Развитие учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Морозова, Наталия Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

174

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Морозова, Наталия Борисовна

Введение.
Глава 1. Теоретические основыучетаи контроля товарных операций впотребительскойкооперации России.
1.1. Учет и контроль как функции управлениятоварнымизапасами потребительского общества.
1.2. Экономическая сущностьтоварови их классификация ворганизацияхпотребительской кооперации.
1.3. Организация учета товаров в соответствии с требованиями национальных и международных стандартов финансовойотчетности.
2. Методические иорганизационныеаспекты учета и контролятоварныхопераций в потребительском обществе.
2.1. Состояниебухгалтерскогоучета товаров в потребительских обществах
2.2. Состояние внутреннегоконтроляв потребительских обществах.
2.3. Методы внутреннего контроля за движением товаров и расходами, формирующими их стоимость.
Глава 3. Совершенствование системы учета и внутреннего контроля товарныхоперацийв потребительском обществе.
3.1. Первичный учет товаров - информационное обеспечение внутреннего контроля движения товаров.
3.2. Моделирование - метод совершенствования учета товарных операций
3.3. Формирование системы внутреннего контроля впотребительскомобществе.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Условия рыночной экономики требуют наличия механизмов, направленных на обеспечениединамичногои пропорционального развития потребительскойкооперации. Функционирование торговых организаций в условиях жесткойконкуренциипредполагает умелое маневрирование товарными ресурсами, четкую аргументацию и обоснование принимаемыхуправленческихрешений, что возможно на основе информации, формируемой вбухгалтерскомучете. Это, в свою очередь, требует переосмысления значимости информационного обеспечения, совершенствования различных форм и методов учета и контролятоварныхопераций. В большинстве торговых организаций контрольно-аналитическая информация, необходимая для принятия управленческих решений, поступает несвоевременно, при этом теряетоперативностьи свою значимость. Деятельностьуправленческогоперсонала в потребительском обществе не всегда является успешной, поскольку принятые решения и конечный результат своевременно не контролируются. Оптимальный уровень ирационализациятоварных запасов рассматриваются, как правило, только с позицийменеджмента, маркетинга, но не бухгалтерского учета. В связи с этим становятся актуальными вопросы формирования контрольно-аналитическогоинструментария, направленного на реализацию целей в интересахпайщиков.
Современнаяуправленческаядеятельность торговых организаций нуждается в информации, позволяющей предвидеть будущие экономические процессы и в условияхконкурентнойсреды максимально снизить коммерческий и финансовый риски. Получить такую информацию можно только из данныхбухгалтерскогоучета и отчетности.
Адаптация национальной системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовойотчетностивключает соответствующие изменения в технологии обработкиучетнойдокументации, организации бухгалтерского учета в компьютерной среде. В организацияхпотребительскойкооперации систематизация информации отоварахосуществляется в основном при ручной технологии ее обработки.
Вопросы управлениятоварнымизапасами, учета и контролятоваров, а также их совершенствования рассматриваются в работах М.И.Баканова,
A.П.Бархатова, И.А.Белобжецкого, А.В.Газаряна, В.Г.Гетьмана, И.М.Дмитриевой, С.К.Егоровой, О.И.Кольваха, Н.П.Кондракова, М.И.Кутера, М.В.Мельник, В.И.Нитяго, Г.А.Николаевой, М.Ф.Овсийчук,
B.П.Палия, В.В.Патрова, В.И.Подольского, И.А.Слабинской, Я.В.Соколова, Э.А.Умновой, Л.И.Хоружий, Д.В.Чистова, А.А.Шпига, Е.Л.Шуремова и др.
Однако в связи среформированиембухгалтерского учета в Российской Федерации не все вопросы учета и контроля товаров получили должное освещение в экономической литературе. Так, многие авторы вопросы учета и управлениязапасамирассматривают применительно только к сфере производства, реже - к сфере обращения. В связи с этим развитие бухгалтерского учета в потребительской кооперации требует, помимо традиционных, внедрения более точных методов моделирования, позволяющих глубже осмыслить факты и явленияхозяйственнойдеятельности, раскрыть закономерности, совершенствовать учет и контроль, адекватные требованиям современной рыночной экономики иМСФО.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы исследования, определило его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в обобщении теоретических положений и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- уточнить сущностьтоваракак экономической категории в рыночных отношениях в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;
- изучить принципы учета и контроля товаров и определить признаки их классификации;
- проанализировать существующие системы учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации и предложить меры по их совершенствованию;
- исследовать организацию и методы контроля за движением товаров, предложить процедуры, обеспечивающие их наибольшую сохранность;
- проанализировать состояние первичного учета товарных операций и оптимизировать формы первичной документации идокументооборота;
- обосновать возможность моделированияучетногопроцесса движения товаров при углубленном аналитическом учете и разработать модель учетного процессатовародвижения.
Область исследования соответствует п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1. «Методология и технологияаудита» раздела 2 «Контроль иаудитфинансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАК(экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились системы учета и контроля товарных операций в организациях потребительской кооперации. Объектом исследования является деятельностьпотребительскихобществ Московского регионального союза потребительской кооперации, Тульского и Тверского областных союзов потребительских обществ.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученыхэкономистовпо проблемам развития методологии учета и контроля товарныхзапасов; международные и российские стандарты (положения) бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, СоветаЦентросоюзаРоссийской Федерации.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы: наблюдения, сравнительного экономического анализа,исчислениеотносительных и абсолютных величин, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля товарных операций в условиях рыночных отношений в организациях потребительской кооперации.
В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые результаты:
- уточнены принципы учета и контроля товарных операций, определены признаки классификации товаров при переходе России на международные стандарты финансовой отчетности;
- определены и обоснованы методические подходы совершенствования учета и контроля за циклом поступления ипродажитоваров, отличающиеся от действующихоперативностью, что позволяет своевременно получить информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные решения;
- предложены методы контроля за сохранностью товаров, позволяющие проверить правильность оформления первичных документов, расчетов сконтрагентами, формирования системы ценообразования и финансовых результатов отпродаж;
- рекомендованы формы первичных документов по учету товаров, способствующие получению своевременной информации по формированию товарных запасовмагазинови распределительных складов в необходимомассортименте;
- разработаны модели формированияучетныхсистем, позволяющие повысить аналитичность и оперативность информации по движению товаров, формировать регистры бухгалтерского учета любой степени детализации, предусмотренной рабочим планом счетов в потребительских обществах.
Практическая значимость проведенного исследования определяется тем, что использование разработанных основных положений, выводов и рекомендаций по учету и контролю товарных операций в организациях потребительской кооперации будет способствовать повышению эффективности управления товарными запасами, ростутоварооборотаи этим обеспечивать выполнение социальной миссиипотребительскимиобществами.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Контроль и ревизия» и в системе повышения квалификациибухгалтерови ревизоров.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантовкооперативныхвузов стран СНГ, посвященных 175-летию потребительской кооперации России (г.Москва и г.Химки, 2006г.), на международной научно-практической конференции «Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита иглобализацияналогообложения: прогноз и перспективы развития» (г.Орел, 2005г.), на международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развитияторговлии общественного питания» (г.Орел, 2006г.), на научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов, посвященной 175-летию потребительской кооперации России (г.Владимир, 2006г.).
Результаты исследования нашли практическое применение в организациях потребительской кооперации: Новомосковском районномпотребительскомобществе Тульского ОПС (справка о внедрении от 24 января 2006г.), Пе-новском районном потребительском обществе ТверскогоОПС(справка о внедрении от 27 декабря 2005г.), Пушкинском районном потребительском обществе Московского регионального союза потребительской кооперации (справка о внедрении от 21 декабря 2005г.).
Публикации. По теме исследования опубликовано 7 работ общим объемом 7,7 п.л. (авторских 7,7 п.л.).

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Наталия Борисовна

Выводы по проверке правильности отраженияНДС
Общая сумма НДС, необоснованно подлежащая квычету(руб.) Проверяемый период Вид проверки Последствия дляналогоплательщикасумма недоимки (руб.) сумма штрафа (руб.) сумма пени (руб.)
800 Апрель выборочно 800 5000 *
После проверки необходимо:
1) Произвести исправительные записи втекущемучете. Для этого следует использовать следующие способы:
- неправильная записьсторнируетсяи делается запись, соответствующая методологии учета. Используется при обнаружении ошибки в текущем периоде;
- производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетахбухгалтерскогоучета. Используется для исправления ошибки, обнаруженной как в текущем, так и в прошломотчетномпериоде. Например, Дебет счета 91 «Прочиедоходы и расходы» Кредит счета 68,субсчет«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - на суммудоначисленногоналога; Дебет счета 99 «Прибылии убытки» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты поналогуна добавленную стоимость» - на сумму штрафных санкций;
- делается обобщеннаябухгалтерскаяпроводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, какое было бы в случае правильного отражения операции (по ошибкам, совершенным в прошлом отчетном периоде);
2) Составитьбухгалтерскуюсправку.
3)Доплатитьналоги и пеню.
4) Уточнить расчеты по НДС в периоды, когда выявлены нарушения (при выборочном методе проверки).
Предложенный порядок проверки документов позволит создать методическую основу внутреннего контроля за движениемтовароввнутренними контрольными службами, бухгалтерами.
Все товарно-материальные ценности должны быть закреплены за определенными сотрудникамипотребительскогообщества, которые несут полную материальную ответственность за вверенный им объект. Практика показывает, что такое закрепление часто носит фиктивный «бумажный» характер. В этой связи целесообразно рекомендовать председателям правленияпотребительскихобщества предусмотреть коллективным договором меры поощрений (например, за своевременное предупреждение и устранение потери качества находящихся на хранениискоропортящихсятоваров) и удержаний (за непринятие мер к сохранению качества товаров), в целях усиления контроля за сохранностью и качеством товаров.
Одним из способов контроля за качеством и сохранностью товаров является регулярное проведениеинвентаризации. Проведение инвентаризации можно разделить на три этапа: 1) подсчет остатков; 2) сопоставлениефактическогоналичия ценностей с данными учета; 3) регулированиеинвентаризационныхразниц и отражение результатов инвентаризации в учете. Последние два этапа выполняются в тех случаях, когда ее проведение обусловлено необходимостью уточнения данных учета о наличии товаров, выявления фактов хищения инедостач. В первом случае необходимость проведения инвентаризации обусловлена требованиями, предъявляемыми кбухгалтерскомуучету - полнота, достоверность и точность учета. Ее целью является установление и отражение в учете тех изменений, которые не поддаются документированию (потери товаров в пределах норм естественной убыли, порча товаров и др.). Кроме того,инвентаризациядолжна выявить неточности данных бухгалтерского учета, возникшие в результате ошибок, допущенных при отпуске товаров, просто ошибочных записей вучетныхрегистрах. Здесь инвентаризация выступает в качестве одного из элементов метода бухгалтерского учета. Во втором случае необходимость инвентаризации обусловлена ее ролью в выявлении, предупреждении и устранении потерь, вызванных нарушениямиучетнойдисциплины, и поэтому инвентаризация является одной из контрольных функций. Наличие полных и точных данных о состоянии товаров является одним из условий обеспечения их сохранности, а выявление нарушений и их ликвидация способствует повышению достоверности данных учета.
Исследования позволяют сделать вывод, что при проведенииинвентаризацийдопускаются много нарушений и недочетов, в результате которых исчезает контрольная функция данного метода (табл.18).
В таблице отражены нарушения, обнаруженные уже после проведения инвентаризации. Такие нарушения могут быть при непосредственном проведении инвентаризации, так как качественное проведение инвентаризации требуетпланирования, тщательной подготовки и выполнения требований, установленных нормативными документами [34].
Нарушения, выявленные при проведении инвентаризаций в Пушкинскомпотребительскомобществе
Нарушения Последствия нарушений
Нет регламентирующих документов, т.е. приказа руководителя о проведении инвентаризации или составе комиссии Не действительны результаты инвентаризации
Инвентаризация проведена в срок, не соответствующий приказу или в приказе срок не указан Не действительны результаты инвентаризации
Комиссия работала не в полном составе Не действительны результаты инвентаризации
Не соблюдена подготовительная процедура (нетраспискиматериально-ответственного лица о том, что все документы по движению товаров переданы вбухгалтерию, последние документы включены в последний отчет и что неоприходо-ванных ценностей не имеется) Не действительны результаты инвентаризации
Последний отчет не завизирован членами комиссии и не изъят у материально-ответственного лица Возможно добавление первичных документов в отчет икорректировкапрежних записей. В результате искажается прежняяучетнаяинформация, отражающая данные на момент начала проведения инвентаризации
Бухгалтериявыдала описи, содержащие данные, отраженные вбухгалтерскомучете Могут быть умышленно искажены данные фактического наличиязапасов
Инвентаризационныеописи при незаконченной в первый день инвентаризации, остаются наскладеМогут быть искажены данные фактического наличия запасов
Не заполнены реквизиты инвентаризационных документов Документы не могут считаться юридическим доказательством
Инвентаризационные документы содержат неподтвержденные исправления Не действительны результаты инвентаризации
Инвентаризационнаяопись содержит незаполненные строки Возможно несанкционированное добавление записей, содержащих ложную информацию
При проведении инвентаризации товаров следует знать, что:
- инвентаризации подвергаются не только собственныетовары, но и находящиеся на ответственном хранении (по ним составляются отдельные описи);
- в составинвентаризационнойкомиссии обязательно включаются материально ответственные лица, отвечающие за сохранность товаров;
- проверка фактического наличия товаров осуществляется с участием материально ответственных лиц;
- результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными, если комиссия проводитинвентаризациюв неполном составе;
- в состав комиссии следует включатьтовароведа, владеющего знаниями для определения видового состава и качества товаров;
- наличие товаров должно определяться путем их обязательного подсчета, взвешивания, обмера; допускается в виде исключения количество товаров, хранящихся в неповрежденной упаковкепоставщика, отражать в инвентаризационной описи на основании документов по выборочной проверке в натуре части этих ценностей;
- проводить инвентаризацию последовательно по местам изолированного хранения товаров в порядке их расположения у одного материально ответственного лица;
- поступающие (выбывающие) в период инвентаризации товары оформляются после инвентаризации, данные о таком поступлении (выбытии) заносятся в отдельную инвентаризационную опись.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены случаи обязательного проведения инвентаризации:
-при передаче имущества варенду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного илимуниципальногоунитарного предприятия; -перед составлениемгодовойбухгалтерской отчетности; -при смене материально ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; -в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций; -приреорганизацииили ликвидации организации.
Опираясь на эти требования, нами определена минимально необходимая периодичность проведения инвентаризации товаров (не ранее 1 октября).
Исходя из данной периодичности и требований, предъявляемых к инвентаризации, можно сделать вывод о том, что в конце года перед составлением годовойбухгалтерскойотчетности нормальные условия деятельности потребительского общества будут нарушены, так как возникает необходимость проводить инвентаризацию не только товаров, но и остального имущества иобязательств. Объясняется это требованием, которое состоит в прекращениихозяйственныхопераций с инвентаризуемым объектом (и только в исключительных случаях допускается отпуск и принятие товаров). При проведении инвентаризации в течение нескольких дней, места хранения товаров должны быть опечатаны.
По нашему мнению, именно эти факторы имеют определяющее значение для качественного проведения инвентаризации в исследуемых потребительских обществах.
Все проводимые в настоящее время инвентаризации являются дискретными, т.е. прерывными. В некоторых зарубежных странах существует практика проведения перманентных (непрерывных) инвентаризаций, когда постоянно действующая инвентаризационная комиссия проверяет отдельные виды материальных ценностей в момент их минимальных остатков [128]. Подобная инвентаризация позволяет в течение года неоднократно проверитьфактическоеналичие всех товаров и своевременно внести исправления вучетныеданные, не дожидаясь проведения разовой инвентаризации.
Такой подход к инвентаризации, как к методу бухгалтерского учета и его контрольной функции, значительно повысит егооперативность. Обнаруженные ошибки в ходе перманентной инвентаризации можно будет исправить уже в текущем учете, тогда как при инвентаризации, проводимой в конце года, оперативность контроля при данной процедуре теряется. Допущенные в началеотчетногопериода нарушения не замечаются, не исправляются, в некоторых случаях могут повторяться неоднократно, и в общей сумме в конце отчетного периода могут вызвать большие последствия.
Проведение дискретной инвентаризации характеризуется отвлечением на длительный срок некоторой группы сотрудников организации, входящих в состав инвентаризационной комиссии. Некоторую часть трудовых затрат можно сократить применением перманентной инвентаризации. В данном случае контрольная процедура проводится только по отдельному определенному виду товаров в момент их минимальных остатков и период ее проведения может составлять от одного дня до нескольких часов рабочего времени.
Следует отметить, что этот прием не только сокращаеттрудозатратыиз-за уменьшения времени, идущего на подсчет, обмер и другие процедуры, обуславливающие подтверждение фактического наличия товаров, но и позволяетпотребительскомуобществу не нарушать обычный режим деятельности. Отпадает необходимость прекращения операций с проверяемымитоварамии опломбированием складов, магазинов, когда инвентаризация затягивается.
Как показывает практика, в состав инвентаризационных комиссий входит, как правило, не менее пяти членов, из которых непосредственно проверкой (взвешиванием, обмером, подсчетом и т.п.) занимаются всего два человека, остальные выполняют роль наблюдателей. С этой точки зрения нами предлагается возложить обязанности по проведению перманентных инвентаризаций на ревизора контрольно-ревизионной комиссии потребительского общества (необходимость существования которой определена Законом РФ «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, и их союзах) в Российской Федерации). Однако, чтобы не уменьшать требований, предъявляемых к инвентаризации, целесообразно данную контрольную процедуру назвать перманентной проверкой фактического наличия итекущегоучета товаров.
Как уже отмечалось, перманентные проверки осуществляются в период минимального остаткатовара, поэтому материально ответственные лица должны сообщать о данном факте (о приближении величинызапасак минимальному размеру) контрольно-ревизионной комиссии, которая определяет в свою очередь целесообразность проведения перманентной проверки по данному виду товара. При этом учитываются:
1) срок проведения последней проверки,
2) необходимая периодичность проведения инвентаризаций по данному виду товара,
3) распределение товаров по уровням риска. Ктоварамс высоким уровнем риска необходимо отнести товары, используемые припродажев больших объемах, а также ценности, имеющие высокую стоимость единицы товара. К товарам с низким уровнем риска - редкопродаваемыетовары.
Ревизор представляет в бухгалтерию запрос-поручение, с просьбой предоставить ему данные бухгалтерского учета по конкретному виду товара.
Фактическое наличие данного вида товара проверяется ревизором в порядке, установленном для обыкновенной инвентаризации.
В исследуемых нами потребительских обществах наскладахеще ведутся карточки аналитического учета товаров. Поэтому можно на наш взгляд, не составляя инвентаризационной описи, фактическое наличие конкретного вида товара проставлять непосредственно в карточке, в которой на момент перманентной проверки должны быть уже подсчитаны остатки. Ревизор, сверив фактическое наличие товара с данными карточки аналитического учета и убедившись в соответствии данных, ставит в карточке дату проверки, фактическое наличие товара и свою подпись. Далее сопоставляет данные бухгалтерского учета с фактически полученными при проверке, и если они совпадают, делает запись в журнале проведенных перманентных проверок о результатах проверки. Если же имеются расхождения, то проводятся дополнительные контрольные процедуры для выявления причин и путей устранения нарушений.
При проведении дискретных обязательных инвентаризаций комиссией могут учитываться материалы перманентных инвентаризаций, что существенно сократит трудовые затраты, так как обязательнойинвентаризациеймогут быть охвачены только те периоды, за которые проверка не проводилась.
Предложенный вариант организации системы внутреннего контроля товаров позволяет определить степень надежности, полноты и систематизации информации. Разработанная схема инспекции оценки использования контрольной функцииуправленческимперсоналом потребительского общества потребует пересмотра технологии управления контрольными процедурами, техники оценки выполнения контрольных операций в бухгалтерском иуправленческомучете потребительских обществ.
Заключение
Исследование теоретико-методологических положений и практики учета и контролятоварныхопераций в организациях потребительскойкооперациипозволили сформулировать ряд выводов и предложений по их совершенствованию с учетом перехода России на международные стандарты финансовойотчетности.
Важным условием повышения эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в достижении уровня, приближающего его к международным стандартам, является использование информационных технологий, основанных на принципах системного подхода, сочетания традиционной и компьютерной технологии обработки данных.Бухгалтерскийучет формирует информацию о хозяйственных процессах деятельности потребительского общества для принятия своевременного правильногоуправленческогорешения.
В условиях рыночной экономики для принятия экономических решений по эффективному использованию товаров, необходимы достоверная информация, содержащаяся на счетах бухгалтерского учета, действенный внутренний контроль, позволяющий предупреждатьнедостачи, хищения, злоупотребления, потери от бесхозяйственности и изучение причин их возникновения, разработка оперативных мер по их предупреждению.
Бухгалтерский учет товаров в организациях потребительской кооперации в том виде, в каком он существует, не может предоставить весь спектр необходимой информации для осуществления контроля, экономического анализа, прогноза и принятия на их основе оптимальныхуправленческихрешений, что не позволяет:
- оценитьтерриториальныетоварные ресурсы, их ассортимент и структуру, как основу формирования товарных запасов в объемах, обеспечивающихбесперебойноеснабжение сельского населения товарами народногопотребления, безубыточность организаций потребительской кооперации и высокий уровеньрентабельности;
-планироватьпредполагаемые расходы приобретения, продажи товаров в необходимом для населенияассортименте;
- прогнозировать уровень доходов, позволяющий обеспечивать покрытие расходов на социальные потребностипайщикови сельского населения.
Учет и контроль в потребительском обществе осуществляется, в основном, с использованием традиционной технологии, при этом аналитические данные, как правило, намного отстают от синтетического учета, теряя свою значимость, не позволяя реально оценить ситуацию на рынке товаров и принять правильные решения по ихприобретению, что обусловлено следующими факторами:
- не соответствием действующей методики учета товаров положениям учетной политики, а в некоторых случаях отсутствием или чисто формальным наличием основных положений по методике оценки и учету товаров в учетной политике;
- большойтрудоемкостьюучетного процесса движения товаров, особенно документального оформления и текущего аналитического учета;
- отсутствием рациональногодокументооборота, многочисленным дублированием учетных записей;
- мало эффективной организацией бухгалтерского учета и низкой надежностью внутреннего контроля.
Учет материально-производственных запасов, в том числе товаров, предполагает решение различных задач в зависимости от того, какие цели при этом преследуются. Задачи, как правило, имеют только одну направленность, например, на компьютеризированный учет товаров, на контроль за движением товаров и т.д. Остальные же задачи остаются второстепенными и зачастуюневостребованными. Чтобы этого избежать и определить равнозначность всех задач, нами разработана система задач, равнозначных и взаимосвязанных между собой.
В настоящее время в учете товаров применяется фактически только две их классификации - по виду деятельности (при организации синтетического учета) и по техническим характеристикам (при организации аналитического учета). Для выполнения современных управленческих задач данных классификаций недостаточно. В связи с этим предложена экономическая классификация товаров по виду деятельности, правусобственности, типу поставщика, ставке налога на добавленную стоимость, месту хранения, материально ответственному лицу, режимуналогообложения, группам, наименованиям, сортам, кипам и партиям.
Положения по признанию товаров в учете, их оценке при принятии к учету и продаже являются неотъемлемыми элементами учетной политики в отношении организаций потребительской кооперации. В этой связи необходима разработка учетной политики в области организации бухгалтерского учета товаров. В условиях приближения Российского учета кМСФОи расширения применения компьютерных технологий невозможно рассматривать учет товаров как что-то постоянное. Система бухгалтерского учета развивается, изменяется технология обработки данных, организации вместо традиционной используют компьютерную обработку данных. Исходя из системного подхода к учету и моделированию, обосновано отношение к бухгалтерскому учету как моделихозяйственнойдеятельности потребительского общества, а к учету товаров - как модели процесса движения товаров. Однако, учет как модель не возможен без учетной политики, которая в свою очередь является также информационной моделью. Весь процесс моделирования движения товаров предложено представить в виде совокупности моделей: модели учетной политики, модели предметной части (оценки, счетов синтетического и аналитического учета товаров), модели функциональной части (первичного учета, корреспонденции счетов, обработки информации по движению товаров).
Важным направлением совершенствования учета является его оптимизация с помощью использования программных продуктов. Для проведения комплексной автоматизацииторговойдеятельности районных потребительских обществ рекомендовано совместить с уже используемой программой «1С: Предприятие 7.7: Бухгалтерия» новые прикладные решения: «1С: Предприятие:Торговляи склад», «1С-Рарус:Магазин», «1С-Рарус:Финансовый анализ». Перспективой автоматизацииторговогопроцесса является переход на программу «1С:Бухгалтерия 8.0» с прикладным решением «Управлениеторговлей», ключевым направлением развития которого является реализация мощной функциональности, предназначенной для управления торговой деятельностью: управлениепродажами, управление поставками, планирование продаж изакупок, управление складскими запасами, управлениезаказами, управление взаимоотношениями с контрагентами, анализтоварооборотапредприятия, анализ цен и управлениеценовойполитикой, мониторинг и анализ эффективности торговой деятельности.
При создании моделей первичного учета использовались модели, построенные разработчиками программных продуктов по унифицированным формам первичной учетной документации для предприятийторговлии общественного питания. В моделизакупочныхактов, акта на сортировку и подработку товаров нами внесены дополнительные реквизиты, отражающие специфику закупок и сортировки сельскохозяйственной продукции. В качестве дополнительных реквизитов использованы: номер документа, адрес организации и телефон, ОКПО,ИНН, ОКПД, адрес сдатчика, паспортные данные и его местожительство, номер, дата и кем выдано свидетельство о государственной регистрациипредпринимателябез образования юридического лица, основание для составления документа (договор, приказ, и т.п.) и др. Для осуществления обособленного учета движенияпокупныхтоваров, закупаемой сельскохозяйственной продукции исырья, тары в потребительском обществе, обобщения учетной информации по продаже товаров целесообразно дополнить товарно-денежный отчет, отчет о движении товаров и тары поскладуи отчет о движении сельскохозяйственной продукции и сырья, включив реквизиты:выручка, себестоимость товаров и НДС.
С целью совершенствования оценки организации системы внутреннего контроля потребительских обществ нами разработан методическийинструментарийдля проведения проверок состояния учета товаров, в который вошли следующие рабочие и инструктивные документы:
- по последствиям нарушений учета товаров иналогана добавленную стоимость;
- по первичным документам на поступление и движение товаров, содержащий последние изменения нормативных актов;
- по проверке правильности отражения НДС по приобретенным товарам;
- порядок документальной проверкиоприходованияи движения товаров;
- рабочий документ, отражающий результаты документальной проверки с выводами и предложениями ревизора.
Предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего развития концепции учета и контроля, а также помогут создать в потребительских обществах действенную оперативную систему учета и контроля товаров, что позволит избежать нарушения законодательства, выявитьрезервыснижения расходов на продажу и в целом улучшить их финансовое положение.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Морозова, Наталия Борисовна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и дополнений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и дополнений).
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с учетом изменений и дополнений).
4. Федеральный закон «Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 97-ФЗ от 17 июля 1997г.
5. Федеральный закон от 20.02.1995г. N 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации».
6. Постановление ПравленияЦентросоюзаСССР 1986 г. Инструкция о порядке заполнения и оформления первичных документов назакупкисельскохозяйственных продуктов и сырья в организациях потребительскойкооперации.
7. ПостановлениеГоскомстатаРоссии от 18.08.1998г. № 89 «Об утверждении методических указаний по определениюоборотарозничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятия».
8. Постановление Госкомстата России от 9.08.1999г. N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».
9. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетукассовыхопераций, по учету результатовинвентаризации» (с учетом изменений и дополнений).
10. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документациипо учетуторговыхопераций».
11. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997г. N 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции исырья».
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002г. N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении итранспортировкетоварно-материальных ценностей».
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.10.1997 г. N 1373 «Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России».
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 8.07.1997г. № 835 «О первичныхучетныхдокументах».
15. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ. Утв. ПриказомМинфинаРФ от 29 июля 1998г. №34н.
16. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете. Утверждено приказом МинфинаСССР№105 от 29.07.1983г.
17. Положение ЦБ РФ от 01.04.2003г. № 222-П «О порядке осуществлениябезналичныхрасчетов с физическими лицами в РФ».
18. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с учетом изменений и дополнений).
19. Приказ Минфина Российской Федерации от 27.01.2000г. N 11н «Об утверждении Положения нобухгалтерскомуучету «Информация по сегментам»ПБУ12/2000.
20. Приказ Минфина Российской Федерации от 6.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99») (с учетом изменений и дополнений).
21. Приказ Минфина Российской Федерации от 6.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99».
22. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов» (с учетом изменений и дополнений).
23. Приказ Минфина РФ от 2.08.2001г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01».
24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций».
25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерскоюучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
26. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. N ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с учетом изменений и дополнений).
27. Приказ Минфина РФ от 9.06.2001г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
28. Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» (с учетом изменений и дополнений).
29. Приказ Минфина СССР от 29.07.1983г. №105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете».
30. ПриказМинэкономразвитияРФ от 31.03.2003г. N 95 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли».
31. ПриказРосгосхлебинспекциипри Правительстве РФ от 8.04.2002г. N 29 «Порядок учета зерна и продуктов егопереработки».
32. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года,- Москва:ЦентросоюзРФ, 2001. -112с.
33. Правило (стандарт)аудиторскойдеятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита» одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. протокол №6.
34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовыхобязательствутв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. №49.
35. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283.
36. Инструкция по бухгалтерскому учету исбытусельскохозяйственных продуктов и сырья в потребительской кооперации. Утверждена Правлением Центросоюза СССР 23.02.1982г.
37. Письмо Комитета РФ поторговлеот 10.07.1996г. № 1-794/32/5 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпускатоваровв организациях торговли».
38.АбрамоваН.В. Документальное оформление торговых операций. Основные правиладокументооборотав торговых организациях. Документирование торговых операций. График документооборотаторговойорганизации. М.: Бератор-Пресс, 2001. 150с.
39.АбрамоваН.В. Основные правила составления первичных документов в торговле/Главбух. 2001. - И 1. -с. 16 -22.
40.АнсоффИ. Стратегическое управление: Сокр. Пер. с англ./Научн. ред. и авт. предисл. Л.И.Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519 с.
41.АснинМ.Л., Кононова И.Я. Контроль и ревизия: Учебное пособие. -М.: Феникс, 2004.-288с.
42.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Учебнопрактическое пособие. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 312с.
43.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1999. 391с.
44.БакаевA.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.Бухгалтерскийучет: Учебник для преподавателей и студентов вузов (под ред.БезрукихП.С.) Изд. 5-е, перераб., доп. М.: Ось, 2004. 736с.
45.БакановМ.И., Дмитриева И.М., Смирнова JI. Экономический анализ в торговле. М.:Финансыи статистика, 2005. 400с.
46. Балашов М., Арбаева Н.Бухгалтеруторговой организации// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2002. - №8. -с.24-26.
47.БаскаковаО.В. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2004. -272с.
48.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 4 1.-М.:Бухучет, 1994. -120с.
49.БерезовскийВ.А., Гурко В.Б., Жилинская Л.Ф. и др. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник для вузов (под редакцией Кожарского В.В.). М.:Омега-Л, 2004. - 812с.
50.БогачеваТ.Г. 1С'.Предприятие 8.0. Управлениеторговлейв вопросах и ответах: Практическое пособие. М.: 1С-Паблишинг, 2005. -448с.
51.БодроваТ.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целейналогообложения. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. - 260с.
52.БольшаковA.C., Михайлов В.И. Современныйменеджмент. Теория и практика Серия: Теория и практикаменеджмента. СПб.: Питер, 2000 г.-416с.
53. Большой экономический словарь /под редакцией А.Н. Азрисляна,-3-е изд. М.: Институт новой экономики, 1998. - 720с.
54. Большой энциклопедический словарь/ Гл. ред. А.М Прохоров. 2-еизд. перераб. и доп. М.: Большая Российская энциклопедия, 2000. -1456с.
55.БорисенкоТ.Н. Учет в оптовой торговле. Формирование первоначальной стоимости товаров. Учеттранспортныхрасходов. Учет реализации товаров. Учетскидокпокупателям. М.: Налоговый вестник, 2002.- 186с.
56.БулатоваЗ.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учеттоварныхи кассовых операций в торговых организациях: Учеб. пособие для вузов. -М.: Экономика, 2001. -210с.
57.БутринА.Г. Управление материальными, финансовыми и информационными потоками на промышленном предприятии. Челябинск: ЮНГУ, 1999. - 108с.