Романова Наталья Васильевна. Внутренний контроль операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях

Короткий опис

Романова Наталья Васильевна. Внутренний контроль операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях: диссертация ... кандидата Экономических наук: 08.00.12 / Романова Наталья Васильевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретическая и нормативно-правовая база организации системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами
1.1. Проблемы учета и контроля нематериальных активов в инновационных промышленных организациях 12
1.2. Нематериальные активы как результат интеллектуальной деятельности и объект контроля 22
1.3. Анализ нормативно-правового обеспечения контроля операций с нематериальными активами 37
ГЛАВА 2.Методическое обеспечение организации внутреннего контроля операций с нематериальными активами
2.1. Методы обеспечения внутреннего контроля нематериальных активов в Российской Федерации 52
2.2. Зарубежные подходы к организации системы внутреннего контроля 69
2.3. Развитие методики внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях 83
ГЛАВА 3.Разработка стандарта системы внутреннего контроля нематериальных активов в инновационных промышленных организациях
3.1. Анализ практик внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях 106
3.2 . Разработка стандарта внутреннего контроля «Признание, оценка и учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов» 121
3.3. Методические рекомендации по постановке на учет результатов собственных научных разработок инновационных промышленных организаций 135
Заключение 154
Список литературы

Нематериальные активы как результат интеллектуальной деятельности и объект контроля
Анализ нормативно-правового обеспечения контроля операций с нематериальными активами
Зарубежные подходы к организации системы внутреннего контроля
. Разработка стандарта внутреннего контроля «Признание, оценка и учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов»

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Интенсивность происходящих структурных преобразований в российской и мировой экономике требует усиления контроля за интеллектуальной деятельностью и ее результатами со стороны государства. Об увеличении доли инновационной продукции, совершенствовании методов и качества учета и контроля, оценки и повышении эффективности использования продуктов интеллектуальной собственности неоднократно говорил в своих выступлениях Президент Российской Федерации В.В. Путин: «Вклад добавленной стоимости, которая образуется от оборота интеллектуальной собственности, в ВВП России менее 1%. Это не просто мало, это очень мало. В США этот показатель 12%, в Германии 78, а в Финляндии 20%»1.
Стратегия инновационного развития России до 2020 года направлена на рост инновационной активности промышленных организаций, что является основой для экономической безопасности России. Специфика инновационных промышленных организаций состоит в создании и использовании нематериальных активов в производстве инновационной продукции. Увеличение инновационного потенциала российской экономики требует развития рынка интеллектуальной собственности на основе коммерциализации результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Это ставит задачу определения достоверной оценки их рыночной стоимости и контроля за полнотой учета затрат на создание и использование нематериальных активов. В связи с этим возрастают требования к повышению эффективности использования результатов интеллектуальной деятельности, их постановки на учет в качестве нематериальных активов, а также к качеству учетной информации и отчетности инновационных промышленных организаций. Система внутреннего контроля операций с нематериальными активами должна стать одним из инструментов управления интеллектуальной деятельностью.
1Путин В.В. Из Послания Президента России Федеральному Собранию РФ от 12 декабря 2013 г.
Таким образом, совершенствование теории, методологии и практики организации и внедрения внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях представляет актуальность и востребованность для их устойчивого и бескризисного развития в условиях расширяющегося конкурентного рынка.
Несовершенство нормативно-правовой базы организации внутреннего контроля операций с нематериальными активами и отсутствие адаптированной к специфике инновационных промышленных организаций методологии внутреннего контроля предопределили необходимость дальнейшего научного исследования в этой сфере и послужили основанием для выбора темы диссертации, обусловили ее цель, задачи, структуру и содержание.
Степень научной разработанности проблемы.В процессе работы над диссертацией были изучены труды и научно-практические разработки российских ученых в области внутреннего контроля: А.И. Агеева, И.А. Белобжецкого, С.М. Бычковой, В.В. Бурцева, И.Ф. Ветровой, В.Г. Гетьмана, Н.А. Казаковой, Ж.А. Кеворковой, В.Э. Керимова, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, Н.А. Одеговой, В.В. Панкова, Г.Б. Полисюк, Т.М. Рогуленко, Т.Ю. Серебряковой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, Л.А. Чайковской, А.Д. Шеремета и др.
Методическими вопросами учета нематериальных активов занимались авторитетные ученые современности: Н.М. Балакирева, Н.А. Бреславцева, Р.П. Булыга, В.С. Карагод, В.В. Ковалев, С.А. Кузубов, Е.Е. Лаврищева, В.Б. Малицкая, Е.А. Мизиковский, В.В. Ольховский, С.Н. Паленова, Н.С. Пласкова, И.И. Просвирина, Н.Ю. Пузыня, М.Л. Пятов, Н.О. Старкова, Е.С. Соколова, М.Б. Чиркова, Л.З. Шнейдман и др.
При работе над диссертацией использовались труды отечественных ученых в области общеэкономических, статистических и оценочных аспектов интеллектуальной собственности: Г.Г. Азгальдова, Г.И. Андреева, Е.В. Заровой, А.Н. Козырева, О.В. Кучмаевой, Б.Б. Леонтьева, В.Н. Лопатина, В.Л. Макарова, А.П. Сергеева, Э.П. Скорнякова, Ю.В. Яковца и др.
Весомый вклад в работу над проблемами внутреннего контроля внесли иностранные ученые Э. Брукинг, А. Дейли, Ф.Л. Дефлиз, П. Друкер, К. Друри, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, А. Файоль и др.
Над развитием бухгалтерского учета нематериальных активов работали зарубежные исследователи М.Ф. Ван Бреда, Б. Лев, Б. Нидлз, К.-Э. Свейби, Дж.Г. Сигел, Дж. Рош, Р. Рейли, Э.С. Хендриксен, Дж.Р. Хитчнер, Р. Швайс. Ими были разработаны основы изучения неосязаемых активов.
Вместе с тем научных исследований, посвященных организации внутреннего контроля операций с нематериальными активами недостаточно, отсутствуют практические разработки и результаты их внедрения. Имеющиеся исследования в области внутреннего контроля нематериальных активов не учитывают специфику инновационных промышленных организаций. По-прежнему остается актуальной прикладная задача создания методики контроля постановки на учет в качестве нематериальных активов результатов интеллектуальной деятельности, созданных внутри организации, и их дальнейшего коммерческого использования.
Государственная значимость повышения эффективности использования результатов интеллектуальной деятельности как индикаторов инновационного развития российской экономики определяет необходимость совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях.
Область исследования.Диссертация соответствует следующим пунктам специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК при Минобрнауки России: 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», 2.3 «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности».
Предметом исследованиявыступает система внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях.
Объектом исследованияявляются операции с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях на примере Красноярского края.
Цели и задачи диссертационного исследования.Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании и разработке методического обеспечения внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях.
Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующихзадач:
внести уточнение в определение понятия инновационной промышленной организации, доработать понятие внутреннего контроля с учетом его особенностей, связанных с созданием, учетом и использованием нематериальных активов в инновационных промышленных организациях;
разработать классификацию нематериальных активов, соответствующую задачам государственных программ инновационного развития, для использования в бухгалтерском и статистическом учете, контроле, при формировании информации об индикаторах инновационного развития;
усовершенствовать методику внутреннего контроля нематериальных активов с учетом специфики инновационных промышленных организаций;
разработать внутренний стандарт контроля признания, оценки и постановки на учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов;
обосновать методические рекомендации по определению рыночной стоимости результатов интеллектуальной деятельности, созданных инновационной промышленной организацией.
Теоретическую и методологическую основу исследованиясоставляют труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов по вопросам теории и методологии внутреннего контроля и аудита, бухгалтерского учета, юридического и патентного экономического анализа нематериальных активов, материалы научных конференций и исследований в этой области, периодические научные издания, методологические и справочные материалы. Для решения
поставленных задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, классификации, моделирования, статистические расчеты, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.
Информационной базой исследованияпослужили Законы Российской Федерации, нормативно-правовые документы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, российские и международные стандарты учета, контроля и оценки нематериальных активов, материалы текущего делопроизводства, предоставленные инновационными промышленными организациями Красноярского края на основании официального запроса, а также их бухгалтерская, управленческая, статистическая отчётность, аналитические материалы, справочно-правовая система «Консультант Плюс» и электронные ресурсы.
Научная новизна диссертационной работызаключается в усовершенствовании теоретических подходов и разработке методического обеспечения проведения внутреннего контроля операций с нематериальными активами в инновационных промышленных организациях.
Наиболее значимые результаты диссертационной работы, содержащие элементы научной новизны, отражены в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Обобщен и дополнен понятийный аппарат внутреннего контроля нематериальных активов как процесса, направленного на достоверный учет, оценку рыночной стоимости и повышение эффективности использования результатов интеллектуальной деятельности, а также обеспечение качества финансовой и статистической отчетности; внесены уточнения в понятие инновационной промышленной организации как субъекта, осуществляющего инновационную деятельность и обеспечивающего полный цикл производства инновационной продукции от генерации научных идей и выполнения НИОКР до постановки на учет результатов интеллектуальной деятельности и их использования в качестве нематериальных активов.
1. Обоснованы критерии значимости и уровни технологий результатов интеллектуальной деятельности, отвечающие критериям ресурса для импортозамещения, прорывных технологий, новых технологий. Впервые представлена классификация нематериальных активов, учитывающая задачи государственных программ инновационного развития, поставленные перед инновационными промышленными организациями, по вовлеченности в национальное инновационное развитие, связанные с выявлением ресурсов для импортозамещения. Дополнительно к имеющимся введены критерии инновационных результатов интеллектуальной деятельности, выявленные на основе изучения опыта инновационных промышленных организаций Красноярского края.
2. Разработана методика внутреннего контроля нематериальных активов в инновационных промышленных организациях, основанная на принципах методологии внутреннего контроля COSO (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), принятой Минфином России в качестве типовой для организации внутреннего контроля в российских экономических субъектах. Предложенная методика позволяет сформировать этапы построения внутреннего контроля в соответствии со спецификой инновационных промышленных организаций, установить существенные счета бухгалтерского учета, участвующие в формирования информации для финансовой и статистической отчетности, идентифицировать риски и определить контрольные процедуры для их выявления, оценить эффективность внутреннего контроля операций с нематериальными активами.
3. Разработан стандарт внутреннего контроля «Признание, оценка и учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов», обеспечивающий унификацию процесса контроля, связанного с идентификацией результатов выполнения НИОКР, определением коммерческой значимости и постановкой на учет в качестве нематериальных активов. Разработанный стандарт позволяет систематизировать объем работ, установить порядок действий и процедур согласования по признанию, оценке и постановке на учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов.
5. Обоснованы и оформлены в виде регламента практические рекомендации по определению рыночной стоимости и формированию достоверной оценки результатов интеллектуальной деятельности, созданных организацией и учитываемых в качестве нематериальных активов. Практические рекомендации разработаны в соответствии с российскими и международными требованиями к оценке нематериальных активов, что будет способствовать развитию как российского, так и мирового рынка инновационной продукции, а также повышению ее доли в ВВП Российской Федерации.
Теоретическая значимость диссертационного исследованиязаключается в совершенствовании понятийного аппарата нематериальных активов с учетом их инновационной значимости, разработке классификации нематериальных активов, отвечающей задачам государственных программ инновационного развития, критериев значимости технологий для выявления индикаторов инновационного развития, систематизированного нормативного регулирования операций с нематериальными активами с учетом требований регулирования хозяйственной деятельности инновационных промышленных организаций.
Практическая значимость диссертационного исследования. Разработка и внедрение методики, стандарта внутреннего контроля и авторских рекомендаций позволяют унифицировать процесс внутреннего контроля в инновационных промышленных организациях, тем самым повышая качество и снижая трудоемкость контрольных мероприятий. Практические рекомендации по формированию достоверной оценки результатов интеллектуальной деятельности, созданных организацией и учитываемых в качестве нематериальных активов, могут быть использованы внутренним оценщиком при определении рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности.
Разработанный методический инструментарий контроля и оценки результатов интеллектуальной деятельности имеет практическую ценность для инновационных промышленных организаций, подведомственных Минпромторгу России, а также может быть использован для совершенствования действующей нормативной базы регулирования бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.
Результаты исследования применяются в образовательном процессе в РЭУ им. Г.В. Плеханова, ФГБОУ ВО «Московский авиационный институт», АНОВО «Гуманитарный университет»: при разработке учебных пособий, при чтении дисциплин «Контроль и ревизия», «Внутренний контроль», а также в системе профессиональной переподготовки и повышения квалификации экономических кадров.
Апробация и внедрение результатов исследования.Авторский стандарт внутреннего контроля «Признание, оценка и учет результатов интеллектуальной деятельности в качестве нематериальных активов» используется в инновационных промышленных организациях АО «Информационные спутниковые системы» имени академика М.Ф. Решетнёва», АО «Красмаш», ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В.Н. Гулидова». Основные положения исследования диссертационной работы были апробированы и нашли практическое применение в деятельности ООО «СИ ГРУПП», ЗАО «Метсо Автоматизация», что подтверждено актами о внедрении.
Основные результаты диссертации были отражены в докладе на VI Международном форуме «Инновационное развитие через рынок интеллектуальной собственности» (РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2 апреля 2014 года), VII Международном форуме «Инновационное развитие через рынок интеллектуальной собственности» и «Стандарты формирования, управления и защиты интеллектуальной собственности в финансово-кредитной сфере» (РЭУ им. Г.В. Плеханова, 8 апреля 2015 года), на XVI Апрельской международной научной конференции по проблемам развития экономики и общества (НИУ ВШЭ, 9 апреля 2015 года), обсуждались на XI Всероссийском конгрессе «Экономико-правовое регулирование инновационной деятельности 2016 Весна» (18 апреля 2016 года), а также в патентной школе при центре интеллектуальной собственности «Сколково» 1214 октября 2016 года, на международной научно-практической конференции «Внутренний контроль: риск-ориентированный подход и обеспечение эффективности» (2728 октября 2016 года).
Методические рекомендации по постановке на учет в качестве нематериальных активов результатов интеллектуальной деятельности, полученных
при выполнении НИОКР, использованы автором в отчете о выполнении НИР по Государственному контракту с Минпромторгом России от 11 августа 2015 г. № 15412.17Б9999.18.0002 по теме «Организационно-методическое и правовое обеспечение управления результатами научно-технической деятельности, принадлежащими Российской Федерации и полученными в рамках выполнения государственных контрактов».
Публикации.По теме диссертации опубликовано 10 научных работ, в том числе 6 работ в изданиях, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России, общим объёмом 7 п. л. (авторский объём публикаций 5,8 п. л.).
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация изложена на 162 страницах, содержит 42 таблицы, 3 рисунка и 17 приложений.

Нематериальные активы как результат интеллектуальной деятельности и объект контроля

В современном обществе определяющими средствами труда стали информация и знания. При глобальной экономической конкуренции приоритет имеют страны, которые обеспечивают благоприятные условия для интеллектуальной деятельности, что приводит к быстрому развитию секторов экономики, связанных с электроникой, вычислительной техникой, информационными, телекоммуникационными и нанотехнологиями. Результаты интеллектуальной деятельности, которым предоставлена правовая охрана и исключительные права, являются интеллектуальной собственностью. По мнению профессора Ю.В. Яковца, в интеллектуаль