Рощупкина Виолетта Викторовна. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона

Короткий опис

Рощупкина Виолетта Викторовна. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона : диссертация... кандидата экономических наук : 08.00.10 Ставрополь, 2007 197 с. РГБ ОД, 61:07-8/2701

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I. Экономические основы формирования налогового потенциала региона 12
1.1. Место и роль налогового потенциала в системе финансовых отношений
1.2. Методические основы определения налогового потенциала 27
ГЛАВА II. Оценка налогового потенциала Ставропольского края 51
2.1. Характеристика налоговой базы Ставропольского края
2.2. Оценка налогового потенциала региона 64
2.2.1. Анализ показателей экономического дохода как элемент методики оценки налогового потенциала
2.2.2. Построение репрезентативной системы показателей налогового потенциала 67
2.2.3. Алгоритм оценки налогового потенциала на основе налоговой отчетности 77
2.2.4. Анализ налоговых возможностей региона методом расчета индекса налогового потенциала 87
ГЛАВА III. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона 93
3.1. Оценка налогового потенциала методом расчета налоговых обязательств региона
3.2. Перспективная оценка налогового потенциала региона 115
3.2.1. Разработка перспективного финансового плана Ставропольского края
3.2.2. Моделирование прогнозной величины налогового потенциала региона 122
3.3. Приоритеты налогового регулирования на уровне субъектов
Федерации 133
Заключение 143
Библиография 146
Приложения 159

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Проблемы бюджетного устройства приобрели особую остроту и актуальность, обусловленные необходимостью оптимизации социальных реформ в России, поиска резервов экономического роста, разработки эффективных программ развития территорий. Для их решения как федеральные, так и региональные финансовые службы должны располагать достоверной информацией о бюджетных поступлениях, базирующейся на адекватной оценке налогового потенциала, которая повышает заинтересованность органов местного самоуправления в сокращении недоимок, росте уровня собираемости налогов, рациональном использовании финансовой помощи из вышестоящих бюджетов, предполагает отказ от предоставления необоснованных льгот.
Необходимо отметить, что в РФ не существует единой методики оценки величины налогового потенциала. При этом региональные институты власти оценивают и прогнозируют его размер с учетом территориальных особенностей и уровня обеспеченности информационными и технологическими ресурсами, не опираясь на накопленную научную базу.
В связи с этим, уточнение теоретических основ и обоснование конкретных практических рекомендаций по разработке методики оценки налогового потенциала субъекта Федерации в современных условиях являются важными задачами экономических исследований. Однако, как и любой процесс, они требуют постоянного совершенствования, поскольку крайне остро стоит проблема ликвидации определенного разрыва между теоретическими изысканиями и основными процедурами их практического применения.
Все вышеизложенное характеризует актуальность научного обоснования методики комплексной оценки потенциальных бюджетных поступлений, которая могла бы объективно отражать реальные налоговые возможности регионов.
Степень разработанности проблемы. Фундаментальным исследованиям налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как Л.В. Дуканич, А.Н. Игудин, А.П. Кадочников, А.Л. Коломиец, ОМ. Луговой, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.
Теоретические и практические аспекты сущности налогового потенциала с разной степенью полноты рассматривались в трудах В.А. Белостоц-кой, Н.Г. Вишневской, А.Н. Волошиной, Л.Ю. Зайцевой, Н.В. Кашиной, Н.М. Климовой, СВ. Кузнецовой, М. Миллс, С. Нагель, А.П. Свинцовой, В.В. Селиверстовой, И.А. Подпориной, Р. Уоттса, П. Хобсона, М.Н. Шалю-хиной, и других экономистов.
Анализ и оценка налогового потенциала региона является достаточно новой проблемой для российской науки и практики. В настоящее время в этой области получили известность работы И.В. Вачугова, О.В. Калининой, С.Н. Леонова, Н.Н. Михеевой, В.И. Насыровой, И.А. Перонко, А.О. Полыне-ва, Д.Р. Попенкова, Р.А. Саакяна, Е.В. Солдатовой и др.
Исследования отечественных и зарубежных авторов содержат комплексный анализ особенностей формирования налогового потенциала и его составляющих, а также охватывают аспекты совершенствования механизма его оценки. Но, вместе с тем, ряд методических походов к определению налоговых возможностей субъектов Федерации остается дискуссионным.
Научные достижения и необходимость их эволюции стали стимулом к более глубокому исследованию методики оценки налогового потенциала региона, предопределили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.
Тема диссертации соответствует специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. - Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплексного подхода к оценке налогового потенциала региона и разработке рекомендаций по его совершенствованию и практической реализации. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:
- в теоретическом аспекте уточнить содержательную сущность понятий «налоговый потенциал» и «налоговый потенциал региона», определить их функциональные границы и место в системе региональных финансовых отношений;
- изучить существующие методики оценки налогового потенциала с учетом характеристик налоговых баз видов налогов и определить направления их совершенствования;
- выявить преимущества и недостатки используемых подходов к анализу региональных финансов, исследовать целесообразность и особенности их применения в процессе оценки налогового потенциала;
- провести идентификацию налоговой базы субъекта Федерации, изучить ее структуру и тенденции динамики;
- обосновать методику оценки налогового потенциала региона, базирующуюся на расчете показателей его налоговых обязательств;
- разработать алгоритм прогнозной оценки налогового потенциала на основе ретроспективных и перспективных данных финансового плана региона;
- определить размер бюджетных поступлений и вероятность выполнения налоговых обязательств субъекта Федерации;
- сформулировать основные направления совершенствования механизма бюджетного регулирования финансовых потоков.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм формирования бюджетных доходов на уровне региона, методика их ретроспективной, текущей и перспективной оценки. Объектом исследования выступает налоговая система Ставропольского края.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Ставропольского края, методические рекомендации по оценке финансового состояния и налогового потенциала регионов.
В ходе обработки и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы исследования с их многообразными способами и приемами.
Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Ставропольского края, Министерства экономического развития и торговли РФ и Ставропольского края, Министерства финансов Ставропольского края, Федеральной налоговой службы РФ, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения соискателя.
Рабочая гипотеза диссертации основана на комплексе теоретических положений и научной позиции автора, согласно которым базовым элементом методики оценки налогового потенциала региона выступает алгоритм расчета вероятности исполнения бюджетных обязательств, фактически характеризующей его текущие и перспективные налоговые возможности.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Важным условием положительной динамики региональной экономической системы является достоверная оценка финансовых ресурсов и своевременная разработка направлений рационального использования бюджетных средств. При этом потенциально возможный размер доходов бюджетов, полученный при максимально полном использовании совокупных налоговых ресурсов, в условиях действующего законодательства, а также существующей структуре государственных органов идентифицирован нами как налоговый потенциал Федерации. Тогда как налоговый потенциал региона - это его финансовые возможности по воспроизводству налоговых поступлений в бюджетную систему, рассчитанных по налогооблагаемой базе, сложившейся в регионе, без отрицательного воздействия на хозяйствующие субъекты.
2. Использование существующих методик оценки налогового потенциала целесообразно рассматривать как часть процедуры анализа ретроспективной, текущей и перспективной экономической информации, а также финансовой устойчивости региона.
Стабильный рост налогового потенциала субъекта Федерации базируется на увеличении бюджетных доходов и снижении уровня задолженности (недоимки) по видам налогов. В диссертации представлена модель его оценки, включающая расчет суммы и вероятности выполнения налоговых обязательств, а также коэффициента потенциальных бюджетных поступлений.
3. Поскольку экономическая динамика характеризуется показателями вариабельности, моделирование развития налоговой системы базируется на концепции взаимозависимости факторных признаков и их совокупного влияния на результативный. В диссертации разработан алгоритм оценки налогового потенциала региона на основе прогнозирования бюджетных доходов по видам налогов. При этом рассчитаны доверительные границы генерального коэффициента вариации основных факторных критериев и суммы налоговых поступлений и вероятности крайних отклонений от тренда.
4. Совокупность показателей потенциальных доходов бюджета региона является информационной базой для принятия эффективных управленческих решений, как на федеральном, так и на региональном уровне. В этой связи особое значение приобретает прогнозная оценка налогового потенциала субъекта Федерации, предполагающая расчет индикаторов перспективного финансового плана, а также налоговых баз по видам налогов.
5. На фоне быстрого развития экономической системы необходим пересмотр концепции межбюджетных отношений, так как главная тенденция бюджетного федерализма выражается во все большей концентрации налоговых доходов на федеральном уровне. В этом направлении целесообразно отработать единые подходы к осуществлению всех видов финансовой помощи, в максимальной степени реализовав потенциал их целенаправленного воздействия на экономику региона. Кроме того, требуется совершенствование организационной структуры системы налогового регулирования, в том числе внедрение мониторинга, и усиление функций налогового контроля и администрирования.
Научная новизна исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию методики оценки налогового потенциала региона. Наиболее важные результаты заключаются в следующем:
- интерпретирована содержательная сущность понятий «налоговый потенциал» и «налоговый потенциал региона» с учетом включения в них обусловливающих характеристик: налоговой базы, норм действующего законодательства, структуры налоговых органов;
- на основе теоретического осмысления современных научных знаний определены функциональные границы рационального использования налогового потенциала в системе региональных финансовых отношений;
- предложен модифицированный подход к оценке налогового потенциала, базирующийся на поэтапном решении основной и вспомогательной групп задач его моделирования и структурировании элементов анализа потенциальных бюджетных доходов региона;
- разработана методика комплексной оценки суммарного налогового потенциала субъекта Федерации с учетом вероятности поступления доходов по видам налогов и определения потенциала выполнения обязательств по каждому из них;
- предложен к расчету коэффициент потенциальных бюджетных поступлений, позволяющий оценить соотношение их исчисленных и фактиче ских величин и учесть влияние уровня задолженности региональных налогоплательщиков в бюджетную систему РФ;
- представлен алгоритм перспективной оценки налогового потенциала субъекта Федерации, включающий обоснование прогнозных показателей финансового плана региона, а также использование аппарата корреляционно-регрессионного анализа и метода экстраполяции тенденций;
- показана значимость преобразований в системе межбюджетных отношений в направлении рационального перераспределения налоговых доходов и оказания финансовой помощи региональным и местным бюджетам;
- сформулированы направления поэтапной оптимизации механизма налогового регулирования, базирующейся на совершенствовании его организационной структуры и внедрении системы мониторинга.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что теоретические выводы и предложенная методика оценки налогового потенциала субъекта Федерации могут быть использованы региональными органами власти в процессе бюджетного планирования. Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации следующие результаты исследований: алгоритм анализа налогового потенциала субъекта Федерации, позволяющий получить объективные «сигнальные» индикаторы в условиях сложившегося социально - экономического положения региона; модель расчета уровня потенциальных бюджетных поступлений, основанная на оценке выполнения назначений с учетом динамики прироста задолженности в бюджетную систему.
Рекомендации, предложенные в диссертации, могут быть использованы в практической деятельности при формировании научных основ региональной политики в отношении налогового процесса, в ходе прогнозных расчетов и разработки бюджетных стратегий в субъектах Российской Федерации, а также как учебно-методический материал в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложе ний», «Организация и методика налоговых проверок», «Налоговое администрирование» и др.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены и получили одобрение на XXXIII, XXXIV, XXXVI научно-технических конференциях по результатам работы профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов СевКавГТУ (Ставрополь, 2004, 2005, 2007), VIII, X региональных научно-технических конференциях «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» (Ставрополь, 2004, 2006), электронной конференции «Учет, анализ, финансы в промышленности и организации АПК» (Москва, 2005), IV Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития экономики России» (Пенза, 2006), V Международной научно-практической конференции «Динамика научных достижений - 2006» (Днепропетровск, 2006), Международной научной студенческой конференции «Научный потенциал студенчества - будущему России» (Ставрополь, 2007), а также обсуждались на научных семинарах факультета экономики и финансов Северо-Кавказского государственного технического университета в 2004-2007 гг.
Методика оценки налогового потенциала региона одобрена и принята к внедрению Управлением Федеральной налоговой службы РФ по Ставропольскому краю.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 4, 84 п.л., в том числе 1 статья - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (157 наименований) и 15 приложений, изложена на 197 страницах (в том числе основной текст - на 158 страницах), включает 37 таблиц и 22 рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и основные задачи, положения, выносимые на защиту, опре делены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе «Экономические основы формирования налогового потенциала региона» исследовано содержание терминов «потенциал», «налоговый потенциал», рассмотрено место и роль налогового потенциала в системе финансовых отношений, охарактеризованы субъективные и объективные факторы, оказывающие влияние на величину возможных доходов бюджетов всех уровней, а также изучены основные методы оценки налогового потенциала региона.
Во второй главе «Оценка налогового потенциала Ставропольского края» проанализирована динамика и структура региональной налоговой базы в ретроспективном периоде, осуществлена оценка налогового потенциала Ставропольского края по существующим методикам, проведено сравнение полученных результатов, выявлены преимущества и недостатки каждого из рассматриваемых подходов.
В третьей главе «Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона» разработана и реализована на практике методика расчета потенциальных бюджетных поступлений, включающая определение вероятности выполнения налоговых обязательств региона; проведен анализ соотношения их исчисленных и фактических величин с учетом влияния задолженности региональных налогоплательщиков в бюджетную систему; осуществлена перспективная оценка налогового потенциала Ставропольского края; обоснованы причины низкого уровня показателя бюджетной обеспеченности на уровне субъекта Федерации.
В заключении приведены выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных положений, приемов и методов в практической деятельности региональных и федеральных властей.
class1Экономические основы формирования налогового потенциала регионаclass2

Место и роль налогового потенциала в системе финансовых отношений

Одной из важных задач, решением которой в настоящее время предстоит заниматься государству и, в большей степени, самим регионам, является задача формирования системы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Формирование благоприятного налогового климата является еще одним направлением в деятельности органов государственной власти. Налоговый климат тесно коррелирует с экономической стабильностью как страны, так и региона.
На наш взгляд, акцент в решении этой задачи должен быть смещен не в сторону возможностей регионов к максимальной налоговой «отдаче», что являлось одним из главных показателей налогового потенциала, а в сторону способности воспроизводить налоговые доходы и учитывать интересы всех участников производственного цикла.
Социально-экономическое развитие страны, региона определяется налоговым потенциалом, существующей налоговой