Развитие системы консолидированного учета и отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Красильников, Александр Алексеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

305

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Красильников, Александр Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
УЧЕТАИ ОТЧЕТНОСТИ В ХОЛДИНГОВЫХКОМПАНИЯХ.
1.1.Экономическая природахолдингови основные направления развития ихучетногообеспечения.
1.2. Теоретические и методологические положения функционированиясистемыконсолидированного учета и отчетности вхолдинговыхформированиях.
1.3. Сравнительный анализ международного опыта и российских правил построенияконсолидированногоучета и отчетности.
ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ ХОЛДИНГОВЫХ
КОМПАНИЙАГРОПРОМЫШЛЕННОГОПРОФИЛЯ И
СОСТОЯНИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА.
2.1. Современное состояние и перспективы развитияагрохолдинговБелгородской области.
2.2.Развитиеи эффективность деятельности АПИК "ЭФКО".
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета иотчетностив холдингах агропромышленного профиля.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ У ЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯХОЛДИНГАМИ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГОПРОФИЛЯ.
3.1. Методические аспекты развития системыконсолидированнойотчетности в агропромышленных формированияххолдинговоготипа.
3.1.1. Классификация процедур составления консолидированной отчетности.
3.1.2. Содержание этапов проведения консолидации финансовой отчетности.
3.2. Организация работы по составлению и совершенствованию консолидированнойбухгалтерскойотчетности.
3.3 Разработка системы консолидированного учета.
3.3.1. Методические положения консолидированного учета.
3.3.2 Построениеучетнойсистемы в условиях функционирования информационных технологий.
3.4. Развитие содержания консолидированного учета и отчетности с целью активного воздействия наземельныеи имущественные отношения.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие системы консолидированного учета и отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля"

Актуальность темы исследования.Разгосударствлениеколхозов и совхозов привели к распаду сложившихся связей ваграрномкомплексе, что стало одной из причин резкогоспадапроизводства сельскохозяйственной продукции ибанкротстваряда предприятий. Вместе с тем,перерабатывающиепредприятия также оказались в критическом положении из-за резкогосокращениясырьевой базы и платежеспособности населения. Все это послужило предпосылкой к созданиюагропромышленныхобъединений на основе интеграции организаций, имеющих различнуюотраслевуюнаправленность. Самое распространенное направлениеинтеграции- создание структур холдингового типа.Холдингипозволяют осуществлять единую технологическую инвестиционную имаркетинговуюполитику в масштабах всего объединения, а также координировать потоки финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Достоинствохолдинговыхструктур заключается в том, что они способствуют адаптации сельскохозяйственных организаций к рыночной экономике.
Деятельность холдинговых компаний должна быть управляемой. В этой связи большое значение приобретает развитие содержания и повышения роли всех функций управления применительно к условиям деятельностиинтегрированныхгрупп.
Основу информационного обеспечения управленияхолдингамии холдинговыми компаниями составляет экономическая информация (прогнозная, нормативная, учетная, аналитическая и др.), поскольку в условиях развития рыночных отношений важное значение приобретает экономическая эффективность процессов, протекающих в деятельностихолдинга. В процессе управления деятельностьюхолдинговымикомпаниями экономическая информация должна представляться впереработанномвиде, удобном для восприятия, выработки и принятияуправленческихрешений. Исторически первым, и оставшимся до настоящего времени, источником информации для целей управления сталхозяйственныйучет, возникший как функция регистрации, группировки и обобщения данных о фактаххозяйственнойжизни.
Успешная реализация задач управления в холдинговых компаниях в системе рыночных отношений требует отменеджеровне только высокой компетенции и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения на основании учетно-аналитической информацииэкономическиправильно, адекватно оценивать в реальном режиме времени, реагировать на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционированияхолдинговойкомпании, связанную с финансовыми потоками, структурными перестройками и т.д. В этой связи построение учетно-аналитической системы, отвечающей потребностям системы управления вхолдингах, предопределяет необходимость исследования проблем построения системыконсолидированногоучета и отчетности в холдинговых компаниях. Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования направлений развития учета иотчетностив холдинговых компаниях и разработки методических иорганизационныхположений развития системы учетно-информационного обеспечения управления холдингамиагропромышленногопрофиля.
Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. В разработку вопросов теории и методологии функционированияхолдингови холдинговых компаний большой вклад внесли В. С.Акопов, В. И. Белоусов, Ю.Винслав, А. Глушецкий, Я. М.Гританс, Г. Клейнер, Е. Н.Кравченко, С. Красильников, А. М.Либман, Г. Мальчинов, В. Н.Петухов, П. Е. Подгорбунских, К. Портной, О. А.Родионова, А. Б. Фельдман, В. И.Шеин, И. С. Шиткина, М. А.Эскиндарови другие.
К отечественным ученым, исследовавшим механизмхозяйствованияв агрохолдингах, следует отнести В. П.Арашукова, Н. А. Борхунова, А. В.Гордеева, И. Б. Загайтова, Е. Злобина, А. К.Камаляна, А. П. Курносова, А. Н.Лубкова, В. 3. Мазлоева, Т. М.Рогуленко, К. С. Терновых, А. В.Ткача, М. П. Тушканова, И. Г.Ушачева, А. Ф. Шишкина, А. М.Югай.
Теоретические и прикладные аспекты развития теории и методологиибухгалтерскогоучета и отчетности в условиях переходной экономики освещены в трудах А. С.Бакаева, П. С. Безруких, И. Н. Богатой, Н. А.Бреславцевой, С. М. Бычковой, М. А.БахрушинойВ. Г. Гетьмана, JI. Т.Гиляровской, Ю. А. Данилевского, Д. А.Ендовицкого, В. Б. Ивашкевича, 3. В. Кирьяновой, Н. П.Кондракова, О. М. Купрюшиной, М. И.Кутера, М. В. Мельник, Е. А.Мизиковского, С. А. Николаевой, О. М.Островского, В. Ф. Палия, В. В.Панкова, С. В. Панковой, JI. В.Перекрестовой, В. И. Петрова,
B. И.Подольского, В. Т. Слабинского, И. А.Слабинской, Я. В. Соколова,
C. К.Татура, А. А. Терехова, В. И.Ткача, А. Н. Хорина, М. Б.Чирковой, А. Д. Шеремета, Т. Г.Шешуковой, J1. 3. Шнейдмана.
Важный вклад в исследование консолидированного учета и отчетности в интегрированных формированиях внесли В. И.Бариленко, Г. Е. Крохичева,
A. А.Матвеев, С. Модеров, В. Д.Новодворский, С. И. Пучкова, В. П.Суйц,
B. С.Плотников, В. В. Шестакова.
Проблемам функционирования системы учетно-аналитического обеспечения ваграрнойсфере посвятили свои труды Р. А.Алборов, Н. Г. Белов, П. М.Бугров, М. Ф. Бычков, К. М.Гарифуллин, В. В. Говдя, С. И.Жминько, Ф. И. Васькин, А. В.Казакова, Н. А. Кокорев, А. Д.Ларионов, М. Ф. Овсийчук, М. 3.Пизенгольц, Д. Н. Письменная, JI. М.Полковский, М. М. Рапопорт, Т. С.Сандрикова, Е. X. Румак, Е. В.Фастова, Н. Н. Хорохордин, J1. И. Хоружий, В. Г.Широбоков. Среди экономистов-аграрников вопросы составленияконсолидированнойотчетности затрагивались в работах О. В. Бурлаковой и Н. А. Горловой.
Среди зарубежных ученых, в работах которых разрабатываются элементы консолидированного учета и отчетности, следует отметить таких, как X. Андерсон, P. JI. Бенке, JL А.Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М. Ф.ВанБреда, Дж. К. ВанХорн, P. JI. Дернберг, Д.Колдуэлл, С. Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж.Ришар, Э. С. Хендриксен, Р. Н.Холт, Р. Энтони и других ученых.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не проработанными остаются вопросы теории, методики и организацииучетногообеспечения в холдинговых компанияхаграрногопрофиля; отсутствует научное обоснование содержания предмета, функций и методики консолидированного учета. До настоящего времени отсутствует системное представление о взаимосвязи и взаимодействии процедур консолидации отчетности, адекватных условиям хозяйствования вагропромышленномсекторе; не полно представлены разработкиорганизационногообеспечения процесса консолидации отчетности в условиях адаптации российской системы учета кМСФО; не разработана система учетного обеспечения управления холдингами в условиях функционирования современных компьютерных технологий.
Потребность в адекватной современным условиям системе консолидированного учета и отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений и разработке методического и организационного обеспечения консолидированного учета и отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля для повышения качества информационного обеспечения системы управления.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
- уточнить теоретические концепции функционирования холдингов для определения основных направлений развития системы учетно-аналитического обеспечения их деятельности;
- определить содержание предмета консолидированного учета и охарактеризовать состав выполняемых им функций и особенности их проявления;
- обобщить зарубежный и отечественный опыт консолидированного учета и раскрытия информации в консолидированной отчетности;
- проанализировать современное состояние и эффективность деятельностиагрохолдинговБелгородской области и дать оценку состояния бухгалтерского учета;
- предложить классификацию процедур составления консолидированной отчетности;
- разработать модель проведения этапов и взаимодействия отдельных процедур в системе консолидации финансовой отчетности холдинговых компаний и уточнить их содержание исходя из особенностей имущественных иземельныхотношений в переходной экономике;
- уточнить состав и содержание документов, регламентирующих организацию работыбухгалтерскихслужб по консолидации отчетности, разработать формы расшифровок индивидуальнойбухгалтерскойотчетности, используемых при консолидации и форматы консолидированной отчетности, раскрывающие информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности холдинговой компании;
- раскрыть возможности применения компьютерного обеспечения для целей консолидации бухгалтерской отчетности;
- обосновать основные подходы к построениюкорпоративногоплана счетов холдинговых компаний, определить счета для отражения специфических объектов консолидированного учета и разработать методику отражения на них фактов хозяйственной жизни;
- предложить логическую схемуучетныхзаписей в системе консолидированного учета и разработать модель формирования отчетности холдинговой компании на базе системных данных в условиях функционирования различных архитектур обработки учетных данных.
- разработатьучетныймеханизм активного воздействия на имущественные иземельныеотношения в холдингах агропромышленного профиля.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и организационных положений, связанных со становлением консолидированного учета и развитием консолидированной отчетности, предполагающих создание адекватного информационного обеспечения системы управления холдинговыми компаниями агропромышленного профиля.
Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и система отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля Белгородской области. Наиболее детальное исследования проведены по материалам группы компаний АПИК "ЭФКО", в которую на 01.01.2007 года входили: 18 сельскохозяйственных организаций; 3 элеватора и 1 хлебная база, 3перерабатывающихпредприятия, 2 строительные организации, сетьторговыхдомов и прочие организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты по консолидированной отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический,балансовый, статистико-экономический, анализа и синтеза, метод аналогий и другие.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные документы, регламентирующие методологию, методику и организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; методику составлениясводнойотчетности в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности; индивидуальная исводнаяотчетность холдинговых компаний агропромышленного профиля Белгородской области; данные Федеральной службы государственной статистики,Территориальногооргана федеральной службы государственной статистики по Белгородской области и Департамента агропромышленного комплекса администрации Белгородской области, а также материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях.
Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке методических и организационных положений консолидированного учета и отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля в условияхреформированиясистемы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:
- дифференцированы понятияхолдинги холдинговая компания, что позволило определитьприоритетныенаправления развития учетно-информационного обеспечения в интегрированных формированияххолдинговоготипа. В качестве нового элемента информационного обеспечения развития определено создание системы консолидированного учета;
- сформулировано содержание предмета консолидированного учета, которое в отличие от известных определено как хозяйственно-финансовая деятельность взаимосвязанных организаций, входящих вхолдинговуюгруппу. Охарактеризовано содержание его новых функций, таких как коммуникационная, оценочная, социальная и экологическая;
- проведена оценка современного состояния и определены тенденции развития агрохолдингов Белгородской области. В отличие от известных результатов научных исследований сделан вывод о противоречиях в системе производственных отношений интегрированных формирований, обусловленных наличием жесткогоадминистрированияи трансфертного образования;
- предложена авторская классификация учетных процедур, оригинальность которой состоит в том, что в зависимости от стадии составления консолидированной отчетности выделены группы процедур: подготовительные, регулярные и заключительные, а также их виды: методологические, аналитические,организационные; идентифицированы креативные и специальные процедуры; доказана необходимость проведения процедуры реклас-сификации отдельных статей форм отчетности;
- разработана модель проведения этапов и взаимодействия отдельных учетных процедур в системе консолидации финансовой отчетности холдинговых компаний, отличающаяся тем, что в ее основу положено системное представление о методическом обеспечении процесса консолидации. Модель объединяет три модуля, включающих 22 блока, содержащих новые методы консолидации: расчет справедливой стоимости и систематическое тестирование оценки земельных ресурсов наобесценение, а также уточнение порядка расчета доли меньшинства, что позволяет обеспечить активное воздействиеучетнойсистемы на имущественное положениеминоритарныхакционеров дочерних сельскохозяйственных организаций;
- внесены предложения по совершенствованию организационных положений консолидированной отчетности путем разработки регламента представления и составления консолидированной отчетности и авторских форм расшифровок индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в холдинговую компанию;
- обоснованы методические подходы к построению корпоративного плана счетов холдинговой компании и предложены новые счета для учетагудвила, нераспределенной прибыли, земельных ресурсов и добавочногокапиталаот разницы в оценке земельных ресурсов;
- предложены логическая схема учетных записей и модель формирования отчетности холдинговой компании в условиях применения современных программных и технических комплексов.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации позволяют организоватьучетноеобеспечение для целей управления холдинговыми компаниями, повысить качество ипрозрачностьинформации об их деятельности и финансовом состоянии, обеспечить достоверность принимаемых управленческих решений в холдинговых компаниях агропромышленного профиля.
Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: методика консолидации бухгалтерской отчетности, представленная в системном виде и имеющая оригинальные компоненты для тестирования земельных ресурсов на обесценение и уточнение расчета доли меньшинства в интегрированных формированиях агропромышленного комплекса; порядок представления информации, используемой при консолидации и разработанный документ, регламентирующий организацию работы бухгалтерских служб головной идочернихпредприятий холдинговой компании и формы расшифровок индивидуальной бухгалтерской отчетности, используемых при консолидации; авторский подход к разработке учетного механизма для активного воздействия на имущественные и земельные отношения.
Материалы диссертации могут найти практическое применение при совершенствовании системы учета в холдинговых компаниях. Отдельные положения могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсам "Бухгалтерский(финансовый) учет", "Бухгалтерская (финансовая)отчетность", "Бухгалтерские компьютерные системы".
На защиту выносятся следующие основные положения:
- постановка вопроса и доказательства необходимости создания системы консолидированного учета в интегрированных формированиях холдингового типа;
- авторская классификация процедур составления консолидированной отчетности;
- предложения по совершенствованиюраспределительныхотношений в агропромышленных формированиях холдингового типа;
- модель проведения этапов и взаимодействия процедур консолидации финансовой отчетности в холдинговых компаниях агропромышленного профиля;
- методика и организация сбора исходных данных, необходимых для составления консолидированной отчетности;
- логическая схема учетных записей в системе консолидированного учета и модель формирования отчетности в условиях функционирования современных архитектур обработки учетных данных;
- разработанный учетный механизм активного воздействия на земельные и имущественные отношения в холдингах агропромышленного типа.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены намежрегиональныхнаучно-практических конференциях молодых ученых и специалистовВГАУ, научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ, всероссийских научно-практических конференцияхВГУ, региональной межвузовской научно-практической конференцииМГЭИ(2005-2007 гг.).
Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность холдинговых компаний Белгородской области, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-исследовательских разработок и справками об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалыФГОУВПО ВГАУ им. К. Д. Глинки.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 7 печатных работах общим объемом 2,75 п. л. (авторских 2,16 п. л.), в том числе 2 работы в изданиях, рекомендованныхВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, включающего 214 наименований. Работа изложена на 305 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 16 рисунков, 19 таблиц, 7 формул, 47 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Красильников, Александр Алексеевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Полученные в процессе проведенного диссертационного исследования результаты позволяют обобщить основные итоги и сформулировать определенные выводы и предложения следующего содержания:
1. Для построения адекватной учетно-аналитической системыхолдингов, а также определение перспектив его развития возникает необходимость исследования сущности, причин их возникновения и форм существования.
Исходя из проведенной оценки подходов, сложившихся в научной литературе, в диссертации предложено различать понятияхолдингаи холдинговой компании. Холдингом следует считать особый типакционернойкомпании, создаваемой для владения контрольными пакетамиакцийдругих компаний с целью контроля и управления их деятельностью. С организационно-управленческой стороныхолдинг- группа лиц, основанная на отношениях экономической зависимости и контроля. Это означает регулирование отношенийэкономическинеравных хозяйствующих субъектов, связанных отношениями власти и подчинения. Подхолдинговойкомпанией следует понимать группу определенным образом соподчиненныххозяйствующихсубъектов (организаций), в которой объектами управления становятся их взаимодействия как элементов сложной экономической системы по поводу технологических, инвестиционных,коммерческихи финансовых отношений.
Холдинговуюкомпанию как сложную экономическую систему характеризуют следующие признаки: открытость; адаптивность к внешней среде, что свидетельствует об устойчивом и стабильном функционировании при изменении параметров внешней среды; динамичность, при которой выходные параметрэ (набор продукции, ее качества и т.д.) определяются характеромуправленческихи других воздействий; структурированность, которая проявляется совокупностью имущественных, технологических и финансовых отношений по поводу производства распределения и обмена складывающихся междухолдингоми хозяйствующими субъектами, а также отдельнымихозяйствующимисубъектами в составе холдинговой компании с целью получениясинергетическогоэффекта как при реализациивнутрихолдинговыхзадач, так и во взаимоотношениях с внешнимиконтрагентами.
Дифференциация понятий холдинг ихолдинговаякомпания позволило сформулировать два основных направления развития учетно-аналитического обеспечения управленияинтегрированнымиформированиями в агропромышленном комплексе.
Первое направление вытекает из узкого понимания сущности холдинга и сводится к тому, что характеризует его деятельность как особую разновидность субъектахозяйственнойдеятельности, активы которого состоят из акций (долей вуставномкапитале) других хозяйствующих субъектов, что предопределяет проблему построения системы учетно-аналитического обеспечения управления ими. Объектомучетногои аналитического обеспечения является в этом случае одна специфическая организация, владеющая пакетом акций других организаций и контролирующая их деятельность с целью получения экономическихвыгод.
Второе направление развития учета, предложенное диссертантом, связано с построением информационной системы обеспечивающей управление холдинговой компанией. Объектами учета иотчетностив таком случае становятся не только факты хозяйственной жизни, характеризующие финансовое состояние и результаты деятельности холдинговой компании, но иперераспределениефинансовых потоков между бизнес-единицами, соблюдение управленческих решений в областилогистическихцепочек взаимных поставок, технологий производства, взаимоотношений склиентами, государством (по поводу налоговыхплатежейи бюджетных ассигнований) и т.д. Ключевым аргументом доказательства необходимости построенияконсолидированнойучетной системы является возможность улучшения качества информационного обеспечения управленияконкурентоспособностихолдинговой компании в целом. Учетно-аналитическая система в этом случае должна обеспечить получение объективных сведений характеризующих экономический характер деятельностиагрохолдинговыхформирований, рассматриваемых как "интегрированные бизнес-группы".
2. В решении проблем информационного обеспечения управленияхолдингамина первой стадии их развития особая роль отводится системе консолидированной отчетности. Даннаяотчетностьвыполняет исключительно информационную функцию и представляетсязаинтересованнымвнешним пользователям. При этом она является одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями. Главная задача составления консолидированной отчетности заключается в обеспечениигарантированногодоступа пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Кроме того,консолидированнаяотчетность позволяет оценить перспективы деятельности не только группы, но и отдельных ее участников, поскольку правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности каждого из них невозможна без знания результатов деятельности группы в целом.
Консолидация отчетности позволяет на более высоком уровне реализовать принцип приоритета содержания перед формой в вопросах имущественной принадлежностиактивови обязательств холдинговой компании, так как ее деятельность характеризуется исходя из экономического содержания, при отсутствии юридической регистрации. Вместе с тем, консолидированная отчетность имеет ограниченные возможности использованияучетнойинформации для текущего управления бизнес-процессами, осуществляемыми внутри холдинговой компании.
3. Система управления российскими холдингамиагропромышленногопрофиля, в отличие от сложившейся в странах с развитой рыночной экономикой, не ограничивается отношениямикорпоративногоконтроля. Агро-холдиги представляют собой сложную экономическую систему, характеризующуюся многообразием внутренних связей и отношениями с внешней средой функционирования. Деятельность холдинговой компании агропромышленного профиля протекает в постоянных взаимосвязях и взаимозависимости между различными элементами этой сложной системы: сельскохозяйственными,перерабатывающими, торговыми, обслуживающими и сервисными предприятиями, входящими в холдинг (элементы внутренней системы), а также органами государственного управления, банками,покупателями, поставщиками и т.п. (элементы внешней среды). Необходимым условием многогранного воздействия является наличие определенного рода связей. В качестве таковых выступают инвестиционные, финансовые и материально-вещественные потоки. Специфическимиинструментамиосуществления взаимодействий и взаимосвязей являются информационные потоки.
Поэтому отсутствие систематизированной учетной информации, получаемой в оперативном режиме, оправдано лишь в условиях частичной автоматизациибухгалтерскогоучета, когда современные технические средства применяются лишь в отдельных организациях, входящих в холдинговую группу. Оправдано это и в том случае, когда автоматизированные системы (набор технических средств, программное обеспечение), применяемые для обработки аналитических данных имеют разный уровень развития и характеризуются автономностью. В условиях единых подходов к разработке автоматизированных комплексов представляется целесообразным наряду сучетнымиинформационными блоками, функционирующими в отдельных организациях создание особого рода информационной базы, генерируемой в системеконсолидированногоучета.
4. Построение системы консолидированного учета и отчетности, отвечающей потребностям развития управления вхолдингах, предопределяет необходимость переосмысления таких важных положений бухгалтерского учета как предмет, метод, содержание выполняемых функций и др. Функционированиехолдинговыхкомпаний обусловливает модификацию предмета консолидированного бухгалтерского учета и отчетности. Наряду с существованием единичного предмета (деятельность зарегистрированных в установленном порядке организаций, входящих в холдинговую группу) представляется обоснованным определить общий предмет (метапредмет) с позиции роли учетной системы в информационном обеспечении управления холдинговой компании в целом.Интеграционныепроцессы позволяют нам сделать вывод, что в качестве предмета консолидированного учета и отчетности необходимо считатьхозяйственнуюи финансовую деятельность взаимосвязанных организаций, входящих в холдинговую группу.
В условиях функционированияинтегрированныхформирований информационная функция учета расширяется за счет увеличения потребностей вучетныхданных более широкого круга внешних и внутренних пользователей.
Контрольная функция консолидированного учета наиболее ярко проявляется при организации системыбюджетированиявнутри холдинга и т.п.
Потребность информационного обеспечения внутри холдинга обусловливает появление новых функций: коммуникационной, оценочной, социальной, экологической и т.п. Коммуникационная функция осуществляется при взаимном контроле соблюдения договорных отношений внутри холдинга, принятии решения овзаимозачетах, управлении клиринговыми операциями и т.п. Оценочная функция реализуется путемсоизмерениязатрат-результатов, оценки эффективности деятельности отдельных организаций и компании в целом, расчететрансфертныхцен и т.п. Социальная функция достигается черезучетныймеханизм формирования различных резервов и расходов социального характера. Экологическая функция осуществляется при формированиирезервов, предназначенных для покрытия экологических затрат и формирования данных обинвестицияхв природоохранную деятельность.
5. Тенденции развитияагробизнесапредполагают неизбежное применение в данномсектореэкономики МСФО, а также создание и развитие системуправленческогоучета. В этой связи, одним из важнейших аспектов научного обеспеченияреформированиянациональных правил учета процессов объединения компаний в холдингах и консолидации их отчетности, является анализ стандартов ведущих стран с развитой рыночной экономикой.
МСФОмогут стать той методологической основой, на которой может и должна быть построена национальная концепция консолидированного учета и финансовой отчетности.
Основные вопросы данной проблемы в настоящее время регламентированы: МСФО 27 "Своднаяфинансовая отчетность и учетинвестицийв дочерние компании"; МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; МСФО (IFRS) 3 "Объединениябизнеса"; МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; МСФО(1А8)31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности".
В результате проведенного сравнения российских правил составления консолидированной отчетности и МСФО можно сделать следующие выводы: а) отечественные правила составления консолидированной отчетности по формальным признакам не противоречат признанным на международном уровнеучетнымпринципам, закрепленным в системе МСФО; б) правила формирования и представления консолидированной отчетности, закрепленные международными стандартами определяются экономическим содержанием между головной организацией и организациями, входящими в группу, и не зависят от формы юридического контроля, как это практикуется в России; в) одним из жестких требований при составлении отчетности по российским стандартам является строгое соблюдение принципа учета активов иобязательствпо так называемой исторической стоимости, под которой понимается сумма затрат, связанных сприобретениемили их возникновением. Международные стандарты ориентированны на применение веера рыночных оценок активов и обязательств, в том числе "справедливой стоимости"; г) при подготовке консолидированной отчетности в международной практике, в отличие от национальных традиций, при определении наличия и степени контроля предполагается широкое использование профессионального суждениябухгалтера; д) в развитых странах консолидация не рассматривается в качестве особого вида отчетности. Она представляет один из важных аспектов составления финансовой отчетности организаций, имеющихинвестициив дочерние компании. Решение стран ЕС и ряда других стран применять МСФО непосредственно для процедуры консолидации связано вовсе не с тем, что консолидированной отчетности отводится некая особо важная миссия. Европейские страны выводят правила консолидации за пределы национального нормативного регулирования. В отношении консолидации считается достаточным наличие неофициальных общепризнанных правил, которые не требуется специально закреплять национальными нормами.
Возникает необходимость разработки национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности, посвященного проблемам составления консолидированной отчетности. Этот стандарт должен учитывать международный опыт, исходить из экономического содержания фактов хозяйственной деятельности, отражать особенности отношенийсобственностив период трансформации экономики и учитывать национальные традиции бухгалтерского учета как одной изинституциональныхединиц.
Реформы бухгалтерского учета в соответствии с рыночной экономикой необходимо ориентировать не на прямое применение МСФО, а на разработкуПБУ, адаптированных как к международным принципам, так и к особенностям функционирования отечественныхпредпринимательскихструктур в переходной экономике. Поэтому самибухгалтерскиепроцедуры и методы консолидирования было бы целесообразно изложить в специальном положении побухгалтерскомуучету (стандарте) "Консолидированная бухгалтерская отчетность". Методологической основой адаптированных к рыночным условиям национальным стандартам может служить трехуровневая модель обеспеченияпрозрачностикомпании: всемирные стандарты -отраслевыестандарты - специфическая для каждой компании информация.
Дляаграрногосектора экономики при разработкеотраслевыхи специфических стандартов консолидированной отчетности важным моментом является учет сложившихся в переходный период уровняземельныхотношений, отношений собственности и т.п.
6. Анализ основных экономических показателей деятельности 20 наиболее крупных холдингов Белгородской области показывает, что ими вотчетномпериоде обрабатывалось 718 098 гапашни, что составляет более 60 % от общей площади пашни области, концентрация трудовых ресурсов составляла 56,7 % от занятых сельскохозяйственным производством по области. При этомваловойпродукции в текущих ценахагрохолдингиполучили свыше 72 % от областного объема, а доля данных организаций всальдированномфинансовом результате в 2006 г. составила 73,1 %. Указанные факты свидетельствуют об эффективном использовании пашни, а также трудовых ресурсов крупными холдингами. Динамика этих показателей позволяет констатировать увеличение практически по всем позициям, за исключениемчисленностиработников. Так, площадь пашни за три года увеличилась на 4,9 %, стоимость валовой продукции - на 106,1 %, величина инвестиций - на 144 %,среднемесячнаязарплата - на 70 %. Финансовый результат, который в 2004 г. имел отрицательное значение в 2006 г. составил 1 427 млн. руб. Все это свидетельствует об активном идинамичномразвитии крупных агропромышленных холдингов Белгородской области.
Оценивая деятельность предприятий группы «ЭФКО», надо сказать, что по уровню производства валовой продукции в абсолютном выражении, а также, что более важно, на 100 га пашни в 2006 г. они находятся на последнем месте среди ведущих холдингов Белгородской области. Динамические сопоставления позволяют сделать вывод о существенном снижении в 2006 г., как производственных, так и финансовых показателей деятельности предприятий группы «ЭФКО» по сравнению с 2005 г. Так, площадь пашни снизилась на 21 %, стоимость валовой продукции в абсолютном выражении - на 15,6%, инвестиционныевложениясократились на 54%, размерубыткасоставил 251,4 млн. руб.
Нами сделан вывод, что одной из главных причин получения отрицательных финансовых, а также производственных результатов всельхозпредприятияхгруппы «ЭФКО» являются необоснованно низкиезакупочныецены, навязываемые перерабатывающим звеном компании. Путем допущения возможности реализациисельхозпродукциихозяйствами группы "ЭФКО" по ценам, аналогичным в других ведущих агрохолдигах Белгородской области, нами был сделан вывод, чтоубыточностьзерновых по группе хозяйств потенциально может быть снижена с 35 до 1 %, в целом по группе подсолнечник может достигатьрентабельности33 %, в то время какфактическаяубыточность по хозяйствам составляет 22 %. Молоко, прифактическихобъемах производства и себестоимости может быть реализовано срентабельностью51 % (фактическая убыточность составляет 6 %), мясоКРС- 71 % (фактическая убыточность 36 %). Таким образом, исходя из перерасчета по условным ценам, сельскохозяйственными предприятиями группы "ЭФКО" возможно получениеприбылив сумме 32 245 тыс. руб. отпродажиосновных видов сельскохозяйственной продукции.
7. Научное обоснование методики консолидации предполагает разработку обоснованной классификации проводимых при этом учетных процедур. Теоретическая значимость группировки процедур заключается в определении их места приреформированиисистемы учета и отчетности на уровне холдинговой компании, четком разграничении между методами и процедурами составления отчетов. Группировка процедур имеет также практическое значение, так как способствует совершенствованиюпланированияпроцесса консолидации, эффективности организации подготовки исходных данных для консолидации и составлению финансовых отчетов, гармонизации информации, направленной на составление отчетов и упорядочиванию взаимоотношений междуподразделениемконсолидации отчетности и сотрудникамибухгалтерскихслужб. Поэтому в диссертационной работе предложена авторская классификация процедур консолидированной отчетности.
В зависимости от стадии составления консолидированной отчетности выделены процедуры: подготовительные; регулярные; заключительные. В число подготовительных процедур входят: методологические, аналитические,организационные. Методологические процедуры: постановка целей, выбор ракурса консолидированной отчетности; разработка единой учетной политики для организаций, входящих в холдинговую компанию, а также особой учетной политики, определяющей методологические, методические и технические аспекты консолидации. Аналитические процедуры: выбор направления анализа при формировании аналитической информации внешней и внутренней отчетности финансового инефинансовогохарактера. Организационные процедуры включают подбор кадров, разработку должностных инструкций; составление графикапредоставленияинформации, необходимой для консолидации; разработку положения о взаимодействии междуподразделениями, а также технического и программного обеспечения передачи информации при проведении процедур консолидации; разработку положения об утверждении проектов отчетности.
Регулярные процедуры: разработка и совершенствование рабочих таблиц (форм) для расшифровки статей индивидуальной отчетности в соответствии с требованиями консолидированной отчетности; контроль правильности отражения каждой организацией сведений, предоставляемых в общепринятых формах отчетности и специальных формах (рабочих таблицах);переклассификацияотчетных статей (доходов, расходов, активов, обязательств икапиталадля представления отчетности в стандартах, привычных для пользователей отчетности в формате МСФО);корректировказаписи (в случае трансформации отчетов). Заключительные процедуры: свод форм с исходными данными и составлениеконсолидационныхтаблиц; формирование установленных форм отчетности и их интерпретация; расчет заключительных аналитических показателей.
Специальные процедуры: определение периметра консолидации; расчетгудвила; расчет "доли меньшинства"; исключение стоимости инвестиций головной компании вдочернеепредприятие; элиминирование внутригруппо-вых операций и их результатов (доходов, расходов,дебиторскойи кредиторской задолженности; объединение финансовых результатов от внутригруп-повыхпродажв случае неполной продажи продукции третьим лицам и др.).
В работе предложена оригинальная процедурареклассификацииотчетных статей (активов, обязательств, доходов и расходов). Необходимость реклассификации отдельных статейбалансаи отчета о прибылях иубыткахвытекает из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой и представления данных о деятельности холдинговой компании как единогохозяйственногокомплекса.
8. Решить сложную задачу методического обеспечения проведения процедур консолидации финансовой отчетности практически возможно, если консолидация будет рассматриваться как целостность, а не фрагментарно, как простая совокупность частей. При этом необходим системный подход к его построению. В этой связи Модель взаимодействия отдельных блоков в системе консолидации финансовой отчетности холдинговых компаний агропромышленного профиля позволяет установить структуру построения непротиворечивой системы консолидации, объединяет методы, знания и действия для достижения конечной цели, позволяет обозревать роль каждой процедуры, достичь их согласованности, равномерности и взаимнойувязки, а также подобрать методы и методики их реализации.
При разработке модели были сведены в единую систему различные приемы расчета и анализа показателей консолидированной отчетности, характеризующие состояние бизнеса холдинговой компании как целостной системы. При этом были учтены основные обстоятельства и факторы, связанные с решением проблемы консолидации данных о состоянии и результатах деятельности бизнеса вагропромышленномкомплексе (имущественные, земельные отношения), а также проблемы переходного периода к МСФО.
Общая структура модели объединяет три модуля, включающих 22 блока и формируется как потенциально достижимая с точки зрения использования ранее известных и предложенных в работе методов для выполнения задач консолидации. В модели нашли отражение группы процедур первичной итекущейконсолидации, а также формированиеконсолидированныхформ отчетности. К числу известных в отечественной и мировой практике методов можно отнести: расчет справедливой стоимости идентифицируемых активов; расчет гудвила; расчет доли меньшинства; консолидация капитала; консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами; консолидация финансовых результатов; тестирование гудвила наобесценениеи др. К методам, предложенным в настоящей работе, относятся: расчет справедливой стоимости земельных ресурсов; уточнение оценки земельных ресурсов; ре-классификация статейотчетныхформ и др. Учитывая современное состояние рынка земли, в работе предложено дополнить методику расчета доли меньшинства результатами уточнения оценки земельных ресурсов.
9. Проблема развития учета и отчетности в холдинговых формированиях не может быть решена без соответствующегоорганизационногообеспечения. Необходимо обеспечить четкое взаимодействие специализированного отдела и специально назначенных работников ответственных за консолидацию в структурныхподразделенияххолдинговой компании. Основным организационным моментом является разработка Регламента представления и составления консолидированной отчетности. В условиях адаптации к МСФО в этом регламенте должны быть учтены информационные потребности специальногоподразделениябухгалтерии головной компании, осуществляющего процедуры трансформации отчетности. Структура регламента может быть представлена следующими разделами: цели и состав участников Регламента процесса консолидации: организатор (координатор), руководители соответствующих функциональных служб организаций, входящих в компанию; порядок представления индивидуальнойбухгалтерскойфинансовой отчетности и исходных данных; формы, используемые в процессе консолидации; порядок проверок заполнения икорректировкиданных; ответственность за своевременность и достоверность представления исходных данных; функции и ответственность лиц, осуществляющих процедуры контроля, консолидации и формирования отчетных форм; санкции за нарушение регламента.
В качестве основной цели Регламента определяют разработку механизма предоставления исходных данных и состава процедур. Координатором назначают руководителя финансовой службы управляющей компании; в качестве исполнителей - руководители предприятий, финансовых директоров, главныхбухгалтеров. В целях повышения качества предоставляемой информации для всех предприятий определяется единая дата закрытияотчетногопериода.
В связи с большим объемом работ по проведениюсверокс контрагентами, исходя из уровнясущественностиопераций, рекомендуется установить норматив проведения сверок дебиторской икредиторскойзадолженности. Целесообразно разработать графикиинвентаризацииостатков МПЗ; установить порядок внесения дополнительной информации и исправления ошибок. При проведении этих работ рекомендуется принимать во внимание уровень существенности.
Важное значение при разработке Регламента имеет разработка форм расшифровок бухгалтерской отчетности. Данные этих форм предопределяют степеньтранспарентностирезультатной информации. Формы расшифровок должны быть удобными для заполнения и дальнейшей обработки. Для расшифровки информации данных бухгалтерского баланса разработаны и внедрены в группе компаний "ЭФКО" следующие формы: Сведения о внутри-групповых расчётах; Сведения о расчётах по связанным сторонам; Сведения о стоимостинематериальныхактивов; Сведения о стоимости основных средств; Сведения окапитальныхвложениях; Сведения о долгосрочных финансовыхвложениях; Сведения о стоимости доходныхвложенийв материальные ценности; Сведения об отложенных налоговыхактивахи обязательствах; Сведения о стоимостипрочихвнеоборотных активов; Сведения о стоимостизапасов; Сведения о состоянии торговой дебиторскойзадолженности(кроме внутригрупповой и по связанным сторонам); Сведения о состояниипрочейдебиторской задолженности (кроме внутригрупповой и по связанным сторонам); Сведения ократкосрочныхфинансовых вложениях;
Сведения о стоимости прочихоборотныхактивов; Сведения об остаткахзаемныхсредств (кроме внутригрупповых и по связанным сторонам); Сведения о стоимости прочихдолгосрочныхобязательств; Сведения о состоянииторговойкредиторской задолженности (кроме внутригрупповой и по связанным сторонам); Сведения о состоянии прочей кредиторской задолженности (кроме внутригрупповой и по связанным сторонам); Сведения о задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов; Сведения о доходах будущих периодов; Сведения орезервахпредстоящих расходов; Сведения о стоимости прочих краткосрочных обязательств; Сведения о нераспределённой прибыли.
Предложенные формы позволяют не только обеспечить технику проведения консолидации, но и получить блоки дополнительной информации, обеспечивающей проведение процедур трансформации в МСФО и ее использование в управленческих целях. Для отражения сведений о дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО предусмотрено раздельное формирование показателей, характеризующих суммы торговой дебиторской и кредиторской задолженности и прочей дебиторской и кредиторской задолженности. Данные этой формы могут использоваться для управления расчетными операциями внутри группы (принятие решения о взаимозачетах,клиринговыхоперациях и т.п.). По каждойотчетнойгруппе показывают сведения о предмете задолженности с детализацией по каждомуконтрагенту, а также данные в разрезе категорийзадолженностей(просроченная, безнадежная, условно списанная. По этим же позициям приводятся пояснения дляпросроченнойи безнадежной к взысканию задолженности с указанием даты возникновения, причины возникновения и путей снижения, предполагаемой датой закрытия, инициатором дебиторской задолженности и ответственным за взыскание. Все суммы, отраженные в данной форме, сортируются по убыванию значения уровня существенности. Эти данные могут широко использоваться в управленческих решениях по ее взысканию, построению договорной политики, созданию оценочных резервов и т.п.
При представлении отчетности в форматах, приближенных к МСФО, используется для формирования примечаний к бухгалтерскомубалансуи детализации данных по каждому классу активов.
Информация также используется для информационного обеспечения логистических операций. Ввертикальноинтегрированных холдинговых компаниях обособленно выделяют сведения о наличиисырьяи брендовой продукции (например, в группе "ЭФКО" это различные марки масел и майонеза, специализированные жиры).
Традиционная (основанная на бумажных носителях исходной информации, составляемой вручную) технология формирования консолидированной отчетности весьма сложна и трудоемка. Основные проблемы возникают при верификации исходных отчетных данных, представляемых организациями - участниками холдинга, что приводило к значительному снижению отчетных показателей. Консолидированнаяуправленческаяотчетность (даже на уровне отдельных форм) практически не формировалась, что приводило к затруднениям при принятии ряда решений оперативного характера (перемещения материальных и финансовыхденежныхресурсов и т.п.). Основной причиной подобной ситуации является большой объем исходных данных, не позволяющих провести их качественную обработку без применения технических средств и программного обеспечения. В ходе внедрения специализированной системы, в основу построения которой положен комплекс взаимосвязанных электронных таблиц MS EXCEL были решены две основные задачи: автоматизация сбора исходных данных и автоматизация процессов консолидации финансовой отчетности. Все это позволило сократитьтрудоемкостьучетных работ и увеличить потенциал информативности отчетных данных.
10. Основными элементами системы консолидированного учета являются план счетов холдинговой компании,учетныерегистры, формы внутренней и внешней отчетности и т.д. В отличие от традиционной системы бухгалтерского учета, которая базируется на наблюдении фактов хозяйственной деятельности и системе первичной документации,консолидированныйучет предполагает широкое использование исходных данных организаций входящих в холдинговую компанию. Предполагается, что вход в систему корпоративного учета будет представлентрансформационнымибухгалтерскими записями на отдельных позициях корпоративного плана счетов.
Условием функционирования корпоративного учета является полная унификация учетных систем внутри группы компаний. Можно выделить наиболее важные задачи, решаемые при создании этой системы: разработка рабочего плана счетов; методология составлениятрансформационныхзаписей; методические решения в области автоматизации получения данных консолидированной отчетности.
Для организации параллельного консолидированного и бухгалтерского учета в конкретных организациях предлагается осуществлять учетные записи на базе двух рабочих планов синтетических счетов. С целью обеспечения методического единства общей системы учета в холдинговых формированиях за основу консолидированного плана счетов может быть взят существующий типовой План счетов. В дальнейшей перспективе система счетов консолидированного учета может быть построена по модульному принципу. Модульный консолидированный план счетов должен включать несколько блоков и обеспечить формирование финансового результата по разным методикам: на основебалансовыхсчетов; счетов доходов и расходов; счетов управленческого учета; счетов налогового учета. Такое построение плана счетов в перспективе обеспечит формирование многофункциональной информации, дифференцированной по целям и задачам управления.
Различия между индивидуальным рабочим планом счетов и рабочим планом счетов корпоративного учета будут проявляться на уровне системысубсчетови аналитических счетов. При построении системы аналитического учета к большинству счетов в качестве основного классификационного признака будут использованыдочерниеорганизации - собственники активов и капитала.
Для отражения сведений о наличии и движении специфических объектов консолидированного учета в работе предлагается предусмотреть ряд новых счетов и субсчетов. В связи с ограниченностью свободных позиций в существующем плане счетов для учета гудвил