Развитие учетного и аналитического обеспечения резервной системы предприятий АПК

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Хорохордина, Наталья Васильевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

208

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хорохордина, Наталья Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯРЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1. Экономическая сущностьрезервовкак объекта бухгалтерского учета и экономического анализа.
1.2. Нормативная правовая база создания и функционированиярезервнойсистемы организации.
1.3. Основные подходы к признанию и раскрытию резервов в отечественномбухгалтерскомучете и Международных стандартах финансовойотчетности.
2.ОРГАНИЗАЦИОННОЕИ УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕЗЕРВНОЙСИСТЕМЫОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА.
2.1. Разработкавнутрифирменныхположений по созданию и функционированию резервной системы сельскохозяйственной организации.
2.2. Организациябухгалтерскогоучета элементов резервной системы.
2.3. Методические положения признания и раскрытия резервов в бухгалтерском учете и отчетности.
3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХПРЕДПРИЯТИЙ.
3.1. Система комплексного экономического анализа финансовых резервов.
3.2. Применение экономико-математических методов в перспективном анализе резервов сельскохозяйственныхтоваропроизводителей.
3.3.Текущийи ретроспективный анализ экономических резервов организацийагропромышленногокомплекса.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие учетного и аналитического обеспечения резервной системы предприятий АПК"

В современной рыночной экономике организацииагропромышленногокомплекса вынуждены сталкиваться с жесткими условиямидинамичноймаркетинговой среды, высокой конкуренции отечественных и иностранныхпроизводителей, перманентной недостаточностью финансовых ресурсов и несовершенством законодательного нормативного регулирования финансово-хозяйственной деятельности. Необходимым условием успешной деятельности в данных условиях является рациональное и эффективное построение системы управления организацией, опирающееся на всеобъемлющую, надежную иинтегрированнуюсистему бухгалтерского учета, экономического анализа ивнутрихозяйственногоконтроля. Тенденции к объединению функций прогнозирования,планирования, учета, анализа и контроля в рамках единой учетно-аналитической системы, воплощающиеся в концепцияхуправленческогоучета и контроллинга, повышают значимостьучетныхработников, переводя их из ранга простых регистраторовхозяйственныхопераций в положение помощников руководства по финансово-экономическим вопросам с передачей части функций финансового управления. Указанные тенденции определяют необходимость расширения традиционных направленийбухгалтерскогоучета, прежде всего, в сторону развития информационной базы и встроенных методов управленияактивами, обязательствами и рисками хозяйствующих субъектов.
Резервированиесредств является одним из наиболее известных и широко применяемых методов управления рисками, нашедшим отражение вбухгалтерскоймодели финансово-хозяйственной деятельности организаций практически с момента возникновения двойной записи и начала бурного развития бухгалтерского учета. Новые задачи, встающие как перед самой системой экономическихрезервовхозяйствующих субъектов, так и перед системой бухгалтерского учета как основныминструментомформирования информационной базы и осуществлениятекущегоуправления, определяют актуальность дальнейшего развития и адаптации методов учета и анализа резервов к современным потребностям.
Продолжающиеся процессыреформированиябухгалтерского учета в нашей стране, предстоящий переход набухгалтерскиестандарты, полностью совместимые с Международными стандартами финансовойотчетности(МСФО) также обусловливают важность проведения сравнительного анализа положений отечественных и международных стандартов применительно к учетубухгалтерскихрезервов и их признанию в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внедрение в практику положений и принципов Международных стандартов позволит существенно повысить информационную ценность показателей бухгалтерской отчетности и доверие к ней со стороны потенциальныхкредиторови инвесторов, поскольку система принципов Международных стандартов финансовой отчетности ориентирована, прежде всего, на обеспечение информационных потребностей большинства пользователей отчетности.
Проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа резервов были предметом исследования большого количества отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Общие вопросы экономического анализа бизнес-рисков, связанных с потребностью врезервировании, рассматривались И.Т. Балабановым, Ю.Бригхэмом, Е.С. Ветнцелем, А.В. Воронцовским, А.Дикситом, И.Б. Загайтовым, Р. Кеннетом, Г.Б.Клейнером, В.В. Ковалевым,
A.В.Мельниковым, Дж.П. Морганом, Ф. Найтом, А.А.Первозванским, П.Д. Половинкиным, Р. Пиндайком, М.А.Роговым, К .Рэдхэдом,
B.Н.Салиным, И.М. Сурковым, А. Тюненом, Дж. ВанХорном, К. Эрроу. В разработку теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и анализа резервов большой вклад внесли Ю.А.Бабаев, И. Бетге, М.И. Кутер, Д. Миддлтон, В.В.Палий, В.Ф. Палий, Ж. Ришар,
C.В.Романова, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, В.И.Ткач. Следует также отметить ученых, чьи труды оказали большое влияние на развитие теоретико-методологических положений бухгалтерского учета и экономического анализа, связанных с темой настоящего исследования, в частности, М.И.Баканова, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, О.В.Ефимову, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, Г.В.Савицкую, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова, Л.З. Шнейдемана и др. В период планово-административной экономики благодаря исследованиямотраслевыхнаучно-исследовательских институтов были обоснованы методы создания значительного количества бухгалтерских резервов (в сельском хозяйстве их число превышало 50 [96]). Выделялись такие, ныне практически вышедшие из поля зрения ученых-экономистов,резервы, как амортизационные фонды, порядок использования которых был регламентирован для обеспечения процессоввоспроизводстваи обновления основных производственных фондов. К сожалению, в последние десятилетия вопросы учетно-аналитического обеспечения системы экономических и бухгалтерских резервов организаций сферы агропромышленного комплекса оставались вне круга внимания отечественных специалистов и методологов бухгалтерского учета и экономического анализа. Поэтому назрела необходимость пересмотра действующего учетно-аналитического обеспечения системы резервов организаций агропромышленного комплекса, который позволил бы привести информационную базу и методы учета и управлениярезервамик потребностям современной бизнес-среды.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и экономического анализа резервов организаций агропромышленного комплекса, обеспечивающих решение важных прикладных задач управленияоперационнойи финансовой деятельностью данныххозяйствующихсубъектов.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
• уточнить сущность резервов как объектов бухгалтерского учета и экономического анализа;
• определить виды экономических и бухгалтерских резервовкоммерческихорганизаций, в том числе организаций агропромышленного комплекса;
• систематизировать нормативную правовую базу бухгалтерского учета и экономического анализа резервов;
• обосновать значение комплексного управления резервами и сформулировать основные организационно-методические положения построения и функционированиярезервнойсистемы хозяйствующих субъектов;
• предложить подходы к организации бухгалтерского учета и признанию в финансовой (бухгалтерской) отчетности резервов организаций агропромышленного комплекса;
• установить место анализа резервов в системе комплексного экономического анализа;
• разработать методические подходы к проведению перспективного и текущего анализа резервов организаций агропромышленного комплекса. Объектомдиссертационногоисследования являются сельскохозяйственные организации Белгородской и Воронежской областей, на примере которых изучались особенности практического применения теоретических и методических положений, выдвинутых в данной работе.
Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа резервов организаций агропромышленного комплекса, связанные с обоснованием, созданием и использованием резервов, а также с их признанием вбухгалтерскомучете и финансовой (бухгалтерской) отчетности и с общей оценкой эффективностирезервированиядля организации.
Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежная научная литература в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подход, системность икомплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических процедур по анализу и оценке создания и использования резервов в сельском хозяйстве, на широком применении специальных методов экономического анализа и статистики, апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна работы состоит в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и экономического анализа резервов организаций агропромышленного комплекса, имеющих существенное значение для эффективного функционирования системы учетно-аналитического обеспечения деятельностихозяйствующегосубъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:
• уточнена сущность экономических и бухгалтерских резервов и их значение для построения эффективной системы финансового управлениякоммерческимиорганизациями;
• предложена классификация резервов, являющаяся основой организации их бухгалтерского учета и экономического анализа;
• выявлены специфические экономические резервы, характерные для организаций агропромышленного комплекса, цели их формирования и значение для обеспечения устойчивой финансово-хозяйственной деятельности;
• разработаны организационно-методические подходы к построению резервной системы организаций агропромышленного комплекса,интегрированнойв систему бухгалтерского учета и финансового управления;
• определена система экономического анализа резервов и ее взаимосвязи с системой комплексного экономического анализа;
• сформулированы методические подходы к проведению перспективного и текущего анализа экономических резервов, установлению норм резервирования и оценке эффективности функционирования резервной системы хозяйствующих субъектов.
Практическая значимость исследования определяется возможностью применения разработанных методических подходов и систем аналитических показателей в учетно-аналитической работе организаций агропромышленного комплекса, государственных органов, осуществляющих регулирование деятельности,финансированиеи иные формы поддержки сельского хозяйства, при совершенствовании отечественных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, положениями, обладающими практической значимостью, являются организационно-методические подходы к построению резервной системы организаций агропромышленного комплекса и методические положения перспективного и текущего анализа экономических резервов организаций агропромышленного комплекса.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на всероссийских имежрегиональныхнаучно-практических конференциях и научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственногоаграрногоуниверситета и Воронежского государственного университета. Результаты исследования внедрены в практику учетно-аналитической работы хозяйств Воронежской области, получили рекомендации Воронежского областного управления сельского хозяйства при администрации Воронежской области.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хорохордина, Наталья Васильевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенное исследование теоретических и организационно-методических проблем экономического анализа,бухгалтерскогоучета и признания в финансовой (бухгалтерской) отчетности резервов позволило сделать следующие основные выводы и внести ряд предложений:
1.Резервыкак самостоятельное понятие иучетнаякатегория достаточно давно известны вбухгалтерскомучете. Выделенные в диссертации подходы к признаниюрезервовв бухгалтерском учете иотчетностипозволяют говорить о многостороннем характере и различном понимании бухгалтерской категории резервов как: самостоятельных статейактивов, условных учетных категорий пассивов - распределяемых затрат, строго соответствующих друг другу статей активов ипассивов, пассивов - источников собственных илизаемныхсредств организации.
Трактовка резервов как исключительно активов или как активов и пассивов одновременно не позволяет сформировать адекватное понимание резервов предстоящих расходов, а "амортизационный" подход неприменим к оценочнымрезервам. Считаем, что источник понимания сущности резервов следует искать в теоретической модели, заложенной в основу современного бухгалтерского учета (в том числе в основу ПринциповМСФО) и состоящей в синтезе статической и динамическойбухгалтерии.
Расхождения между статическим и динамическимбалансомсоответствуют величине оценочных резервов и признанных условных фактовхозяйственнойдеятельности (условных обязательств). Именно резервы являются регулирующими статьями, позволяющими объединить доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете по методуначисления, в исторической оценке, в суммах, эквивалентныхденежнымпоступлениям, с активами иобязательствами, оцененными на конец периода по справедливой стоимости. Благодаря этому финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно как финансовое положение, так и результаты деятельностихозяйствующегосубъекта за отчетный период, при допущении отдельного раскрытия суммначисленныхи списанных за период резервов.
Сформулированная позиция, согласно которой финансовая (бухгалтерская)отчетностьможет строиться на основе подходов как статической, так и динамическойбалансовойтеории, а резервы являются регулирующими статьями, позволяющимиувязатьоба подхода в единое целое, дает возможность обоснованно подойти к определению сущности резервов в бухгалтерском учете. Резервы в бухгалтерском учете могут представлять собой регулирующие статьи, отражающие разницу в оценках активов иобязательствпо статической и динамическойбалансовымтеориям при их совместном применении для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данное определение относится к современномубухгалтерскомуучету в той мере, в которой его принципами последовательнореализованравноправный синтез статической и динамической концепций.
Для практического применения необходимо уточнить определениебухгалтерскихрезервов следующим образом:
Резервы в бухгалтерском учете представляют собой регулирующие статьи, уточняющие величину активов и обязательств при последовательной реализации набора принципов современной модели бухгалтерского учета, а именно принципа осмотрительности, учета по методу начисления, допущения непрерывности деятельности и оценки по справедливой стоимости.
2. В работе проведена оценка существующих классификаций резервов и сделан вывод, что отмеченных классификационных признаков недостаточно для проведения анализа и обоснованияуправленческихрешений. На основе понимания экономической сущности и качественных характеристик резервов предложена их классификация для целей бухгалтерского учета и экономического анализа. В первую очередь, следует выделять экономические ибухгалтерские(финансовые) резервы. Экономические резервы создаются как обособленная часть активов хозяйствующего субъекта и предназначены для компенсации потерь пририсковыхсобытиях или для сглаживанияединовременных(пиковых) затрат. Создание и использование экономических резервов способствуетприростууровня благосостояния собственников организации. Бухгалтерские или финансовые резервы являются регулирующими статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности и признаются в составе пассивов, обладая рядом признаков, характерных для обязательств с неопределенным временем или датой. Цель создания бухгалтерских резервов - соблюдение принципа осмотрительности, оценки по справедливой стоимости и других основополагающих требований, лежащих в основе современного бухгалтерского учета. В состав бухгалтерских резервов входят резервы предстоящих расходов, носящие т.н. амортизационный характер, резервы по условным фактам хозяйственной деятельности и оценочные резервы.
Источником формирования бухгалтерских резервов может выступатьчистаяприбыль, расходы по обычным видам деятельности иливнереализационныерасходы хозяйствующего субъекта. Бухгалтерские (финансовые) резервы признаются в отчетности в виде отдельных статей, каккорректировкидругих статей отчетности или как элементы собственногокапитала. По признаку регламентации действующим законодательством бухгалтерские резервы подразделяются на обязательные и создаваемые в инициативном порядке.
Для классификации резервов используются также признаки периодичности создания и длительности использования,достаточностидля покрытия возникающих расходов (достаточные, недостаточные и избыточные резервы), посущественностидля понимания финансового состояния и результатов деятельности организации,плановомухарактеру (явные и скрытые резервы) иуправляемости(резервы, контролируемые полностью и частично).
Изменения формулировок и классификационных групп по таким ранее известным классификациям, как экономическая сущность резервов, цель их образования и т.д., обусловлены необходимостью следования принципам, заложенным выше при определении сущности резервов как экономической и бухгалтерской категории. Классификация экономических и бухгалтерских резервов выступает основой организации их бухгалтерского учета, экономического анализа,внутрихозяйственногоконтроля, а также построениярезервнойсистемы хозяйствующего субъекта.
3. Учитывая особенности управлениярезервамив условиях аграрного производства и подчеркивая важностьинтеграцииучета и анализа, мы считаем необходимым выделить самостоятельнуюрезервнуюсистему хозяйствующего субъекта как совокупность активов и обязательств, методов прогнозирования, анализа и управления экономическими ибухгалтерскимирезервами на базе системы бухгалтерского учета.Резервнаясистема охватывает учетную политику организации в части методов формирования бухгалтерских резервов и организации учета экономических резервов, включает в себя анализ обоснованности и эффективности создания и использования резервов, функционирует на уровне финансового управленияхозяйствующимсубъектом при поддержке учетно-аналитическихподразделений.
Целью создания и функционирования резервной системы организации, с точки зрениястратегическогои текущего управления, являетсяминимизацияпоследствий рисков и пиковых (аномальных) событий в финансово-хозяйственной деятельности. Достижение первой части общей цели обеспечивают пассивные (здесь: отражаемые впассивебаланса) резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, второй части - пассивные резервы предстоящих расходов и активные расходы будущих периодов. Для достижения поставленной цели резервная система должна решать ряд практических задач: обеспечивать выявление потенциальных рисков и пиковых событий, способных нарушить нормальный ход финансово-хозяйственной деятельности; располагать процедурами оценки вероятности и последствий рисков, расчета оптимального распределения пиковых нагрузок; включатьинтегрированныепроцедуры оценки требуемой величины, периодичности создания и использования соответствующих резервов; иметь механизмы управленческих воздействий для создания указанных резервов и санкционирования их использования; опираться на информационную систему учета создаваемых и используемых резервов, рисковых событий и пиковых затрат,интегрированнуюв систему учета прочих фактов хозяйственной жизни организации; создавать обратную связь для оценки соответствия величины созданных резервов реальным потребностям и для определения общей и сравнительной эффективности управления рисками.
Резервная система организации должна быть встроена в систему бухгалтерского учета, в противном случае для реализации соответствующих функцийменеджерампридется дублировать существующие подсистемы учета и контроля. В то же время, резервная система выходит за рамки бухгалтерского учета, включая в себя подсистемы, относящиеся к системе комплексного экономического анализа, финансовогоменеджмента, оперативного и стратегического управления. Элементами резервной системы должны являться как собственно резервы (экономические и бухгалтерские), так и соответствующие подсистемы учета, прогнозирования, анализа,планирования, текущего и последующего контроля, входящие в системы бухгалтерского учета, комплексного экономического анализа и финансового управления субъекта. Резервная система выступает надстройкой на фундаменте существующих подсистем учета, анализа, контроля и управления, что позволяет значительно снизить затраты на ее организацию и повысить эффективность функционирования.
4. В ходе проведенного исследованияотраслевойстатистики ЦентральноЧерноземного региона автор выделяет следующие основные виды рисков, характерных для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей: гибель озимых культур; гибель яровых культур; гибель многолетних насаждений; падеж продуктивного скота; гибель животных на выращивании и откорме.
Перечисленные риски являются комплексными, складывающимися под влиянием многих факторов. Например, гибель озимых зерновых культур может быть связана с вымерзанием, выпреванием, вымыванием и т.д. При современном состоянии отраслевой информационной базы не представляется возможным детализировать данные риски с достаточной степенью надежности, тем не менее, для целей анализа перспективрезервированияимеющихся данных достаточно. С точки зрения оценки необходимости и величины экономических резервов следует оценивать лишь общую сумму потерь сельскохозяйственного предприятия, без выявления конкретных действовавших факторов риска.
Анализ статистических данных хозяйств Центрально-Черноземного региона позволил выявить кривые распределения потерь по указанным видам рисков.Фактическиераспределения вероятностей оказываются достаточно далеки от кривой нормального распределения, что следует учитывать при оценке норм резервирования. Оцененные кривые распределения вероятностей имеют значительную левую асимметрию и явный положительный эксцесс, то есть максимум потерь группируется в области незначительных (ниже среднего) величинубытков.
На основании полученного перечня рисков рекомендуется создавать соответствующие экономические резервы, управление которыми является основной задачей резервной системы организацийагропромышленногокомплекса. Предложен порядок расчетанормативоврезервирования, базирующийся на оценкахоперационныхи финансовых рисках и на зависимости между уровнем риска и уровнем оптимальной величины экономическогорезерва.
5. По мнению диссертанта, основная цель экономического анализа резервов состоит в том, чтобы оценить эффективность резервирования как влияние на уровеньблагосостояниясобственников организации. Достижение указанной цели сводится к решению следующих основных задач: оценка потребности врезервированииотдельных бизнес-рисков хозяйствующего субъекта; определение оптимальной величины нормы резервирования (перспективный анализ);текущийи ретроспективный анализ эффективности резервирования; определение влияния резервов наденежныепотоки и средневзвешенную цену капитала.
Общность поставленной цели и задач определяют единство анализа резервов как блока системы комплексного экономического анализа. Указанное единство является не только логическим, но и методическим: различные направления анализа резервов характеризуются сходными методами. При построении системы анализа экономических резервов необходимо исходить из их классификации и задач, стоящих перед данной системой.
Автором аргументировано доказано, что комплексный анализ экономических резервов должен начинаться с предварительной оценки направлений и потребностей в резервировании. Указанная оценка проводится на основе выявления важнейших нестрахуемыхи не хеджируемых бизнес-рисков. В дальнейшем анализ проводится по группам возможных потерь и неравномерных расходов по основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализируется такжеразмещениерезервов в составе внеоборотных активов, материально-производственныхзапасов, денежных средств и финансовыхвложений. На основе анализа эффективностиразмещенияи ликвидности резервов, а также оценки эффективности их использования как влияния на расчетную рыночную стоимость организации формируется обобщающая оценка эффективности функционирования резервной системыкоммерческойорганизации.
6. Диссертационное исследование показало, что бухгалтерские (финансовые) резервы в системе комплексного анализа не представлены в явном виде. Это обусловлено их вторичной ролью в финансово-хозяйственной деятельности организации и отсутствием прямого, непосредственно оцениваемого влияния насредневзвешеннуюцену капитала и оценку рыночной стоимости хозяйствующего субъекта. Анализ бухгалтерских резервов сводится к оценке их обоснованности, проводимой, главным образом, в ретроспективном плане, на основе последующих событий, и может быть отнесен скорее к контролю достоверности и соответствия, нежели к экономическому анализу.
Формирование системы комплексного экономического анализа резервов способствует оперативному и систематическому проведению анализа для обеспечения информационных потребностей стратегического и оперативного управления, эффективному функционированию резервной системы, повышению финансовых результатов и устойчивости организации вдолгосрочномпериоде.
7. В рамках функционирования предприятийАПКавтором предлагается комплекс подходов к организации учета экономических и финансовых резервов, основанный на сформулированной выше классификации резервов и выделении специфических резервов, характерных для сельскохозяйственных товаропроизводителей. В частности, на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" обосновывается выделениесубсчетовдля резервов распределяемых затрат, резервов под потери по условным фактам хозяйственной деятельности и резервовпрочихожидаемых потерь. В состав последних входят, например, резервы под потери притранспортировкеи хранении готовой продукции, по которым разработан порядок ведения бухгалтерского учета, отражающих их экономическую сущность иотраслевуюспецифику. На счете 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)" также рекомендуется открыватьсубсчетадля отражения начисленных иизрасходованныхсумм резервов, предназначенных для сглаживания единовременных расходов потекущейи инвестиционной деятельности. Учет рекомендуется вести в специальных регистрах - ведомостях учета операций по созданию и использованию резервов.
8. Итогом критического анализа методических подходов к проведениютекущегои перспективного анализа экономических резервов является предложенные автором к использованию детерминированные модели факторных зависимостей, рекомендуемые для проведения текущего анализа и оценки нормы резервирования. Указанные модели разработаны на основе сформулированной классификации и общих подходов к анализу экономических резервов. Основным направлением апробации полученных результатов являлсярезервпод гибель озимых культур. Факторная модель оценки эффективности данного резерва представляет собой зависимость средней урожайностиотчетногогода от урожайности озимых, яровых и пересеянных весной отчетного года озимых. Диссертационное исследование показало, что анализ данной зависимости рекомендуется проводить методом цепных подстановок, что дает возможность определить влияние отдельных факторов на уровень средней урожайности и рассчитать оптимальную структурупосевныхплощадей. С этой целью зависимость рекомендуется оптимизировать методом подбора доли озимых посевов, чтобы достичь максимального значения средней урожайности при заданных значениях урожайности озимых, яровых и уровне потерь. Изменяемой переменной служит доля площадей под озимые посевы, ограничением - предельный уровень риска, оцениваемый как вероятность снижения средней урожайности ниже заданной величины. Ориентиром для порогового значения средней урожайности служит наименьшее из значений урожайности озимых и яровых,скорректированныхна коэффициенты потерь.
9. В целях завершенности внесенных в диссертации предложений по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения резервной системы предприятий АПК, автором разработаны модели текущего и ретроспективного факторного анализа резервов, ставящие в зависимостьприбыльот продаж сельскохозяйственной продукции от уровней урожайности и доли пересеваемых площадей. Проведение анализа на основе данной зависимости рекомендуется осуществлять методом цепных подстановок в специальных аналитических таблицах.
Факторный анализ экономических резервов позволяет выявить направления дальнейшего совершенствования резервной системы, пути повышения устойчивости и эффективности деятельности организации -сельскохозяйственноготоваропроизводителяв условиях динамичной рыночной среды и высокойконкуренции.
Таким образом, внесенные предложения по формированию резервной системы и модификации рабочих планов счетов, позволят обеспечить надлежащую информационную базу для проведения факторного анализа резервов и оценки норм резервирования. Информацию о создании и использовании резервов следует раскрывать во внутренней и, при существенности резервирования для оценки финансового положения субъекта, внешней публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе предлагаемыхотчетныхформ. Указанные мероприятия будут способствовать повышению финансовой устойчивости сельскохозяйственных товаропроизводителей, эффективности их финансово-хозяйственной деятельности ипрозрачностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, что в конечном итоге должно способствоватьдолгосрочномуразвитию и росту данныххозяйствующихсубъектов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хорохордина, Наталья Васильевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации // http://www.consultant.ru/online/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // http://www.consultant.ru/online/
3. Федеральный закон "Обухгалтерскомучете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ // http://www.consultant.ru/online/
4. Федеральный закон "Обакционерныхобществах" от 26.12.1995 № 208-ФЗ // http://www.consultant.ru/online/
5. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 № 14-ФЗ // http://www.consultant.ru/online/
6. Федеральный закон "О сельскохозяйственнойкооперации" от 08.12.1995 № 193-Ф3 // http://www.consultant.ru/online/
7. Федеральный закон "О финансовомоздоровлениисельскохозяйственных товаропроизводителей" от 09.07.2002 № 83-Ф3 // http://www.consultant.ru/online/
8. Закон РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" // http://www.consultant.ru/online/
9. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-Ф3 "О рынкеценныхбумаг" // http://www.consultant.ru/online/
10. Федеральный закон от 05.03.1999 N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересовинвесторовна рынке ценных бумаг" // http://www.consultant.ru/online/
11. Федеральный закон от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Обипотечныхценных бумагах" // http://www.consultant.ru/online/
12. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" // http://www.consultant.ru/online/
13. Постановление Правительства РФ "Об утверждении Федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности" от 23.09.2002 № 696 // http://www.consultant.ru/online/
14. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы" // http://www.consultant.ru/online/
15. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении итранспортировкетоварно-материальных ценностей" // http://www.consultant.ru/online/
16. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" // http://www.consultant.ru/online/
17. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядкаисчислениясредней заработной платы" // http://www.consultant.ru/online/
18. Положение побухгалтерскомуучету ПБУ 1/98 "Учетная политика организации": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н // http://www.consultant.ru/online/
19. Положение по бухгалтерскому учетуПБУ4/99 "Бухгалтерская отчетность организации": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н // http://www.consultant.ru/online/
20. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственныхзапасов": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н // http://www.consultant.ru/online/
21. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н // http://www.consultant.ru/online/
22. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 "События послеотчетнойдаты": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н // http://www.consultant.ru/online/
23. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 "Условные фактыхозяйственнойдеятельности": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н // http://www.consultant.ru/online/
24. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н // http://www.consultant.ru/online/
25. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // http://www.consultant.ru/online/
26. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 "Информация посегментам": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н // http://www.consultant.ru/online/
27. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов поналогуна прибыль": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н // http://www.consultant.ru/online/
28. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовыхвложений": Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н // http://www.consultant.ru/online/
29. Приказ Министерства финансов РФ "О формахбухгалтерскойотчетности организаций" от 22.07.2003 № 67н // http://www.consultant.ru/online/
30. Приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" от 31.10.2000 N 94н // http://www.consultant.ru/online/
31. Приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" от 28.12.2001 № 119н // http://www.consultant.ru/online/
32. Приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" от 13.10.2003 № 91н // http://www.consultant.ru/online/
33. Приказ Министерства финансов РФ "Об утверждении Методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств " от 13.06.1995 № 49 // http://www.consultant.ru/online/
34. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив Российской Федерации" // http://www.consultant.ru/online/
35. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 № 559 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учетуосновных средств сельскохозяйственных организаций" // http://www.consultant.ru/online/
36. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 31.01.2003 № 26 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" // http://www.consultant.ru/online/
37. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750 "Об утверждении специализированных форм первичнойучетнойдокументации" // http://www.consultant.ru/online/
38. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 02.02.2004 № 74 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учетузаймови кредитов в организацияхагропромышленногокомплекса" // http://www.consultant.ru/online/
39. ПостановлениеФКЦБРФ от 29.11.1999 № 10 "О некоторых вопросах раскрытия информации на рынке ценныхбумаг" // http://www.consultant.ru/online/
40. Постановление ФКЦБ РФ от 18.06.2003 № 03-30/пс "О стандартахэмиссииценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг" // http://www.consultant.ru/online/
41. Постановление ФКЦБ РФ от 24.12.2003 № 03-48/пс "О порядке квалификации ценных бумаг" // http://www.consultant.ru/online/
42. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Изд. на рус. яз. -М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.
43. IAS Handbook: International Standards of Auditing, Assurance and Related Services // http://www.iasc.org/
44.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 141 с.
45.БакановМ.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 534 с.
46.БалабановИ.Т. Риск-менеджмент / И.Т.Балабанов. М.: Финансы и статистика, 1996.- 188 с.
47. Бауэре Н.Актуарнаяматематика. / Н. Бауэре, X. Гербер. Пер. с англ. - М.: Янус-К, 2001.-644 с.
48.БетгеИ. Балансоведение / И. Бетге. Пер. с нем. М.:Бухгалтерскийучет, 2000. - 228 с.
49.БланкИ.А. Управление активами / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2002. -720 с.
50.БланкИ.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2002. - 736 с.
51.БланкИ.А. Управление использованием капитала / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2002. - 656 с.
52.БланкИ.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, 2002. - 752 с.
53.БланкИ.А. Финансовый менеджмент / И.А. Бланк. Киев:Эльга, Ника-центр, 2002. - 527 с.
54.БригхэмЮ. Финансовый менеджмент / Ю. Бригхэм, JI. Гарпенски. Пер. с англ. - СПб.: Экономическая школа, 1997. - 669 с.
55.БромвичМ. Анализ экономической эффективностикапиталовложений/ М. Бромвич. Пер. с англ. - М.:Финансыи статистика, 1996. - 432 с.
56.БрэйлиР. Принципы корпоративных финансов / Р. Брэйли, С.Майерс. -Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 1997. - 1120 с.
57.БурцевВ.В. Сущность комплексного экономического анализа в современных условиях /В.В. Бурцев // Экономический анализ: Теория и практика. 2004. - № 8.
58. ВанХорнДж. Основы управления финансами / Дж. Ван Хорн. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 799 с.
59.ВоронцовскийА.В. Управление рисками / А.В. Воронцовский. СПб.: СпбГУ, 2000. - 150 с.
60.ГенераловаН.В. Признание резервов в соответствии сМСФО(IAS) 37 "Резервы, условныеобязательстваи условные активы" / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2006. - № 10.
61.ГенераловаН.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 23.
62.ГенераловаН.В. Учет предстоящих расходов по выводу из эксплуатации основных средств и восстановлению окружающей среды / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2006. - № 4.
63.ГетьманВ.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2.
64.ГусаковскаяЕ.Г. Экологические риски: страхование и учет / Е.Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. 2006. - № 1.
65.ДавыдоваJI.B. Финансовая стратегия и подходы к определению потенциала предприятия / JI.B. Давыдова, Н.Н.Соколова// Финансы и кредит.-2005.-№36.
66.ДружиловскаяТ.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам / Т.Ю.Дружиловская// Бухгалтерский учет. -2006.-№ 1.
67.ИлышеваН.Н. К вопросу о функциях финансовогоменеджментаорганизации / Н.Н. Илышева, С.И.Крылов// Финансы и кредит. 2005. -№ 1.
68. Ирвин Д. Финансовый контроль / Д. Ирвин. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1998.-480 с.
69. Карапетян A.JI. О совершенствовании понятийного аппарата финансового анализакоммерческойорганизации / A.JI. Карапетян, А.В.Мудрак// Экономический анализ: Теория и практика. 2004. - № 15.
70.КлейнерГ.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегия, безопасность / Г.Б.Клейнер, B.JI. Тамбовцев, P.M. Качалов. -М.: Экономика, 1997. 135 с.
71.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент/ В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2001. - 768 с.
72.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1997. - 511 с.
73.КолеватоваО.А. Признание расходов в учете / О.А. Колеватова, Ж.Г.Михалева// Бухгалтерский учет. 2006. - № 4.
74.КоуплендТ. Стоимость компании: оценка и управление / Т. Коупленд, Т.Коллер, Дж Муррин. Пер. с англ. - М.: Олимп-Бизнес, 1999. - 578 с.
75.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета / М.И.Кутер. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
76.ЛапустаМ.Г. Риски в предпринимательской деятельности / М.Г.Лапуста, Л.Г. Шаршукова. -М.: ИНФРА-М, 1998. 230 с.
77.ЛюбушинН.П. Теория экономического анализа: учебно-методический комплекс / Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков; под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: Экономистъ, 2006. - 480 с.
78.МельниковА.В. Риск-менеджмент: Стохастический анализ рисков в экономике финансов истрахования/ А.В. Мельников. М.:Анкил, 2001. -140 с.
79. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансвых решений / Д. Мидцлтон. Пер. с англ. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
80.ПалийВ.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета / В.Ф.Палий// Бухгалтерский учет. 2005. - № 3.
81.ПалийВ.Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2005. № 5.
82.ПалийВ.Ф. О методе бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет.-2006.-№7.
83.ПалийВ.Ф. О предмете бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2006. - № 5.
84.ПалийВ.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - № 13.
85.ПалийВ.Ф. Финансвый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. М.: ФБК-Пресс, 2001.-664 с.
86.ПарамоновЯ.В. Минимизация финансовых рисков на основе использованиянефинансовыхпоказателей / Я.В. Парамонов // Финансы икредит.-2005.-№ 8.
87.ПеревозчиковА.Г. Определение ставки дисконта на основеотраслевыхданных о рентабельности собственногокапитала(ROE) / А.Г. Перевозчиков // Финансы и кредит. 2006. - № 6.
88.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: В 2 т.: Т. 1. Бухгалтерский финансовый учет / М.З.Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 с.
89.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: В 2 т.: Т. 2. Бухгалтерскийуправленческийучет. Бухгалтерская финансовая отчетность / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.
90.РоговМ.А. Риск-менеджмент / М.А, Рогов. Науч. монограф. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 120 с.
91.РэдхэдК. Управление финансовыми рисками / К. Рэдхэд, С. Хьюз. М.: ИНФРА-М, 1996.-228 с.
92. Скотт М. Факторы стоимости: Руководство дляменеджеровпо выявлению рычагов создания стоимости / М. Скотт. Пер. с англ. - М.: Олим-Бизнес, 2000. - 420 с.
93.СоколовВ.Я. Оценка по справедливой стоимости / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. 2006. - № 1.
94.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 228 с.
95.СоколовЯ.В. Профессиональное суждение новыйинструментарийсовременной бухгалтерии / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 21.
96.СоколовЯ.В. Три парадигмы двойнойбухгалтерии/ Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2005. - № 15.
97.СоколоваН.А. Мировой опыт применения МСФО / Н.А. Соколова -Бухгалтерский учет. 2006. - № 9.
98. Сотникова JI.B. Пояснения к бухгалтерскомубалансуи Отчету о прибылях иубытках/ JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2006. - № 2.
99. Сотникова JI.B. Принципы ведения бухгалтерского учета / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 10.
100.СурковИ.М. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства (методика расчета и мероприятия по их освоен