РОЗВИТОК ПРОЦЕДУР АУДИТУ: ТЕОРІЯ ТА МЕТОДОЛОГІЯ

Короткий опис

ДЕРЖАВНА СЛУЖБА СТАТИСТИКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

На правах рукопису

ПРОСКУРІНА НЕЛЯ МИКОЛАЇВНА

УДК 657.6.001.8

РОЗВИТОК ПРОЦЕДУР АУДИТУ: ТЕОРІЯ ТА МЕТОДОЛОГІЯ

08.00.09-Бухгалтерській облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук

Науковий консультант
Редько Олександр Юрійович
доктор економічних наук, доцент

Київ 2012

ЗМІСТ

ВСТУП 5
РОЗДІЛ 1. ТЕОРІЯ ПРОЦЕДУРНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АУДИТУ ТА ЇЇ РОЗВИТОК 17
1.1. Проблеми теорії та ідентифікації аудиторських процедур 17
1.2. Історичний аспект стандартизації та розвитку аудиту 40
1.3. Генезис наукового забезпечення методології аудиту 65
Висновки до розділу 1 86
РОЗДІЛ 2. ПРОЦЕДУРИ АУДИТУ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ. МЕТОДОЛОГІЧНІ АСПЕКТИ 90
2.1. Аналіз розвитку практики застосування процедур аудиту 90
2.2. Моделювання процедурного забезпечення аудиту фінансової звітності 111
2.3. Особливості застосування процедур з інших видів надання впевненості 133
Висновки до розділу 2 160
РОЗДІЛ 3. МОДИФІКАЦІЯ ПРОЦЕДУР АУДИТУ ДЛЯ ОКРЕМИХ ЙОГО ЕТАПІВ 164
3.1. Формування процедур планування аудиту 164
3.2. Тестування системи внутрішнього контролю 187
3.3. Суттєвість, шахрайство та помилки як предмет процедур аудиту 206
Висновки до розділу 3 234
РОЗДІЛ 4. МЕТОДОЛОГІЯ ПЕРЕВІРКИ ЯКОСТІ АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ 237
4.1. Методологічне та організаційне забезпечення контролю якості аудиторських послуг 237
4.2. Формалізація процедур внутрішнього контролю 256
4.3. Розвиток процедур зовнішнього контролю якості 280
Висновки до розділу 4 299

РОЗДІЛ 5. ПРАКТИЧНІ АСПЕКТИ ЗАСТОСУВАННЯ ПРОЦЕДУР АУДИТУ 303
5.1. Моделі процедур аудиту та алгоритмізація їх застосування 303
5.2. Оцінювання ризику та рівня доказовості результатів процедур аудиту 325
5.3. Ефективність застосування процедурного забезпечення в аудиті 344
Висновки до розділу 5 371
ВИСНОВКИ 375
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 381
ДОДАТКИ 421

Перелік умовних позначень

АПУ – Аудиторська палата України
ВПГО "САУ" – Всеукраїнська професійна громадська організація "Спілка аудиторів України"
ВФСА – Внутрішньофірмові стандарти аудиту
ДКЦПФРУ – Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку в Україні
КОПЗА – Концепція оптимізації процедурного забезпечення аудиту
ДКРРФПУ – Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України
МСА – Міжнародні стандарти аудиту
МСЗО – Міжнародні стандарти завдань з огляду
МСЗН – Міжнародні стандарти завдань з надання впевненості
МСКЯ – Міжнародні стандарти контролю якості
МСФЗ – Міжнародні стандарти фінансової звітності
НБУ – Національний банк України
П(С)БО – Положення (стандарти) бухгалтерського обліку
САД – Суб’єкт аудиторської діяльності
СВК – Система внутрішнього контролю
ФДМУ – Фонд державного майна України
IT – інформаційні технології

ВСТУП

Актуальність теми. Перехід економіки України на ринкові відносини призвів до суттєвих змін у плануванні, обліку та контролі господарської діяльності суб’єктів господарювання, трансформації системи управління. Іншими стали цілі підприємництва, засоби їх досягнення, загалом економічна основа суспільства. Відповідно актуалізувалася пріоритетність інтересів власників до результатів діяльності підприємств. Визначене зумовило виникнення в українському суспільстві незалежного професійного контролю за діяльністю підприємств та її результатами, яким і є аудит.
Особливість аудиту – це формування особистого професійного судження аудитора як фізичної особи, не обмеженої відомчими інструкціями або вказівками. Тому якість аудиту залежить від максимальної обґрунтованості професійного судження, яка знаходиться у безпосередній залежності від застосування процедурного інструментарію. Вибір інструментів аудиторського дослідження є теж результатом судження аудитора, тому застосування довільної сукупності методів та процедур перевірки не гарантує адекватності думки аудитора про відповідність фінансової звітності реальному стану речей.
У національній аудиторській практиці сьогодення є поширеною ситуація, за якої проблеми невизначеності вибору процедурного забезпечення спричиняють ризики діяльності аудиторів щодо формування професійного судження, унеможливлюють комплексне застосування процедур аудиту і, відповідно впливають на якість результатів аудиторської перевірки.
Певні шляхи розв’язання цієї проблеми знайшли втілення в роботах таких вітчизняних вчених, як: М. Т. Білуха, В. П. Бондар, Ф. Ф. Бутинець, А. М. Герасимович, Н. І. Дорош, М. Д. Корінько, В. П. Пантелеєв, С. М. Петренко, О. А. Петрик, І. І. Пилипенко, О. Ю. Редько, В. С. Рудницький, В. В. Сопко, Л. О. Сухарева, В. О. Шевчук, а також російських та інших зарубіжних дослідників: В. Д. Андрєєв, С. М. Бичкова, А. В. Газарян, Є. М. Гутцайт, П. І. Камишанов, В. В. Скобара, Я. В.Соколов, В. П. Суйц, О. О. Терехов, А. Д. Шеремет, Р. Адамс, А. Аренс, Ф. Дефліз, Генрі Р. Дженик, Р. Додж, Д. Кармайкл, Дж. Лоббек, Дж. Робертсон, та інших авторів.
Відзначаючи вагомий внесок учених у цій сфері, слід зауважити, що подальшого дослідження та вирішення потребують ряд проблем теорії та методології аудиту, зокрема, розв’язання яких дозволить підвищити рівень якості виконання аудиторських перевірок, їх ефективність та як наслідок – довіру до професійної думки аудитора. Вимагають розробки підходи до методики вибору інструментарію аудиту, розробки диференційованих моделей процедурного забезпечення етапів аудиту. Залишаються остаточно не вирішеними питання методичного забезпечення аудиту щодо планування в умовах ризик-орієнтованого аудиту, ідентифікації ризиків шахрайства, визначення рівня суттєвості, обґрунтування достатності аудиторських процедур.
Саме науковою та практичною значущістю зазначених питань і обґрунтовується вибір теми дисертаційної роботи, її актуальності, мета, завдання і зміст.
Зв’язок роботи з науковими програми, планами, темами. Дисертація виконана в межах науково-дослідних тем Національної академії статистики, обліку та аудиту: "Генезис методологічного забезпечення практики аудиту в умовах глобалізації" (номер державної реєстрації 0110U006016), що була складовою теми кафедри обліку та аудиту "Організація і методологія обліку, аналізу та аудиту господарської діяльності підприємств" (номер державної реєстрації 01004U009820) та "Сучасне методичне забезпечення якості аудиторських послуг" (номер державної реєстрації 0110U005814), яка була складовою теми Національного центру обліку та аудиту "Дослідження проблем контролю якості аудиторських послуг та розробка методичних матеріалів". Особистий внесок автора полягає у розробці базових положень теорії аудиту на основі концепції оптимізації процедурного забезпечення для підвищення ефективності застосування процедур аудиту; механізму вибору оптимальної комбінації процедур аудиту в умовах невизначеності та ризику; документального забезпечення застосування процедур аудиту.
Мета і завдання дослідження. Мета дисертації полягає в розробці теоретичних, методологічних засад і практичних положень щодо вибору та застосування процедур аудиту для виказування неупередженої професійної думки аудиторів щодо тверджень фінансової звітності й елімінування інформаційного ризику її користувачів.
Відповідно до поставленої мети, визначено сукупність основних завдань, спрямованих на її досягнення:
– здійснити аналіз практичного застосування процедур аудиту, сучасного стану ринку аудиторських послуг в Україні та узагальнити результати наукових досліджень розвитку процедурного забезпечення аудиторської практики;
– сформувати базові положення концепції оптимізації процедурного забезпечення з обґрунтуванням поняття "процедурне забезпечення аудиту";
– розробити методику прогнозно-аналітичного оцінювання застосування процедур аудиту в процесі перевірки фінансової звітності та визначити механізм їх застосування;
– установити взаємозв’язок між видами тверджень за об’єктами аудиту фінансової звітності та розробити моделі застосування певних процедур аудиту щодо тверджень фінансової звітності, класів операцій та залишків за рахунками;
– узагальнити вимоги міжнародних стандартів аудиту до виконання інших завдань з надання впевненості, визначити відповідні процедури аудиту та запропонувати практичні рекомендації щодо їх здійснення;
– окреслити концептуальні підходи до формування стратегії аудиту фінансової звітності та процедурного забезпечення стадій аудиторської перевірки;
– запропонувати підходи до оцінювання ефективності функціонування системи внутрішнього контролю для цілей аудиту;
– визначити процедури розрахунку рівня суттєвості та аналізу суттєвості виявлених помилок при інтерпретації достовірності інформації;
– побудувати інформаційно-організаційну модель процедури виявлення та прогнозування ймовірності ризику шахрайства на основі ідентифікації рівня суттєвості викривлень фінансової звітності;
– розробити механізм формування системи забезпечення якості аудиту та обґрунтувати процедури внутрішнього та зовнішнього контролю якості аудиторських послуг;
– побудувати оптимальну комбінацію процедур аудиту та запропонувати засоби оцінювання якості проведення аудиторської перевірки;
– розробити систему документального забезпечення аудиту фінансової звітності.
Об’єктом дослідження є процедурний інструментарій, що застосовується для цілей аудиту фінансової звітності.
Предметом дослідження є теоретико-методологічні, методичні та прикладні аспекти формування комплексу процедур аудиту фінансової звітності.
Методи дослідження. Дисертацію виконано на засадах теорії наукового пізнання з використанням системного підходу до вивчення явищ і процесів господарської діяльності. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод, який дозволив вивчити генезис формування та імплементації процедур аудиту у практику аудиторських фірм в сучасних реаліях вітчизняної економіки. Для дослідження розвитку процедур аудиту в ретроспективному вимірі застосовано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання, зокрема, історичний і логічний методи, що дало змогу вдосконалити теоретичні засади аудиту в умовах глобалізації ринкових відносин.
Методи аналізу і синтезу, індукції та дедукції дали можливість визначити стан організації процедурного забезпечення аудиту. При вивченні і уточненні категорійного апарату теорії аудиту, групуванні та класифікації використані методи наукової абстракції та аналогії, конкретизації за місцем та часом. Системний підхід застосовано для розвитку процедур аудиту в цілях підвищення їх якості. За допомогою методів абстрагування та моделювання розроблено моделі реалізації аудиторських процедур на всіх етапах перевірки. Логіко-гносеологічний метод використано для дослідження змісту економічної категорії "процедури аудиту" та її розвитку; статистичний – для виявлення динаміки розвитку ринку аудиту та застосування процедур аудиту під час аудиту фінансової звітності; порівняльно-правовий – для з’ясування рівня регулятивних положень в системі національного законодавства з аудиту.
Інформаційною базою дослідження слугували наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з проблем теорії та методології аудиту; матеріали наукових, науково-практичних конференцій і семінарів з актуальних питань практики аудиту; вітчизняні законодавчі й нормативно-правові документи з організаційно-методичних засад аудиту; міжнародні стандарти аудиту; матеріали періодичних видань; інформація спеціалізованих фахових сайтів Інтернет; опубліковані статистичні дані; звітні дані, результати опитувань та анкетувань суб’єктів аудиторської діяльності.
Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у розв’язанні актуальної наукової проблеми – розробки теоретичних, методологічних, методичних засад та практичних рекомендацій щодо ефективної методології вибору процедур аудиту для виказування неупередженої професійної думки аудиторів щодо достовірності фінансової звітності та зниження інформаційного ризику її користувачів.
До найсуттєвіших результатів, що характеризують наукову новизну дисертації та виносяться на захист, належать такі:
вперше:
– розроблено концепцію оптимізації процедурного забезпечення аудиту на основі теорії причино-наслідкових зв’язків та інституціоналізації аудиту, яка враховує сучасний стан розвитку науки та вимоги суспільства і дозволяє розширити спектр процедур аудиту в професійній практиці, а їх конкретне застосування пов’язати з критеріями достатності, ефективності та оптимальності, що забезпечить відповідний рівень якості результатів аудиту;
– розроблено процедури аудиту для усіх етапів аудиторської перевірки відповідно запропонованої схеми, що забезпечить комплексне вирішення питань здійснення аудиторської перевірки;
– установлено взаємозв’язок між вимогами до обґрунтованості аудиторського судження та процедурами аудиту, що дало змогу розробити на підставі ієрархії доказовості інформаційно-організаційну модель процедурного забезпечення для всіх етапів проведення аудиту, що створює оптимальні умови для формулювання аудиторського висновку та виказування неупередженої незалежної думки аудиторів щодо достовірності фінансової звітності;
– запропоновано методику вибору процедур аудиту залежно від рівня аудиторського ризику на рівні тверджень фінансової звітності, що оптимізує інструментарій аудиту та результати його застосування;
– розроблено оціночні показники результативності застосування процедур аудиту, використання яких дозволяє якісно планувати аудиторську перевірку та коригувати її хід з метою досягнення якості результатів;
удосконалено:
– понятійно-термінологічний апарат теорії аудиту шляхом визначення поняття "процедура аудиту", виходячи з концепції визнання аудиту як інструменту зниження інформаційного ризику користувачів результатів аудиту, запровадження якого сприяє поглибленню наукового забезпечення аудиторської практики;
– класифікацію процедур аудиту за ознаками: мета здійснення процедур; етапи виконання аудиту; діапазон застосовності тверджень керівництва; період здійснення аудиту; змістовність застосування; рівень стандартизації; рівень ефективності; рівень доказовості, що дає змогу варіювати інструментарієм аудиторської практики заради отримання найкращих результатів; процедурне забезпечення завдань з надання впевненості, які не є аудитом фінансової звітності, за рахунок обґрунтування послідовності визначення предмету перевірки в контексті формування професійного судження аудитора, що дозволяє визначити ключові блоки та послідовність процедур аудиту;
– процедурне забезпечення процесу отримання аудиторських доказів через упорядкування та розширення змісту етапів оцінювання системи внутрішнього контролю: бізнес-середовища, делегування повноважень та ідентифікації ризиків бізнесу в системі управління замовника, що сприяє точності та підвищенню надійності результатів аудиторської перевірки;
– інформаційно-організаційну модель застосування процедури виявлення ризику шахрайства, що надає змогу висловити думку щодо підготовки фінансової звітності за суттєвими аспектами відповідно до застосованої концептуальної основи, надати звіт та інформацію про результати аудиту згідно з вимогами міжнародних стандартів аудиту;
– документальне забезпечення застосування процедур аудиту на відповідних етапах виконання завдання з надання впевненості, що формує підґрунтя для стандартизації аудиторського процесу;
дістало подальший розвиток:
– інструментарій упровадження стратегії аудиту фінансової звітності, який порівняно з існуючими, враховує: науково-методологічні принципи формалізації механізму планування аудиту; засоби оцінювання якості систем бухгалтерського обліку, функціонування системи внутрішнього контролю, ідентифікації ризиків на рівні тверджень керівництва суб’єкта господарювання. Такий підхід сприяє підвищенню ефективності розподілу ресурсів під час проведення аудиту фінансової звітності, уточнення порядку здійснення процесу планування конкретної перевірки, а також зростанню вірогідності одержаних результатів та зниженню ймовірності пропуску помилки або шахрайства;
– науково-методичний підхід до розрахунку рівня суттєвості невідповідностей, що допускаються в аудиті, який дає можливість знизити ризик невиявлення викривлень у твердженнях звітності;
– типізація аналітичних процедур з урахуванням вітчизняного та світового досвіду їх здійснення, що сприяє відповідному застосуванню аналітичних процедур залежно від етапів аудиторської перевірки та рівня ризиків викривлення тверджень звітності;
– методика оцінювання властивого ризику в процесі аудиторської перевірки, що спрямована на забезпечення високого рівня впевненості та доказовості аудиторського висновку;
– механізм формування системи забезпечення якості аудиту, що ґрунтується на процесно-системному підході та передбачає ієрархічний порядок взаємодії, процедур контролю, його рівнів, створення адекватної інформаційно-комунікаційної інфраструктури, збалансованого поєднання економічних, адміністративних, організаційних важелів впливу. Його реалізація уможливлює регулювання елементів системи контролю якості аудиторських послуг та репрезентації кінцевого результату.
Практичне значення одержаних результатів. Основні положення та пропозиції, обґрунтовані за результатами дослідження, доведено до рівня практичних розробок, які апробовані в діяльності вітчизняних підприємств, органів державної влади та використовуються в навчальному процесі. Впровадження результатів досліджень у практичну діяльність підтверджене відповідними довідками.
В систему управління фінансово-господарської підприємств, які підпорядковані Державної інспекції ядерного регулювання України упроваджено концептуальну модель розвитку процедур аудиту та механізм структурно-функціональної оптимізації процедур аудиту при проведені перевірки річної фінансової звітності публічних акціонерних товариств, що трансформована у фінансову звітність за Міжнародними стандартами фінансової звітності (довідка № 13-09/712 від 25.01.2012 р).
Результати наукових досліджень використані Запорізькою обласною державною адміністрацією при реалізації середньострокової Програми соціально-економічного розвитку Запорізької області на період до 2015 року та при визначенні першочергових заходів, спрямованих на структуризацію процесу аудиту у системі корпоративного управління як важливої функції менеджменту з визначенням певних етапів аудиторських процедур (довідка № 0826/0603 від 15.03.2012 р.).
Запорізьким міським фондом підтримки підприємництва враховано розроблений механізм оцінювання бізнес-ризиків в системі корпоративного управління при здійсненні техніко-економічної експертизи бізнес-проектів в межах "Програми розвитку та підтримки малого підприємництва у місті Запоріжжі на 2011-2012 роки" (довідка № 803 від 02.03.2012 р.).
Всеукраїнською громадською організацією "Гільдія професійних внутрішніх аудиторів України" схвалені методика оцінювання властивого ризику при аудиті фінансової звітності та процедурне забезпечення процесу отримання аудиторських доказів через впорядкування та розширення етапів оцінювання системи внутрішнього контролю: бізнес-середовища, делегування повноважень та ідентифікації ризиків бізнесу в системі управління замовника (довідка № 15/11 – 11/1 від 15.11.2011 р.);
У практичну діяльність підприємств упроваджені такі наукові результати дисертації як:
– послідовність виконання процедур аудиту і оцінювання їх достатності, та інструментарій з реалізації стратегії розвитку процедур аудиту (довідка Державного підприємства "Державний науково-технічний центр з ядерної та радіаційної безпеки" №001/227 від 26.01.2012 р.);
– оцінювання ідентифікованих ризиків на рівні тверджень, що враховують критерії достатності та ефективності процедур аудиту при регулюванні бізнес-процесів на підприємстві; процедури аудиту при проведені перевірки фінансової звітності та прогнозної фінансової інформації (довідка Українського державного виробничого підприємства "Ізотоп" № 01-01/100 від 26.01.2012 р.);
– інформаційно-організаційну модель застосування процедури виявлення ризику шахрайства та процедур аудиту на етапі планування (довідки Державного підприємства "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" № 1163 від 25.01.2012 р.);
– механізм формування системи забезпечення якості аудиту, документальне забезпечення та оціночні показники результативності застосування процедур аудиту (довідка ТОВ "Січень–Аудит" № 2-12/3 від 08.09.2011 р.);
В діяльності аудиторських фірм знайшли практичне застосування методичні розробки "Загальна стратегія аудиту фінансової звітності", внутрішньофірмовий стандарт "Процедури аудиту", "Програма аудиту річної фінансової звітності публічних акціонерних товариств, що трансформована у фінансову звітність за МСФЗ", "Методичні рекомендації щодо виконання процедур аудиту на етапі отримання аудиторських доказів щодо достовірності відображення грошових коштів у фінансовій звітності (за концептуальною основою національних П(С)БО" (довідки ТОВ "Аудиторська фірма "Партнер" № 134/1 від 16.11.2011 р.; ТОВ "Альянсаудит" № 5 від 18.05.2011 р.).
Всеукраїнської професійної громадської організації "Спілка аудиторів України" рекомендовано до впровадження в аудиторських фірмах комбінаторика вибору процедур аудиту залежно від рівня аудиторського ризику на рівні тверджень фінансової звітності при проведені аудиту (довідка № 41-1/11 від 07.09.2011 р.).
Теоретичні, методичні, практичні положення та висновки дослідження використовуються у навчальному процесі Запорізького національного університету при викладанні дисциплін "Аудит", "Організація та методика аудиту", "Внутрішній та зовнішній аудит" (довідка № 01-25/21 від 23.02.2012 р.).
Положення дослідження використовуються при розробці методичного забезпечення та проведення навчання в системі безперервного вдосконалення професійних знань аудиторів України за програмами, затвердженими Аудиторською палатою України (довідки ТОВ "Інформаційно-методичний центр" Аудит-Запоріжжя" № 17/10/1 від 17.10.2011 р.; Національного центру обліку та аудиту Національної академії статистики, обліку та аудиту № 11/11 від 29.11.2011 р.).
Особистий внесок здобувача. Робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Наукові результати, що містяться у дисертації, отримані автором особисто.
Апробація результатів дисертації. Результати дослідження, викладені в дисертації, пройшли апробацію на 7-ми міжнародних і 14-ти всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях, а саме: ІІІ Міжрегіональній науково-практичній конференції "Операційний аудит об’єктів оподаткування" (м. Запоріжжя, 28–29 травня 2004 р.); Міжрегіональній науково-практичній конференції "Аудит у посттоталітарному суспільстві" (м. Чернігів, 24–25 червня 2005 р.); V Міжрегіональній науково-практичній конференції "Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг" (м. Запоріжжя, 19–20 травня 2006 р.); VI Міжрегіональній науково-практичній конференції "Актуальні питання застосування стандартів аудиту та етики" (м. Запоріжжя, 25–26 травня 2007 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції "Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні" (м. Київ, 25–26 листопада 2009 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Майбутнє – аудит" (м. Кривий Ріг, 4 грудня 2009 р.); IV Міжнародній науково-практичній конференції "Аспекти стабільного розвитку економіки в умовах ринкових відносин" (м. Умань, 20–21 травня 2010 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством" (м. Луцьк, 29–30 червня 2010 р.); VI Міжнародній науково-практичній конференції "Динамиката на съвременната наука – 2010" (м. Софія, 07–15 липня 2010 р.); VI Міжнародній науково-практичній конференції "Přední vědecké novinky – 2010" (м. Прага, 27 серпня – 05 вересня 2010 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції "Актуальные проблемы и перспективы развития учёта, анализа, финансов и аудита" (м. Сімферополь, 15 жовтня 2010 р.); Науково-практичній конференції "Облік як інформаційна система для економічної безпеки підприємств в конкурентному середовищі" (м. Тернопіль, 25–26 листопада 2010 р.); VІI Міжнародній науково-практичній конференції "Moderní vymoženosti vědy – 2011" (м. Прага, 27 січня – 05 лютого 2011 р.); IV Міжнародній науково-практичній конференції "Государственное регулирование экономики и повышение эффективности деятельности субъектов хозяйствования" (м. Мінськ, 21–22 квітня 2011 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми і перспективи реалізації облікової, контрольної та аналітичної функцій у соціокультурному просторі сучасного бізнесу" (м. Донецьк, 12–13 травня 2011 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Перспективи розвитку обліку, контролю та аналізу у контексті євроінтеграції" (м. Одеса, 19–20 травня 2011 р.); І Міжнародній науково-практичній конференції "Экономика сегодня: проблемы и пути решения" (м. Ставропіль, 30 травня 2011 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України" (м. Дніпропетровськ, 2–4 червня 2011 р.); VIІ Міжнародній науково-практичній конференції "Perspektywiczne opracowania są nauką i technikami– 2011" (м. Перемишль, 07–15 листопада 2011 р.); ІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції "Розвиток обліку та аудиту як основи інформаційно- аналітичної системи підприємства" (м. Харків, 01–02 грудня 2011 р.); VIІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Vědа а vznik – 2011/2012" (м. Прага, 27 грудня 2011 р. – 05 січня 2012 р.).
Публікації. Основні положення дисертації опубліковано в 67 наукових працях, у тому числі в одноосібній монографії (42,89 друк. арк.), у 25 статтях у наукових фахових виданнях (11,73 друк. арк.), у 38 тезах та статтях за матеріалами конференції (7,57 друк. арк.), у 3 статях в інших виданнях (0,8 друк. арк.). Загальний обсяг публікацій становить 62,99 друк. арк. Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, п’яти розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний зміст викладено на 380 сторінках комп’ютерного тексту, в тому числі 83 таблиць на 53 сторінках, 81 рисунків на 36 сторінках. Список використаних джерел налічує 378 найменувань на 40 сторінках. 24 додатки, викладено на 153 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове розв’язання актуального наукового та практичного завдання – обґрунтування методичних підходів та розробки практичних рекомендацій, що покращують процедурне забезпечення для формування неупередженої професійної думки аудиторів та забезпечення якості надання аудиторських послуг.
Результати проведеного дослідження дозволяють зробити такі висновки:
1. Функціонування сучасного інституту аудиту передбачає із забезпеченням якості професійних послуг на основі впровадженням ефективної системи процедур аудиту, що визначає домінанти використання інформаційного потенціалу як стратегічного ресурсу трансформації бізнес-процесів на підприємстві та зменшує до певного рівня інформаційні ризики користувачів фінансової звітності. Поєднання базових положень системного, синергетичного та програмно-цільового підходів дозволило визначити сукупність методів, які визначаються структурою процедур аудиту, їх функціональність та виміри якісного застосування на практиці.
Накопичені методологічні проблеми професійної практики та теорії аудиту, відсутність системного підходу до формування та застосування його інструментарію спричиняє неадекватний викликам часу розвиток та низьку якість аудиту, зменшує прагматичну інформативність аудиторських висновків і зумовлює диспропорції між якісними та ціновими показниками аудиторських послуг на внутрішньому ринку країни.
2. З’ясовано, що МСА та інші документи, що регламентують аудиторську діяльність не містять терміна "процедурне забезпечення". За результатами дослідження визначено, що під "процедурним забезпеченням аудиту" слід розглядати комплекс процедур аудиту, що системно регламентований внутрішньофірмовою стандартизацією, формалізований шляхом уніфікації документування та перевіряється системою контролю якості аудиторських послуг.
Запропоноване визначення дає змогу ідентифікувати процедурне забезпечення аудиторської практики як комплекс, інваріантність застосування якого гарантує більший рівень доказовості аудиторського судження.
У контексті цього визначення, узагальнюючи наявні теоретичні здобутки, запропоновано процедуру аудиту тлумачити як комплекс професійних дій, взаємопов’язаних визначеною метою аудиту і направлених на її досягнення, через безпосереднє отримання відповідних і достатніх доказів для виказування професійного судження.
3. Проведене дослідження свідчить, що якість результатів аудиту залежить від рівня визначеного ризику з урахуванням впливу ряду чинників, серед яких виокремлюють достатність та доказовість результатів процедур. Для врахування цих чинників в аудиторській практиці розроблено концептуальні підходи до оптимізації процедурного забезпечення з метою підвищення ефективності застосування процедур аудиту. Це передбачає процес зменшення інформаційного ризику до прийнятного рівня, виходячи з критеріїв достатності та доказовості аудиторських процедур, діапазону та ризику їх застосування.
4. Ефективне застосування процедур аудиту суттєво залежить від їх встановленої цільової класифікації. Удосконалено теоретико-методичні підходи до формування механізму застосування процедур аудиту шляхом доповнення існуючої класифікації процедур аудиту за такими ознаками: 1) мета здійснення процедур; 2) етапи виконання аудиту; 3) діапазон застосовності тверджень керівництва; 4) період здійснення аудиту; 5) змістовність застосування; 6) рівень стандартизації; 7) рівень ефективності, 8) рівень доказовості. Таким чином, для практики аудиту пропонується дієвий інструмент вибору структури процедурного забезпечення залежно від визначених критеріїв.
5. Результати дослідження взаємозалежності застосовуваного процедурного забезпечення та визначених елементів інституціонального середовища аудиту свідчать, що зі збільшенням вартості зростає кількість виконавців та опосередковано – урізноманітнюються виконувані процедури. Виходячи з цього, в дисертації удосконалено методичні підходи до оцінки інституціонального середовища аудиту з виділенням таких елементів: взаємозалежність процедурного забезпечення, що застосовується в аудиті; вартість середньостатистичного завдання з аудиту фінансової звітності; кількість працівників, які його виконують; їх середньомісячна заробітна плата; застосування трудомістких процедур, які потребують відповідного фахового рівня та витрат часу на виконання. З метою безпосередньої оцінки ефективності процедур аудиту запропонований показник економічності застосування процедур аудиту на рівні кожної перевірки, що надає можливість визначити, при застосуванні яких комбінацій процедур досягається найбільша економічність.
6. Одним із базових чинників результативності та якості надання аудиторських послуг є рівень професійних знань практикуючих аудиторів. З метою актуалізації бази знань практикуючих аудиторів та її відповідності викликам часу запропонована програма постійного удосконалення професійних знань аудиторів, в якій систематизовані актуальні питання щодо процедурного забезпечення аудиторської практики.
7. Дослідженням встановлено наявність взаємозв’язку між якісними вимогами, що висуваються до фінансової інформації, та процедурами аудиту, функціонально пов’язаними з твердженнями управлінського персоналу щодо визнання, оцінки, подання і розкриття різних елементів фінансової звітності. З метою використання цього зв’язку в аудиторській практиці розроблена інформаційно-організаційна модель перевірки, що відтворює комплекс процедур аудиту на різних етапах виконання завдання з надання впевненості з огляду на оцінені ризики та рівень суттєвості. Модель передбачає перманентно зростаючі вимоги до ефективності вибору процедур аудиту з обґрунтуванням центрів локалізації зусиль на результативних методичних прийомах реалізації процедур аудиту за такими етапами: а) переддоговірний; б) планування аудиту; в) отримання аудиторських доказів; г) узагальнення результатів аудиту.
8. На основі узагальнення вимог міжнародних стандартів аудиту виявлено відмінності завдань з надання достатньої впевненості від завдань з надання обмеженої впевненості, що впливають на оцінку доречності та достатності процедур аудиту. Це обумовило впровадження в сформовану стратегію виконання завдання з надання впевненості, що не є аудитом критеріїв для обґрунтованої послідовної оцінки (визначення) предмета перевірки в контексті професійного судження.
Застосування стратегії дозволило змоделювати механізм виконання замовлення із застосуванням принципів формалізації планування аудиту, визначенням рівня суттєвості інформації, аудиторського ризику, оцінки якості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, характеру, часу та обсягу ресурсів для розробки загального плану аудиту й забезпечення результативності провадження процедур аудиту.
9. З прийняттям закону Сарбейнса–Окслі актуалізувалися проблеми незалежного визначення ефективності системи внутрішнього контролю суб’єкта господарювання. Відповідно підвищилися вимоги і до аудиту ефективності такої системи. За результатами дослідження здійснено розробку комплексу процедур отримання аудиторських доказів за такими етапами оцінювання функціонування системи внутрішнього контролю: а) вивчення бізнес-середовища суб’єкта господарювання; б) усвідомлення філософії та стилю роботи управлінського персоналу; в) оцінювання організаційної структури та центрів відповідальності за функціонування системи контролю; г) оцінювання делегування повноважень та розподіл відповідальності за прийняття рішень; д) визначення довіри до контрольного середовища суб’єкта господарювання та оцінювання кадрового потенціалу; е) ідентифікація бізнес-ризиків, оцінювання ймовірності їх виникнення та прийняття рішень про механізми розгляду ризиків; ж) оцінювання системи бухгалтерського обліку, відповідності облікової політики та технології складання фінансової звітності; з) ідентифікація ризиків застосування автоматизованої обробки облікової інформації. Таким чином, створено достатню інформаційну базу для професійного аудиторського судження щодо системи внутрішнього контролю суб’єкта господарювання.
10. Дослідження виявили, що концепція суттєвості в аудиті пов’язана з об’єктно-цільовим підходом до інтерпретації достовірності інформації. Це дало змогу: класифікувати чинники впливу на визначення рівня суттєвості; визначити рівні суттєвості помилок; розробити модель процедури розрахунку рівня суттєвості та аналізу суттєвості виявлених помилок. На її базі сформовано систему кількісного оцінювання рівнів суттєвості відхилень фінансової звітності з урахуванням вагомості впливу ключових факторів у критеріальних показниках: балансовий прибуток, обсяг реалізації без податку на додану вартість, валюта балансу, необоротні активи, запаси, власний капітал, прибуток.
11. Основною метою аудитора при виконанні аудиту фінансової звітності є отримання обґрунтованої впевненості щодо наявності або відсутності суттєвих викривлень внаслідок шахрайства чи помилки. На основі дослідження основних класифікаційних ознак та типології шахрайства, зокрема, загальних недоліків процедур внутрішнього контролю, факторів ризику появи викривлень у звітності розроблено інформаційно-організаційну модель реалізації процедури виявлення ризику шахрайства. Розкриті основні фактори ризику появи викривлень у звітності. Також запропоновані процедури з виявлення ризиків шахрайства.
12. Доведено необхідність планування подальших процедур аудиту при визначенні рівня ризику невиявлення як прийнятного. Запропонована процедура оцінки властивого ризику, яка базується на модульно-рейтинговій технології з визначенням різнопланових факторів ризику, вагових коефіцієнтів, критеріїв для його оцінки, що в умовах практики аудиту дозволяє врахувати як об’єктивні, так і суб’єктивні фактори (параметри) впливу на можливість суттєвих викривлень у фінансовій звітності.
13. Доведено, що застосування процедур аудиту недостатньо ефективне за відсутності показників оцінювання ефективності такого застосування. За результатами дослідження, запропоновано і формалізовано критерій оцінки ефективності застосування процедур аудиту на усіх етапах перевірки звітності. Це дало змогу розробити засади моделювання ефективності різних комбінацій аудиторських процедур, яке полягає у побудові імітаційних сценаріїв та їх застосуванні при різних рівнях ризику невиявлення. Використовуючи розроблені моделі, визначено оптимальні комбінації аудиторських процедур, які задовольняють обраним критеріям. У результаті обґрунтована доцільність поєднання процедур аудиту для визначення характеру, розміру помилки, ідентифікації рівня суттєвості викривлень як на рівні фінансової звітності в цілому, так і на рівні тверджень за класами операцій, залишків на рахунках та отримання мультиплікативного ефекту.
14. Дослідження дозволяє констатувати необхідність розробки критеріїв аудиторського ризику в цілому та пов’язану з ним ієрархію доказовості процедур аудиту. Поєднання визначених критеріїв дозволило розробити оптимальні комбінації аудиторських процедур для різного рівня ризику їх застосування. Для практики аудиту розроблено структурно-логічні моделі прийняття рішення щодо вибору ефективної комбінації процедур аудиту.
15. Процеси міжнародної інтеграції, створення єдиного світового простору для користувачів фінансової звітності підприємств характеризуються підвищенням вимог до якості аудиторських послуг.
Запропоновано науково обґрунтований підхід до оцінки результативності застосування процедур аудиту на основі впровадження у практику роботи аудиторських фірм критеріальної моделі оцінювання якості застосування процедурного забезпечення аудиту. Це дало змогу виразити показники якості в кількісному вимірі. Для цього формалізовано дію механізму оцінки якості проведення аудиторської перевірки через визначення якості окремих елементів аудиторської перевірки: виконання тестів контролю; виконання процедур по суті; виконання процедур нагляду та моніторингу проведення аудиту.
16. Суттєвим фактором підвищення якості аудиту є уніфікація документування аудиторського процесу. Для стандартизації аудиторського процесу розроблено документально-методичне забезпечення, що дозволить аудиторським фірмам суттєво скоротити час на проведення перевірки, забезпечити високий рівень гарантії якісних результатів аудиту та підтримувати гідну якість роботи аудиторів та асистентів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Автономов А. С. Правовая онтология политики: к построению системы категорий / Автономов А. С. ; Фонд развития парламентаризма в России. – М. : Инфограф, 1999. – 383 с.
2. Адамовська В. С. Аудит в умовах ринкової економіки / В. С. Адамовська // Майбутнє – аудит : матеріали Всеукр. наук.-практич. конф., (07 грудня 2007 р.). – Кривий Ріг : ПП "Видавничий дім", 2007. – С. 125 – 126.
3. Адамс Р. Основы аудита / Адамс Р. ; пер. с англ. Ю. А. Ариенко и др ; под ред. Я. В.Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
4. Азоев Г. Л. Конкурентные преимущества фирмы / Азоев Г. Л., Челенков А. П. – М. : ООО "Типография "Новости", 2000. – 256 с.
5. Акєнтьєва О. Б. Щодо стандартів внутрішнього аудиту [Електронний ресурс] / О. Б. Акєнтьєва, Г. С. Малахова, А. О. Мороз. – Режим доступу до документу :
http://www.rusnauka.com/12_KPSN_2009/Economics/44705.doc.htm
6. Аксененко А. Ф. Аудит: современная организация и развитие / А. Ф. Аксененко // Бухгалтерский учет. – 1992. – № 4. – С. 7–9.
7. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Александер Д., Бриттон А., Йориссе А. ; пер. с англ. В. И. Бабкин, Т. В. Седова. – М. :ООО "Вершина", 2005. – 768 с.
8. Альборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Альборов Р. А. – [2-е изд., перераб. и доп. ]. – М. : Дело и Сервис, 2000. – 432 с.
9. Андреев В. Д. Практический аудит : [справ. пособ.] / Андреев В. Д. – М. : Экономика, 1994. – 366 с.
10. Андрєєва Л. М. Внутрішньофірмові стандарти, як результат досвіду роботи й інтуїції аудиторської фірми по організації проведення аудита / Л. М. Андрєєва // Внутріфірмові стандарти як запорука якості надання аудиторських послуг : зб. тез і текстів виступів на V міжрегіон. наук.-практик. конф., (19–20 трав. 2006 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2006. – С. 7–13.
11. Андрійчук В. Г. Ефективність діяльності аграрних підприємств: теорія, методика, аналіз: монографія / Андрійчук В. Г. – [Вид. 2-ге, без змін]. – К. : КНЕУ, 2006. – 292 с.
12. Аоки М. Введение в методы оптимизации / Аоки М. ; пер. с англ. – М. : Наука, 1977. – 344 с.
13. Аренс Э. А. Аудит / Аренс Э. А., Лоббек Дж. К. ; пер с англ. ; под ред. Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
14. Аудит : [навч. посіб.] / [Полякова Л. М., Корягін М. В., Воськало В. І., Чубайбай В. М.] – Львів : Вид-во Нац. ун-ту "Львівська політехніка", 2004. – 248 с. – (Серія "Дистанційне навчання", №21).
15. Аудит : [практ. пособ.] / [Кузьминский А., Кужельный Н., Петрик Е. и др.]. – К. : Учетинформ, 1996. – 283 с.
16. Аудит : [учеб. для вузов] / [Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А. и др.] ; под ред. В. И. Подольского. – [2-е изд.] – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
17. Аудит : [учеб. пособ.] / [Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В.]. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.
18. Аудит и ревизия : [справ. пособ.] / Бавдей А., Белый И., Дробышевский Н. и др. ; под общ. ред. И. Н. Белого. – Минск. : ООО "Мисанта", 1994. – 221 с.
19. Аудит і ревізія в підприємницькій діяльності. [навч. посіб. для студентів вищих навч. закладів спец. 7.050106 "Облік і аудит"] / [Бутинець Ф. Ф., Усач Б. Ф., Виговська Н. Г. та ін.] ; за ред. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир : ПП "Рута", 2001. – 416 с.
20. Аудит Монтгомери / Дефлиз Ф. Л., Дженик Г. Р., О’Рейлли В. М., Хирш М. Б. ; пер. с англ. ; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
21. Аудит. Методика документування / кол. авторів за заг. ред. І. І. Пилипенка. – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2003. – 457 с.
22. Балан А. А. Система контролю фінансово-господарської діяльності корпоративного підприємства / А. А. Балан // Перспективи розвитку обліку, контролю та аналізу у контексті євроінтеграції : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (19-20 травня 2011 р.). –Одеса: ОДЕУ, 2011. – С. 17–20.
23. Бардаш С. В. Контроль діяльності суб’єктів господарювання: гіпотези та версії порушень : [моногр.] / Бардаш С. В. – К. : Київ. нац. торг.- екон. ун-т, 2008. – 312 с.
24. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита / Барышников Н. П. – М. : Филинъ, 1998 – 486 с.
25. Біатова К. Г. Проблеми адаптації аудиту в Україні / К. Г. Біатова // Майбутнє – аудит : матеріали Всеукр. наук.-практич. конф., (07 грудня 2007 р.). – Кривий Ріг : ПП "Видавничий дім", 2007. – C. 171– 172.
26. Білуха М. Т. Аудит у бізнесі : Монографія / М. Т. Білуха. – К. : Знання, 2004. – 568 с.
27. Білуха М. Т. Курс аудиту : [підруч.] / Білуха М. Т. – [2-е вид., перероб.]. – К. : Вища школа; Т-во "Знання"; КОО, 1999. – 574 с.
28. Благой В. В. Оценка риска как составляющая процедуры планирования аудита [Електронний ресурс] / В. В. Благой. – Режим доступу до документу :
http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/kgm_econ/2009_87/staty_87/284–290.pdf
29. Бодюк А. В. Методологічні та нормативно–правові аспекти аудиту підприємницької діяльності : [моногр.] / А. В. Бодюк – К.: Кондор, 2009. – 356 с.
30. Бойчик І. Проблеми розвитку аудиту в Україні / І. Бойчик // Майбутнє – аудит : матеріали Всеукр. наук.-практич. конф., (07 грудня 2007 р.). – Кривий Ріг : ПП "Видавничий дім", 2007. – C. 172 –173.
31. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. – М. : Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
32. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. – [2-е изд. доп. и перераб.]. – М. : Институт новой экономики, 1997. – 864 с.
33. Бондар В. П. Постулати і принципи аудиту як концептуальні засади аудиторської діяльності / В. П. Бондар // Вісник Харківського національного університету. : в 2 т. – Х. : ХНУ, 2005. –
Т. 2. – 2005. – С. 110–117.
34. Бондар В. П. Концепція розвитку аудиту в Україні: теорія, методологія, організація : [моногр.] / Бондар В. П. – Житомир : ЖДТУ, 2008. – 456 с.
35. Борьба с корпоративным мошенничеством 2007. Презентація підготовлена Deloitte Touche Tohmatsu Limited [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://antifraud.com.ua/resources/library/deloitte.php
36. Брадул О. М. Планування аудиту діяльності корпорацій: оцінка ризиків / О. М. Брадул // Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (29–30 червня 2010 р.). / відп. ред. З. В. Герасимчук. – Луцьк : РВВ Луцького нац. техн. ун-ту 2010. – С. 13–14.
37. Бровкина Н. Д. Существенность в аудите / Н. Д. Бровкина // Аудит. – 2002. – № 2. – С. 3–14.
38. Брюханов М. Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество [Электронный ресурс] / М. Брюханов // Финансовый директор. – 2006. – № 6. – Режим доступа к журналу :
http://www.fd.ru/reader.htm?id=19829
39. Бугуцкий А. А. Эффективность использования ресурсов сельскохозяйственного производства / Бугуцкий А. А., Якуба Е. И. – М. : Колос, 1984. – 360 с.
40. Булгакова Л. И. Правовой режим аудиторской тайны / Л. И. Булгакова // Журнал российского права. – 2008. – № 5. – С. 91–97.
41. Бунда О. М. Інформаційні та оціночні процедури процесу прийняття рішень в аудиті / О. М. Бунда // Науковий вісник : зб. наук.-техн. праць. – Львів : УкрДЛТУ, 2003. – Вип. 13.4. – С. 294–298.
42. Бунецька І. М. Методика проведення зовнішнього аудиту витрат на виробництво в умовах фінансової кризи [Електронний ресурс] / І. М. Бунецька. – Режим доступу :
http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Uproz/2011_2/u1102bun.pdf
43. Бурдюг Н. В. Нова направленість аудиту запасів в умовах фінансової кризи [Електронний ресурс] / Н. В. Бурдюг. – Режим доступу :
http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Nvuu/Ekon/2010_29_1/statti/68.htm
44. Бутинець Ф. Ф. Аудит : [підруч. для студентів спец. "Облік і аудит"] / Ф. Ф. Бутинець. – [2-ге вид., перероб. і доп.]. – Житомир : ПП "Рута", 2002. – 672 с.
45. Бухгалтерський облік : [навч. посіб. для студентів спец. "Облік і аудит" вищих навч. закладів] / [Сопко В. В., Гуцайлюк З. В., Щирба М. Т., Бенько М. М.]. – Тернопіль : Астон, 2005. – 496 с.
46. Бычкова С. М. Доказательства в аудите / Бычкова С. М. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 176 с.
47. Бычкова С. М. Понятие "качества" в аудите и в бухгалтерском учёте / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3 – С. 5–81.
48. Бычкова С. М. Практический аудит / Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.
49. Бычкова С. М. Риски аудиторской деятельности / Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. ; под. ред. С. М. Бычковой. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 416 с.
50. Вакаров В. М. Організація системи управління підприємницькою діяльністю аудиторської фірми / В. М. Вакаров // Економіка: проблеми теорії та практики : зб. наук. праць. – Дніпропетровськ : ДНУ, 2004. – С. 821–829.
51. Великий тлумачний словник сучасної української мови / уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел. – К. ; Ірпінь : ВТФ "Перун", 2001. – 1440 с.
52. Величко О. Г. Вимоги до аудиту в умовах сучасного розвитку фондового ринку / О. Г. Величко, С. І. Прилипко // Восьмая директива Совета ЕС – очередной этап развития проффессии (опыт, проблемы, перспективы) : тез. докладов междунар. науч.-практ. конф., (21–23 сент. 2007 г.). – Днепропетровск: ДТО САУ, 2007. – С. 30–33.
53. Верига Ю. А. Облік і аудит фінансової звітності при реорганізації суб’єктів господарювання / Ю. А. Верига, А. Ж. Пшенична // Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні : зб. праць всеукр. наук. практ. конф., (25-26 листопада 2009 р.) / за заг. ред. В. Д. Базилевича. – К. : ВПЦ "Київський університет", 2009. – С. 48–50.
54. Вимоги до аудиторського висновку при розкритті інформації емітентами цінних паперів (крім емітентів облігацій місцевої позики) : затв. рішенням ДКЦПФР від 29.09.2011 р. № 1360 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MN015181.html
55. Відомості Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку : в 4 ч. – К. : ДКЦПФР, – 2010. –
Ч. 4. – № 79 (837). – 30.04.2010 р. – 264 с.
56. Відомості Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку : в 5 ч. : 30.04.2009 р. № 80 (589) [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://www.vidomosti.com.ua/data/razdels/archive/Vidomosty/2009/04/Vidomosty_080_30.04.2009_Tom-1.pdf
57. Відомості Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку: в 6 ч. – К. : ДКЦПФР, – 2011. –
Ч. 6. – № 80 (1085). – 29.04.2011 р. – 260 с.
58. Вікіпедія – вільна енциклопедія [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://uk.wikipedia.org/wiki/ – Назва з титул екрана.
59. Власик С. В. Особливості аудиту в середовищі комп’ютерних інформаційних систем / С. В. Власик // Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні : зб. праць всеукр. наук.-практ. конф., (25-26 листопада 2009 р.) / за заг. ред. В. Д. Базилевича. – К. : ВПЦ "Київський університет", 2009. – С. 59 – 61
60. Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: основы организации : [учеб.-практ. пособ.] / Воронина Л. И. – М. : Эксмо, 2007 – 336 с.
61. Галимзянов Р. Ф. Как руководителю предприятия управлять своей бухгалтерией / Галимзянов Р. Ф. – Уфа : Эксперт, 1999. – 287 с.
62. Гаращук В. М. Адміністративно-правові аспекти боротьби з корупцією / В. М. Гаращук // Вісник Академії правових наук України. – 1997. – № 4. – С. 131–136.
63. Гаухман Л. Коррупция и коррупционное преступление / Л. Гаухман // Законность. – 2000. – № 6. – С. 2–6.
64. Герасимович А. М. Уроки досвіду і сьогоднішні проблеми аудиту в Україні / А. М. Герасимович // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит : проблеми теорії, методології, організації. Спец. вип. – 2010. – № 4. – C. 29–30.
65. Гладишева Л. М. Практика застосування МСА в Україні / Л. М. Гладишева // Застосування міжнародних стандартів аудиту в національній практиці : зб. тез та текст. виступів на наук.-практ. конф. з аудиту, (15-16 травня 2003 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2003. – C. 3–7.
66. Гнезділова О. М. Концептуальний підхід до розробки внутрішньофірмових стандартів [Електронний ресурс] / О. М. Гнезділова. – Режим доступу до документу:
http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Dtr_ep/2010_4/files/EC410_09.pdf
67. Гонтаровський С. В. Удосконалення кваліфікації аудиторів і контроль якості аудиторських послуг / Гонтаровський С. В., Шварцман И. Л., Шмуклерман Б. М. // Теорія і практика незалежного аудиту в Україні : зб. тез та текст. виступів на наук.-практ. конф з аудиту, (17 жовтня 2002 р.). – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2002 – С. 213–218.
68. Гончаров В. В. В поисках совершенства управления : Руководство для высшего управленческого персонала / Гончаров В. В. – М. : Сувенир, 1993. – 488 с.
69. Гончарук Я. А. Аудит : [навч. посіб.] / Гончарук Я. А., Рудницький В. С. – [3-тє вид., перероб. і доп.]. – К. : Знання, 2007. – 443 с.
70. Горожанкина Е. А. Аудит : [учеб. для студентов экон. колледжей] / Горожанкина Е. А. – М. : Изд.-торг. корпорация "Дашков и Ko", 2007. – 368 с.
71. Гутцайт Е. М. Аудит, концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Гутцайт Е. М. – М. : Элит 2000; ЮНИТИ–ДАНА, 2002. – 400 с.
72. Гуцаленко Л. В. Адаптація аудиторської діяльності України до міжнародних стандартів / Л. В. Гуцаленко, О. Д. Шевчук, В. П. Бралатан // Економіка АПК. – 2008. – № 4. – С. 96–98.
73. Гуцаленко Л. В. Державний аудит ефективності: організація та порядок проведення / Л. В. Гуцаленко // Аудит в Україні: ідентифікація та парадигма розвитку : зб. наук. праць /Держкомстат України, Нац. акад. статистики, обліку та аудиту ; ред. кол. : І. І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. – К. : ДП "Інформ.-аналіт. aгентство", 2010. – С. 9–12.
74. Гушко С. В. Економічні основи проведення аудиту діяльності промислових підприємств / С. В. Гушко. - Кривий Ріг : Криворіз. екон. ін-т Держ. вищ. навч. закл. "Київ. нац. екон. ун-т ім. В.Гетьмана", 2007. – 264 с.
75. Давидов Г. М. Аудит: теорія і практика : [моногр.] / Давидов Г. М. –Кіровоград : ТОВ "Імекс-ЛТД", 2006. – 324 с.
76. Дадашев Б. А. Теоретичні і методичні основи визначення економічної ефективності сільського господарства / Дадашев Б. А. – Суми : Мрія 1 ЛТД: УАБС, 2003. – 32 с.
77. Денчук П. Н. Проблемні питання у визначенні рівня суттєвості в аудиті / П. Н. Денчук, В. М. Рожелюк // Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю та аудиту в Україні : зб. праць всеукр. наук.-практ. конф., (25-26 листопада 2009 р.) / за заг. ред. В. Д. Базилевича. – К. : ВПЦ "Київський університет", 2009. – С. 107–109.
78. Директива Європейського Парламенту та Ради про обов’язковий аудит річної звітності та консолідованої звітності, що вносить зміни до Директив Ради 78/660/ЄЕС та 83/349/ЄЕС і припиняє дію Директиви Ради 84/253/ЄЕС від 17.05.2006 р. № 2006/43/ЄС [Електронний ресурс]. – Режим доступу до документа :
http://zakon.rada.gov.ua/cgi–bin/laws/main.cgi?nreg=994_844
79. Дідук М. С. Аудит у Швеції (з питань обміну досвідом) / М. С. Дідук // Аудитор України. – 2002. – № 10. – С. 29–31.
80. Дідук М. С. Питання аудиторської діяльності в ФРН / М. С. Дідук // Аудитор України. – 2003. – № 2. – С. 28–31.
81. Дідур Г. І. Ефективність сільського виробництва та її визначення в сучасних умовах / Г. І. Дідур // Проблеми ефективності функціонування в АПК в умовах нових форм власності та господарювання. : в 2 т. – К. : ІАЕ УААН, ХДТУ, 2001. –
Т. 1. – 2001. – С. 324–326.
82. Дмитренко И. Н. Контроль качества аудита: от стандартов к практике / И. Н. Дмитренко//Теорія і практика незалежного аудиту в Україні:матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., (25-26 жовтня 2001 р.). – К.: ПП "Рута", 2001.–С.132–135.
83. Дмитренко І. М. Оцінка суттєвості помилок в аудиторській практиці: методичний аспект / І. М. Дмитренко // Бухгалтерський облік та аудит. – 2003. – № 7. – С. 59–62.
84. Довгорук П. Г. Деякі проблеми організації та забезпечення незалежного контролю якості аудиту та аудиторських послуг в Україні / П. Г. Довгорук // Аудитор України. – 2005. – № 15. – С. 10–11.
85. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Додж Р. ; пер. с англ. С. А. Стукова. – М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. – 240 с.
86. Документування процесу аудиту. Робочі документи аудитора ; затв. на спільному засіданні ЗТВ САУ та ЗРВ АПУ прот. № 14 від 28.08.2002 р. – Запорожье : ООО ПКФ "Арт-Прес". – 2002. – 299 с.
87. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація / Дорош Н. І. – К. : Т-во "Знання", КОО, 2001. – 402 с.
88. Дорош Н. І. Розвиток концепції та ефективність аудиту в Україні / Н. І. Дорош // Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю та аудиту в Україні : зб. праць всеукр. наук.-практ. конф., (25-26 листопада 2009 р.) / за заг. ред. В. Д. Базилевича. – К. : ВПЦ "Київський університет", 2009. – С. 117–119.
89. Дрозд І. К. Контроль економічних систем : [моногр.] / Дрозд І. К. – К. : ТОВ "Імекс-ЛТД", 2004. – 312 с.
90. Европейское исследование по вопросам управления рисками мошенничетва. Результаты для Украины [Електронний ресурс] // Ernst & Young. – Режим доступу до дослідж. :
http://antifraud.com.ua/resources/library/ey.php
91. Євсєєва Т. А. Законодавче регулювання процедури банкрутства банків в США / Т. А. Євсєєва // Аудитор України – 2003. - № 21 (39). – С. 26-27.
92. Економічна енциклопедія : у 3-х т. / редкол. : С. В. Мочерний (відп. ред.) та ін. – К. : Вид.центр "Академія", 2002. –
Т. 3. – 2002. – 952 с.
93. Еленский Щ. По следам Пифагора. Занимательная математика / Щ. Еленский. – М. : Детгиз, 1961. – 485 c.
94. Елисеева И. И. Виды аудиторских рисков / И. И. Елисеева, С. М. Бычкова // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 6. – С. 89–92.
95. Елисеева И. И. Статистические методы в аудите / Елисеева И. И., Терехов А. А. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 176 с.
96. Ерохин В. Г. Индикативное планирование в системах управления соціально-экономическими процесами [Электронный ресурс] / В. Г. Ерохин // Сборник трудов по науке и технике. – Режим доступа к журналу :
http://technobusiness.chart.ru
97. Жук В. М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки : [моногр.] / Жук В. М. – К. : ННЦ "Інститут аграрної економіки" УААН, 2009. – 648 c.
98. Закон України "Про аудиторську діяльність" [Електронний ресурс] : постанова ВР України від 22.04.1993 р., № 3125-XII. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3125-12 211–213
99. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [Електронний ресурс] : постанова ВР України від 16.07.1999 р., № 996-XIV. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14
100. Закон України "Про внесення змін у Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність звітності в Україні" [Електронний ресурс] : постанова ВР України від 12.05.2011 р. № 3332-VI. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3332-17
101. Закусілова Н. І. Концептуальна орієнтація національного аудиту / Н. І. Закусілова // Застосування міжнародних стандартів аудиту в національній практиці : зб. тез та текстів виступів на наук.-практ. конф. з аудиту, (15-16 травня 2003 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2003 – С. 215.
102. Зацерковна Т. Н. Внутрифирменный стандарт "Независимость аудитора и порядок разрешения конфликтов" / Т. Н. Зацерковна // Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг : зб. тез і текстів виступів на V міжрегіон. наук.-практ. конф., (19-20 трав. 2006 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2006. – С. 83–91.
103. Звіт Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку протягом І півріччя 2011 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу до документу :
http://www.ssmsc.gov.ua/user_files/content/58/1314361768.pdf
104. Зеленецький В. Корупція в Україні та організаційно-правові основи боротьби з нею / В. Зеленецький, О. Кальман // Право України. – 2001. – № 4. – С. 13–17.
105. Зорін В. В. Внутрішні стандарти аудиторської фірми / В. В. Зорін // Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг : зб. тез і текстів виступів на V міжрегіон. наук.-практ. конф., (19-20 трав. 2006 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2006. – С. 91–100.
106. Зоріна О. А. Роль інформаційних систем в організації економічного аналізу та аудиту / О. А. Зоріна // Аудит в Україні: ідентифікація та парадигма розвитку : зб. наук. праць / Держкомстат України, Нац. акад. статистики, обліку та аудиту ; ред. кол. : І. І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. – К. : ДП "Інформ.-аналіт. aгентство", 2010. – С. 15–18.
107. Зубилевич С. Я. Основы аудита / Зубилевич С. Я., Голов С. Ф. – К. : Ділова Україна, 1996. – 374 с.
108. Зубова Е. В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы : [практ. рук.] / Зубова Е. В. – M. : Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма "ЦБА", 1998. – 60 с.
109. Ирвин Д. Финансовый контроль / Ирвин Д. ; пер. с англ. ; под ред. И. И. Елисеевой. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 256 с.
110. Исаакян А. В. Внутрифирменный стандарт "Прочие аудиторские услуги" / Исаакян А. В. // Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг : зб. тез. і текстів виступів на V міжрегіон. наук.-практ. конф., (19-20 трав. 2006 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 2006. – С. 100–105.
111. Іваніна О. О. Удосконалення механізму контролю якості процесу аудиту : автореф дис. на здоб. наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит" / О. О. Іваніна. – Луганськ, 2004. – 19 с.
112. Кадієвський В. А. Аудит як середовище прийняття оптимальних управлінських рішень / В. А. Кадієвський, Ф. Ф. Мазур // 10 років Національному центру обліку та аудиту України : зб. тез і текстів доповідей на наук.-практ. конф. з аудиту, (06 грудня 2003 р.). – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2003. – С. 86–90.
113. Калюга Є. В. Фінансово-господарський контроль у системі управління : [моногр.] / Калюга Є. В. – К. : Ельга, Ніка-Центр, 2002. – 360 с.
114. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту / Камышанов П. И. – М. : ИНФРА-М, 1996. – 522 с.
115. Кантаева О. В. Проблемные вопросы в методике аудита инновационной деятельности предприятий / О. В. Кантаева // Аудит у посттоталітарному суспільстві : зб. тез доповідей міжрегіон. наук. конф., (24–25 черв. 2005 р.). – К. – Чернігів : РВВ ЧДТУ, 2005. – С. 107–112.
116. Карпенко І. Л. Роль аудиту в реформуванні бухгалтерського обліку в Україні / І. Л. Карпенко // Аудитор України. – 2005. – № 21. – C. 19–22.
117. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках: методологія і практика: Монографія / Л. М. Кіндрацька. – К.: КНЕУ, 2002. – 286 с.
118. Кісіль М. І. Критерії і показники економічної ефективності малого і середнього бізнесу на селі / М. І. Кісіль // Економіка АПК. – 2001. – № 8. – С. 59–64.
119. Ковалева О. В. Аудит : [учеб. пособ.] / Ковалева О. В., Константинов Ю. П. – М. : ПРИОР, 1999. – 272 с.
120. Кондратьев М. М. Щодо розгляду скарг, які надійшли до Аудиторської палати України / Кондратьев М. М. // Аудитор України. – 2011. – № 4 (187) – C. 17.
121. Кондратьєв М. "Якість взагалі". Загальні думки здійснених зовнішніх перевірок контролю якості 2009–2010 років / М. Кондратьєв // Аудитор України. – 2011. – № 5. – С. 16–17.
122. Кондратьєв М. Як зовні / М. Кондратьєв // Аудитор України. – 2010. – № 9 (181). – С. 26–30.
123. Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні : затв. рішенням АПУ від 27.09.2007 р. № 182/3 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://apu.com.ua/files/reestr/1818624331.pdf
124. Корінько М. Д. Реструктуризація транснаціональних корпорацій: обліково-аналітичний аспект : [моногр.] / Корінько М. Д., Тітаренко Г. Б., Пилипенко О. І. – К. : Книги для бізнесу, 2009. – 515 с.
125. Корнус В. Г. Аудит у постсоціалістичній економіці України. Проблеми якості послуг / В. Г. Корнус // Аудит у посттоталітарному суспільстві : тези доп. міжрегіон. наук. конф., (24–25 черв. 2005 р.). – К. – Чернігів : РВВ ЧДТУ, 2005. – С. 124–130.
126. Костырко Р. А. Аудит финансовых прогнозов устойчивого развития предприятия / Р. А. Костырко // Супутні послуги в аудиті : зб. тез доповідей і виступів на cпільній міжрегіон. наук.-практ. конф., (03-05 червня 2005 р.). – Миколаїв : ТОВ "Адамант", 2005. – С. 234–247.
127. Костырко Р. А. Совершенствование аудита финансовой отчетности акционерных обществ: Монографія / Р. А. Костырко. – Луганск. : ВНУ им. В. Даля, 2003. – 300 с.
128. Крапивко М. Л. Миссия профессиональных организаций аудиторов в совершенствовании профессии в условиях глобального кризиса / М. Л. Крапивко // Майбутнє – аудит : матеріали Всеукр. наук.-практич. конф., (04 грудня 2009 р.). – Кривий Ріг : ПП "Видавничий дім", 2009. – С. 17–22.
129. Крапивко М. Л. Мониторинг как основная составляющая системы обеспечения качества / М. Л. Крапивко // Обеспечение качества аудита : сб. материалов VI Днепропетровской межрегион. науч.-практич. конф., (24–26 сентября 2004 г.) : тезисы докл. / под ред. М. Л. Крапивко. – Кривой Рог : Минерал, 2004. – С. 30–31.
130. Крикунов А. В. Качество подготовки аудиторов основа качества аудита / А. В. Крикунов // Аудиторские ведомости. – 2001. – № 4. – С. 3–8.
131. Кримінальний кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi–bin/laws/main.cgi?page=5&nreg=2341–14
132. Кудрицький Б. В. Методичні та організаційні аспекти аудиту фінансової звітності в умовах сучасних інформаційних технологій : дис. … канд. екон. наук : 08.00.09 / Кудрицький Богдан Валерійович – Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана. – К., 2007. – 281 с.
133. Кузнецова М. В. Документальное оформление расчетов уровней существенности на различных этапах аудиторских проверок / М. В. Кузнецова // Теорія і практика незалежного аудиту в Україні : зб. тез і текстів доп. на міжнар. наук.-практ. конф. з аудиту, (17 жовтня 2002 р.). – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2002. – С. 195–196.
134. Кузнецова С. А. Концептуальні засади надання додаткової інформації у фінансових звітах / С. А. Кузнецова // Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг : зб. тез. і текстів виступів на V міжрегіон. наук.-практ. конф., (19–20 трав. 2006 р.). – Запоріжжя : ТОВ "МІКОН", 20