Реформирование бухгалтерского учета, анализа и аудита в пенсионно-страховых системах

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Муслимов Салим Январ оглы

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Баку

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

336

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Муслимов Салим Январ оглы

Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основы исследованияпенсионно-страховыхсистем.
1.1. Сущность пенсионно-страховой системы как социально -экономической категории.
1.2. Методологические основы исследования проблем функционирования национальных пенсионно-страховых систем.
1.3. Необходимостьреформированияпенсионно-страховых систем стран с экономикой переходного периода.
Глава 2. Формирование и развитие экономического механизма государственнойпенсионнойсистемы Азербайджанской Республики, рольбухгалтерскогоучета в его функционировании.
2.1. Этапы формирования и развития системы государственного социальногострахованияв Азербайджанской Республике.
2.2. Исследование эволюции государственной пенсионной системы Азербайджанской Республики и её учетно-аналитических аспектов.
2.3. Экономический механизм единой государственной пенсиоппо-страховой системы, рольучета, анализа и аудита в его функционировании.
Глава 3. Учет формирования и использования средствпенсионныхфондов.
3.1. Общие методологические принципы и особенности бухгалтерского учета средствпенсионногострахования и обеспечения.
3.2. Учет в системе управления формированиемрасходованиемпенсионных фондов.
3.3. Организация учета доходов и расходов пенсионных фондов в условиях применения системы индивидуального учетазастрахованныхлиц и накопительных элементов пенсионного обеспечения.
3.4. Применение международных стандартов бухгалтерского учета иотчетностив программах пенсионного обеспечения.
Глава 4. Анализ доходов и расходов в системе пенсионного страхования и обеспечения.
4.1. Методологические аспекты и особенности экономическогоанализапесионно-страховой деятельности на макроэкономическом уровне.
4.2. Анализ структуры доходов пенсионных фондов.
4.3. Анализ расходовхозяйствующихсубъектов и пенсионных фондов напенсионноестрахование и обеспечение.
4.4. Экономический анализ в системеактуарногооценивания и моделирования деятельности пенсионных фондов.
Глава 5.Аудитфинансовой отчетности и результатов пенсионно-страховой деятельности в пенсионно-страховых фондах.
5.1. Особенностиаудитастраховой деятельности.
5.2. Организации и методология внутреннего аудита в пенсионных фондах.
5.3. Проверка достоверности финансовой отчетности остраховыхоперациях и средствах пенсионного страхования.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Реформирование бухгалтерского учета, анализа и аудита в пенсионно-страховых системах"

Пенсионнаясистема государства является одной из самых значимых в социальном и экономическом отношениях сфер национальной экономики, реализующей конституционногарантированнуюобязанность материального обеспечения лиц, имеющих право напенсию.
Пенсионерыпредставляют собой особую категорию граждан, требующую повышенного внимания общества. Нетрудоспособные с детского возраста, потерявшие кормильца, утратившие трудоспособность вследствие преклонного возраста, инвалидности и других обстоятельств люди, нуждаются в устойчивых источниках своего материального обеспечения в видепенсии.
Численностьданной категории граждан во всехэкономическиразвитых странах значительна и продолжает расти быстрымитемпами. Этому способствует рост продолжительности жизни и другие факторы. В Азербайджанской Республике в настоящее время 1,3 млн.пенсионеров, кроме них различные социальные пособия (не считая пособий по временной нетрудоспособности) получают ещё 1,9 млн. человек, что в совокупности составляет около 40% населения. В соседних странах, имеющих аналогичные условия в экономическом развитии, наблюдается адекватная картина. Например, в Российской Федерации количество пенсионеров составляет 38,5 млн. человек, что превышает 1/4 населения России и почти 2/3 всего занятого в разных сферах экономики населения [104, с.З]. Их материальное обеспечение требует значительных затрат.
Особую значимость решение проблемы материального обеспечения пенсионеров приобретает в период экономических реформ, проводимых в странах постсоветского пространства. Результатыреформированияв начальной стадии почти повсюду привели к снижению уровня жизни пенсионеров и других категорий граждан, в особенности тех, материальное благополучие которых зависит от стабильности развития национальной экономики и состояния государственногобюджета. Как известно, в 1990-2000гг имело место значительное снижение показателей экономического развития практически во всех регионах, ранее входящих вСССР, что привело к существенному уменьшению социальных, в том числе,пенсионныхвыплат населению.
Сейчас наполняемостьбюджетовразличного уровня и назначения постепенно повышается. Растет объем средств, располагаемых государственными инегосударственнымипенсионными фондами и выделяемых государственнымбюджетомна социальные нужды. Только за счет бюджета Государственного Фонда Социальной Защиты Азербайджанской Республики (ГФСЗ)выплатынаселению пенсий и пособий увеличились с 1124,0 млрд.манатв 1998 году до 2478, 5 млрд. манат в 2005 году или в 2,2 раза. Полный сборстраховыхвзносов, правильное исчисление пенсий и пособий идоведениеих суммы до уровняпрожиточногоминимума во многом зависит от действующей организации учета, анализа иаудитаэтих средств в пенсионно-страховых фондах.
Все это делает актуальными проблемыбухгалтерскогоучета, анализа и аудита средствпенсионногострахования и обеспечения. Учет и контроль формирования и использования указанных средств были актуальны всегда. Ранее они представляли собой государственные средства и только потому требовали повышенного внимания. Сейчас решающее значение государства в регулированиипенсионнойсистемы и источниках её средств сохраняется, но впенсионномобеспечении начинают участвовать негосударственныепенсионныефонды (НПФ), привлекаются впенсионноедело управляющие компании, специализированныедепозитариии другие организации. Возникла необходимость в персонифицированном учетезастрахованныхлиц, рациональном использовании временно свободных средств пенсионногострахования, совершенствовании учета и анализадоходнойи расходной части бюджета пенсионных фондов, теоретического и практического решения многих других вопросов.
Следует отметить, что научные исследования экономических проблем пенсионного страхования, в том числе вопросов учета, анализа и аудита в этой системе, существенно отстают от совершенствования законодательства и потребностей практики. Это не позволяет в полной мере реализовать положительные аспекты проводимых в странахСНГпенсионных реформ, ослабляется контроль за обеспечением их эффективности.
Осуществляемые в наших государствах пенсионные реформы требуют принципиально нового подхода к организации и методологии бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего контроля деятельности пенсионно-страховых организаций поскольку существенно изменилось и продолжает совершенствоваться пенсионное законодательство, стали иными многие принципы формирования пенсионных фондов, значительно расширены возможности контроля со стороны населения и представляющей его общественности за их деятельностью.
Важность проблемы создания единой системы учета, анализа, внешнего и внутреннего аудита, отвечающей международным стандартам и требованиям эффективного управления этимсекторомнациональной экономики на народнохозяйственном,территориальномуровне и непосредственно в низовых организациях пенсионного страхования, масштабность и сложность этой проблемы требует серьёзного научного поиска, методологических и методических разработок, взаимнойувязкиспособов осуществления предложенных рекомендаций на основе системного подхода. Все это свидетельствует об актуальности избранной темы диссертации и определило основные направления, цели и задачи её разработки.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов экономики и финансов пенсионного страхования посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов. Для исследования выбранной проблемы автор опирался на труды известных российских специалистов в этой области А.К.Соловьева, A.JT. Александринской, Т.А. Архангельской, С.Н.Асабиной, И.В. Дъячкова, С.М. Гусевой, Н.П.Севастьяновой, работы западных ученых по проблемам пенсионно-страховых систем. Детальному изучению подверглись существующие в этой области нормативные акты Азербайджанской Республики.
Теоретические вопросы и методы системного подхода к вопросам бухгалтерского учета, анализа и аудита даны в работах азербайджанских профессоров И.М.Аббасова, М.Н. Алиева, российских ученых А.С.Бакаева, К.М.Гарифуллина, О.В. Голосова, В.Б.Ивашкевича, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, В.А.Новодворского, О.М. Островского, Я.В. Соколова, А.Д.Шеремета, J1.3. Шнейдмана, западных специалистов И.Ансофа, Р.Акофа, Ж.Ришара, У.Хорнгрена и др.
Однако в большинстве работ указанных авторов практически не рассматриваются вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового аудита пенсионно-страховых организаций. Лишь в отдельных статьях встречаются размышления по этому поводу и предложения по совершенствованию существующей системы учета, анализа и аудита в государственных инегосударственныхпенсионных фондах. Вызвано это, на наш взгляд, прежде всего, интенсивностью реформирования пенсионных систем в большинстве стран постсоветского пространства, отсутствиемвысококвалифицированныхспециалистов по бухгалтерскому учету, анализу иаудитунепосредственно в пенсионных организациях, а иногда и забвением или игнорированием важности бухгалтерского учета иотчетностив пенсионном деле.
Целью данной исследовательской работы является разработка методологического и методического подходов к формированию системы бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового аудита в организациях пенсионного страхования. Такая система должна соответствовать международным стандартамстраховогодела и финансовой отчетности и одновременно отвечать запросам и потребностям действующей практики, обеспечивать высокий уровеньобслуживаниянаселения и экономического управления формированием и использованием пенсионных средств. Обозначенная цель определила объект, предмет исследования и его методы. Объектом исследования является единая система бухгалтерского учета, анализа, внешнего и внутреннего аудита в пенсионно-страховых организациях, необходимая для управления их деятельностью на низовом уровне и её регулирования на уровне вышестоящих звеньев управления государством. Предмет исследования - экономические аспекты деятельности государственных и негосударственных пенсионных фондов.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи исследования:
- определить и обосновать теоретико-методологические основы и особенности исследования пенсионно-страховых систем;
- рассмотреть с современных позиций сущность государственного пенсионного страхования как социально-экономической категории;
- обосновать необходимость реформирования пенсионно-страховых систем в странах с экономикой переходного периода, определить его связь среформированиембухгалтерского учета и анализа, с необходимостью аудита; исследовать основные этапы формирования и развития системы государственного социального страхования в Азербайджанской Республике;
- определить роль ГФСЗ как центрального органа исполнительной власти в области социального страхования и пенсионного обеспечения, ответственного за состояние бухгалтерского учета и отчетности;
- рассмотреть особенности учета формирования и использования средств пенсионного страхования и обеспечения, методологические принципы его совершенствования;
- исследовать вопросы организации учета доходов и расходов пенсионных фондов в условиях применения персонифицированного учета застрахованных лиц инакопительныхэлементов пенсионного обеспечения;
- изучить возможности применения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности по программам пенсионного обеспечения;
- определить и обосновать методологические аспекты и особенности экономического анализа в пенсионно-страховых системах;
- разработать методику анализа структуры основных и сопутствующих доходов пенсионных фондов;
- определить особенности и разработать предложения по совершенствованию анализа расходовхозяйствующихсубъектов и пенсионных фондов на пенсионноестрахованиеи обеспечение;
- рассмотреть проблемы экономического анализа в системеактуарногооценивания и моделирования деятельности пенсионных фондов;
- разработать и обосновать методологические основы внешнего аудита финансовой отчетности и результатов пенсионно-страховой деятельности пенсионных фондов;
- внести предложения по совершенствованию организации и методологии внутреннего аудита в пенсионных фондах.
Теоретическая и методологическая основа проведенного исследования.
Пенсионная система является сложной, многофункциональной совокупностью правовых,организационных, экономических отношений и действий по их реализации. Теоретической и методологической основой бухгалтерского учета, анализа и аудита в организациях этой системы являются результаты научных исследований, законодательные акты, указы Президента Азербайджанской Республики, решения Кабинета Министров, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные документы, регламентирующие организацию пенсионного дела и соответствующую постановку бухгалтерского учета, анализа и аудита. В числе научных дисциплин и методов исследования для этой цели использовались теория бухгалтерского учета, системный анализ, статистика, экономика пенсионного страхования и обеспечения, экономико-математические методы и модели.
Для обеспечения взаимосвязи научных дисциплин и организационных принципов использовались методы структурного, функционального и сравнительного анализа, различные приемы прикладного статистического анализа.
Эмпирической базой исследования послужили данные государственной и международной статистики, административнаяотчетностьи аналитические материалы Государственного фонда социальной защиты Азербайджанской
Республики, Министерства финансов Азербайджана, международные программы развития пенсионного дела, материалы международных и отечественных конференций по проблемам пенсионного страхования, бухгалтерского учета, анализа и аудита.
Научная новизна исследования состоит в разработке целостного концептуального подхода к формированию комплексной системы бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового аудита в организациях пенсионного страхования и обеспечения, выработка на его основе моделей, методов, процедур и практических рекомендаций по функционированию этой системы в соответствии с международными стандартами.
В обобщенном виде новизна научных результатов исследования представляется в следующем виде:
- определена и обоснована сущность государственной пенсионно-страховой системы как совокупности финансово-экономических и организационно-управленческих отношений, реализующихгарантированноеконституцией страны право на материальное обеспечение пенсионеров и приравненных к ним лиц;
- произведен анализ развития пенсионного дела в государствах постсоветского пространства после получения ими независимости в сопоставлении с мировой практикой социального страхования и обеспечения. Исследована эволюция государственной пенсионной системы в Азербайджанской Республике иучетныхаспектов её функционирования;
- исследована связь различных пенсионно-страховых моделей с особенностями методологии бухгалтерского учета, анализа и аудита, определены критерии выбора оптимальной модели и соответствующих ей методов бухгалтерского учета и отчетности;
- определены и обоснованы общие принципы современной организации и ведения бухгалтерского учета средств пенсионного страхования и обеспечения в государственных и негосударственных пенсионных фондах с ориентацией на международные стандарты финансовой отчетности и опыт развитых в экономическом отношении стран;
- разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля формирования ирасходованиясредств пенсионных фондов на базе современных методовбюджетирования;
- внесены предложения порационализациидействующей практики учета доходов и расходов пенсионно-страховых организаций в условиях применения персонифицированной системы учета застрахованных лиц и накопительных элементов пенсионного обеспечения; обоснованы возможности применения международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности с ориентацией на пенсионные программы с определеннымивзносамии программы с установленнымивыплатами;
- разработаны методологические аспекты и исследованы особенности экономического анализа в пенсионно-страховых системах, в том числе вактуарноманализе;
- определены и обоснованы принципы и методологические особенности внешнего аудита пенсионно-страховых организаций, разработаны предложения по совершенствованию внутреннего аудита деятельности ГФСЗ;
- разработана методика проверки достоверности финансовой отчетности о страховых операциях в организациях пенсионного страхования.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования содержащихся в ней выводов, рекомендаций и предложений в практике деятельности ГФСЗ и еготерриториальныхподразделений, в экономической работе, в том числе учетно-аналитической работе негосударственных пенсионных фондов. Предложенные в диссертации принципы и практические рекомендации по организации и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита разработаны с учетом основных тенденций реформирования пенсионно-страховых систем в странах СНГ и могут использоваться ими для разработки нормативных положений и документов по учету и аудиту в этой сфере экономики.
Теоретические подходы, методические приемы и аналитические материалы диссертации могут использоваться при исследовании экономических проблем пенсионного страхования, а его результаты и - в учебниках и учебных пособиях побухгалтерскомуучету, финансовому анализу и аудиту.
Апробация работы. Основные положения и рекомендации выполненного исследования обсуждались и получили одобрение:
- на международной конференции по проблемам пенсионного страхования 14-17 июля 2005 года в г. Орландо, штат Флорида,США.
- на кафедре бухгалтерского учета и аудита Бакинского университетабизнеса. Рекомендации частично внедрены и будут реализованы в практической деятельности Государственного фонда социальной защиты Азербайджанской Республики.
Теоретические положения и практические рекомендации разработанные в диссертации, нашли отражение в монографии «Развитие учета анализа и аудита в пенсионно-страховой системе» (на русском языке), в учебном пособии «Теория экономического анализа», в практических пособиях «Методика и способы налоговых проверок» и «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению в учреждениях, предприятиях и организацияхфинансируемыхиз бюджета», в нормативных положениях и материалах Государственного фонда социальной защиты Азербайджана.
По теме исследования опубликовано 33 научных работ общим объёмом 76,7 печатных листа. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка литературы, включающих 130 наименований, 10 таблиц приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Муслимов Салим Январ оглы

Заключение
В ходе данного исследования автором получены следующие наиболее значительные научные результаты: а) в области теоретических и методологических основ функционирования государственныхпенсионныхсистем, их развития в Азербайджанской Республике:
- пенсионно-страховая система по своей социально-экономической сути и назначению представляет собой совокупность экономических отношений между субъектами общественноговоспроизводственногопроцесса по поводу воспроизводства и распределения части необходимого продукта, направляемой на материальную защитунаемныхработников в случае наступления социальных рисков;
- выбор пенсионно-страховой модели организации социальногострахованияи пенсионного обеспечения, от которой зависят методыбухгалтерскогоучета и анализа, определяется особенностями сложившегося общественного устройства,общеэкономическимиусловиями страны, уровнем её экономического развития, основными демографическими характеристиками, а также проводимой социальнойполитикойи мерой социальности, достигнутой в государстве;
- общей конечной целью проведенных или намечаемых в странах с переходной экономикой пенсионных реформ является создание многоуровневойпенсионнойсистемы, сочетающей государственную солидарно-распределительную, обязательнуюнакопительнуюсхемы и добровольное дополнительноестрахование. Организация бухгалтерского учета, анализа иаудитадолжна исходить из этой необходимости, поскольку такая комбинацияраспределительныхи накопительных схем является оптимальной с точки зрениясреднесрочнойи долгосрочной финансовой устойчивости системы и с позиций социальной защищенностипенсионеров. б) в области бухгалтерского учета, статистики:
- особенностью бухгалтерского учета средствпенсионногострахования и обеспечения является необходимость его организации в разрезе участников социального страхования. К ним относятсястраховщики, страхователи и застрахованные лица. Поскольку система социального обеспечения и защиты является единой в каждом государстве, все три уровня организации и ведения бухгалтерского учета должны бытьувязанымежду собой, и функционировать с использованием общихучетныхпринципов, понятий и правил;
-бухгалтерскийучет операций по социальномустрахованиюи обеспечению нельзя рассматривать с позиций толькохозяйствующегосубъекта или другого плательщика, также как и только с позиций государственных органов. Это должна быть часть информационной системы государства в целом, интерпретирующая всю совокупность информационных потоков для эффективного управления социальной сферы деятельности. Одновременно её следует представлять как автономную учетно-аналитическую систему для каждогострахователяи страховщика, в том числе Государственного фонда социальной защиты Азербайджанской Республики и еготерриториальныхподразделений, ответственных за своевременность и правильностьвыплатпенсий и пособий;
- для обеспечения функционирования единого, взаимосвязанного учета формирования и использования средств социального страхования и обеспечения необходимацентрализованная, государством установленная система. Её основу, применительно кпенсионномустрахованию и обеспечению должен составить Национальный стандарт, разработанный на базеМСФО26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионнымпланам)». В нем необходимо определить порядок применения стандарта, его основные понятия, порядок учета доходов и расходов пенсионных фондов с установленнымивзносамии выплатами, систему оценкиактивов, содержание отчетности и порядок раскрытия содержащейся в ней информации;
-денежныесредства, находящиеся в управлениистраховщикапо обязательному пенсионному страхованию, должны учитываться в разрезе индивидуальных лицевых счетов. Только таким образом можно обеспечить получениепенсий, эквивалентных суммам внесенных страховыхвзносов. Необходимо решительно отказаться об обезличенного учета, существующего враспределительнойпенсионной системе. Право на обязательноепенсионноестрахование в Азербайджанской Республике следует признавать только в случаеуплатыстраховых взносов в соответствии с действующим законодательством;
- расход средств пенсионных фондов необходимо учитывать в разрезе источников их формирования, то есть средств обязательного пенсионного страхования, средств государственногобюджетаи средств прочих поступлений (конфедерации профессиональных союзов и др.). Оставшиеся на счете ГФСЗ и на счетах его территориальных органов средства напенсиии заработную плату, инеизрасходованнуючасть сумм затрат на ихдоставкуследует учитывать в составе соответствующих доходов и расходов очередного года. Контроль за рациональнымрасходованиемсредств ГФСЗ и негосударственных пенсионных фондов на их собственное содержание целесообразно организовать с использованием методовбюджетирования, широко известных в управленческом учете;
- важной задачей ипреимуществомперсонифицированного учета является информационное обеспечение работ по прогнозированию ипланированиюстраховых взносов и платежей в системе пенсионного обеспечения. Организация такого учета должна привести к изменению и совершенствованию учета трудового стажа,заработнойплаты и уплаченных страховых взносов. В процессе развития персонифицированного учета можно постепенно отказаться от ведения трудовых и расчетных книжек, существенно сократить сроки архивного хранениябухгалтерскихдокументов по заработной плате и затраты на него;
- переход на международные стандарты бухгалтерского учета иотчетностиодинаково важен для страховщиков истрахователейв пенсионной системе. Для пенсионных фондов, в том числе государственных, выступающих в качествестраховщиков, он нужен для создания адекватной современным условиям информационной базы для принятияуправленческихрешений, в том числе, на международном уровне. Кроме того, финансоваяотчетность, составленная по международным стандартам, позволяет провести своего рода диагностикуоперационныхи финансовых систем пенсионного фонда и по её результатам определить пути совершенствования его деятельности. Немаловажное значение имеет переход на МСФО для использования пенсионных средств в качествеинвестиции, а также для государственной и международной статистики, в) в области финансового анализа деятельности государственных инегосударственныхпенсионных фондов: особенностью анализа проблем пенсионного страхования намакроэкономическомуровне является необходимость его взаимнойувязкии сочетания с методологиеймикроэкономическогоанализа. Уровень социальной защиты граждан в решающей степени определяется результатами функционированиямакроэкономики, которые, в свою очередь, зависят от успешности функционирования субъектовмикроэкономики, прежде всего, хозяйствующих организаций. Состояние пенсионного дела и регулирующее его законодательство существенно влияют на величинуотчисленийи платежей в фонды социального развития, а следовательно, наиздержки, финансовые результаты и другие показатели этих организаций. Доходы и расходы государственных пенсионных фондов нужно рассматривать и анализировать, прежде всего снароднохозяйственных, то есть макроэкономических позиций, а затраты предприятий в виде отчислений на социальное, в том числе пенсионное страхование, следует изучать с позиций микроэкономического анализа; принципиальная схема экономического анализа пенсионно-страховой деятельности должна включать анализ функционирования страховщиков в лице государственных и негосударственных пенсионных фондов и страхователей в частистраховыхвзносов и платежей. Особую проблему представляет анализ деятельностиНПФ, инвестирующих свои свободные средства встороннийбизнес с использованием услуг управляющих компаний и специализированныхдепозитариев; показателями, характеризующими пенсионную систему в целом и эффективность её функционирования с народнохозяйственных позиций, является её структура, главные составляющие пенсионного обеспечения: степень её нагрузки на национальную экономику, уровень исполнения пенсионныхобязательств, соотношение величины пенсий ипрожиточногоминимума жизни населения, доля расходов навыплатувсех видов пенсий в структуреваловоговнутреннего продукта. Важным аналитическим показателем является соотношение размера пенсии и величины прожиточного минимума жизни населения в данном периоде времени. Чтобы избежать поспешных выводов и обобщений его анализ следует осуществлять с учетом многих факторов, влияющих на величину каждого из сравниваемых показателей;
- одним из основных аналитических показателей в оценке доходов ГФСЗ является уровень их мобилизации вбюджетеФонда. Его характеризует процент поступления средств, предназначенных длявыплатыпенсий и пособий в целом и в разрезе источников формирования по отношению кзапланированнойсумме на определенную дату. По результатам анализа степени мобилизации доходов пенсионного фонда можно определить причины и виновников задержкиплатежей, принять меры по устранению выявленных недостатков в накопленииденежныхсредств, необходимых для пенсионного обеспечения;
- при анализе доходов ГФСЗ необходимо выявить в какой степени повлиялаиндексацияшкалы регрессии страховых взносов и изменение величины фиксированных платежей на формирование общей суммы средств пенсионного фонда, в том числе, егостраховойи в будущем -накопительнойчасти. Одним из направлений анализа является анализтерриториальнойструктуры полученных доходов, роли местных районныхподразделенийГФСЗ в их формировании. В ходе анализа деятельности НПФ необходимо проверить соблюдение установленногонормативапри создании страховых резервов, имея в виду, что излишнее отвлечение пенсионных взносоввкладчиковв резервы не приносит доходов и снижает эффективность использования пенсионных средств, отвлекаястраховыересурсы от инвестирования;
- экономический анализ в системеактуарногооценивания и моделирования деятельности пенсионных фондов должен использоваться для непрерывного контроля финансовойобеспеченноститекущих и долгосрочных обязательств и их соответствия правамзастрахованныхлиц. В более широком значенииактуарныйанализ представляет собой использование специальных методов теории вероятности, экономической и социальной статистики для оценки рисков и вероятности наступления страховых случаев, связанных со случайными событиями. Автором рекомендовано шире применять вактуарномоценивании деятельности негосударственных пенсионных фондов современные инвестиционные методы и модели, основанные на примененииЭВМ. Результаты аналитических расчетов следует использовать для обоснования изменений в системеначисленияпенсий, при дифференциации льгот, оптимизации соотношений между социальными и трудовымипенсиями. г) в области внутреннего и внешнего аудита организаций пенсионно-страховой системы:
- необходимость финансового аудита пенсионных фондов обусловлена тем, что они выступаютпосредниками, аккумулирующими не принадлежащими им средства, совершающие с ними предусмотренные уставом фонда операции ивыплачивающимиих в виде пенсий и пособий. Закономерным в таких случаях представляется ведомственный внутреннийаудитдля государственных пенсионных фондов и внешний независимый аудит для негосударственныхкоммерческихфондов. В конечном счете внешний и внутренний аудит функционирования пенсионной системы служит существенному повышению её имиджа, укреплению доверия к деятельности государственных и негосударственных пенсионных фондов пенсионных фондов;
- кроме внешнего и внутреннего аудита необходимо шире применять так называемую обзорную проверку состояния бухгалтерского учета и правильности составления финансовой отчетности государственных и негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний и специализированных депозитариев. Такая проверка по опыту зарубежных пенсионных фондов состоит в осуществлении сравнительно немногочисленных конкретных тестов системы внутреннего контроля и показателей отдельных статей финансовой отчетности;
- составной частью аудита любой пенсионной системы должна стать проверкасбалансированностидоходной и расходной частей её бюджета. В результатеаудиторунеобходимо оценить финансово-ресурсную обеспеченность выплат пенсий и пособий, определить необходимостьпривлечениядля этого дополнительных средств или, наоборот, -выгодноговложения временно свободных денежных средств пенсионных фондов винвестирование.
Осуществляемое в настоящее времяреформированиебухгалтерского учета, анализа и аудита в пенсионно-страховых системах призвано обеспечить создание по существу новой системы информационного обеспечения управления или в соответствии с международными стандартами и особенностями развития пенсионного страхования, направленного на совершенствование экономического механизма социальной защиты населения.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Муслимов Салим Январ оглы, 2005 год

1.АббасовИ.М. Финансовый анализ ваудиторскойдеятельности. Монография. -Казань: Издательство КФЭИ, 2001. 196 с.
2. Адаме Р. Основыаудита. М.: Юнити, 1995. - 398 с.
3. Азербайджанская Демократическая Республика (1918-1920). Законодательные акты.Баку,1998. 318с.
4.АлиевМ.Н. Эволюция и перспективы развитияпенсионногообеспечения в Азербайджанской Республике (юридические проблемы) (на азербайджанском языке). Баку, 2003. -27с.
5.АндреевB.C. Социальное обеспечение вСССР. М.: Знание, 1968. - 316 с.
6.АрхиповВ.Д., Хорев П.С. Пенсии колхозникам. Юридическая литература, Москва, 1966. -68с.
7.АстраханЕ.Н. Развитие законодательства опенсияхрабочим и служащим. -М.: Юридическая литература, 1971. 124 с.
8.Аудитстраховых компаний М.: Финстатинформ, 1995. - 128 с.
9.БеляеваГ.В. Пенсионное обеспечение в условиях формирования рынка в России., Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук., Воронеж, 1997.- 18с.
10. Ю.Бернстайн А.А. Анализ финансовойотчетности: теория, практика и интерпретация/ Пер. с англ. -М.:Финансыи статистика, 1996, 128 с.
11.Бухгалтерскиепроводки в соответствии с налоговым кодексом.Выпуск531539 Баку. Бизнес-пресс.2003.314с.
12.Бухгалтерскийучет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких (5-е изд.). М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 735 с.
13. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями (выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. - 149 с.
14. Н.Гомольский П.Ю.,ТолмасоваА.К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет,налогообложениеи правовой статус. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 400 с.
15.ГусеваС.М., Севастьянова Н.П. Обязательноепенсионноестрахование. М.: Главбух, 2004. - 112 с.
16.ГутцайтЕ.М. Аудит. Концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.:Юнити, 2003.-252 с.
17.ДрукерН.Ф. Задачи менеджмента в XXI веке. М.: Вильяме, 2000. - 272 с.
18.ДымоваИ.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: Современная экономика и право, 2001.-27-31с.
19.ДьяковИ.В. Персонифицированный учет в системе государственного пенсионногострахования. М.: Ось-89, 2003. - 368 с.
20.ЕрошенковС.Г. Рост стратегических инвесторов. Мировой опытпенсионныхреформ., Москва, МАКС Пресс, 2000. 176с.
21. Закон «Обюджетнойсистеме» Азербайджанской Республики. Баку, 2005. -36с.22.3акон «О государственных пенсиях», Юридическая литература, Москва, 1964. -64с.
22. Законодательный сборник Азербайджанской Республики. Баку.: Ганун, 1997. -424 с.
23.ИвашкевичВ.Б. Организация и методы аудитабухгалтерскойотчетности. -Казань.: Издательство КФЭИ, 1995. 148 с.
24.ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело. М:Экономист, 2005. -524 с.
25.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализдебиторскойи кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 190 с.
26.ИноземцевВ.Л. За пределами экономического общества., Москва, Наука, 1988, 640 с.
27. Инструкция по применению плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Утверждена приказомРосстрахнадзораРФ от 27.11.1993 №02-03/5
28. Интернет сайт ГФСЗ АР, http://www.sspf.g0v.az/f1les/rus/tablj30s0bru.pdf.
29. Ислам:История. Философия. Моления, Центр Исследований Ислама «Иршад», Баку, Элм, 1994.-618с.31.«История развития пенсионного обеспечения», http://www.agana.ru/main/pensreforma/history.
30.ИенеШреммер, «Новые тенденции в политике частного пенсионного обеспечения: какую защиту предлагают индивиду?// Социальный вестник пенсионных и социальных фондов странСНГи Балтии», 2004, №4(18).
31.КлямкинП.М., Тимофеев Л.М.Теневой образ жизни: социологический автопортрет постсоветского общества М.:РГТУ, 2000. 124с.
32.КовалевВ.В. Финансовый анализ. Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. -512 с.
33.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
34.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансоваяотчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения). М.: Проспект, 2004. - 430 с.
35. Коен М.,ГрюнингX. Международные стандарты бухгалтерского учета. М., 2000. - 324с.
36. Комментарий к Федеральному закону «Об обязательномпенсионномстраховании в Российской Федерации». М.: Эксмо, 2004. - 92 с.
37. Конвенции и рекомендации Международной организации труда (МОТ), МБТВ 2-х томах (1918 1996, 1967 - 2002).
38. Коран. Перевод с арабского и комментарии М.-Н.О.Османова, «Ансарийан», Кум-Иран, 2000.
39.КрассМ.С., Чупрынов Б.П. Математика дляэкономистовС-П: Питер, 2004. -464с.
40.КулиеваВ.А. «Роль и позиция мусульманского духовенства в социально-культурной жизни Нахичевани, Эриванской Губернии и Зангезура в XIX -начале XX вв.», Баку, «Элм», 1999. 118с.
41.КулиевЕ.Р. Закят и его место в исламе. Казань: Имам, 2001,- 96с.
42.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.
43.ЛукасевичИ.Я. Анализ финансовых операций: методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы ЮНИТИ, 1998. - 400 с.
44. Люблин Ю.,РоикВ. Российская пенсионная реформа: Проблемы, противоречия, перспективы.//Человек и труд, 1999, №2.
45. Международные стандарты аудита. М.:Икар, 2001. - 804с.
46. Международные стандарты бухгалтерского учета (финансовой отчетности). Приложение к журналу «Consulting Business». Выпуск 544. Баку, 2004. 36 с.
47. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. Издание на русском языке. М.:АскериАССА, 1999. - 1136 с.
48. Международные стандарты финансовой отчетности для общественногосектора. М.: JCAP, 2001. 336 с.
49.МельникМ.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. М.: ФБК-пресс, 2003.- 520 с.
50. Методика расчета нормативного размера соотношенияактивови обязательств страховщиков // Финансовая газета, 1993, № 22.
51. Мировой опытреформированияпенсионных систем: Концептуалные подходы и практические действия., Москва,Эпикон, 1999. 224с.
52.МихалкевичА.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Минск.:ОООМисанта, 1998 109 с.
53.МуслимовС.Я. Пенсионная реформа одно из направлений социально-экономической политики, Газета «Республика», 27.11.2003.
54.МуслимовС.Я. Реформирование системы социальной защиты Азербайджанской Республики: анализ целей и достижений. Баку. 2004.- 12с.
55.МуслимовС.Я. Международные стандарты бухгалтерского учета // Финансы и учет, 1995. № 11-12.
56.МуслимовС.Я. Реформа в области социальной защиты и пенсионного обеспечения. // Возрожждение, 2004. № 78-79.
57.МуслимовС.Я. Теория экономического анализа. Баку.: Издательство Тахсил, 2003. 242 с.
58.МэтыосМ.С., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
59.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
60.НиколаеваС. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. 208 с.
61.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003. -792 с.
62.ПанковД.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. Минск.:Экоперспектива, 1998. 238 с.
63.ПачолиJ1. Трактат о счетах и записях. М: Финансы и статистика, 2001. -364с.
64. Пенсионное законодательство Российской Федерации. М.: Эксмо, 2005. 322 с.
65. Пенсионное обеспечение граждан. Выпуск 488. Баку, 2004.- 96 с.
66.Пенсионнаясистема России до революции. Экскурс в историю, http://www.fundshub.ru/! 7407/.
67. Положение «О порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзывалицензиина осуществление страховой деятельности». Утверждено приказом руководителя Росстрахнадзора от 16.03.1994 № 02-02 /03. // Финансовая газета, 1994, № 14.-13 с.
68. Положение о Федеральной службе России по надзору застраховойдеятельностью. Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993. № 17. -ст. 1464.
69. Правилавыплатыпособий по государственному социальномустрахованию. Выпуск 277, Баку, 2003.- 48 с.
70. Правиларазмещениястраховых резервов. // Экономика и жизнь, 1993, № 30.
71. Приказ МФ РФ,ФКЦБРФ от 29 января 2003г. № 10 «Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ.»
72. Проблемы обязательного социального страхования сельского населения в регионах. Материалы научно-практической конференции 2-3 дек. 2004 г. в г. Евлах (на азербайджанском языке).
73. Проблемы социального обеспечения. / Под ред.ЛанцеваМ.С. М.: ВНМ Центр, 1997.- 164 с.
74. Рекомендации по аудиторской проверкестраховщиков(одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ; протокол от 13.03.1995) № 16-8р /22 от20.03.1995.//Экономикаи жизнь, 1995,№ 13.-2 с.
75. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /СоколовЯ.В., Палий В.Ф., Релизов Н.А. и др., М.: Книжный мир, 1998.- 208 с.
76.РогуленкоТ.М, Аудит М.: Экономист, 2005.-278с.
77.РоикВ.Д. Основы социального страхования., Москва,Анкил, 2005, 256 с.
78. ЮО.Сборник положений побухгалтерскомуучету (ПБУ 1-20). М.: Бухгалтерский учет, 2004,- 328 с.
79.СмирновВ.В. Право на пенсию. Практические советы. СПб.: Питер, 2005.- 64 с.
80. Ю2.Соколов Я.В.,БутынецФ.Ф., Горецкая JI.JI., Панков Д.А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник. М.: Проспект, 2005.- 662 с. 103.СоловьевА.К. Актуарные расчеты в пенсионномстраховании. М.: Финансы и статистика, 2005.- 240 с.
81. Ю4.Соловьев А.К. Финансовая система обязательного пенсионного страхования в России. М.: Финансы и статистика, 2003.- 478 с.
82.СоловьевА.К. Экономика пенсионного страхования: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2004.- 336 с.
83. Юб.Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-пресс, 1998.- 288 с.
84. Ю7.Сотникова JI.B.Бухгалтерскаяотчетность организации. М.: ИПБР-Инфа, 2005.- 364 с.
85. Ю8.Социальный вестник пенсионных и социальных фондов стран СНГ и Балтии. №3(17), 2004.
86. Ю9.Стоянова Е.С.,ШтернМ.Г. Финансовый менеджмент для практиков. М.: Перспектива, 1998.- 238 с.
87. Ю.Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерскогоучета и отчетности. М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000.- 124с.
88. П.Тернер Ф.Г. О рабочем классе и мерах к обеспечению егоблагосостояния. Вкн. Кооперация, страницы истории., т.1, Москва, 1998. 224-300с.
89.ТкачВ.И., Ткач М.Ф. Международная система учета и отчетности. М.:
90. Финансы и статистика, 1992,- 187с.
91. П.Тоффлер Э. Третья волна., Москва:АСТ, 1999.- 784 с.
92. Трудовой Кодекс Азербайджанской Республики (с дополнениями и изменениями). Приложения к журналу «Consulting Business». Баку, 2004.- 256 с.
93. Туган-Барановский М.И. Экономические очерки., Москва, Российская политическая энциклопедия, 1998,- 527 с.
94. Условиялицензированиястраховой деятельности на территории РФ от 19.05.2004 № 02-02 / 08 (новая редакция). // Финансовая газета, 1994, № 25.
95. Учет по международным стандартам / Под ред. JI.B. Горбатовой. М.: Бухгалтерский учет, 2003, 504 с.
96. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
97. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» № 7-ФЗ от 12 января 2002 г.
98. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика, 2002.-1166с.
99.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф, Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В., Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.- 184 с.
100.ШереметА.Д. Теория экоомического анализа: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002.- 328 с.
101.ШереметА.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.-176 с.
102.ШнейдманJI.3. Как пользоваться МСФО. М.бухгалтерский учет, 2003,- 96 с.126.http://www.cnas.md/odep.htm.
103. Marcel Einerhand and Geralt Nekkers, Modernizing social security: International Social security Revien.Vol 57,№ July September, 2004
104. Pension Reform in Eastern Europe: Experitncts and Perspectives.International Federation of Penson Fund Administration (FIAP)Santiaqo, Chile, 2004.- 242p.
105. Peterson P. Will Americf qrow up before it qrows old? Hof the cominq social crisis threatens qou? Vour family and your countruy? N.V.; Kandom house, 1996
106. Solomon E. The Teouy of financial Vanaqement, New York, London, 2003/ -482s.