Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Наумова, Алла Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

212

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Наумова, Алла Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯСИСТЕМЫВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ
1.1. Эволюция категорий «контроль» и «внутренний контроль».
1.2. Системный подход в исследованиивнутреннегоконтроля организаций потребительской кооперации.
1.3. Теоретические основы примененияаналитическихпроцедур в контрольно-ревизионной деятельности
2. МЕТОДИКА ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХПРОЦЕДУРВ ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГОКОНТРОЛЯОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
2.1. Методическое обеспечение оценки системы внутреннего контроляорганизаций.
2.2. Модель оценки системы внутреннего контроля организаций наосновеаналитических процедур.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ
НА ОСНОВЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР.
3.1. Особенности аналитических процедур в понимании деятельности потребительской кооперации.
3.2. Реализация аналитических процедур в оценке системы внутреннего контроля.
3.3. Направления развития системы внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе аналитических процедур"

Актуальность темы исследования.Потребительскаякооперация России, пережив экономические, политическиекризисыи накопив определенный опыт функционирования в рыночных условиях, вступает в качественно новый этап своего развития, отличающийся информационнойпрозрачностьюдеятельности организаций. Одним изприоритетныхнаправлений повышения корпоративной культуры в организацияхпотребительскойкооперации является совершенствование системы внутреннего контроля. Данная система или ее отдельные элементы создаются и актуализируются в каждойкооперативнойорганизации в целях выявления отклонений от заданных параметров, устранениякризисныхситуаций и принятия адекватных корректирующих мер. Совершенствование системы внутреннего контроля, как любойуправленческойсистемы есть непрерывный процесс, включающий обоснование и реализацию методов ее развития,рационализациюотдельных сторон на основе выявления дестабилизирующих факторов.
Существующие методические разработки в области исследования систем внутреннего контроля недостаточно полно отвечают современным информационным запросамменеджментаорганизаций, особенно со сложной структурой, так как не позволяют оценить способность данных систем гарантировать устойчивость и легитимностьбизнеса, степень реализации потенциала его развития. Это обусловливает актуальность проблемы методического обеспечения оценки системы внутреннего контроля, обоснования и внедрения в практику управлениякооперативныхорганизаций более совершенного аналитическогоинструментария, позволяющего выявлять направления «реструктуризации» данных систем с минимальными временными затратами и уровнем субъективизма в суждениях специалистов.
Проблемы исследования состояния и функционирования системы внутреннего контроля в различных аспектах достаточно широко освещены в трудах таких отечественных и зарубежных специалистов, как В.Д.Андреев, Э.А. Арене, Р. Адаме, В.В.Бурцев, Н.Т. Белуха, С.М. Бычкова, Э.А.Вознесенский, Ю.Н. Воропаева, А.В. Газарян, Ю.А.Данилевский, О.В.Ковалева, Ю.П. Константинов, JI.M. Крамаровский, Р.И.Криницкий, Е.А. Кочерин, Г.В. Кулинина, Д.К.Лоббек, Л.Г. Макарова, Г.В. Максимова, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, Л.В.Сотникова, В.П. Суйц, А.А. Шапошников, А.Д.Шеремети др.
Имеющиеся методические и научные разработки по контрольным системам преимущественно основываются на экспертных методах и ориентированы на организацию внешнегоаудиторскогоконтроля. Отсутствует методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительскойкооперации, которая базировалась бы на применении аналитических процедур, способных учесть масштабы бизнеса, сложностьорганизационнойструктуры и потребности менеджмента.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических подходов и разработке методики оценки состояния системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреныорганизационныеи функциональные основы внутреннего контроля для формирования модели системы внутреннего контроля, адаптированной к деятельности потребительской кооперации;
- систематизированы факторы, определяющие состояние и действенность системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации;
- обобщены теоретические и организационно-правовые аспекты применения аналитических процедур ваудитедля обоснования их классификации и комплексного использования в контрольно-ревизионной деятельности потребительской кооперации;
- осуществлена оценка влияния системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации на основе адаптивно - регрессионных моделей;
- адаптирована модель потенциала многомерного динамического объекта в целях углубленной оценки системы внутреннего контроля;
- разработана и апробирована методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации на основе комплекса аналитических процедур, учитывающих требования субъектов управления и нормативных документов, регламентирующихаудиторскуюдеятельность;
- определены основные направления развития системы внутреннего контроля, ориентированные наприоритетныеобласти контроля.
Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.
Объект исследования является система внутреннего контроля организации потребительской кооперации Курганской области.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика», области исследования - п.2.5 «Аудиторскоеи контрольно - статистическое тестирование систем внутреннего контроля» Паспортаноменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам контроля; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулированиябухгалтерскогоучета, аудита; международные стандартыаудиторскойдеятельности; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода;экономико- статистические методы сбора и обработки информации: наблюдения, многомерной группировки, таксономии, корреляционно-регрессионного анализа; методы экономико-математического моделирования. Методика оценки системы внутреннего контроля на основе адаптивно-регрессионных моделей и потенциальной функции реализована с использованием встроенных функций стандартного пакета программ «Microsoft excel».
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- сформирована модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, раскрывающая качественные взаимосвязи между его иерархически распределенными целями и средствами их достижения;
- дополнена классификация аналитических процедур, в которой систематизированы подходы кинструментариюконтрольно-ревизионной деятельности, содержащиеся в нормативно-правовых актах, а также предложены такие признаки какцелеваянаправленность, масштабы применения аналитических процедур, методы и информационное обеспечение, лежащие в их основе;
- разработана методика оценки системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, одновременно ориентированная на положения нормативных актов в области независимого финансового контроля и потребности менеджмента;
- адаптирован модельный аппарат, включающий регрессионные модели и модель многомерного динамического объекта, позволяющий оценить влияние системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, выявить проблемные области в функционировании контрольных систем и дестабилизирующие их факторы.
Практическая значимость результатов исследования заключается в обосновании конкретного модельного аппарата исследования системы внутреннего контроля, позволяющего выявлять направления ее совершенствования и осуществлять мониторинг существенных параметров. Ценность результатов исследования для практики состоит в возможности компьютерной реализации предложенного модельного аппарата в контрольно-ревизионной деятельности потребительской кооперации. Полученные в ходе исследования результаты рекомендуется использовать в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональныхбухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб и руководителей разных уровней управления.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторскойфирмы«ТриО-аудит» (акт о внедрении от 12.04.2006г. № 1), кооперативных организаций потребительской кооперации Курганской области (акт о внедрении от 14.07.2006г. № 8). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 12.09.2006г. № 16-1212).
Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения» (г. Новосибирск, 2004г.), «Аудити экономический анализ: инструменты, методы, перспективы» (г. Новосибирск, 2006г.), «Информационно-статистическое обеспечение региональных систем управления» (г. Новосибирск, 2006г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано 10 работ, общим объемом 17,88 п.л., из них авторские - 6,34 п.л., в том числе одна статья в ведущем рецензируемом журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 152 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 140 наименований, содержит 20 таблиц, 11 рисунков, 29 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Наумова, Алла Владимировна

ВЫХОД
Информация о финансово-хозяйственной деятельности
Рис. 1.5. Элементы системы внутреннего контроля
Контрольный процесс включает следующие этапы:
1. Разработку политики контроля: стандартов и критериев контроля (планированиеконтрольной деятельности).
2. Разработку внутренних локальных актов, регламентирующих контрольную деятельность.
3.Доведениеположений политики контроля до субъектов контроля (непосредственных исполнителей).
4. Осуществление контрольных процедур.
5. Предупреждение, выявление нежелательных отклонений, разработку и осуществление корректирующих мер.
Выход - информация о финансово-хозяйственнойдеятельности, полученная по результатам контроля.
Обратная связь проявляется в том, что вход, выход, процесс в системе оказывают друг на друга взаимное влияние.
Третий этап исследования внутреннего контроля в рамках системного подхода - это анализ структуры внутреннего контроля, т.е. его функциональных областей.
Международные и национальные стандартыаудиторскойдеятельности, а также специалисты в области контроля признают структуру системы внутреннего контроля, включающую контрольную среду, системубухгалтерскогоучета и средства внутреннего контроля. На рис.1.6 представлены функциональные области системы внутреннего контроля.
Рис. 1.6. Функциональные области системы внутреннего контроля
Контрольная среда характеризует условия, в которых осуществляется контроль, общее отношение руководства экономического субъекта к необходимости организации и осуществления внутреннего контроля и как, следствие, принимаемые в связи с этим практические действия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Согласно международным и национальным стандартам аудиторской деятельности среду контроля образуют следующие элементы: деятельность совета директоров; философия руководства и стиль его работы;организационнаяструктура субъекта; методы наделенияперсоналаполномочиями и ответственностью; система контроля со стороны руководства, включая установленный порядок осуществленияуправленческогоучета, подготовки отчетности, функцию внутреннегоаудита; осуществляемая кадровая политика и процедуры разделения обязанностей; порядок взаимодействия с внешними регулирующими органами контроля. На рис. 1.7 приведены основные элементы, образующие среду контроля.
Рис. 1.7. Основные элементы контрольной среды
Система бухгалтерского учета представляет совокупность действий иучетныхзаписей, посредством которых обрабатывается информация о фактах хозяйственной деятельности организации для составленияотчетныхфинансовых документов и обеспечения контроля за состояниемактивови обязательств организации. Систему бухгалтерского учета формируют действия и процедуры, применяемые для идентификации, сбора, регистрации, классификации, расчета, анализа, обобщения и отражения информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Система бухгалтерского учета создается с учетом факторов субъективного порядка таких, в частности, как характер и масштабы осуществляемой деятельности, размер и разветвленность организации, ее организационная структура, виды и объемы совершаемыххозяйственныхопераций, а также факторов, объективно обусловленных требованиями законодательства, органов регулирования и надзора.
В соответствии с Российским (правилом) стандартом аудита «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» система бухгалтерского учета включает следующие элементы:учетнуюполитику и основные принципы ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета; правиладокументооборота; формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, как типовые, так и утвержденные организацией при отсутствии типовых форм первичных документов; технологию обработкиучетнойинформации и формы документов для внутреннейбухгалтерскойотчетности; порядок проведения инвентаризации; порядок контроля захозяйственнымиоперациями, а также другие необходимые решения, включаяорганизационнуюструктуру бухгалтерии и распределение полномочий между ее сотрудниками [21]. На рис. 1.8 представлены основные элементы системы бухгалтерского учета.
Рис. 1.8. Основные элементы системы бухгалтерского учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономические реформы, развитие принципов либеральной экономики и минимального вмешательства государства в экономическую жизньхозяйствующихсубъектов по новому определяют роль системы внутреннего контроля в управлениивнутрифирменнымипроцессами организаций, что говорит о необходимости разработки и внедрения в практику контрольной деятельности более совершенных методов ее развития.
В процессе исследования проблем «контроля в управлении» выявлено, что в научной среде не выработан единый подход к пониманию его сущности. Данное утверждение справедливо как для контроля в целом, так и внутреннего контроля в частности. Специалисты по-разному трактуют внутренний контроль: как независимую деятельность, меру оценки принятых решений, одну из функций управления, как форму, как процесс или систему.
Автор пришел к выводу, что впотребительскойкооперации внутренний контроль должен рассматриваться как постоянно действующая система, включающая единую контрольную среду и многофункциональные средства, принятые руководством и осуществляемые на всех уровнях управления для достижения целей контроля, объектом которого является финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая вбухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности организации.
Использование данного подхода в качестве «рабочегоинструмента» в процессе исследования теоретических аспектов организации и функционирования внутреннего контроля в потребительскойкооперациипозволило выявить его сущность, системный характер и требования, предъявляемые к нему.
Учитывая развитостьорганизационнойструктуры и многофункциональный характер деятельности потребительской кооперации мы определили, что одним из наиболее существенных требований, которым должна отвечать система внутреннего контроля - это обеспечение максимальной концентрации адекватной контрольной деятельности в областях, имеющихприоритетноезначение. Нами сформирована модель системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, описывающая взаимосвязи между иерархически упорядоченными взаимообусловленными целями внутреннего контроля и конкретными средствами их достижения. Выявлены и систематизированы факторы, влияющие на состояние функциональных областей системы внутреннего контроля (контрольная среда, система бухгалтерского учета) организаций потребительской кооперации.
По результатам анализа теоретических и организационно-правовых аспектов применения аналитическогоинструментарияв аудите, нами дополнена классификация аналитических процедур. В дополнение к универсальным предложеныгруппировочныепризнаки, ориентированные на организацию контрольно-ревизионной деятельности в потребительской кооперации:целеваянаправленность, масштабы применения аналитических процедур, методы и информационное обеспечение, лежащие в их основе.
В процессе анализа методического обеспечения оценки системы внутреннего контроля выявлено, что большинство существующих методик предназначены для внешнего аудита, не учитывают масштабыбизнеса, сложность организационной структуры и запросыменеджментаорганизации в формировании эффективной системы внутреннего контроля. Нами предложена методика оценки состояния системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации, в основе которой лежат аналитические процедуры, способные комплексно оценивать влияние состояния системы внутреннего контроля на уровень экономического развития организаций потребительской кооперации и выявлять факторы в системе внутреннего контроля, дестабилизирующие их деятельность. Авторская методика базируется на:
- формированииинтегрированногометодического подхода к оценке системы внутреннего контроля, удовлетворяющего как требования внешнего аудита бухгалтерскойотчетности, так и потребности внутрикорпоративного управления;
- применении системы аналитических процедур, позволяющих реализовать комплексный подход в оценке системы внутреннего контроля с учетом масштабов бизнеса, сложности организационной структуры и других внутренних факторов;
- исследовании совокупности элементов каждой функциональной области системы внутреннего контроля, достаточной для выявленияприоритетныхнаправлений ее совершенствования.
Для реализации методики адаптирован модельный аппарат, включающий регрессионные модели и модель многомерного динамического объекта, позволяющий оценить влияние системы внутреннего контроля на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, способность контрольных систем обеспечивать реализацию имеющегося производственного потенциала и выявить проблемные области в функционировании контрольных систем, дестабилизирующие их факторы.
В качестверезультативногопоказателя оценки влияния состояния системы внутреннего контроля на результаты деятельности организаций потребительской кооперации взятсовокупныйобъем деятельности. Переменные, влияющие на совокупный объем деятельности, формируют факторы, характеризующиересурсообеспеченностькооперативных организаций: средняя численность работников; числомагазинови предприятий общественного питания; средняя стоимость основных средств,запасов; средняя стоимость имущества ифондовооруженность.
Для оценки способности системы внутреннего контроля обеспечивать реализацию производственного потенциала и выделения приоритетных областей контроля, подлежащих регулированию, применена модель потенциала многомерного динамического объекта. Оценка потенциалов методически взаимосвязана с формированием адаптивно-регрессионных моделей и осуществляется по ранее сформированным группам организаций-аналогов, на основе той же информационной базы, дополненной показателями, характеризующими реализацию производственных возможностей, заложенных в ресурсах.
В рамках авторской методикиприоритетныеобласти контроля выражаются финансовыми показателями, в большей степени оказывающими влияние на уровень экономического развития организаций. Критерием для установления данных показателей выступает их вес, показывающий в какойпропорциифактическое значение показателя входит в величину потенциала. Нами определена система элементов и факторов внутреннего контроля, воздействующая на важнейшие показатели уровня экономического развития организаций потребительской кооперации.
По нашему мнению, предложенная методика имеет неограниченные аналитические возможности, поскольку может использоваться не только в целях исследования систем внутреннего контроля, но и при их проектировании.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Наумова, Алла Владимировна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 ФЗ «Обухгалтерскомучете» (в ред. от 30.06.2003 № 86 - ФЗ).
4. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119 ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (в ред. от 02.02.2006 № 19 - ФЗ).
5. Закон Российской Федерации от 11.07.1997 №97 ФЗ «Опотребительскойкооперации» (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002 № 31 - ФЗ).
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 ( в ред. от 25.08.2006 № 523).
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. ПриказомМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н с изм. от 23.08.2000).
8. Положение побухгалтерскомуучету 1/98 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09,12.1998 № 60н ( в ред. от 30.12.1999 №Ю7н).
9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
10. Ю.Положение по бухгалтерскому учету 7/98 «События послеотчетнойдаты»: Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56 н.
11. Положение по бухгалтерскому учету 8/01 «Условные фактыхозяйственнойдеятельности»: Утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 96 н.
12. Положение по бухгалтерскому учету 11/2000 «Информация обаффилированныхлицах»: Утв. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н. (в ред. от 30.03.2001 №27н).
13. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию»: Утв.Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60.
14. М.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 22.01.98 № 2.
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.96 № 6.
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Внутрифирменныйконтроль качества аудита»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 15.07.98 № 4.
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действияаудиторапри выявлении искажений бухгалтерскойотчетности»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.96 № 6.
18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документированиеаудита»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.96 № 6.
19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 20.10.99 №6.
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 27.04.99 № 3.
21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.96 № 6.
22. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 11.07.2000 № 1.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 25.12.96 № 6.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 27.04.99 № 3.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 15.07.98 № 4.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенностьи аудиторский риск»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 22.01.98 № 2.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующихаудитууслуг и требования, предъявляемые к ним»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 18.03.99 №2.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные саудитомбухгалтерской отчетности»: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом от 20.08.99 № 5.
29.АгаповТ.Н., Осипов К.Н. Системно-методическая логика построения системы показателей оценки деятельности предприятий // Экономический анализ, теория и практика 2005,- № 7 - С. 25-31.
30. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова-.Аудит. М.: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
31. ЗЬАлборов Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Дело иСервис, 2000. - 464 с.
32.АманжоловаБ.А., Наумова А.В. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2005- №12 - С. 49-56.
33.АндреевВ.Д. Ревизия и контроль в потребительскойкооперацииМ.: Экономика, 1987. - 334 с.
34.АндреевД.М. Модель аудиторского риска // Аудиторские ведомости. -2001.-Х2 12.-С. 29-37.
35.АнфилатовB.C., Емельянов А.А., Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении: Учеб. пособие. М.:Финансыи статистика, 2002. - 368 с.
36.АренсЭ.А., Лоббек Д.К. Аудит: Пер. с англ. / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
37. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. -546 с.
38.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и контроль. М.: Финансы и статистика, 1989. - 294 с.
39.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. М.: Финансы и статистика, 1988. - 160 с.
40.БелухаН.Т. Ревизия и контроль вторговле. М.: Экономика, 1988. -255 с.
41. Бобнер С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 1975. - 275 с.
42.БровкинаН.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур // Аудиторские ведомости. 2000. - № 5.- С. 15-3.
43.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2000. - 289 с.
44.БурцевВ.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. М.: Экзамен, 2002. - 278 с.
45.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8. - С. 42-57.
46.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. № 10. - С. 25-35.
47.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-264 с.
48.БычковаС.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности. -М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
49.БычковаС.М., Итыгипова Е.Ю. Понятие «качество» ваудитеи бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3 - С. 12-20.
50.БенедиктоваВ.И. Ревизия и контроль вакционерныхобществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995. - 36 с.
51. Вознесенский ЭЛ. Финансовый контроль вСССР. М.: Юридическая литература, 1973. - 132 с.
52.ГазарянА.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации //Бухгалтерскийучет. 1999. - № 9. - С. 27-34.
53.ГутцайтЕ.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. - № 6. - С. 69 - 77.
54.ГутцайтЕ.М. Основные направления развития аудита // Аудиторские ведомости. -2003. -№ 1.-С. 56-65.
55.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е,В. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -544 с.
56.ДарбекаЕ.М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценкаучетнойполитики организации //Аудиторские ведомости. 2004. - № 8 - С.35-39.
57.ЕлисееваИ.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 480 с.
58.ЕлисееваИ.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 367 с.
59.ЖигаловВ.Т. Основы менеджмента иуправленческойдеятельности.-М.: Финансы и статистика, 1999. 140 с.
60.ЗайцеваО.П., Бука Л.Ф. Экономический анализ: Учебное пособие. Ч.2.-Новосибирск:СибУПК, 1999.-228 с.
61.ИткинЮ.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1992.- 179 с.
62.КазанцевА.К. Общий менеджмент. М: Финансы и статистика, 1999. -347 с.
63. Калимианов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996.-156 с.
64.КармайклД.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527 с.
65.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2004. - 421 с.
66.КовалеваО.В., Константинов Ю.П, Аудит: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 1999.-272 с.
67.Контроллингкак инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, 1998. - 279 с.
68.КозловаГ.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 1999. - № 2. - С. 7-12.
69.КочеринЕ.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1982.-216 с.
70.КочеринЕ.А. Децентрализация без потери контроля. // Контроллинг. -1991. -№ 1.-С.25-31.
71. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976. - 300 с.
72. Крамаровский JI.M.,МаксимоваВ.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
73.КриницкийР.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 120 с.
74.КужельныйН.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции: Практическое руководство. М.: Финансы и статистика, 1990. - 142 с.
75.КулининаГ.В. Внутренний контроль и аудит: Учеб. пособие. М.: Финансовая академия, 2000. - 88 с.
76.ЛабынцевН.Т., Ковалев О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. -М.: ПРИОР, 1999.-205 с.
77.ЛапухинН.В., Подольский В.И. Экономическому контролю современные технологические решения. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 240 с.
78.МагнусЯ.Р., Катышев П.К., Пересецкий А.А.Эконометрика. Учебник -3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело, 2000. - 400 с.
79.МакальскаяА.К. Внутренний аудит. -М.: Дело и сервис, 2001. 80 с.
80.МакальскаяМ.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. М.: Дело и сервис, 2000.-230 с.
81.МакароваЛ.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартоваудиторскихорганизаций. Нижний Новгород: Изд-воНГУим. Н.И. Лобачевского, 2000. - 298 с.
82.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российскихфирмах, М: Финансы и статистика, 2003. - 178 с.
83.МацкевичусИ.О., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
84. Международные стандарты аудита. Кодекс этики международной федерациибухгалтеров(2001). М.: МУРБУ, 2002 - 804с.
85. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: МУРБУ, 2001— 890с.
86.МишинВ.М. Исследование систем управления. Учебник М.: ЮНИТИ, 2003. - 527 с.
87.МорозА.В. Финансовый контроль в потребительской кооперации. Лекции для вузов Новосибирск: СибУПК, 1999- 41с.
88.НидлзБ. Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: -М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
89.НазимкоЕ.Н. Актуальные проблемы реализации учетной политики// Аваль,-2003,-№2.-С. 123-125.
90.НазимкоЕ.Н. Особенности формирования учетной политики на предприятияхагропромышленногокомплекса//Аваль.-2003.-№4.-С. 46^9.
91.НовоселовЮ.А. Адаптивно-регрессионная модель прогнозирования и объективной оценки // Статистический учет иотчетностьпри переходе на статистику предприятия: Сборник научн. трудов. Новосибирск: СибУПК, 2001.-С. 17-28.
92. НосоваС.С. Экономический контроль. М.: Экономика, 1991,- 176 с.
93. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия /
94. Б.И.Валуев, Л.П, Горлова, Е.Л. Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991.-224 с.99.0сновы аудита: Учебник / А.В.Газарян, С.М. Бычкова, Г.И. Козлова и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 453 с.
95.ОстровскийО.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
96.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 279 с.
97. Ю2.Пепеляева JI.B. Концепция создания и функционированияхолдинговв государственном секторе экономики. Новосибирск: СИБФД, 2006. - 208 с.
98. ЮЗ.Переверзев М.П.,ШайденкоН.А., Басовский JI.E. Менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 287 с.
99.ПетроваЮ.В. Система внутреннего контроля предприятия в условияхпредпринимательскихрисков // Аудиторские ведомости. 1998. - № 1.-С. 13 -19.
100. Ю5.Погостинская Н.Н.,ПогостинскийЮ.А. Системный анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. СПб, 1999. - 96 с.
101.ПодольскийВ.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятия: Практ. пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 173 с.
102.ПодольскийВ.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Аудит: Учебник. М.: Мастерство, 2002. - 432 с.
103. Ю8.Полисюк Г.Б.,КузьминаЮ.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2001. -351 с.
104.ПоповаТ.Д., Шмельцер JI.A., Черная А.А. Внутренний контроль и аудитиздержекобращения. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 134 с.
105. Правила (стандарты) аудиторской деятельности и их использование / Сост. и авт. ведения Н.А. Ремизов. М.: ИД ФБК- Пресс, 2000. - 384 с.
106. Ш.Робертсон Дж. Аудит: Пер. с анг. М.: КПМГ,Аудиторскаяфирма «Контакт», 1993. -496 с.
107.РодионоваВ.М., Шлейникова В.И. Финансовый контроль. М.: Экзамен, 2002.-319 с.
108.СавицкаяГ.В. Экономический анализ. Изд. 8-е перераб. - М.: Новое знание, 2003. - 640 с.
109.СипкоJI.A., Наговицина Л.П. Актуальные проблемы в потребительской кооперации Новосибирск: СибУПК, 1999. - 72с.
110.СиротенкоЕ.А. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки // Экономический анализ. Теория и практика. 2004. - № 16. - С.21-27.
111.СиротенкоЕ.А. Использование средств и методов финансового анализа при осуществлении аналитических процедур в ходе аудиторской проверки // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 3 - С. 35-41.
112.СкобараВ.В. Аудит. Методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.-576 с.
113. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1989.
114. Слатецкая Н.Ю. Планирование аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 2004. - № 4. - С. 54 - 60.
115.СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: Фин-статинформ, 2000. -239 с.
116.СотниковаЛ.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. М.:ВЗФЭИ, 2003. - 383 с.
117.СотниковаЛ.В. Принципы ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. -2005. -№ 10. С. 28-33.
118. Тамаров М. Построение системы мониторинга эффективности // Аудит иналогообложение. -2005. -№ 3. С. 12-17.
119.ТокаренкоГ.С. Организация контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий // Финансовыйменеджмент. 2005. -№ 1. - С. 26-31.
120.СтуповС.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. -279 с.
121.СуйцВ.П. Аудит: Практ. пособие дляаудиторов. М.: Анкил, 1994. -256 с.
122.СуйцВ.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий,банковский, страховой. М.: ИНФРА-М, 2002. - 555 с.
123.ТарасоваЕ.Е. Исследование коммерческой деятельности потребительской кооперации. Белгород:Кооперативноеобразование, 2004. - 295 с.
124.ТереховА.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
125.ТереховА.А., Терехова М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. М.: Финансы и статистика, 1998. - 559 с.
126. Трофимова JI.H. Экономическая диагностика эффективности деятельностихозяйствующихсубъектов: Учеб. пособие. Новосибирск: НИЭМ, 2004.- 180 с.
127.ФатхудиновР.А. Система менеджмента: Учеб. пособие М.: Интел-Синтез, 1997.-352 с.
128.ФольмутХ.Й. Инструменты контроллинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 1998. - 288 с.
129. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции М.: Аудит, 1994 - 286 с.
130. Хан Д. Планирование и контроль: концепцияконтроллинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
131.ХрамцоваТ.Г. Потребительская кооперация: методология оценки социально-экономического потенциала. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 332 с.
132.ЧернякЮ.А. Управление сложными системами. М.: Финансы и статистика, 1988.-348 с.
133.ШалановН.В. Моделирование основных аспектовпредпринимательскойдеятельности. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 78 с.
134.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. -240 с.
135.ШохинВ.В. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ. М.: Финансы и статистика, 2002. - 415 с.
136. Анализ эволюции контроля как системы общественных отношений
137. Период Условия, характерные для периода Субъект контроля Объект контроля Отношения контроля (форма контроля)
138. Рабовладельческий строй Незаинтересованность рабов в результатах труда, в росте производства Рабовладелец Личный фактор производства Авторитарные отношения, физическое принуждение.
139. Феодализм Феодальнаясобственностьна землю Феодал Личный фактор производстваБезвозмезднаяэксплуатация труда
140. Капитализм Частная собственность на средства производстваСобственниксредств производства Кругооборот капитала Эксплуатациякапиталомнаемного труда
141. Классификация внутреннего контроля*
142. Признак классификации Элементы класса внутреннего контроля
143. Форма контроля 1. Внутренний аудит 2. Структурно-функциональная форма внутреннего контроля
144. Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля) 1. Неавтоматизированный внутренний контроль 2. Неполностью автоматизированный внутренний контроль 3. Полностью автоматизированный внутренний контроль
145. Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности) Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля 1-го, 2-го, 3-го, 4-го и 5-го уровней
146. Иерархичность объектов контроля 1. Контроль системы объектов в целом (всей коммерческой организации) 2. Контроль подсистем системы объектов 3. Контроль отдельных объектов
147. Стадии проведения контроля 1. Предварительный контроль 2. Промежуточный контроль 3. Конечный контроль
148. Признак классификации Элементы класса внутреннего контроля
149. Характер взаимоотношений контролирующего и контролируемого работников 1. Контроль, обусловленный отношениями подчиненности 2. Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности
150. Временная направленность контроля 1.Стратегическийконтроль 2. Тактический контроль 3. Оперативный контроль
151. Пространственный аспект 1. Входной контроль 2.Процессныйконтроль 3. Выходной контроль
152. Величина (сложность) объекта контроля 1. Тематический контроль 2. Комплексный контроль
153. Источники данных контроля 1. Документальный контроль 2.Фактическийконтроль 3. Автоматизированный контроль
154. Способ взаимоотношений работников 1. Односторонний (функционально-принудительный) контроль 2. Взаимный (двусторонний или многосторонний) контроль
155. Этапы получения информации 1. Первичный контроль 2.Сводныйконтроль
156. Характер отношения к объекту 1. Направляющий контроль 2. Фильтрующий (этапный) контроль
157. Характер контрольных мероприятий 1.Плановыйконтроль 2. Внезапный контроль
158. Периодичность проведения контрольных мероприятий 1. Систематический контроль 2. Периодический контроль 3. Эпизодический контроль
159. Полнота охвата объекта контроля 1. Сплошной контроль 2. Несплошной контроль
160. Время осуществления контрольных действий 1. Предварительный контроль 2.Текущийконтроль 3. Последующий контроль.