РОЗВИТОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВИТРАТ ТА КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

НА ПРАВАХ РУКОПИСУ

СКРИПНИК МАРГАРИТА ІВАНІВНА

УДК 657.633:657.47(043.3)

РОЗВИТОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ВИТРАТ ТА КАЛЬКУЛЮВАННЯ
СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ

СПЕЦІАЛЬНІСТЬ 08.00.09 – БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА АУДИТ
(за видами економічної діяльності)

ДИСЕРТАЦІЯ

НА ЗДОБУТТЯ НАУКОВОГО СТУПЕНЯ
ДОКТОРА ЕКОНОМІЧНИХ НАУК

НАУКОВИЙ КОНСУЛЬТАНТ
МАЛЮГА НАТАЛІЯ МИХАЙЛІВНА
ДОКТОР ЕКОНОМІЧНИХ НАУК, ПРОФЕСОР

ЖИТОМИР-2012

ЗМІСТ
ВСТУП……………………………………………………………………… 4
РОЗДІЛ 1. ПЕРЕДУМОВИ УДОСКОНАЛЕННЯ ТЕОРІЇ ТА МЕТОДОЛОГІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ 17
1.1. Витрати і собівартість як об’єкти управління та обліку в постіндустріальній економіці 17
1.2. Проблематика та реалії обліку витрат у міжнародній та
вітчизняній практиці 34
1.3. Теоретичні основи класифікації витрат для цілей калькулювання: структурний аналіз 67
Висновки до розділу 1 100

РОЗДІЛ 2. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ 102
2.1. Економічний зміст і складові собівартості продукції: позиції трактування сутності 102
2.2. Ретроспективний аналіз підходів до калькулювання собівартості продукції: врегулювання методологічних протиріч 135
2.3. Зарубіжний досвід і вітчизняна практика калькулювання
собівартості продукції: шляхи удосконалення 155
Висновки до розділу 2 188

РОЗДІЛ 3. ВИТРАТИ ЯК ОБ’ЄКТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО
ОБЛІКУ ТА УПРАВЛІННЯ 190
3.1. Витрати молокопереробних підприємств як об’єкт
бухгалтерського обліку 190
3.2. Проблеми організації бухгалтерського обліку витрат підприємства: галузевий аспект 205
3.3. Методологічні засади бухгалтерського обліку витрат виробництва 225
Висновки до розділу 3 243

РОЗДІЛ 4. ВИТРАТИ ЯК ОБ’ЄКТ ПОДАТКОВИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ 245
4.1. Облікове відображення витрат для оптимізації податкових розрахунків 245
4.2. Модифікація завдань контролю витрат виробництва в контексті трансформації економічної системи 270
Висновки до розділу 4 309

РОЗДІЛ 5. КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ В СИСТЕМІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 311
5.1. Аналіз стану та перспективи удосконалення облікового відображення процесу формування собівартості продукції 311
5.2. Методологічні засади облікового забезпечення калькулювання собівартості продукції 351
Висновки до розділу 5 377

ВИСНОВКИ 379
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 386
ДОДАТКИ 438

ВСТУП
Актуальність теми. Конкурентні умови сучасної ринкової економіки вимагають постійної адаптації підприємства до адекватної стратегії бізнес-середовища, в частині підвищення конкурентоздатності продукції, оптимізації процесу управління виробництвом. Ключовою умовою досягнення зазначених цілей є вдосконалення методології бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат. Порівняння витрат і результатів діяльності дозволяє оцінити ефективність функціонування підприємства. Такий аналіз важливий для побудови стратегії підприємства, прийняття управлінських рішень, вибору видів підприємницької діяльності, визначення оптимальних обсягів і структури випуску продукції, а також цін на неї.
Для раціональної організації бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції вагоме значення має дослідження бізнес-середовища, зокрема галузевих особливостей діяльності підприємств. Молочна галузь належить до провідних у харчовій та переробній промисловості. Привабливість за обсягами ринку визначає високий рівень конкуренції: переробкою молока в Україні займається більше 300 підприємств, при чому, 80 % ринку контролює 50 заводів, що входять до складу великих холдингів. Однак за період 1990-2011 рр. у діяльності молокопереробних підприємств спостерігається ряд кризових тенденцій. Притаманний галузі наростаючий дефіцит сировини, зростання цін на молочну продукцію при одночасному зниженні платоспроможності попиту населення, формування несприятливої кон’юнктури світового ринку молокопродуктів обумовили необхідність пошуку науково обґрунтованих шляхів вирішення даних проблем насамперед через удосконалення теорії та методології бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат виробництва на молокопереробних підприємствах як інформаційних інструментів зниження витрат та оптимізації собівартості молочної продукції.
Основним показником відповідності результатів меті діяльності є операційний прибуток. За підсумками господарської діяльності 53 досліджуваних молокопереробних підприємств України, у 2009 р. отримали прибуток 83 % підприємств, в 2010 р. – вже 60 %. Це свідчить про низький рівень ефективності управління витратами на зазначених підприємствах, зокрема у частинні організації внутрішнього контролю витрат з урахуванням специфічних особливостей галузі, адже до складу молокопереробного комплексу входять: переробка молока та продаж молочної продукції. Рівень рентабельності діяльності в галузі за два роки скоротився вчетверо. Низька рентабельність (3,8 %) свідчить про тенденцію до стрімкого зближення величини доходів і витрат, суттєву нестачу доходів та неефективне використання ресурсів на підприємстві. Критерієм успішності діяльності визначено тріаду “інновації – якість – ефективність витрат”. Тому формування адекватної сучасним умовам господарювання теоретичної бази бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості продукції надасть можливість вітчизняним підприємствам покращити фінансові показники діяльності та досягти конкурентних переваг за рахунок оптимізації витрат.
Проблеми бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції досліджувалися в наукових працях вітчизняних вчених: І.А. Басманова, І.О. Белебехи, М.О. Блатова, С.В. Бойко, О.С. Бородкіна, О.М. Брадула, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, Г.Г. Кірейцева, М.Д. Корінька, М.В. Кужельного, А.М. Кузьмінського, В.Г. Лінника, В.Ф. Максімової, Л.В. Нападовської, О.В. Олійник, В.Ф. Палія, В.П. Пантелеєва, І.І. Пилипенка, М.С. Пушкаря, В.В. Сопка, Л.К. Сука, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука. У країнах ближнього зарубіжжя ці проблеми розглядали П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, Р.Я. Вейцман, М.Д. Врублевський, В.Б. Івашкевич, А.Н. Кашаєв, А.Ш. Маргуліс, В.К. Радостовець, О.П. Рудановський, Я.В. Соколов, С.О. Стуков, С.О. Щенков, серед науковців дальнього зарубіжжя варто відзначити праці у цьому напрямі Х. Андерсена, К.Я. Анджана, К. Друрі, Х. Еберта, Р. Ентоні, А. Кальмеса, Д.Л. Нікольсона, Дж. Ріса, Д. Рорбаха, Дж. Фостера, П. Фрідмана, Ч. Хорнгрена, А. Яругової.
Дане дослідження спрямоване на вирішення загальнотеоретичних проблем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції і наукового обґрунтування формування обліково-аналітичної системи витрат виробництва задля стимулювання раціонального розвитку виробничої діяльності молокопереробних підприємств та економіки в цілому. Особливу увагу приділено теоретичному обґрунтуванню та розробці практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю витрат і калькулювання собівартості продукції.
На етапі постіндустріального розвитку країн та в умовах глобалізаційного розвитку світової економічної системи роль інформації бухгалтерського обліку недооцінюється різними верствами суспільства. Роль бухгалтерського обліку як джерела інформації, нівелюється та сприймається як абстрактне явище. Проведення наукових досліджень у сфері бухгалтерського обліку зумовлена потребою розробки ефективної та адекватної сучасним умовам системи стратегічного управління на мікро- та макроекономічному рівнях. Такі дослідження дозволять вирішити проблеми інформаційного забезпечення системи управління економікою країни в цілому та окремими суб’єктами господарювання молокопереробної галузі, зокрема чим обґрунтовано актуальність теми дослідження, постановка мети і завдань.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету за темою № 327 “Методологія обліку, аналізу і контролю економічної діяльності як засіб реалізації концепції інноваційного прориву” (номер державної реєстрації 0109U008165) та № 328 “Розвиток методології бухгалтерського обліку та економічного аналізу в умовах становлення соціально орієнтованої ринкової економіки України” (номер державної реєстрації 0109U008166); автором розроблено ряд пропозицій щодо вирішення комплексу питань, пов’язаних удосконаленням бухгалтерського обліку та контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції.
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є обґрунтування теоретичних, методологічних і організаційних засад з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції на основі розробки комплексу інституційних факторів-критеріїв розвитку теорії та методології бухгалтерського обліку, методичного інструментарію як основи інформаційного забезпечення системи управління витратами на молокопереробних підприємствах. Для досягнення мети в роботі поставлено до вирішення такі завдання:
– систематизувати наукові погляди щодо сутності понять “виплати”, “затрати”, “витрати” у вітчизняній і зарубіжній обліковій думці з метою усунення термінологічних різночитань та окреслення контексту їх вживання;
– проаналізувати сучасний стан понятійно-категоріального апарату в Україні у частині характеристики сутності витрат у бухгалтерському обліку з урахуванням історичного аспекту та закордонного досвіду даного питання для обґрунтування напрямів удосконалення нормативно-правової регламентації бухгалтерського обліку витрат та реалізації їх у системі фахової підготовки спеціалістів у сфері бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту;
– встановити критерії класифікації витрат в обліковій системі у рамках функцій управління підприємством, а також визначити порядок розробки класифікатора витрат як вихідного орієнтира при побудові власних класифікаторів для молокопереробних підприємств;
– визначити економічну сутність поняття собівартість продукції для надання рекомендацій щодо вдосконалення понятійно-категоріального апарату за даним об’єктом дослідження для уникнення термінологічних протиріч;
– встановити основні історичні етапи розвитку та становлення підходів до формування собівартості продукції та процесу калькулювання як інструментів впливу на оптимізацію фінансових результатів підприємств досліджуваної галузі;
– виявити переваги та недоліки вітчизняних методів обліку витрат і методів калькулювання порівняно з системами калькулювання зарубіжних країн для вдосконалення калькулювання на молокопереробних підприємствах України за рахунок інтеграції переваг кожного з проаналізованих методів;
– охарактеризувати особливості формування собівартості продукції та її бухгалтерського обліку на молокопереробних підприємствах з метою виявлення галузевої специфіки калькулювання собівартості продукції;
– виявити галузеві особливості організації бухгалтерського обліку
витрат виробництва;
– визначити сутність завдань обліку витрат як цільових орієнтирів для системи управління витратами на молокопереробних підприємствах;
– проаналізувати теоретико-практичні аспекти фінансового обліку витрат і податкового законодавства, виявити проблеми щодо визнання та облікового відображення витрат виробництва, запропонувати шляхи їх вирішення для оптимізації податкових розрахунків;
– окреслити організаційні засади внутрішнього контролю витрат виробництва і собівартості продукції та виділити методологічні й методичні складові їх внутрішнього контролю для підвищення рівня ефективності управління витратами підприємств досліджуваної галузі;
– розкрити зміст системи зниження та оптимізації витрат виробництва у ході управління ними шляхом удосконалення методологічних засад бухгалтерського обліку процесу формування собівартості;
– розробити раціональне обліково-аналітичне та контрольне забезпечення системи управління витратами на підприємстві.
Об’єктом дослідження є процеси бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції.
Предметом дослідження є сукупність теоретико-методологічних та організаційно-практичних положень бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції.
Робоча гіпотеза ґрунтується на припущенні, що виокремлення інституційних критеріїв розвитку теорії та методології бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат та калькулювання собівартості продукції дозволить адаптувати діяльність підприємства до економічних стимулів, характерних вітчизняним умовам ринкової економіки, шляхом застосування методичних підходів до обліку витрат і калькулювання на молокопереробних підприємствах, що вплине на розвиток молокопереробної галузі та дозволить створити ефективну систему управління суб’єктом господарювання.
Методи дослідження. У ході дослідження застосовано загальнонаукові та спеціальні методи і прийоми дослідження. При дослідженні методологічних і організаційних аспектів обліку та контролю операцій з витратами використано такі методи: індукцію та дедукцію, аналіз і синтез, узагальнення (для визначення стану вивчення тематики дослідження вченими; з’ясування та уточнення економічної сутності понять); методи групування, порівняння (при виявленні відмінностей між різними методами обліку витрат і калькулювання, для вдосконалення їх класифікації; для порівняння вітчизняної та зарубіжної практики; при аналізі концептуальних підходів до тлумачення понять). Методи аналогії та системний підхід використовувалися для вдосконалення облікового відображення операцій з витратами та калькулювання собівартості. Метод логіко-графічного структурування застосовано для графічного представлення взаємозв’язку основних понять. Для розбудови теоретичних засад та розробки організаційно-методичних положень системи внутрішнього контролю використано діалектичний метод пізнання, спостереження та порівняння.
Інформаційною базою дослідження є наукові джерела (монографічні праці, наукові статті, доповіді вітчизняних і зарубіжних учених з проблем розвитку бухгалтерського обліку, інформатизації суспільства, економічної теорії, філософії; матеріали науково-практичних конференцій та семінарів); офіційні документи (нормативні документи з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, офіційні матеріали органів законодавчої та виконавчої влади України); статистичні джерела (звіти й офіційні дані органів державної, регіональної, відомчої статистики, фінансова та статистична звітність суб’єктів господарювання України); довідкові та інформаційні видання професійних організацій, Інтернет-ресурси.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці теоретико-методологічних положень та практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю витрат і калькулювання собівартості продукції як основи для адаптації практичної діяльності молокопереробних підприємств до вітчизняних умов ринкової економіки. У процесі дослідження отримано наступні результати, яким притаманна наукова новизна:
вперше:
– одержано комплекс інституційних факторів-критеріїв (відповідність стратегічним орієнтирам підприємства, адаптивність до умов бізнес-середовища, врахування галузевих особливостей) розвитку теорії та методології бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат та калькулювання собівартості продукції, які дозволяють адаптувати діяльність підприємства до економічних стимулів, характерних для вітчизняних умов ринкової економіки, на прикладі молокопереробних підприємств;
– здійснено облікову регламентацію планування та калькулювання собівартості продукції на молокопереробних підприємствах шляхом їх викладення в розробленій галузевій інструкції (визначає об’єкти витрат і калькулювання, встановлює найбільш оптимальні бази розподілу непрямих витрат, окреслює єдині методичні підходи до бухгалтерського обліку витрат виробництва молокопереробного підприємства), що дозволяє врахувати особливості досліджуваної галузі промисловості та забезпечує ефективне застосування підприємствами методів обліку витрат і калькулювання відповідно до технологічних процесів;
– розроблено теоретичні положення організації внутрішнього контролю витрат виробництва продукції молокопереробних підприємств, зокрема запропоновано технологію внутрішнього контролю витрат виробництва, розроблено Положення про внутрішній контроль молокопереробного підприємства (визначає нормативи і стандарти основних контрольних процедур), що сприяє підвищенню точності й оперативності інформації про витрати і в цілому підвищує ефективність управління підприємством;
удосконалено:
– методологічні підходи до побудови класифікації витрат у частині характеристики етапів процесу розробки класифікатора витрат (включає визначення центрів відповідальності, місць виникнення витрат (з деталізацією від підрозділу до робочого місця), класу / групи витрат на основі їх економічної природи (витрати засобів чи предметів праці, трудові витрати, соціальні витрати, накладні витрати), об’єктів понесення витрат (розподіл за видами продукції, за підрозділами чи технологічними операціями)), а також класифікацію за функціями управління залежно від цілей (поділ на види за обраними ознаками), що сприяє уніфікації переліку та назв статей витрат, необхідних для аналізу ефекту масштабу в контексті управління конкурентоспроможністю підприємств;
– методичні підходи до облікового відображення витрат, що виникають у ході технологічних процесів виробництва молочної продукції в частині удосконалення системи аналітичного обліку витрат виробництва на молокопереробних підприємствах шляхом теоретичного обґрунтування необхідності виділення витрат виробництва за центрами відповідальності в умовах попередільної технології виробництва з урахуванням специфіки технології виробництва молочної продукції та наступного відображення в бухгалтерській звітності, що дозволяє підвищити ефективність контролю та управління собівартістю продукції;
– теоретико-методологічні положення облікового забезпечення системи управління витратами виробництва шляхом встановлення інформаційних взаємозв’язків між управлінським персоналом, системами бухгалтерського обліку й планування, що створює передумови для збереження існуючого фінансового стану підприємства та його подальшого розвитку в умовах подолання кризових явищ у молокопереробній галузі;
– класифікацію методів обліку витрат та методів калькулювання шляхом виділення трьох рівнів (системи обліку витрат, способи калькулювання, модифікація основних способів калькулювання), що забезпечує створення належної організації процесу калькулювання собівартості продукції та є основою для розробки матриці обліку витрат і калькулювання для молокопереробних підприємств; побудована матриця дозволяє формувати аналітичну інформацію про витрати на основі врахування впливу організаційних і технологічних факторів діяльності, що сприяє ефективності управління підприємством;
– підходи до організації бухгалтерського обліку витрат виробництва, які стосуються характеристики її напрямів у частині питань розробки облікової політики та організації документообороту з безпосереднім документальним забезпеченням бухгалтерського обліку витрат виробництва на молокопереробних підприємств, що підвищує достовірність обліку зазначених витрат, оптимізує трудомісткість облікових процедур порівняно з традиційною організацією нормативного обліку та сприяє наочності облікової інформації та дозволяє ефективно контролювати витрати виробництва й обсяги виготовлення продукції безпосередньо за центрами відповідальності, носіями витрат і відповідальними особами;
– методичні підходи облікового відображення податкових розрахунків за податком на прибуток з мінімальною кількістю податкових різниць, що забезпечується шляхом застосування розробленого регістра (форми відомості обліку витрат виробництва продукції, робіт, послуг для оподаткування податком на прибуток), що забезпечує спрощення процедури складання податкової звітності молокопереробними підприємствами, а також посиленню контролю зі сторони податкових органів за дотриманням податкового законодавства;
набули подальшого розвитку:
– пізнавальна функція бухгалтерського обліку через удосконалення термінологічного апарату бухгалтерського обліку шляхом уточнення понять “виплати” (грошовий еквівалент здійсненого підприємством придбання), “затрати” (будь-яке використання ресурсів, у тому числі на придбання активів), “витрати” (господарська операція щодо використання тільки тих ресурсів, які при визначенні прибутку суб’єкта господарювання за певний період часу ставляться у відповідність доходам), що сприяє розвитку бухгалтерського наукового знання;
– понятійний апарат бухгалтерського обліку в частині розрізнення у бухгалтерському обліку понять “собівартість” (частина вартості, яка відшкодовується в процесі реалізації продукції) та “витрати виробництва” (складова собівартості продукції), встановлення взаємозв’язку між поняттями “вартість” (витрати грошових коштів на придбання товару, виконання робіт та послуг, отримання благ) та “собівартість”, що забезпечує впорядкування та однозначне розуміння і використання бухгалтерської термінології;
– виявлення тенденцій розвитку способів калькулювання в умовах зміни суспільно-економічних формацій шляхом дослідження його еволюції з урахуванням наукових традицій, що дозволило адаптувати методологічні особливості способів калькулювання до сучасних потреб управління та модифікувати систему бухгалтерського обліку;
– характеристика завдань обліку витрат як цільових орієнтирів через розширення інформаційної функції бухгалтерського обліку шляхом модифікації змісту принципів бухгалтерського обліку (нарахування та відповідності доходів і витрат, історичної (фактичної) собівартості й обачності), що сприяє формуванню єдиного механізму підготовки, обґрунтування і прийняття управлінських рішень в частині оптимізації рівня витрат та собівартості продукції і, відповідно, ціни продукції молокопереробних підприємств.
Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій з бухгалтерського обліку та контролю витрат та калькулювання собівартості продукції, що можуть бути впроваджені у практику діяльності молокопереробних підприємств України. Використання уточнених теоретичних положень і запропонованих рекомендацій з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості надасть можливість підприємствам підвищити конкурентноздатність продукції, запровадити ефективні форми господарювання й управління виробництвом.
Теоретико-методологічні та організаційно-практичні положення дисертаційної роботи реалізовані в конкретних розробках, придатних до використання в роботі державних органів влади, суб’єктами господарювання різних організаційно-правових форм господарювання і видів діяльності, у навчальному процесі вищих навчальних закладів, а саме:
– єдиний підхід до методики внутрішнього контролю витрат та калькулювання собівартості продукції, галузева інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на молокопереробних підприємствах (Національна Асоціація молочників України “Укрмолпром”, довідка № 47\1-15 від 04 січня 2012 р.);
– технологія внутрішнього контролю витрат виробництва, що передбачає його здійснення за трьома стадіями: 1) встановлення нормативів і стандартів основних контрольних процедур відповідно до розробленого Положення про внутрішній контроль молокопереробного підприємства; 2) проведення обстеження господарських об’єктів, вивчення і аналіз облікової документації, зіставлення фактичних результатів з нормативами за загальним обсягом виробничих витрат і в розрізі елементів витрат, використовуючи розроблений пакет документів контролера; 3) узагальнення результатів внутрішнього контролю та формування рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку окремих елементів витрат, які включаються до собівартості продукції, збереження та ефективного використання ресурсів підприємства, проведення заходів для оптимізації собівартості продукції, пошуку можливих шляхів вдосконалення технології виробництва (ПАТ “Обухівський молочний завод”, довідка № 36-189 від 16 грудня 2009 р.);
– організаційно-методичні положення калькулювання собівартості продукції; документальне забезпечення процесу калькулювання, що дозволило значно покращити якість інформаційного забезпечення системи управління витратами виробництва для удосконалення процесу калькулювання та оптимізації собівартості продукції (ПАТ “Яготинський маслозавод”, довідка № 238-а від 03 березня 2010 р.);
– форми внутрішньої звітності (Відомість про замовлення і відпуск сировини у виробництво, Звіт про обсяг і витрати на виробництво, Звіт про виробництво молочної продукції за центрами відповідальності), які надали можливість сформувати інформаційне забезпечення системи внутрішнього контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (ПАТ “ЖЛК Україна”, довідка № 12-18 від 03 січня 2012 р.);
– документальне забезпечення облікового відображення витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції з врахуванням пропозицій щодо вдосконалення аналітичного обліку витрат виробництва, що сприяло підвищенню рівня аналітичності бухгалтерської інформації для цілей управління; пакет внутрішньої бухгалтерської звітності з узагальнення результатів контролю витрат виробництва, що дозволило оптимізувати собівартість виготовленої продукції та досягти більш ефективного рівня контрольованості витрат виробництва (ПАТ “Пирятинський сирзавод”, довідка № 17 ВД/82-4 від 21 квітня 2011 р.);
– методика обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, що ґрунтується на альтернативних варіантах застосування методів обліку витрат і калькулювання у господарській діяльності (ПАТ “Житомирський маслозавод”, довідка № 1376 від 26 серпня 2010 р.);
– організація та методика бухгалтерського обліку витрат виробництва
в частині облікових процедур за виділеними центрами відповідальності; підходи до аналітичного обліку витрат виробництва, облікового відображення та документування норм витрат сировини і технологічних втрат (з урахуванням нормативів за кожною окремою технологічною операцією – нормалізація молока, теплова обробка, розлив) (ВАТ “Ічнянський завод сухого молока та масла”, довідка № 56-11/8 від 22 листопада 2010 р.);
– порядок розподілу загальновиробничих витрат для цілей складання фінансової звітності та розрахунку собівартості продукції; методика
розподілу непрямих витрат для промислових підприємств для точного розрахунку собівартості продукції (Університет “Проф. д-р Асен Златаров”, м. Бургас, Болгарія, довідка № 96/7 від 04 вересня 2010 р.);
– пропозиції з удосконалення навчальних дисциплін “Фінансовий
облік І”, “Управлінський облік”, “Організація бухгалтерського обліку”, “Звітність підприємств”, що використовуються в навчальному процесі (Житомирський державний технологічний університет, довідка № 44-45/1677 від 01.11.2011 р.);
– навчальні програми та навчально-методичне забезпечення дисциплін: “Фінансовий облік І”, “Фінансовий облік ІІ”, “Внутрішньогосподарський контроль”, “Управлінський облік”, “Облік у бюджетних установах” (Національна академія статистики, обліку та аудиту, довідка № 588 від 15 лютого 2011 р.).
Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Наукові результати, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням теоретико-методологічних та організаційно-практичних аспектів бухгалтерського обліку та контролю витрат виробництва й калькулювання собівартості продукції.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на 28 міжнародних і всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях, що відображено в публікаціях.
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 35 статей у наукових фахових виданнях загальним обсягом 21,05 друк. арк. (особисто автору належить 21,05 друк. арк.), 28 тез доповідей загальним обсягом 5,04 друк. арк. (особисто автору належить 4,98 друк. арк.); 1 монографію обсягом 42,55 друк. арк.; навчальна література – 4,2 (особисто автору належить 1,9 друк. арк.); 1 стаття у виданнях інших країн – 0,6; інші видання – 21,39 друк. арк. (особисто автору належить 2,0 друк. арк.). Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.
Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, п’яти розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний зміст дисертації викладено на 382 сторінках друкованого тексту. Робота містить 50 таблиць, 69 рисунків. Список використаних джерел, що налічує 591 найменувань, наведено на 52 сторінках. Робота містить 55 додатків на 164 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ
Результатом дисертаційної роботи є вирішення наукового завдання, що полягає в обґрунтуванні теоретичних, методологічних і організаційних засад розвитку бухгалтерського обліку і контролю витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції для можливості адаптації діяльності молокопереробних підприємств до економічних стимулів, притаманних вітчизняним умовам ринкової економіки. Одержані результати свідчать про досягнення мети і виконання поставлених завдань дослідження та надають можливість сформувати наступні висновки:
1. Досліджено сутність факторів, породжених процесом формування умов постіндустріальної економіки, та їх вплив на розвиток теорії та методології бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю витрат та калькулювання собівартості продукції з метою їх адаптації до цих умов. Виявлено сфери впливу умов зовнішнього середовища, що дозволило врахувати сутність запитів при визначенні вимог щодо формування достовірної бухгалтерської інформації про витрати, що, у свою чергу, створило передумови для підвищення рівня адаптивності системи управління підприємством. Обґрунтовано, що завданнями з удосконалення організації обліку в управлінні витратами підприємства є: розвиток класифікації витрат відповідно до цілей і напрямів управління; визначення можливостей розвитку теоретико-методологічних засад організації бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю витрат.
2. Визначено, що однією з базових категорій, розуміння якої необхідне для формування бухгалтерського мислення, є категорія “витрати”. Для забезпечення поетапності (через викладення різних теоретичних і функціональних дисциплін) у формуванні понятійно-категоріального апарату фахівців у сфері бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту з урахуванням управлінської та економічної сутності розмежовано поняття “затрати” (використання ресурсів, що проявляються у зменшенні активів або збільшенні зобов’язань, що призводить до утворення інших активів) і “витрати” (виникають при визнанні доходу, для отримання якого вони понесені). Виокремленні поняття “економічні витрати” (зумовлені обмеженістю ресурсів порівняно з кількістю варіантів їх використання) та “витрати бухгалтерські” (тільки явні витрати ресурсів), що дозволить при використанні наведених тлумачень підвищити якість освітянських програм з підготовки фахівців в сфері бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту.
3. Важливим методологічним питанням є класифікація витрат за цілями управління, що повинна бути адаптована до внутрішньофірмових чинників впливу, і до зовнішньоекономічних факторів (вимог, що детермінуються вітчизняними умовами розвитку ринкової економіки). Виходячи з цих завдань, виділено два аспекти формування класифікації витрат: 1) власне класифікація витрат як складова теорії і методології бухгалтерського обліку; 2) класифікатор витрат як практичне застосування теорії бухгалтерського обліку. Доведено необхідність класифікації витрат за функціями управління для розробки методичних підходів до відображення витрат на бухгалтерських рахунках і їх розподілу за об’єктами, встановлення вимог до організації бухгалтерського обліку таких витрат з урахуванням потреб управління на рівні суб’єкта господарювання. Визначено вимоги до класифікатора витрат, яких слід дотримуватися при побудові аналітичних рахунків, а також при бюджетуванні для позначення статей кошторису, забезпечення взаємозв’язку форм звітності, методів калькулювання, інформаційних систем.
4. Наразі актуальною залишається проблема понятійно-категоріального апарату, яка полягає у неоднозначності трактування таких понять, як “собівартість”, “вартість”, “витрати виробництва”, “затрати виробництва”. Така ситуація призводить до асиметрії економічної інформації в управлінських цілях. У ході дослідження для оптимізації прийняття управлінських рішень запропоновано: 1) не ототожнювати поняття “собівартість” та “витрати виробництва”, оскільки розгляд собівартості продукції лише як витрат на виробництво, виражених у грошовому вимірнику, є помилковим, бо не відображає повною мірою сутність цього поняття; 2) поняття “вартість” та “собівартість” розглядати як два взаємопов’язаних елементи. Визначено необхідність фіксації в обліковій політиці видів собівартості та калькуляцій, з огляду на специфіку діяльності підприємства та особливості виробничого процесу. Враховуючи особливості молокопереробної галузі, уточнено склад собівартості продукції молокопереробного підприємства, що сприяє вдосконаленню системи аналітичного обліку витрат виробництва.
5. Напрями вдосконалення методики бухгалтерського обліку витрат і калькулювання собівартості охоплюють інтереси всіх користувачів інформаційної системи. Інформаційна система бухгалтерського обліку витрат повинна формувати єдиний механізм підготовки, обґрунтування і прийняття управлінських рішень. Встановлено, що науковці приділяють недостатню увагу практичним аспектам процесу планування та управління витратами виробництва і собівартістю продукції за даними бухгалтерського обліку, водночас ця проблема набуває все більшого значення для молокопереробних підприємств. Доведено, що планування й ефективне управління собівартістю продукції з урахуванням наведених пропозицій забезпечує успішне функціонування суб’єктів господарювання досліджуваної галузі, сприяє оптимізації фінансових результатів та забезпеченню розвитку підприємства зі збереженням та підвищенням основних фінансових показників.
6. Дослідження процесу формування собівартості продукції на молокопереробних підприємствах дозволило визначити проблему калькулювання собівартості молочної продукції, оскільки дане питання є неврегульованим на нормативному рівні. Виявлені тенденції розвитку способів калькулювання
в умовах зміни суспільно-економічних формацій дозволили удосконалити методологію калькулювання відповідно до сучасних вимог управління та окреслити завдання бухгалтерського обліку витрат. Розроблена класифікація методів обліку витрат і калькулювання поєднує традиційні та перспективні методи з відповідними способами їх застосування. На підставі цієї
класифікації запропоновано матрицю застосування методів обліку витрат і калькулювання для молокопереробної галузі промисловості, що сприяє підвищенню ефективності управління витратами, оптимізації значень собівартості продукції. Обґрунтовано, що найбільш пристосованим до особливостей діяльності молокопереробних підприємств відповідно до особливостей технологічного процесу є поєднання нормативного та попередільного (з напівфабрикатним способом) методів калькулювання разом з методом за стадіями життєвого циклу товару та АВС-калькулювання.
7. Встановлено, що комп’ютеризація бухгалтерського обліку на молокопереробних підприємствах є засобом спрощення процедури розрахунку собівартості молочної продукції та зменшення ризику похибок і відхилень. Окреслено напрями удосконалення теоретичних і практичних положень організації й методики бухгалтерського обліку витрат виробництва молокопереробних підприємств відповідно до специфіки господарювання, зокрема обґрунтовано необхідність ведення обліку витрат виробництва за центрами відповідальності. Розроблено рекомендації щодо використання аналітичного обліку витрат, що дає змогу ефективно ними управляти на основі аналізу відхилень фактичних витрат від нормативних у ході виробничого процесу. Тим самим сприяє посиленню контролю якості всіх компонентів молочної продукції на основних етапах технологічного процесу, зміни обсягів виробництва та асортименту продукції молокопереробного підприємства. Облік витрат виробництва для молокопереробних підприємств запропоновано організовувати з урахуванням норм витрат сировини і технологічних втрат (виходячи з кожної окремої технологічної операції (нормалізація молока, теплова обробка, розлив)).
8. Для задоволення інформаційних потреб управління витратами виробництва розроблено пакет документації, який включає: 1) Накладну на внутрішнє переміщення молочної сировини та матеріалів (для контролю руху сировини та напівфабрикатів між цехами для уникнення браку у виробництві, оперативно контролювати доцільність відпуску сировини в окремі підрозділи та ефективність її використання, контролювати відпуск сировини у виробництво); 2) Відомість про замовлення і відпуск сировини у виробництво (для прогнозування обсягів виробництва та забезпечення подальшого калькулювання, оскільки виникає можливість обліку нормативних витрат на виробництво, що пізніше можуть бути співставлені з даними Звіту про обсяг та витрати на виробництво); 3) Звіт про обсяг і витрати на виробництво; 4) Звіт про виробництво молочної продукції за центрами відповідальності. Запропоноване документальне забезпечення обліку витрат виробництва сприяє впорядкуванню системи відпуску сировини та матеріалів на виробництво, зниженню трудомісткості обліку порівняно з чинною організацією нормативного обліку, унаочнює облікову інформацію та уможливлює оперативне формування внутрішньої звітності для цілей контролю.
9. Як визначальний фактор-критерій при розробці напрямів удосконалення бухгалтерського обліку витрат слід розглядати інформаційні інтереси управлінського персоналу. Дотримуючись цього, а також ураховуючи галузеву специфіку молокопереробних підприємств, удосконалено організаційно-методологічні засади бухгалтерського обліку витрат і окреслено напрями розвитку інформаційної функції бухгалтерського обліку з огляду на модифікацію змісту принципів бухгалтерського обліку (нарахування та відповідності доходів і витрат, історичної (фактичної) собівартості та обачності). Це сприятиме побудові ефективної системи інформаційного забезпечення управління витратами виробництва, що дозволить формувати методичні засади ведення бухгалтерського обліку витрат на рівні підприємства.
10. Існування значного податкового навантаження на підприємство суттєво ускладнює його діяльність, що зумовлює необхідність пошуку шляхів оптимізації витрат, завчасного виявлення та попередження порушень податкового законодавства. Відмінність складу собівартості продукції в бухгалтерському обліку від заявлених її складових у Податковому кодексі України полягає у тому, що в бухгалтерському обліку вона характеризується вартісним показником витрат, понесених в процесі виробництва та реалізації продукції, а в податковому обліку собівартість є сукупністю понесених у звітному періоді та визнаних відповідно до податкового законодавства витрат, які зменшують доходи у цьому самому звітному періоді. Виявлені розбіжності зумовлюють необхідність організації внутрішнього контролю за правильністю визнання і обчислення витрат для податкових розрахунків на підприємстві для уникнення порушень податкового законодавства та нарахування штрафних санкцій. Розроблено методику здійснення податкових розрахунків з мінімально необхідною кількістю податкових різниць, що сприяє спрощенню процедури складання податкової звітності та посиленню контролю з боку податкових органів за дотриманням положень Податкового кодексу України.
11. Дослідження складових системи внутрішнього контролю виробничих витрат дозволило розробити технологію його здійснення, що сприяє вдосконаленню організації бухгалтерського обліку окремих елементів собівартості продукції, збереження та ефективного використання ресурсів, проведення заходів зі зниження собівартості продукції, пошуку можливих шляхів удосконалення технології виробництва. Виявлено проблему зниження якості та своєчасності внутрішнього контролю за процесом формування собівартості продукції (напівфабрикатів), а також встановлено низьку ефективність діючої системи внутрішнього контролю витрат виробництва на молокопереробних підприємствах. Для її покращення розроблено Положення про внутрішній контроль молокопереробного підприємства, що враховує специфіку діяльності таких підприємств, а також визначає єдиний підхід до організації та методики внутрішнього контролю витрат виробництва та собівартості продукції.
12. Цінність калькулювання за сучасних умов господарювання проявляється через деталізацію вартісної оцінки результатів господарських процесів та поданні їх у формі калькуляції для аналізу доцільності таких процесів. Калькулювання собівартості продукції молокопереробних підприємств є досить важливим процесом, зокрема у ході вирішення проблеми мінімізації витрат виробництва та оптимізації собівартості продукції. Розроблена галузева інструкція з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на молокопереробних підприємствах дозволяє удосконалити організаційні складові та запропонувати єдині методичні підходи до бухгалтерського обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції з врахуванням специфіки досліджуваної галузі, тим самим сформувати інформаційне забезпечення для задоволення управлінських потреб, зумовлених сучасними умовами гоподарювання.
13. Розробка раціональної системи управління витратами й механізму оптимізації витрачання ресурсів можливі лише на основі достовірної та оперативної інформації про структуру витрат, наданої системою бухгалтерського обліку, що дозволяє реалізувати програми оптимізації витрат. Для цього визначено елементи системи управління витратами (компетенція управлінського персоналу, системи бухгалтерського обліку та планування, мотивація працюючих, встановлення відповідальності за витрати, класифікація витрат), за умови ефективного поєднання яких забезпечується сталий розвиток підприємства. Розроблена система змінює ставлення до ресурсів підприємства, формує у працівників психологію власників. Робота у цьому напрямі також передбачає стимулювання працівників щодо надання пропозицій у частині розробки системи мотивації за раціональне використання ресурсів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Абашина А.М. Бухгалтерськийоблікнавиробництві / А.М. Абашина, А.А. Маковский, М.Н. Симонова, І.К. Тальє. – М. : “Філін”, 1997. – 384 с.
2. Абдалова Е.Б. Учет в условиях современной системы парадигмы управления / Е.Б. Абдалова // Соколовские чтения “Взгляд из прошлого в будуще” : доклады международной научной конференции 10-11 февраля 2010 г. – [Том 1]. – Спб.: Нестор-История, 2011. – 472 с.
3. Абрамов А.И. Себестоимость продукции в социалистическом производстве / Абрамов А.И., Аксененко А.Ф., Эйдинов А.М. – М. : “Мысль” – 1977. – 165 с.
4. Авакумова И.И. Фактические учетные данные: достоверность и сопоставимость с плановыми показателями / И.И. Аввакумова // Финансовая газета. – 2007. – № 31. – С. 52−56.
5. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. – М. : Вершина, 2006. – 512 с.
6. Агеева О.А. Учет условно-переменных расходов по обслуживанию и управлению производством / О.А. Агеева // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 15. – С. 50−61.
7. Адамов Н.А.Организация управленческого учета в строительстве / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев. – СПб. : Питер, 2006. – 192 с.
8. Акулич Ю.И. Практика зарубежного учета [Електронний ресурс] / Ю.І. Акуліч. – Режим доступу: http://pravo.kulichki.com/dop/plan/plan0254.htm.
9. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Ролан Архипович Алборов. – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2005. – 224 с.
10. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р.А. Алборов – М. : Кнорус, 2006. – 379 с.
11. Анджан К.Я. Основы бухгалтерского учета. − изд. 2-е, перераб. и доп. − М. : “Статистика”, 1977. – 184 с.
12. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: [учеб.] / В.Д. Андреев. – М. : “Экономика”, 1987. – 334 с.
13. Андриссен Д. Невесомое богатство. Определите стоимость вашей компании в экономике нематериальных активов: [пер. с англ.] / Д. Андриссен, Р. Тиссен. – М. : Олимп-Бизнес, 2004. – 304 с.
14. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч. – [Пер с англ.]. – [Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой]. – М., 2004. – 952 с.
15. Артеменко В.Б. Методи оцінки та розподілу непрямих витрат у системі управління підприємством: традиційний та функціональний підходи / В.Б. Артеменко, В.Т. Списак // Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. – 2007. – № 2 (577). – С. 8−14.
16. Артемова В. Особенности преподавания бухгалтерского учета в управлении малым бизнесом [Электронный ресурс] / В. Артемова, Н. Ботева. – Режим доступа: http://baitas.lzuu.lt/~mazylis/julram/7/177.pdf.
17. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. – М. : “Экспертное бюро-М”, 1997. – 351 с.
18. Атамас П.Й. Управлінський облік: навч. посібник / П.Й. Атамас – К. : Центр навчальної літератури, 2006. – 440 с.
19. Бабенко И.П. Бухгалтерський терминологический словарь. − СПб. Узд. В.И. Губинского, 1909. – 128 с.
20. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. – М. : Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2002. – 160 с.
21. Баканов М.И. Управленческий учет: торговая калькуляция: [учеб. пособие] / М.И. Баканов, В.А. Чернов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 255 с.
22. Барановський Н.І. Облік і контроль витрат виробництва на поліграфічнихпідприємствах України : автореф. дис. … канд. екон. наук : 08.06.04 / Н.І. Барановський. – Терноп. держ. екон. ун-т, 2005. – 21 с.
23. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов – М. : Финансы и статистика, 1973. – 296 с.
24. Басманов И.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А. Басманов. – М. : “Финансы”, 1967. – 204 с.
25. Безруких П.С. Комменарий к Положению о составе затрат / П.С.Безруких. – М. : Изд-во “Бухгалтерский учет”, 1999. – 624 с.
26. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. – М. : Издательство “Финансы”, 1974. – 320 с.
27. Белебеха И.А. Проблемы учета затрат на производство и кулькуляции себестоимости продукции в сельском хозяйстве (на материалах Украинской ССР) : автореф. дис. … докт. экон. наук : 08.00.12 / И.А. Белебеха. − Москва, 1979. − 29 с.
28. Белл Д. Грядущее постиндустриальное общество. Опыт социального прогнозирования / Перевод с английского. / Д. Белл – [Изд. 2-е, испр. и доп.] – М. : Academia, 2004. – 788 с.
29. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. – М. : Финансы, 1989. – 256 с.
30. Белобродова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие. – [2-е изд., перераб. и доп.] / В.А. Белобродова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский, Г.Д. Вербов. – М. : Финансы и статистика, 1989. – 279 с.
31. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. – М. : “Статистика”, 1975. – 208 с.
32. Белорус О.Г.Экономическая система глобализма / О.Г. Белорус. − К.: КНЕУ, 2003. − 357 с.
33. Белоусов М.С. Бухгалтерия для всех – [изд. 2-е, доп.] / М.С. Белоусов, Н.Р. Вейцман. – М. : “Финансы”, 1972. – 104 с.
34. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: [учебник] / Н.Т. Белуха. – К. : Вища школа, 1990. – 279 с.
35. Белый И.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская – Мн. : ООО “Мисанта”, 1997. – 154 с.
36. Беляєв О. О. Політична економія: навч. посіб / О.О. Беляєв, А.С. Бебело. – К. : Вид-во КНЕУ, 2001. – 248 с.
37. Бєкрєнєва Г.О. Бухгалтерські моделі непрямих витрат промислових підприємств : автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 /Г.О. Бєкрєнєва −Одеса, 2008. − 16 с.
38. Бєлоусова І. Проблеми обліку виробничих витрат і калькулювання собівартості продукції в промисловості / І. Бєлоусова, М. Чумаченко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2009. – №4. – С. 3-10.
39. Бичик С.В. Словарь экономических терминов / С.В. Бичик, А.С. Даморацкая, Ч.В. Даморацкая. – Минск: Выш. школа, 2009. – 271 с.
40. Білуха М.Т. Курс аудиту: підруч. – [2-ге вид., переробл.] / М.Т. Білуха. – К. : Вища шк.; Т-во “Знання”, КОО, 1999. – 574 с.
41. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк – К. : Эльга, 1998. – 462 с.
42. Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции / Н.А. Блатов – М. : ГОНТИ, 1939. – 371 с.
43. Богородский Н.В. Бухгалтерский учет и калькуляция в промышленном предприятии / Н.В. Богородский, М.П. Рубинчик – изд. 4-е (исправл.). – М. : Госпланиздат, 1938. – 408 с.
44. Боднарюк І.Л. Вдосконалення критеріїв класифікації витрат торговельних підприємств / І.Л. Боднарюк – 2009. – Режим доступу : http://www.rusnauka.com/.htm.
45. Бодров В.Г. Трансформація економічних систем: концепції, моделі, механізми регулювання та управління: навч. посіб. В.Г. Бодров − К. : УАДУ, 2002. − 102 c.
46. Бодюк А.В. Методичні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності : [моногр.] / А.В. Бодюк. – К. : Кондор, 2005. – 356 с.
47. Бойко В.М. Бізнес: словник-довідник / Бойко В.М., Вашків П.Г. – К. : Україна, 1995. – 157 с.
48. Бойко С.В. Генезис калькуляції / С.В. Бойко // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту ; Серія : Економічні науки. – 2001. – № 17. – С. 22−27.
49. Бойко С.В. Облік і калькулювання на промислових підприємствах: організація і методика: дис.… канд.екон.наук : 08.06.04 / С.В. Бойко. – Житомир, 2005. – 208 с.
50. Большая советская энциклопедия. – [Т.19]. – М., 1983. – 462 с.
51. Большая совецкая енциклопедия / глав.ред. А.М. Прохоров. − [3-е изд.] – М: Изд. “Совецкая енциклопедия”, 1976. – 639 с.
52. Большой бухгалтерский словарь / [под ред. А.Н. Азрилияна]. − Москва: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
53. Бондаренко Т.Ю. Облік і контроль загальновиробничих витрат (на прикладі гірничо-збагачувальних підприємств): автореф. дис. … канд. екон. наук: 08.00.09 / Т.Ю. Бондаренко – К., 2009. – 19 c.
54. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – М.: Книжный мир, 1999. – 895 с.
55. Борисов Н.Б. Фабрично-заводское счетоводство / Н.Б. Борисов. – Л.: Изд-во “Благо”, 1925. – 281 с.
56. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета / А.С. Бородкин – К.: Вища школа, 1975. – 232 с.
57. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб.пособие / С.А. Бороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 384 с.
58. Брадул А.М. Контроль в системе управления деятельности корпораций / А.М. Брадул : матер. науч.-практ. конф. [“Развитие финансового контроля в современных условиях”]. – Рязань : РГУ им. С.А. Есенина, 2008. – С. 215–218.
59. Брадул О.М. Побудова системи внутрішнього аудиту діяльності корпорацій // Науковий вісник ДАСОА : зб. наук.праць. − 2010. − № 4. − С. 17-22.
60. Брадул О.М. Обліково-аналітичне забезпечення менеджменту корпорацій: моногр. / О.М. Брадул. − К.: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2009. − 355 с.
61. Брадул О.М.Проектування інформаційної системи обліку виробництва і збуту готової подукції : зб. наук. праць / О.М. Брадул / Буковинська державна фінансова академія. – 2008. – Вип. 3 (12), Ч. 1. – С. 247−255.
62. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / М.А. Булатов. – [3-е изд., перераб. и доп.]. – М. : “Экзамен”, 2005. – 256 с.
63. Бургер А. Содержание и методы управления расходами / А.Бургер // Бухгалтерский учет. − 1996. – №5. – С. 64−66.
64. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения/ В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – № 4 – С. 38−50.
65. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: роздуми вченого: [моногр.] / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир: Рута, 2001. – 100 с.
66. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський управлінський облік. / Ф.Ф. Бутинець – [3-тє вид. доп. і перероб.] – Житомир: ПП “Рута”. – 2005. – 480 с.
67. Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: [навч. посіб.] / Ф.Ф. Бутинець – [2-е вид., доп. і перероб.] – [В 2-х ч. Ч.ІІ]:. – Житомир : ПП “Рута”, 2001. – 512 с.
68. Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге. 1703-2003 / Под ред. проф. Я.В. Соколова. – СПб.: Изд. “Юридический центр Пресс”, 2003. – 402 с.
69. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник для магистров всех экономических специальностей / [Под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой]. – М.: ЗАО “Издательство “Экономика”, 2009. – 438 с.
70. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебн.пособие / П.Г. Пономаренко (и др.); под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – [2-е изд., испр.] – Минск: выш. шк., 2007. – 527 с.
71. Бухгалтерський облік та фінансовий контроль – складові інформаційного підґрунтя євроінтеграційних процесів в Україні: у 4 т. / [Редкол.: М.Я. Азаров (голова) та ін.] – К.: НДФІ, 2007. – Т.4: Проблеми впровадження управлінського обліку та стратегічного аналізу на підприємствах України / [М.Г. Чумаченко, І.А. Білоусова, Т.В. Головко та ін.], 2007. – 400 с.
72. Бухгалтерський облік: [навч. посібник] / Сопко В., Гуйцалюк З., Щирба М.,Бенько М. – Тернопіль: Астое, 2005. – 496 с.
73. Бухгалтерський податковий облік: [навч. посібник] / За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця, к.е.н., доц. С.Л. Берези. – [2-е вид., доп. і перероб.] – Житомир: ПП “РУТА”, 2004 – 384 с.
74. Бухгалтерський словник / [за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 224 с.
75. Бухгалтерський фінансовий облік: [підручн.] / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – [7-ме вид, доп. і перер.] – Житомир: ПП “Рута”, 2006. – 832 с.
76. Бюджетирование: шаг за шагом / Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е та ін. – [2-е изд., дополн.] – СПб.: Питер, 2010. – 480 с.
77. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / И.Б. Валуев. – М. : Финансы и статистика, 1984. – 215 с.
78. Васильева Л.С.Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – [2-е изд., перераб. и доп.] – М. : ЭСКМО, 2009. – 544 с.
79. Васькович І.М. Природоохоронні витрати на виробничому підприємстві / І.М. Васькович, М.М. Баран // Науковий вісник НЛТУ України. – 2010. − Вип. 20.6. – С. 93−98.
80. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Вахрушина – М.: ЗАС “Финстатинформ”, 2000. – 533 с.
81. ВебленТ.Теория праздного класса/ Т. Веблен. − М.:Прогресс, 1984. − 367 с.
82. Вейцман Р.Я. Краткий учебник счетоводства / Р.Я. Вейцман, 1936. – 206 с.
83. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства: двойная бухгалтерия и ее применение к различным видам хозяйств − [изд. 17-е перараб.] / Р.Я. Вейцман. – М.: Государственное научно-техническое издательство, 1931. – 513 с.
84. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в святи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов / Р.Я. Вейцман. – [2-е изд.] – Одесса, 1916. – 392 с.
85. Великий словник бухгалтера / В. Кузнєцов, О. Михайленко. – [2-ге вид.] – Х. : Фактор, 2005. – 532 с.
86. Вербило О.Ф. Бухгалтерський облік в менеджменті: зміст та методика навчання: [підручник]. – За ред. проф. О.Ф. Вербило. – [Ч. 3-я. Управлінський облік]. – К.: НАУ, 2006. – 328 с.
87. Верхогляд В. Себестоимость для налогового учета: проба расчета / В. Верхогляд // Баланс. – 2011. – № 37-38 (1075-1076). – С. 40−44.
88. Виговська Н.Г. Господарський контроль в Україні: теорія, методологія, організація: моногр. / Н.Г. Виговська. – Житомир : ЖДТУ, 2008. – 532 с.
89. Винкельманн П. Маркетинг и сбыт / П. Винкельманн. – М.: Изд. Дом Гребенникова, 2006. – 668 с.
90. Виорел Ц. Калькулированиеє себестоимости: [учебное пособие] / Ц. Виорел – Кишинэу, 2002 – 127 с.
91. Виробничі витрати як об’єкт управління: проблеми планування, обліку і аналізу : моногр. // І.А. Белоусова. – Житомир: ПП “Рута”, 2010. – 319 с.
92. Відоменко І.О. Роль класифікації в процесі управління витратами / І.О. Відоменко // Наукові праці ОНАЗ ім. О.С. Попова. – 2003. – №1. – С. 150−154.
93. Войнаренко М.П. До нової парадигми бухгалтерського обліку в Україні / М.П. Войнаренко, О.К. Леонтович-Пелих // Вісник ЖІТІ. – 2000. – № 12. – С. 133.
94. Волкова О.Н. Управленческий учет: [учеб.] / О.Н. Волкова – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. – 472 с.
95. Волынец Л. Учет затрат на производство / Л. Волынец // Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов для современного бухгалтера. – 2010. – № 29. – С. 19−29.
96. Воронова Е.Ю. Управленческий учет на предприятиях: учеб.пособие / Е.Ю. Воронова– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248 с.
97. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 352 с.
98. Гавриленко І. Перехресна класифікація витрат виробництва / І. Гавриленко // Вісник терноп. акад. народн. господ. – 2001. – №18. – С. 102−105.
99. Галкин А.Ф. Теория бухгалтерского учета / А.Ф. Галкин и др. – М.: “Колос”, 1970. – 45 с.
100. Гальчинський А. Україна: поступ у майбутнє / А. Гальчинський. – К.: Основи, 1999. – 220 с.
101. Гара Е. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в проектной организации [Электронный ресурс] / Е. Гара // Главный бухгалтер. – 2006. – Режим доступа: http://www.gb.by/node.phtml.
102. Гарасим П.М. Фінансовий, управлінський і податковий облік у господарських товариствах (ВАТ, ЗАТ, ТОВ, ПОП, ПАП) / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. – Тернопіль, 2003. – 522 с.
103. Гаррисон Р. Управленческий учет / [Р. Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр]; − пер. с англ. под ред. М.А. Карлика – [12-е изд.]. – СПб.: Питер, 2010. – 592 с.
104. Геєць В. Характер перехідних процесів до економіки знань / В. Геєць // Економіка України. – 2004. – № 4. – С. 4–14.
105. Герасимович А.М. Облік витрат виробництва (методологічні аспекти на прикладі плодоовочепереробних підприємств АПК України): автореф. дис. … докт. екон. наук. : 08.00.12 / А.М. Герасимович. – Київ : КДЕУ, 1993. − 44 с.
106. Герасимчук Н.В. Методи обліку собівартості: новий погляд на калькуляцію: міжвузів. зб. наук. праць / Н.В. Герасимчук // Економіка: проблеми теорії та практики. –Дніпропетровський державний університет. – 2000. – Вип. 20. – С. 64−70.
107. Гладчук Г.Г. Облік та аналіз витрат виробництва (на прикладі цегельних заводів Чернівецької області) / Г.Г. Гладчук : дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09 – Київ, 2009. − 237 с.
108. Голов С.Ф.Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку / С.Ф. Голов. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 522 с.
109. Голов С.Ф. Препятствует ли П(С)БУ 16 “Расходы” экономической работе предприятия / С.Ф. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. − 2007. − № 5. − С. 3−9.
110. Голов С.Ф. Управлінський облік: [підручник]. / С.Ф. Голов − К.: Лібра, 2003. – 704 с.
111. Головченко О.О. Облік і контроль виробничих витрат у житлово-комунальному господарстві: автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / О.О. Головченко. − Л., 2004. − 20 с.
112. Гончарук Я.А. Аудит: навч.посіб. / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. – [3-тє вид., перероб. і доп.] – К. : Знання, 2007. – 443 с.
113. Гордієнко К.Д. Економічний тлумачний словник. Понятійна база законодавства України у сфері економіки – [Вид. 2-е, перероб. і доп.] / К.Д. Гордієнко – К.:КНТ, 2007. – 360 с.
114. Гордієнко Н.І. Порівняльна характеристика визнання, оцінки і відображення в обліку підприємств витрат по МСЗ, GAAPUSA, П(С)БО: [Електронний ресурс] / Н.І. Гордієнко. − Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/ 339-344.pdf.
115. Гордополов Г.Ю. Основні напрями зниження собівартості реалізованих товарів на підприємствах торгівлі // Г.Ю. Гордопалов / Вісник ЖДТУ ; Серія : Економічні науки. – 2007. – №1. – С. 265−270.
116. Гриценко А. Концептуальные основы перехода к новой парадигме монетарной политики / А. Гриценко // Экономика Украины. – 2009. – № 2. – С. 31−41.
117. Грищенко О.В. Управленческий учет: конспект лекций [Электронный ресурс] / О.В. Грищенко – Таганрог, ТТИ ЮФУ. – 2007. – Режим доступу: http: // www.aup.ru/books.
118. Гуляев А.И. Курс фабричного счетоводства / Гуляев А.И. – М., 1905. – 158 с.
119. Давидович І.Є. Управління витратами: навч. посібн. / І.Є. Давидович. – К.: Центр навчальної літератури, 2008. – 320 с.
120. Давидович І.М. Планування собівартості продукції в системі стратегічного контролінгу машинобудівного підприємства: [Електронний ресурс] / І.М. Давидович. – 2009. – Режим доступу: http://vlp.com.ua/node/3920.
121. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии / Ю.А. Данилевский // Финансовая газета. – 1997. – № 19(283). – С. 3−12.
122. Дари Л.И. Методика ведения прозрачного налогового учета [Электронный ресурс] / Л.И. Дари // Налоговый учет для бухгалтера. – 2003. – № 1. – Режим доступа: http://www.rbsys.ru/print.php?page=28&option=public.
123. Дембинский Н.В. Теория советского бухгалтерского учета / Н.В. Дембинский. – Минск, 1957 – 74 с.
124. Дерій В. Термін “витрати” та його трактування для потреб обліку і контролю / В.Дерій // Галицький економічний вісник. − 2010. − № 1(26). − С. 154−160.
125. Дитякин Ф.Т. Основы сельскохозяйственного счетоводства / Ф.Т. Дитякин. – М., 1926 – 272 с.
126. Дмитренко Е.Д. Оптимізація витрат підприємства на виробництво продукції в ринкових умовах: зб. наук. праць [Електронний ресурс] / Е.Д. Дмитренко, О.Г. Безверха // Проблеми підвищення ефективності інфраструктури. – Вип. 26. – Київ: НАУ – 2010. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua.pdf.
127. Довбуш В.І. Облік і внутрішній аудит собівартості продукції (на прикладі молокопереробних підприємств України) : автореф. дис. … канд. екон. наук. / І.В. Довбуш. – К., 2008. – 19 с.
128. Довідник кваліфікаційних характеристик професій працівників, затверджений наказом М-ва праці та соціальної політики України від 13.09.2011 р. № 11: [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://posada.com.ua/ /541/.
129. Дойл Д. Управление затратами: стратегическое руководство / Д. Дойл. – М: Волтерс Клувер, 2006. – 264 с.
130. Домарёнок Н. Компьютерное оформление регистров налогового учета и налоговой декларации по прибыли [Электронный ресурс] / Н. Домарёнок. – Режим доступа: http://www.gsbelarus.com/gs/static/s287.html.
131. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація / Н.І. Дорош – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001. – 402 с.
132. Друри К. Управленческий и производственный учет: уч. компл. / К. Друри; [пер. с англ. В.Н. Егорова]. – [6-е изд.]. – М. : ЮНИТИ, 2007. – 1423 с.
133. ДСТУ 3662-97 “Молоко та молочні продукти”: Електронний ресурс. − Режим доступу: http://molochnik.3dn.ru.
134. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Л.И. Егорова. – М.: Московская финансово-промышленная академия, 2004 – 52 с.
135. Економический словарь / Под ред. П.И. Багрия, С.И. Дорогунцова. – К., 1973. – 621 с.
136. Економічна енциклопедія: у трьох томах. − Т.1 / Редкол.: С.В. Мочерний (відп.ред.) та ін. – К.: Видавничий центр “Академія”, 2000 – 864 с.
137. Економічна енциклопедія: У трьох томах. – Т.3 / Редкол.: С.В. Мочерний (відп.ред.) та ін. – К.: Видавничий центр “Академія”, 2002. – 952 с.
138. Еременко Т.В. “Затраты” и “расходы” как категории бухгалтерского учета / Т.В. Еременко // Финансы и бизнес. − 2011. − № 3. − C. 185−193.
139. Ермакова Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А. Ермакова. – М.: Экономистъ, 2005. – 296 с.
140. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеева. – М.: Финансы и статистика, 1992. – 192 с.
141. Ефремова А.А. Различие понятий “расходы” и “затраты” в бухгалтерском учете / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 54−58.
142. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / А.А. Ефремова. – М. : Вершина, 2006. – 208 с.
143. Жарикова Л.А. Управленческий учет: учеб.пособие / Л.А. Жарикова. – Тамбов: Изд-во Тамб.гос.техн. ун-та, 2004. – 136 с.
144. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета / М.Х. Жебрак. – Госстатиздат, 1960. – 229 с.
145. Жиглей І.В. Бухгалтерський облік соціально відповідальної діяльності суб’єктів господарювання: необхідність та орієнтири розвитку : моногр. // І.В. Жиглей. – Житомир : ЖДТУ, 2010. – 496 с.
146. Жила В.Г. Ревізія і аудит / В.Г. Жила – К. : МАУП, 1998. – 96 с.
147. Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки : моногр. / В.М. Жук. – К. : ННЦ “ІАЕ”, 2009. – 648 с.
148. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні: [навч. посіб.] / В.П. Завгородній. – [4-те вид.]. – К. : А.С.К., 1999. – 864 с.
149. Загородній А.Г. Облік і аудит: Термінологічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Г.О. Партін. – Львів : “Центр Європи”, 2002. – 671 с.
150. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV: Електронний ресурс. – Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?.
151. Закон України “Про молоко та молочні продукти” № 1870-15від07.06.2010: Електронний ресурс. – Режим доступу: zakon3.rada.gov.ua.
152. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР, із змінами і доповненнями // Ліга: еліт Закон Copyright : ІАЦ “Ліга”. − 2008: Електронний ресурс. − Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/laws/show/334/94-вр.
153. Замула І.В. Бухгалтерський облік екологічної діяльності у забезпеченні стійкого розвитку економіки : моногр. / І.В. Замула. – Житомир : ЖДТУ, 2010. – 440 с.
154. Зарудный Н.Н. Учет издержек производства и калькуляция / Н.Н. Зарудный // Бухгалтерский учет. − 1938. − № 2. − С. 12.
155. Злобина Т.Б. Баланс как одна из форм финансовой отчетности предприятий Японии / Т.Б. Злобина // Бухгалтерский учет. – 1980. – №6. – С. 55−58.
156. Зонова А.В. Учет затрат и расходов: основание разграничения и методика учета / А.В. Зонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2003. – № 10. – С. 34−36.
157. Зосименко Т.І. Концептуально-методичні основи вітчизняного та іноземного досвіду управління затратами [Електрон. ресурс]. – Т.І. Зосименко. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Vcndtu/Ekon/2009_35/21.htm.
158. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: [учеб. для вузов]. / В.Б. Ивашкевич – М. : Юристъ, 2003. – 618 c.
159. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. / В.Б. Ивашкевич – М. : Финансы, 1974. – 159 с.
160. Ивлев В.А. Что такое функционально-стоимостной анализ процессов и систем / В.А. Ивлев, Т.В. Попова // Вып. 4. / Под ред. В.А. Качалова и В.Л. Рождественского. – М. : ИздАТ, 2000. – С. 169−188.
161. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства / В.П. Индукаев – М. : Финансы и статистика, 1986. – 143 с.
162.