями // Все для бухгалтера, 2010.- № 3 (243).- С.9-12
83.КурбангалееваО.А. Постоянные и временные разницы: как правильно их идентифицировать // Бухгалтерский учет.- № 2008.-№10.-С.20
84.КуцЕ.В. Отражение операций стоварнымизнаками в рекомендуемых формах первичных документов иучетныхрегистров // Все для бухгалтера.-2008.-№ 6 (222).-С. 31-38
85.КасьяноваГ.Ю. Учет нематериальных активов // Налоговый вестник.2008.-№ 8.- С.169-176
86.КаспинаР.Г. Формирование отчетности российскихкорпорацийпо МСФО при выходе на международные рынки // Международный бухгалтерский учет, 2006.-№ 6 (90).- С.25-33
87.КутерМ.И. Для чего нужно переводить заново трактат ЛукиПачоли// Международный бухгалтерский учет, 2006.-№ 12 (96).- С.15-21
88.ЛыгинаН.И. Сравнительная оценка методики определения стоимости финансовых ресурсов предприятия // Экономический анализ: теория и практика.-2007.-№ 4 (85).- С.2-9.
89.МассарыгинаВ.Ф. Проблемы оценки основных средств в условияхреформированияучета и отчетности // Экономический анализ: теория и практика.- 2006.-№ 6 (63)-С.47-51
90.МихайловаД.Н. Учет расходов на изменение наименованиятоварногознака организации // Бухгалтерский учет.-2008.-№ 6,- С.18-20
91.МизиковскийЕ. А.3 Чинченко М.Н. Концепция справедливой стоимости // Международный бухгалтерский учет, 2006.-11(95).- С.22-26
92.МиловаВ.Е. Финансовые инструменты: признание и оценка //Бухгалтерский учет.- 2007.-№ 4-.С.69-72
93.МодеровC.B. Бухгалтерский учет по МСФО: что глобально измениться в ближайшее время? // Международный бухгалтерский учет, 2006.- № 12 (96).- С. 27-30
94.НоводворскиеВ.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств*, // Бухгалтерский учет, 1996.-№ 5.- С.24-28
95.НоводворскийВ.Д., Шпак А.В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия // Бухгалтерский учет, 2002.-№ 19.- С. 14-18
96.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н. О методахстоимостнойоценки. // Бухгалтерский учет, 1995.-№ 6.- С.12-17
97.ОганянМ.А. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет. 2007.-№ 8.-апрель.- С.70-74
98.ПалийВ.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.- 2005.-№ 3.- С.45-47
99.ПалийВ.Ф. Оценка в бухгалтерском учете //Бухгалтерский учет.-2007.-№ З.-С.56-59
100.ПалийВ.Ф. Оценка активов предприятия в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 1991.- С.3-12.
101.ПоленоваС.Н. Учет нематериальных активов в системе US GAAP // Международный бухгалтерский учет.- 2006.- №8 (92).-С.26-31
102.ПоленоваС.Н. Интеллектуальная собственность: правовое положение и правовые основания бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет, 2008.- №9 (93).-С. 39-47
103.ПоленоваС.Н. Интеллектуальная собственность: сущность, экономическое содержание, основы правового регулирования // Все для бухгалтера 2007.-№ 11(203).-С. 14-21
104.ПроняеваЛ.И., Агошкова H.H. Модели оценки основных средств в российской и международнойучетнойпрактике // Все для бухгалтера.-2008.-№ 5.-С.1-18
105. Панченко Т. Деловаярепутацияорганизации: учет и налогообложение // Финансовая газета, 2008.-№ 45.- С 3-4.
106.ПучковаС.И. Инфляция и отчетность // Бухгалтерский учет.- 2003.- № 8 С.25-27
107.РжаницынаB.C. Переоценка основных средств // Бухгалтерский учет, 2009.-№ 4.- С.26-33
108. Роженцова, И.А. Концепция признания нематериальных активов в бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет, 2010.- № 2.-С. 8-14
109.РоженцоваИ.А. Учет деловой репутации: обзор российского и международного законодательства // Международный бухгалтерский учет, 2009.-№ 4 (124).-С.
110. Ш.Ревуцкий Л.Д. Виды стоимости предприятий, методиче