Решетов Николай Львович. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования

Короткий опис

Решетов Николай Львович. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Решетов Николай Львович; [Место защиты: Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ].- Москва, 2009.- 165 с.: ил. РГБ ОД, 61 09-8/3442

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Развитие малого предпринимательства и формы его государственной поддержки12
1.1. Тенденции экономического развития малых предприятий в России 12
1.2. Налоговая политика как инструмент стимулирования развития малого предпринимательства 29
1.3. Государственная поддержка малого бизнеса за рубежом 52
Глава 2.Государственная политика и особенности методов налогового регулирования деятельности малых предприятий71
2.1. Государственная политика в области создания и развития малых предприятий 71
2.2. Оценка государственного регулирования налогообложения предпринимательства 84
2.3. Развитие методов налогового регулирования и совершенствование налоговых механизмов стимулирования малого предпринимательства 94
Глава 3.Направления совершенствования налоговой политики государства в отношении малого предпринимательства106
3.1. Налоговые механизмы, используемые в государственной поддержке инновационно-ориентированной экономики 106
3.2. Снижение налоговой нагрузки на предприятия с помощью реформирования налога на добавленную стоимость 117
3.3. Совершенствование методов налогового регулирования в условиях антикризисного управления предприятием 132
Заключение 142
Список использованных источников и литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследованияопределяется необходимостью дальнейшего совершенствования системы государственной поддержки малого предпринимательства с целью стимулирования роста данного сектора российской экономики. Развитие методов налогового регулирования и механизмов финансирования субъектов малого предпринимательства приведет к повышению инвестиционной активности российских малых и средних предприятий, будет способствовать развитию производства, снизит уровень безработицы и увеличит доходы населения.
Малому предпринимательству в экономически развитых странах отведена значительная роль в создании инновационных и научных технологий, внедрении с наименьшими затратами высокотехнологичных разработок, формировании конкурентной среды и повышении качества товаров и услуг при быстрой окупаемости инвестиционных вложений. При этом доказано, что развитие малого бизнеса невозможно без государственной административной и финансовой поддержки, особенно в начальный период деятельности малых предприятий. Поэтому разработка эффективной системы государственной поддержки и стимулирования малого бизнеса методами налогового регулирования, создание адекватных налоговых механизмов являются основной задачей налоговой политики государства. Эта задача особенно актуальна в свете принимаемых государством антикризисных мер по обеспечению функционирования отраслей экономики и снижению социальной напряженности в обществе.
В процессе реформирования налоговой системы в России в последние годы создаются льготные условия для предпринимательства. Так в Налоговом кодексе РФ обозначены инструменты реализации налоговой политики и зафиксирована возможность применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Однако, несмотря на принятые меры оборот малых предприятий в 2008 году оказался ниже, чем в 2007, и составил 10094 млн. руб. (в 2007 году этот показатель равнялся 15469 млн. руб.) при общей численности занятых 6737 тыс. человек (в 2007 году - 9239 тыс. человек)1. Доля работников на этих предприятиях составляет около 17% от общего числа работающих по России.
'Малое предпринимательство в России. 2008. Стат.сб. / Росстат. М., 2008. С.9.
В настоящее время налоговая нагрузка не соответствует реальным доходам малых предприятий, применение льгот весьма ограничено по отраслям экономики, налоговые ставки не стимулируют рост производства, что в конечном счете приводит к уходу малых предприятий в «теневой» бизнес. Кроме того, налогоплательщики испытывают бюрократический прессинг со стороны контролирующих налоговых органов, процедуры подготовки и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности имеют сложный и трудоемкий характер исполнения, частые внесения изменений в налоговое законодательство носят противоречивый характер и затрудняют работу руководителей и бухгалтеров малых предприятий.
Существующие налоговые режимы не способствуют росту предпринимательской активности в области научно-исследовательской и производственной деятельности, что подтверждается данными Росстата. Согласно этим данным отраслевая структура малых предприятий в основном представлена оптовой и розничной торговлей (60,4% общего числа малых предприятий), строительством (12%), операциями с недвижимостью (6,2%), транспортными услугами и связью (3%).
Таким образом, изучение проблем совершенствования государственной поддержки малого предпринимательства, дальнейшее развитие методов налогового регулирования и формирование эффективной налоговой политики позволят стимулировать рост малых предприятий, повысят их рентабельность и обеспечат приток инвестиций в экономику, что в свою очередь будет способствовать росту поступлений в бюджет и решению социальных задач.
Степень разработанности проблемы. Висследование проблем малого предпринимательства, его социально-экономической функции, а также стимулирующей роли государства в процессе развития малого бизнеса внесли вклад экономисты Р. Кантильон, Ж.-Б. Сэй, И. Шумпетер.
Разработке научно обоснованной концептуальной политики в области инвестиционной поддержки малых предприятий, принципов и инструментов налогообложения, методов налогового регулирования, а также обоснованию максимальной налоговой нагрузки на предпринимательский доход посвящены работы Л. Гитмана, Дж. Кейнса, А. Лаффера, У. Петти, Д. Риккардо, П. Самуэльсона, А. Смита, А. Хоскинга, Р. Хизрича и др.
Развитие российской науки в области налогообложения предприятий, формирования эффективной налоговой политики и стимулирования инвестиционной активности малого предпринимательства нашло отражение в трудах ученых Н.И. Тургенева, А.В. Бачурина, О.А. Блинова, Б.К. Злобина, А.Б. Крутика, И.Д. Мацкуляка, А.Т. Спицына, В.Г. Панскова,Б.Е.Пенькова, Н.Н. Тютюрюкова, Р.А. Чванова, Д. Г. Черника и др.
Проблемы развития малого предпринимательства, создания благоприятного инвестиционного климата путем применения льготных режимов налогообложения были исследованы в диссертационных работах М.А. Аушева, С.Н. Андрющенко, И.Н. Борисовой, И.Л. Золотаревой, Л.А. Колесниковой, Т.А. Малаховой, А.Н. Медведева, A.M. Попова, О.И. Шамха-лиева, B.C. Нечипоренко, М.Х. Суюнчева и др.
Вопросы совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий находят отражение в тематике опубликованных работ, однако недостаточно исследованными остаются проблемы создания новых моделей и механизмов налоговой политики, стимулирующих производственную и инновационную предпринимательскую деятельность, инвестиционную активность малого предпринимательства в регионах, снижение уровня безработицы и повышение благосостояния российских граждан.
Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении практики реализации налоговой политики, обеспечивающей поддержку малого предпринимательства, налогового регулирования и налоговых механизмов по стимулированию развития этого сектора национального хозяйства и совершенствованию направлений содействия росту экономики России в целом.
Для достижения поставленной цели в работе предусматривается решение следующих задач:
выявить и оценить основные экономические показатели деятельности малых предприятий и роль государственной поддержки в их стимулировании в условиях реформирования налогового законодательства;
уточнить принципы налоговой политики, применяемой к субъектам малого предпринимательства, и особенности их налогообложения, обеспечивающие стимулирование малого бизнеса в зарубежных странах;
обобщить тенденции реформирования системы государственной поддержки малого предпринимательства в России и дать оценку основным направлениям налоговой политики государства;
выявить главные факторы, негативно влияющие на уровень предпринимательской активности производственных предприятий;
дать оценку существующим режимам налогообложения субъектов малого предпринимательства и сформулировать предложения по уменьшению их налогового бремени путем использования методов налогового регулирования;
определить направления и механизмы совершенствования единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения с целью стимулирования российских производственных и инновационных малых предприятий;
конкретизировать предложения по дифференциации налоговых ставок по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в условиях антикризисной политики государства.
Объектом исследования являются малые предприятия и применяемая к ним налоговая политика.
Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений в процессе совершенствования системы государственной поддержки малых предприятий налоговыми методами.
Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; п.3.4. Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях.
Теоретической основойисследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области государственной поддержки малого предпринимательства и развития стимулирующих методов налогообложения. При проведении исследования использовались системный и комплексный подходы, метод экспертных оценок и метод сравнительного анализа.
Информационнойбазой исследования являются нормативно-правовые акты, статистические данные, научно-аналитические отчеты различных институтов по проблемам предпринимательства и налогообложения, учебники, монографии, публикации на интернет-сайтах, материалы периодической печати, научно-практических конференций, семинаров по теме исследования.
Основныенаучные результаты,полученные лично автором, и ихнаучная новизнасостоят в следующем:
обоснована роль, уточнены и расширены принципы налоговой политики в стимулировании субъектов малого предпринимательства. Существующие принципы определенности, равнонапряженности, однократности, обязательности, подвижности и эффективности дополнены принципами дифференциации ставок, комплексности ті системности, которые состоят в максимальном снижении налогового бремени и соответствующем уменьшении издержек, стимулирующігх развитие малых предприятий в промышленных и научно-исследовательских отраслях экономики.
разработаны методы налогового регулирования производственной и инновационной деятельности малых предприятий путем предоставления инвестиционного налогового кредита и снижения ставки налога на прибыль до нуля в первые три года работы предприятия, а далее в виде освобождения от налога той части прибыли, которая была фактически использована на инвестиции в обновление основных фондов.
предложены меры по совершенствованию налогообложения в вопросах регулирования единого налога на вмененный доход путем снижения ставки до 10%, а также полной передачи этого налога на местный уровень, что позволит эффективно регулировать значение коэффициента К2 с учетом местной специфики и отраслевой направленности предпринимательской деятельности.
сформулированы предложения по повышению эффективности специальных налоговых режимов, предусматривающие сокращение предоставляемой в налоговые органы отчетности, подачу налоговой декларации один раз в год по итогам налогового периода, а также снижение налоговых ставок до 4%, если объектом налогообложения являются доходы, и до 10% , если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
определены возможности увеличения налоговых поступлений, повышения уровня экономического развития, создания дополнительных рабочих
8 мест в российских регионах путем разрешения применения УСН малым предприятиям, занимающимся выработкой низкорентабельных и брошенных, крупными корпорациями месторождений природных ресурсов.
- доказана необходимость снижения налоговой нагрузки на производственные предприятия путем реформирования налога на добавленную стоимость. Переход от зачетно-возвратного метода расчета к прямому исчислению налоговой базы и снижение ставки до 13% позволят снизить тенденцию уклонения от уплаты этого налога, увеличить поступления в бюджет и стимулировать развитие отечественной промышленности.
Практическая значимость работысостоит в том, что обоснованные в диссертации теоретические положения и содержащиеся в ней предложения могут использоваться при разработке стратегии развития малого предпринимательства, а также федеральных и региональных программ поддержки и стимулирования предприятий.
Сформулированные в работе рекомендации имеют практическую значимость при разработке комплексных мер социально-экономического развития регионов и совершенствования методов налогового регулирования малого предпринимательства.
Основные теоретические и методические положения работы могут применяться в качестве учебного материала при изучении дисциплин «Экономика и организация предпринимательской деятельности», «Налоги и налогообложение», «Финансы предприятия»; в программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, руководителей предприятий, а также в научно-исследовательской деятельности по указанной тематике.
Апробация результатов диссертационного исследования.Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на заседаниях кафедры финансов и отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».
Результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практической конференции «Совершенствование финансового механизма инновационной экономики в России» (М., РАГС, 2008 г.) и научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС. Практическая апробация результатов диссертационного исследования осуществлена в деятельности ООО «Ай Пи Сеть СПб».
По материалам диссертации опубликованы статьи общим объемом 1,7 п.л., в которых отражены основные результаты исследования, включая статью в журнале из перечня ВАК: Вестник университета (ГУУ). 2008.№1(39).
Структура работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, 9 параграфов, заключения, приложения, списка использованных источников и литературы и ее структура обусловлена поставленными целями, задачами и логикой исследования. Она раскрывается в следующей последовательности.
Введение

Налоговая политика как инструмент стимулирования развития малого предпринимательства

В условиях экономики развитых стран малые предприятия играют решающую роль в производстве ВВП, обеспечении занятости населения, выполнении стратегии инновационного развития, становлении среднего класса общества и ускорении роста национальной экономики.
Можно выделить следующие особенности функционирования малых предприятий: мобильность в условиях рынка, низкие издержки организации и управления, возможность создания глубокой специализации и кооперации, способность быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, сравнительно быстрая окупаемость, создание необходимой атмосферы конкуренции, инновационный характер предпринимательства. Очевидно, что это именно те необходимые свойства предпринимательской деятельности, без которых невозможна современная экономика.
Малое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение сферы действия рыночных отношений, прежде всего путем изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе управления предприятиями и предпринимательской деятельностью. Значение малых предприятий заключается еще в том, что в условиях ожесточенной конкурентной борьбы за выживание они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка. При этом у них нет присущего среднему и крупному бизнесу запаса прочности (имеется в виду, прежде все 13 го недостаток оборотных средств или иных ликвидных активов), чтобы позволить себе заниматься нерентабельной деятельностью, в противном случае наступает банкротство. Поэтому во многих отраслях экономики малые предприятия имеют наиболее высокие показатели по эффективности производства товаров или услуг.
В истории экономики выделяется несколько направлений в изучении предпринимательства. Первое направление связывает предпринимательство с риском. Родоначальником этого направления можно считать французского экономиста Р. Кантильона, который пришел к выводу, что предпринимателем является индивид, обладающий предвидением, готовностью к риску и способностью к реализации этих качеств с целью получения дополнительного дохода. Он может заниматься предпринимательской деятельностью на любой стадии общественного воспроизводства, будь то процесс производства, обмена или потребления. В процессе обмена, например, используя расхождение между спросом и предложением, предприниматель, покупает товары по более низкой цене и продает их по более высокой. При этом прогнозируя будущий высокий спрос на тот или иной товар, предприниматель рискует вложенными в товар средствами. Однако в результате подобной хозяйственной операции он может получить более высокий доход по сравнению с тем, кто не рискует.
Эту точку зрения развили И. Тюнен и Ф. Найт. И. Тюнен связывал предпринимателя и предпринимательство с непредвиденным риском. Идя на риск в ходе предпринимательской деятельности, предприниматель берет на себя ответственность за возможные последствия и в результате получает непредсказуемый доход. Ф. Найт, развивая данную концепцию. И. Тюнена, связывал« понятие риска с чрезвычайной неопределенностью, которую нельзя с абсолютной точностью спрогнозировать или вычислить. Предприниматель, обладая способностью прогнозировать лучше и оперативнее других, получает более высокие доходы по сравнению с теми, кто не расположен или не способен к обоснованному риску.
Второе направление в развитии теории предпринимательства можно связать с взглядами Ж.Б. Сэя и А. Маршалла. Они доказывали, что основная функция предпринимателя заключается в том, чтобы осуществлять рациональную комбинацию факторов производства (капитала, земли и труда) и извлекать из нее предпринимательский доход.
Третье направление в создании теории предпринимательства принадлежит И.Шумпетеру, который считал предпринимателя основной движущей силой экономического развития. Предприниматель расширяет сферу рыночных отношений и вовлекает в нее новых- участников путем создания и предложения неизвестного до этого момента потребителям продукта, путем внедрения новых способов воспроизводства и освоения новых рынков или новых сегментов рынка, путем получения новых источников сырья, путем внедрении новых методов организации труда и т.д. При этом ученый подчеркивал, что право собственности не является существенным признаком предпринимательства .
В экономической литературе отмечается и четвертое направление в развитии теории предпринимательства, которое связывается с управленческой деятельностью предпринимателя, с предпринимательской формой организации производства

Государственная поддержка малого бизнеса за рубежом

Сектор малого бизнеса отличается повышенной динамичностью, гибкостью, инновационной активностью, способностью к быстрому созданию новых производств и к генерации новых раб